金融會計準則在企業執行問題淺析

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2014年7月IASB發布了IFRS9，并指出該項會計準則于2018年1月開始投入應用，通過進一步調整與改進新會計準則的執行不僅能夠幫助企業提升會計信息的準確性，還能夠在一定程度上推動企業管理、企業內控改革。但單純地從會計信息質量的層面上看，會計準則的完善性并不是決定企業會計信息質量的唯一要素，企業執行會計準則的過程是否科學也對會計信息的質量產生一定的影響。所以在IFRS9實施的背景下，了解我國企業IFRS9執行的問題并探索行之有效的策略，是現階段國內各企業提升會計信息質量過程中亟待解決的關鍵問題，這一問題也是本文研究的核心問題。基于此，本文將IFRS9在國內企業中的執行作為研究背景，圍繞國內企業執行IFRS9將國內的市場環境作為基礎，從問題與對策兩個方面展開研究。

引言

在中國，國內各行業企業應用IFRS9（國際會計準則第39號——金融工具：確認和計量調整，將現行《國際會計準則第39號——金融工具：確認和計量》（IAS39）分成金融工具分類和計量、金融資產減值、套期會計和終止確認四個部分進行修訂，擬最終形成新的金融工具會計準則，替換現行的IAS39，其中有關金融資產分類和計量的準則——《國際財務報告準則第9號——金融工具》（IFRS9）已經完成并發布。）能夠提升企業會計信息的全球可比性，從而在此條件下促進企業國際知名度與國際競爭力的提升。在IFRS9實施背景下，我國金融工具會計準則也將會逐步趨同，但從理論層面上看，準則與執行過程均會對會計信息質量產生直接影響，修訂后的IFRS9其積極作用毋庸置疑，在執行過程中諸多因素的制約則會影響會計信息質量，所以并非企業應用了高質量的準則就能夠獲得高質量的會計信息。所以現階段如何將高質量的會計準則有效地應用于國內企業會計實踐，獲得高質量的會計信息，需要將關注點放在企業會計準則執行過程之中。

一、關于金融工具國際會計準則在我國企業執行的問題

1金融市場環境問題

雖然我國僅僅用了幾十年的時間就從最初的貧瘠狀態發展到目前的發達狀態，但現階段中國的“發達”仍與西方國家存在一定的差距，我國的金融市場組織結構、金融業務以及金融工具的交易方式等與西方國家的差異性較大，因此，中國企業在執行IFRS9的過程中存在不適用的問題，而引發該項問題的原因就是國內外的金融市場環境不同，在具體執行中，國內部分金融工具的交易情況、會計信息的準確性均會受到嚴重影響。

2內部控制問題

為持續提升會計信息的準確性，國內企業在執行IFRS9的過程中需要企業決策者調整和改進企業內部控制體系與內部治理方案，但在金融工具國際會計準則呈原則化趨勢發展的背景下，國內企業決策者對于企業內部控制體系所作出的調整與改進仍顯得不到位，例如企業在執行IFRS9的過程中需要對金融工具進行管理，為實現管理工作，企業決策者應當結合現階段企業的商業模式與戰略發展情況，科學合理地執行IFRS9，但企業的商業模式主要指企業在經營過程中，從整體角度對企業內部某類金融工具進行的管理活動，此項管理活動是客觀存在的一個事實，而通過開展管理活動，所反映出的整體判斷與執行存在一定的主觀性。假定企業本身的內部控制體系與內部治理方案存在問題，那么企業執行IFRS9并不能夠達成預期目標，從而無法達到預期的經營效益。

3會計師的職業判斷能力問題

國內企業在執行IFRS9的過程中，工作效率與工作質量受企業會計師的職業判斷能力所影響，IFRS9是對原準則的修訂，所以企業會計師以往的職業判斷能力并不能完全符合IFRS9的執行需求。在一個企業之中，企業會計師的職業判斷能力極具綜合屬性，會計師一方面需要掌握扎實的專業理論知識，另一方面需要擁有豐富的實戰經驗，同時企業會計師應結合國情，從現階段國內社會經濟發展水平與相關法律兩個角度作出科學的職業判斷，才能夠保證IFRS9的執行能夠實現會計信息準確性提升的目標。但結合國內企業會計從業人員素質的層面上看，目前僅存在少部分會計師擁有全方位判斷的能力，絕大多數從業會計師還不具備綜合分析國內市場經濟發展水平與IFRS9的能力，所以會計師的職業判斷能力對于IFRS9的執行效果存在一定的影響。

