預算管理探究

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預算管理探究1

摘要：醫(yī)療改革的持續(xù)深化以及醫(yī)療衛(wèi)生需求的不斷擴大，讓公立醫(yī)院在發(fā)展趨勢上也有原先的持續(xù)擴張逐漸轉變?yōu)閮炔扛哔|量發(fā)展趨勢，公立醫(yī)院預算績效管理一直是促進公立醫(yī)院績效管理提升的重要途徑，借助成本管理和預算管理這兩大抓手能夠有效優(yōu)化內部資源配置，緩解公立醫(yī)院生存壓力，提高預算支出效益性的重要方法。本文通過介紹公立醫(yī)院預算績效管理的意義出發(fā)，深入剖析了公立醫(yī)院實施預算績效管理中存在的困境，并提出了相應的解決措施為公立醫(yī)院提供參考。 

關鍵詞：公立醫(yī)院；預算績效管理；指標體系；問題研究

引言

公立醫(yī)院在不斷的醫(yī)療政策深化改革中，逐步取消了醫(yī)院藥品加成、材料加成、醫(yī)保預付制度等靠醫(yī)療收入增長的運營模式，隨著國衛(wèi)財務發(fā)[2020]30號、國衛(wèi)財務發(fā)[2020]31號、國辦發(fā)[2019]4號等文件的印發(fā)和傳達更加要求公立醫(yī)院要從預算管理、內部控制、績效考核等方面對預算的編制、執(zhí)行、完成、反饋和應用進一步的強化、完善和落實。公立醫(yī)院預算績效管理是追求更高責任和更好效率的體現(xiàn)，如何建立創(chuàng)新公立醫(yī)院預算績效管理體系是不斷持續(xù)完善的工程。在逐步完善預算績效體系的建立時出現(xiàn)績效指標設定不全面，信息化程度不高和預算支出效益性不足的問題，如何優(yōu)化績效目標，體現(xiàn)績效評價的全面性，代表性和實質性是亟待解決的事情。

1公立醫(yī)院實施預算績效管理的背景和意義

宏觀政策的頒布和出臺讓公立醫(yī)院逐步適應新的運營環(huán)境和形勢，改變以往的收入結構模式、成本和資源的消耗模式、預算規(guī)劃和管控模式，讓醫(yī)院整體的運營效率和方式都進入全新的階段。近幾年，國家層面更是不斷的推動和深化改革預算績效管理，國家衛(wèi)生健康委、中醫(yī)藥管理局等多級醫(yī)療衛(wèi)生健康管理機構和行政部門從多角度、多方面加快推行預算績效體系的建立，推動預算績效體系持續(xù)的改進。在公立醫(yī)院有計劃的開展資源分配及考核的基礎上，帶來預算資源配置優(yōu)化、財政資金配置優(yōu)化、提升公共服務效果等諸多意義。

1.1優(yōu)化公立醫(yī)院預算資源配置新醫(yī)改政策下公立醫(yī)院面臨的機遇與挑戰(zhàn)是并存的，藥品耗材加成占比變小、醫(yī)保支付按病種付費等外部大環(huán)境的改變讓醫(yī)院吸引許多民營資本的介入，公立醫(yī)院的地位和運營受到雙重威脅，如果此時醫(yī)院內部人才管理、制度建設再不能跟上時代的步伐，資金短缺、周轉不暢、負債過高等都會造成醫(yī)院的運營滯后，科學調配資源、避免資源浪費成為公立醫(yī)院的重中之重，所以建立完善的預算資源配置體系不僅是對宏觀政策、國家層面號召的響應，也是公立醫(yī)院內部高質量發(fā)展的必經(jīng)之路。在預算管理中加入績效評價，合理的將預算與績效關聯(lián)起來，帶動預算資源合理配置，提升預算的導向性和正確性。

1.2優(yōu)化財政資金的配置相較之前，新醫(yī)改下的公立醫(yī)院對財政資金的依賴度更高，各類的財政資金又需要和預算績效管理相掛鉤，所以公立醫(yī)院不僅要使用財政資金，更要規(guī)范和科學的分配財政預算，按照上級下發(fā)的預算管理文件等統(tǒng)籌規(guī)劃，合理高效的整合資源。此時，成本管控就成為公立醫(yī)院財務管理中的重要手段，以預算管理作為出發(fā)點，成本管控作為績效考核指標之一，帶動醫(yī)院內部各個部門以預算、成本、績效貫穿的資源分配格局與抓手，以此實現(xiàn)內部資源整合及高效利用，成為使用和優(yōu)化財政資金的前提。

1.3有助于醫(yī)院實現(xiàn)系統(tǒng)性管理建立以績效為導向性的預算管理讓公立醫(yī)院的管理更加具有標桿性和導向性，將預算管理滲透進入日常醫(yī)院經(jīng)營管理的各個方面，成為各個部門和項目預算執(zhí)行與控制的衡量標準，讓預算管理逐步程序化、制度化、日常化，將其視作為全員為之努力的方向，達到系統(tǒng)性管理和自我約束的目的。在制定預算績效體系時，積極、充分、有效的吸納和消化優(yōu)秀的做法及經(jīng)驗，多與外部單位交流和溝通，不斷完善績效評價的標準、方法和方式，使得醫(yī)院的預算績效推進進程更加順暢，注重績效結果的反饋、應用及提升效果，為促進醫(yī)院系統(tǒng)性管理奠定了基礎。

2公立醫(yī)院預算績效管理存在的問題

2.1績效體系指標設定不完善我國的公立醫(yī)院預算績效體系是具有中國特色社會主義的預算績效體系。在指標設定方面，一級二級指標以及具體的設定內容大多數(shù)為定性化的指標，使用運行高效、管理科學、監(jiān)督有力等字眼來作為一級指標，這樣就需要有與之相匹配的二級、三級客觀性強、定量化高的指標來與之匹配解決籠統(tǒng)的一級指標。與較為發(fā)達和靈活的公立醫(yī)院相比，在定量化的指標方面設定較少，不能夠做到科學化和精細化管理。如果按照統(tǒng)一標準或者將其他公立醫(yī)院預算目標進行生搬硬套進行指標的設定，會造成設定目標具有不可達成性。比如說成本指標設置較為單一，即使公立醫(yī)院有較為完善的成本核算體系，在科室成本、病種成本、醫(yī)療服務項目成本等方面都有詳細的核算記錄，但僅用一個百元醫(yī)療收入的醫(yī)療成本支出不足以對一個醫(yī)院的運行成本、狀態(tài)和效果進行評價與衡量，同時，醫(yī)療安全與醫(yī)療廢物管理這些隱形的成本也需要涵蓋在成本指標體系里，否則衡量體系是不全面的。

2.2信息化技術應用水平不高信息技術是近年來經(jīng)濟大力發(fā)展的方向，落后的信息技術讓預算績效考核問題更加明顯和突出。信息技術的大力投入和使用為公立醫(yī)院預算績效評價提供了新的平臺，可以減少信息傳遞的不及時性和不對稱性，在一定程度上幫助公立醫(yī)院預算的使用，增強其透明度。現(xiàn)如今在公立醫(yī)院績效評價方面的信息技術應用還尚未完善，各部門之間信息不對稱，數(shù)據(jù)抓取不夠及時準確，數(shù)據(jù)分析不具有穿透力，帶來信息傳遞成本高，效率低，績效考核沒有在系統(tǒng)上實現(xiàn)全面布局，尚未將其納入考核環(huán)節(jié)或手工納入，一些大型的項目無法開展，導致預算管理工作進度緩慢且延遲。

2.3預算支出效益性不足傳統(tǒng)的預算績效評價體系是“重投入，輕產(chǎn)出”，帶來預算支出效益性不足的問題。而當下的預算績效評價倡導的是“結果導向”和“效益導向”原則。結果導向性使得公立醫(yī)院預算支出所產(chǎn)生的效果是提升公共滿意程度，只有這樣才能提高公立醫(yī)院滿意度，這里的結果導向不僅僅是關注公立醫(yī)院完成任務，更加關注的是支出的效益性，比如對于公立醫(yī)院接收病患的容納能力，不僅要關注承載力、運行的效率，更加了解公眾對其的滿意程度，在非物質方面進行考慮，只有這樣才能提高對于公立醫(yī)院的滿意程度，了解下一階段公立醫(yī)院的目標是什么，具體要抓什么工作。在效益導向方面，在完成目標之前做預期績效自評，審核論證預算的必要性，目標的可行性和有效性，如果后續(xù)效益好，則繼續(xù)增加投入，反之效益不好，則減少相應的投入，即“沒有績效的錢不能花”的理念。