4企業的風險管理問題

隨著國內社會經濟的不斷發展，現階段國內金融資本市場處于持續健全、深化的趨勢發展，在此發展背景下，國內企業在經營過程中所面臨的信用風險、金融風險持續增加。于現代企業而言，企業有效地應對各種風險是企業經營管理過程中的重要內容。IFRS9中要求企業能夠按照“預期損失”模型，對企業的金融資產做計提減值，企業在計提減值準備的過程中能夠整合關于企業過去、現在、未來的相關信息，從而逐步建立起以信息數據為基礎的企業風險管理體系。所以IFRS9的執行在一定程度上意味著企業需要進行風險管理改革，雖然基于“預期損失”模型的風險管理辦法能夠促進企業金融資產風險識別、控制的能力，但在固化的風險管理理念與風險管理模式下，若想實現風險管理的迅速改革，絕大多數企業無法達成。

5國內會計準則完善問題

眾所周知，金融資產的分類對于企業的經營利潤存在直接影響，但現行的國內金融工具會計準則中對金融工具的分類相對復雜，同時無法保證分類的客觀性，在此條件下企業能夠在相對寬泛的空間下通過操作獲取更大的利潤，雖然企業實現了經營利潤增加，但無形之中降低了會計信息的可比性。在經濟全球化的發展背景下，國內企業在發展過程中對于引進戰略投資給予了廣泛的認可，且存在少部分企業選擇在海外上市，基于這兩種情況，如果繼續使用國內現行的會計準則，國內與國際將會發生沖突。所以現階段或內企業財務報告與IFRS9接軌已經成為必然趨勢，IFRS9的執行規范了企業的會計行為，調整了金融資產的計量方法，所以，國內會計準則的完善程度，是否能夠與IFRS9趨同，在一定程度上影響著國內企業順利執行IFRS9。

二、關于金融工具國際會計準則在我國企業執行建議

1健全金融資本市場，提高信息透明度

若想降低IFRS9執行不適用中國金融市場環境的問題，國家方面應盡快健全金融資本市場，從而在為企業執行IFRS9提供良好條件的基礎上切實反映出金融工具的真實價值。IFRS9中金融工具公允價值的計量屬性得到了進一步凸顯，所以企業在執行IFRS9的過程中應將金融工具的確認與計量作為關鍵點，調整并改進，從而在一定程度上降低因金融工具分類、公允價值變動等因素引起的企業經營利潤變動。通過金融資本市場的健全企業的會計信息透明度可得到保證，企業的利潤操縱空間將會得到縮減，在此條件下企業會計信息的準確性與可比性將會得到有效提升。

2建立與企業執行IFRS9相符的內控體系

為發揮出IFRS9執行對于企業的積極作用，企業在執行IFRS9的過程中決策者及相關領導者應合力制定一套與執行IFRS9相符的內部控制體系。在IFRS9導向性發展的條件下，企業的內部控制體系對于企業IFRS9的施行效果存在直接的影響，但現階段國內企業的內部控制體系與IFRS9執行需求仍存在一定的偏差，本文研究企業決策者需要將影響IFRS9執行的因素作為內控體系制定的落腳點，將IFRS9改動的主要內容作為基礎，從分類計量、減值、套期會計三個層面結合企業的實際金融活動進行內控體系制定。具體而言，在分類計量角度，企業應立足于企業的整體業務與經營模式構建出符合現階段企業發展情況的金融工具分類判斷標準，與此同時需要針對項目合同的現金流量制定定量測試標準與定性測試標準。在價值角度上，IFRS9內容中所提出的“預期信用損失”模型的具體應用。IFRS9所提出的模型與原會計準則中的“已發生損失”模型之間在計量方法方面存在著較大差異，所以企業在執行IFRS9的過程中需要從內部控制體系的角度，構建一套符合企業現階段實際情況的減值計提管理流程，用以指導會計師對信用風險的定性、定量判斷。與此同時企業應基于IFRS9所提出的模型建立一套便于操作的計量流程框架，方便企業會計師執行IFRS9。在套期角度上，因原準則對套期會計的使用所提出的判斷標準相對嚴格，所以在實踐之中國內僅有極少一部分企業存在套期交易能夠滿足套期會計使用的情況。如果將套期會計使用有限作為因，那么國內各企業尚未建立健全套期會計執行與控制流程則是果，IFRS9在一定程度上放寬了套期會計的使用條件，所以新準則的套期會計將會在IFRS9執行的過程中廣泛地應用于我國企業，但IFRS9的執行則需求企業就套機會及執行與控制建立一套內控流程，且內控流程中應涵蓋套期有效性的測試、套期工具確認標準、被套期項目確認標準等，從而確保企業在執行IFRS9的過程中套期會計能夠實現高效執行。