2.4預算績效管理人員綜合素質不高公立醫(yī)院實行預算績效管理體系后，需要專職的人員去執(zhí)行、監(jiān)督和處理，但目前大部分財務人員不具備該項能力或能力較差。預算績效管理人員的素質高低與管理成果有著密切的關系，因為預算指標的設置、評價、方案確定、統(tǒng)籌各個部門之間的關系等需要有綜合素質較強的人員去落實，而強大的執(zhí)行能力是保證預算績效管理實施的關鍵。在缺乏執(zhí)行力的情況下，預算績效管理體系難以系統(tǒng)的開展和實行，不能達到起到監(jiān)督和改進的效果。預算編制或者結束后，單憑借財務人員的力量和角度去分析是不夠的，也需要借助醫(yī)院的管理層、決策層、一線基層員工和實際的執(zhí)行效果去進行分析，部門之間聯(lián)動能力不足或溝通不暢也會讓預算績效體系無法構建和落實。

3優(yōu)化預算績效管理存在的策略

3.1建立完善的公立醫(yī)院績效評價體系在建立評價體系時，首先要從實際情況出發(fā)，各個公立醫(yī)院根據(jù)自身的內外部環(huán)境、現(xiàn)有資源實事求是的制定相應的預算目標，并且將預算留有一定的富余空間。另外，對于指標的設定應以目標、問題、績效為導向，增加定量化的績效指標，實現(xiàn)產(chǎn)出效果量化，比如產(chǎn)出指標可以通過數(shù)量和質量兩個方面進行拆解，總診療人次、出院人次、有效收入、門診次均費用都可以作為數(shù)量指標，公立醫(yī)院出院患者三四級手術占比、資產(chǎn)負債率、平均住院日等作為質量指標，完整的反映出醫(yī)院的產(chǎn)出情況，聚焦高質量目標發(fā)展。最后，很多項目都是長期的，可能一年甚至幾年的時根本不能夠完結，那么在制定評價體系時，績效評價要精準的將一些指標反映出項目的執(zhí)行情況以及后期評價，具體表現(xiàn)為績效植入到具體的項目規(guī)劃當中，有共性指標系統(tǒng)和特別指標，對于重大項目和行政開支，確立哪些指標可以進行衡量，并按照當下，中期，長期，超長期的戰(zhàn)略性的規(guī)劃，實行全面績效管理，也就是全方位，全覆蓋，全過程的“三全”評價體系。

3.2提高信息化技術運用水平隨著信息化技術的不斷升級，在公立醫(yī)院績效評價中也重視對信息技術的引入，比如區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)等先進技術的引入，將數(shù)字技術和數(shù)字資源應用到預算體系中，建立財務共享機制，增強信息反饋以及傳遞的及時性，減少信息的不對稱性，強化社會監(jiān)督職能。公立醫(yī)院可以在原有的預算系統(tǒng)上引入績效信息化體系，嵌入考核指標，實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)的勾稽關聯(lián)，比如在醫(yī)院成本核算較為充分和細致的基礎上，自動統(tǒng)計某個項目或病種的成本，為績效考核提供自動化的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和分析，合理的確定其成本的分攤，也可以自動設定每隔一段時間將考核結果或者報告發(fā)給每個科室層面的負責人和管理層，實現(xiàn)基于數(shù)字化平臺的業(yè)財融合，為其提供切實可靠的決策依據(jù)。信息化技術在系統(tǒng)中建立相應的預警機制，更好的幫助監(jiān)控預算的實施。在信息技術的幫助下，由上至下對于預算執(zhí)行的情況統(tǒng)計一目了然并且加強了對資金規(guī)劃，使用，后期償還的監(jiān)督，避免了以往項目的盲目開展和建設，著力點放在解決項目的開展優(yōu)先級，項目的可行性分析、所占用的資源等，更好的保證了項目實施的正確性。