3加強財務人員的認知

國內企業執行IFRS9是我國金融工具與IFRS9對接的主要形式，同時也是企業經營管理與企業各個金融工具綜合利用水平的一種協同，所以企業在IFRS9執行的過程中財務人員首先應明確IFRS9的主要內容，其次應了解IFRS9執行所帶來的價值調整，并認同IFRS9執行下的企業經營管理理念，以積極的心態參與企業因啟動IFRS9所開展的培訓、宣傳活動。最后，財務人員應從企業業務管理與企業風險管理兩個方面強化對IFRS9的理解，從而避免在實際的工作中出現公允價值偏離的情況。

4提升企業風險管理水平

IFRS9更為注重企業風險管理活動與套期會計二者之間的融合，同時也提倡企業應具備一個完善的信息數據環境，從而使企業具備集約化經營管理的基礎條件。所以企業在執行IFRS9的過程中應將側重點放在健全風險管理機制方面，從而為更好地利用各種金融工具管理各類風險創設良好契機。在具體操作中企業決策者可以從以下幾點展開：其一，將識別、監測、計量、控制作為風險管理的主線，圍繞主線完善企業的業務運營模式并逐步建立與主線需求相符的內部控制體系。其二，將控制有效風險的地位提升，并積極在企業內部設立一個專門的風險管理機構，指導風險管理機構能夠對企業經營過程中所面臨的各種風險提出行之有效的風險管理建議，與此同時風險管理機構內部工作人員還需定期對各類風險水平進行評估。其三，企業決策者應在建立風險機制的過程中將金融資產分類、減值準備管理、監督牽制等納入至考量范圍中。其四，企業應完善內審體系，依照IFRS9的執行需求改進企業金融資產審計手段。

5企業創新，國內趨同

雖然國內與IFRS9相關的會計準則已經初步建成，但目前學術領域和實踐領域對金融工具準則的研究處于停滯狀態，尤其在金融工具會計處理的過程中絕大多數企業將關注點放在了分類、重分類、計量與確認等方面問題的解決，所以中國企業執行IFRS9，需要結合現階段國內企業的實際情況通過創新企業金融工具會計準則使其逐漸趨同IFRS9，才能促進IFRS9在中國企業中的廣泛應用。首先，各區域政府部門應針對IFRS9的相關內容發布執行導引，提高各區域企業執行IFRS9的可操作性，為企業實施IFRS9提供有效保障。其次，國內各級財務部門應對企業執行IFRS9進行監督和指導，做好線上、線下的宣傳培訓，幫助國內各地區企業及企業會計師迅速掌握IFRS9的核心內容，本文建議培訓宣傳可用對比的形式開展，即將以往所執行的會計準則與IFRS9的來對比，通過突出差異促進企業及會計師的理解與應用。最后，在企業創新與國內趨同的實踐中，國家、政府以及財務部門應采取人性化的策略，為國內企業執行IFRS9預留足夠的時間，企業可以申請延后執行IFRS9，從而為IFRS9在中國企業中平穩實施奠定良好的基礎。

6遵循金融工具的交易實質

通過全面分析IFRS9可知，新準則相較于原準則給予了企業更為寬泛的會計判斷空間，會計師能夠將金融工具交易的業務實質作為會計處理主要依據，從而在一定程度上提升會計信息的準確性。但從國情的角度上看，我國金融市場與其他國家的發展經濟體之間尚存在一定的距離，存在部分金融工具在國內企業的應用存在特殊性，所以如果企業執行IFRS9的過程中直接套用IFRS9的分類與計量，那么會計師所披露的企業會計信息則無法科學的、公允地反映出交易的本質，換言之會計信息的準確性將會遭到質疑。所以企業執行IFRS9應遵循金融工具的交易實質，關注交易實質與IFRS9之間不相協調的地方并分析原準則與新準則金融工具分類層面所存在的對應關系，從而保證所獲得的會計信息能夠有效地反映出企業金融工具的交易實質。

三、結語

綜上所述，本文圍繞IFRS9在國內企業中的執行，從問題與建議兩個維度進行了簡要分析，總體來看IFRS9相較于原準則進行了較大變革，雖然企業執行IFRS9能夠實現會計信息質量的提升，幫助企業增強國際知名度，但現階段IFRS9執行若想達到預期效果，仍需國內企業在諸多方面作出進一步的努力，新會計準則的全面執行是一個相對復雜的過程，此過程中不僅需要企業會計師積極學習，勤于實踐，還需要企業革新內控體系、優化風險管理、大力開展IFRS9執行培訓。

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作者:趙怡卓 單位:渤海大學經濟學院