3.3提升績效管理意識，重塑制度流程公立醫(yī)院預算績效是公立醫(yī)院平穩(wěn)運行及健康發(fā)展的重要內容之一，人員績效考核標準將直接影響公立醫(yī)院的績效管理質量。過去財務人員對于制定預算只知道需要多少資金，但具體運用到什么領域，怎么樣去使用，實現(xiàn)既定目標卻沒有相應的概念。在完善公立醫(yī)院績效評價體系過程中，逐漸增強資金使用的成本意識，增強預算制定的責任感，減少資金的浪費，并逐漸適應市場經(jīng)濟，有效的應用預算編制方法，不再使用單一的預算編制或管理方式。對于每一個員工來說，應培養(yǎng)其績效的意識，樹立理念并且化為行動，了解科學合理的績效評價體系并接受參與預算管理活動，反思自省之前的預算管理行為，消除預算的盲區(qū)和信息孤島等情況。其次，在建立公立醫(yī)院預算績效評價體系中，推動組織流程再造，組織的改革和提升，對于過去的僵化的組織架構形式難以維持，壓力促使公立醫(yī)院進行流程再造，注入新的管理因素分權化改革，樹立責任機制，建立以目標導向，結果為本等一些可以通過框架管理的體系，推動“以考促管”，及時有效發(fā)現(xiàn)預算中的短板，在此基礎上調整方案，創(chuàng)立具有生機、環(huán)環(huán)相扣、有始有終的預算績效管理體系。

3.4提高預算績效管理人員的綜合素質公立醫(yī)院在選拔預算績效管理執(zhí)行人時，不僅要注重其專業(yè)素質如績效評價的方案設計，指標甄選等能力，還要側重于管理能力、溝通能力、協(xié)調能力和獨立性，因為管理人員的素質高低直接決定了公立醫(yī)院執(zhí)行預算的準確性和系統(tǒng)性，需要將各個部門和各個項目的預算與總體預算相統(tǒng)籌協(xié)調和分配，從整體的角度對預算績效進行管理。公立醫(yī)院可以從各個方面提高預算績效管理員的素質和能力，豐富培養(yǎng)預算人才的手段，經(jīng)常開展培訓和交流工作，鍛煉和提升管理人員的能力，向其他的公立醫(yī)院、政府單位或行業(yè)領先地位的企業(yè)學習資源統(tǒng)籌、目標設定、指標套用等方面，在此過程中積累經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)問題，借鑒和改進現(xiàn)有績效管理體系，為公立醫(yī)院的績效管理提供強大的支持。

5結語

隨著績效管理的不斷深入和完善，公立醫(yī)院預算績效評價體系的發(fā)展促進了單位內部的職能轉變，使得市場經(jīng)濟在資源配置中起作用，直接刺激公立醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃和內部管理效益提升。公立醫(yī)院要立足于實際情況和管理原則，建立更加具有行為的引導性，激發(fā)員工的積極性的預算績效管理體系。在經(jīng)濟快速發(fā)展的情況下，改革既是挑戰(zhàn)也是機遇，堅持在危機中遇新機，建立細致完善的預算評價指標、增強信息化的應用、重塑制度流程、提升全員的綜合素質，引導公立醫(yī)院向既定目標平穩(wěn)有序的運行和發(fā)展。

作者:陳曉挺 單位:汕頭市潮南區(qū)衛(wèi)生健康局

預算管理探究2

在企業(yè)內部，財務管理是重要崗位，對于保證和提高企業(yè)的經(jīng)濟效益發(fā)揮著關鍵作用，也影響著企業(yè)的戰(zhàn)略目標實施和長遠穩(wěn)定發(fā)展。在企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的過程中，需要加強對財務管理工作以及內部管控工作的重視程度，通過科學有效的會計信息，全方位優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)營管理水平，以幫助企業(yè)獲得更加可觀的經(jīng)濟效益和社會效益。因此，企業(yè)的管理層應該了解到財務管理和內部管理工作的重要價值和現(xiàn)實意義，以此給企業(yè)的長遠發(fā)展提供強大的助力和支持。

一、企業(yè)財務管理及內部控制的意義

隨著我國社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，各行各業(yè)的企業(yè)數(shù)量逐年增長，同時，各個企業(yè)的發(fā)展規(guī)模也日漸壯大，由此導致整個市場經(jīng)濟中各行各業(yè)企業(yè)的競爭變得越來越激烈。面對這樣的發(fā)展現(xiàn)狀，企業(yè)想要確保其在行業(yè)內獲得穩(wěn)定的發(fā)展地位，實現(xiàn)健康長遠的可持續(xù)發(fā)展，就要強化企業(yè)內部控制和財務管理工作，以此來提升市場競爭力。做好企業(yè)財務管理及內部控制工作，有利于促進企業(yè)的資金效率提升，提高財務信息的準確性，并更好地保證資金安全。

（一）促進資金效率提升通過財務管理工作以及內部控制工作，能夠使得企業(yè)內部的資金使用效率得到全方位的提升，具有非常重要的現(xiàn)實意義。企業(yè)內部設置財務管理部門的目的就在于對企業(yè)經(jīng)營過程中的各類成本支出進行管理和控制，盡量降低在業(yè)務活動中的支出金額，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。在科學合理的企業(yè)財務管理工作和內部管控工作下，能夠提高資金投入效率，優(yōu)化企業(yè)的資金使用價值。舉例來說，通過內部控制工作能夠精準計算企業(yè)內部現(xiàn)階段的庫存狀況，綜合日常的業(yè)務活動、實際需求對各類資金制定出合理的使用計劃。根據(jù)企業(yè)的供需變化狀況來靈活地調節(jié)企業(yè)所需要的各類物資采購方針。企業(yè)在展開內部控制工作的過程中，全面優(yōu)化資金使用狀況，以幫助企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟效益。

（二）提高財務信息的準確性通過企業(yè)內部的財務管理工作以及內部控制工作，能夠進一步優(yōu)化企業(yè)會計信息的精準性，在內部控制工作過程中，會對企業(yè)的會計信息真實性、可靠性以及時效性提出更高的標準及要求，若是在企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展過程中出現(xiàn)了會計信息與實際情況不相符的狀況，將會對企業(yè)的長遠發(fā)展造成負面影響。其中各種外界因素、人為因素是造成會計信息與實際不符的重點原因，通過有效的內部控制工作，能夠對相關工作人員的職責和權限進行更加清晰的劃分，反復檢查會計信息，保證財務管理工作在嚴格的監(jiān)督環(huán)境下開展，若是發(fā)現(xiàn)某個經(jīng)營環(huán)節(jié)和財務管理工作存在問題，能夠通過有效的內部控制和財務管理工作進行應對，以此來提升企業(yè)會計信息的精準性。

（三）更好地保證資金安全企業(yè)內部的財務管理工作和內部控制工作對于進一步提升資金的安全性以及可靠性發(fā)揮出關鍵性的作用。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和各類業(yè)務活動的主要目標就是獲得經(jīng)濟效益，因此資金的安全性和可靠性也是內部管理工作的重點內容。企業(yè)的資金具備一定的流動性風險，通過有效的內部管理工作，劃分不相容的職責，對企業(yè)的各類采購環(huán)節(jié)進行反復檢查，核對企業(yè)的現(xiàn)金狀況和資產(chǎn)狀況，反復、細致盤點，能夠幫助企業(yè)更加精準地了解各類資金的流動方向，以此來給企業(yè)的資金安全保護工作打下良好的基礎。

二、企業(yè)財務管理與內部控制中存在的問題

當前，由于各種因素的存在，企業(yè)財務管理與內部控制中存在內控制度和財務管理制度不完善，缺乏有效的監(jiān)督機制、財務預算管理科學性和實用性有待增強、財務管理隊伍與公司的內部控制要求不符等問題，嚴重影響了企業(yè)財務管理水平和內部控制效果。

（一）內控制度和財務管理制度不完善，缺乏有效的監(jiān)督機制企業(yè)在制定內部控制制度的過程中，需要秉承信息化、系統(tǒng)化的制定原則，將預防控制作為制度建設的基本導向，注意體制之間的牽制作用和程序之間的制約效果。站在客觀角度上來看，個別企業(yè)管理人員比較關注企業(yè)的長遠穩(wěn)定發(fā)展，也能夠了解到內部控制工作對企業(yè)長遠發(fā)展的重要作用，但是由于成本的制約、各類外界條件因素的限制以及在內部控制工作中的知識不足等原因，很多建立出來的內部控制制度無法發(fā)揮出其真正的價值和作用。在實際的內部管理工作中，大多數(shù)企業(yè)在建立內部控制制度時，完全秉承著“拿來主義”的構建原則，表面看起來每個公司都能夠通用，沒有根據(jù)企業(yè)的實際特點和發(fā)展狀況來制定出科學合理的內部管控制度，同時也沒有建立完善的監(jiān)督體制，即便設置了專門的崗位和部門來對財務管理狀況進行相應的監(jiān)督，實際的監(jiān)督工作也沒有落實到位。加上企業(yè)內部高管在企業(yè)經(jīng)營利益上基本保持一致，都希望財務報告能夠更加“漂亮”，或是想要通過財務杠桿獲得更多的剛性經(jīng)濟效益，外部利益相關者對于企業(yè)內部管控工作參與程度嚴重不足，導致內部控制工作逐漸失去了其應有的效用。除此之外，公司的財務工作常常會被分為內賬和外賬，使得企業(yè)的信息透明度被全面降低，損害了相關利益者的合法權益。

（二）財務預算管理科學性和實用性有待增強為了確保企業(yè)在內部控制工作中能夠時刻保持在平衡和穩(wěn)定的狀態(tài)下，需要制定出符合現(xiàn)階段行業(yè)背景與經(jīng)濟環(huán)境的內部控制制度。但是由于我國現(xiàn)階段在經(jīng)濟發(fā)展的過程中呈現(xiàn)出瞬息萬變的特點，雖然我國大部分企業(yè)都已經(jīng)制定了內部管控制度，但是由于大多數(shù)企業(yè)在制定過程中都忽略了整體性的思維，導致各個部門在財務預算工作中無法提升其有效性和精準性。因此應該采取措施進一步增強財務預算的有效性和科學性。除此之外，各個企業(yè)的財務管理機制也是實現(xiàn)財務管理和內部控制的重點內容。另外，現(xiàn)階段很多企業(yè)對于中小股東沒有建立較為完善的保護機制，對于一些企業(yè)內部的大股東也沒有建立有效的制約機制，導致很多大股東會侵占小股東的合法利益。企業(yè)內部財務治理被內部人員管控，上市公司的高管無法直接接觸到公司股東，無法真正地控制企業(yè)，導致企業(yè)的經(jīng)營管理者具備較大的空間來掌握企業(yè)內部的財務管理體系，由此可見，需要對財務預算管理進行進一步完善，提升財務預算管理的科學合理性以及實用性。

（三）財務管理隊伍與公司的內部控制要求不符我國多數(shù)企業(yè)在內部結構的設置上相對來說較為傳統(tǒng)，沒有具備創(chuàng)新型的內部控制理念以及財務管控概念，對于財務管理的重視程度嚴重不足，導致財務管理工作受到了非常大的限制，也導致整體的企業(yè)會計管理團隊綜合水平呈現(xiàn)出參差不齊的狀態(tài)。這種情況也就導致財務管理工作效率以及工作成果無法達到標準要求。財務管理工作人員是企業(yè)內部財務管理工作的基礎人力保障，也是其中的重點組成要素，財務管理工作人員的工作水平不一致，將會直接導致內部控制制度的落實效果無法達到預期目標，一支綜合素養(yǎng)較強的財務管理團隊能夠有序向前推進財務管理工作。但是現(xiàn)階段財務管理團隊水平和內部控制標準無法達成一致，給財務管理內控制度的落實留下了非常多的風險因素，無法幫助企業(yè)提升其經(jīng)濟效益，獲得更多的空間利潤。（四）資產(chǎn)管理不規(guī)范隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，大多數(shù)企業(yè)的資金投入正在呈現(xiàn)出逐年上漲的發(fā)展趨勢，這也就意味著財務會計管理的工作壓力以及工作量不斷提高，各種財務管理風險也隨之逐漸提升，在沒有建立標準和規(guī)范的狀況下，很容易導致企業(yè)的資金出現(xiàn)浪費，內部資源無法實現(xiàn)資源配置的合理化和使用價值的最大化，影響企業(yè)所能獲得的經(jīng)濟效益和社會效益。這樣的問題在我國中小型企業(yè)的管理過程中非常普遍，個別企業(yè)只關注高成本的融資，對于項目活動沒有展開有效的論證就進行盲目的投資建設，最終導致出現(xiàn)了不良資產(chǎn)，給企業(yè)的經(jīng)營活動帶來了非常大的風險因素；企業(yè)在購置設備、資產(chǎn)和物質的過程中也沒有展開深入的論證和分析，無法對企業(yè)的資源購置展開客觀評估，在資源購置之后，常常會出現(xiàn)資源閑置、資源浪費的現(xiàn)象，沒有設置專人對其進行管理，導致資產(chǎn)出現(xiàn)了不同程度的損耗和流失。

三、企業(yè)財務管理與內部控制的優(yōu)化策略

針對上述問題，本文提出企業(yè)應建立科學的財務內部控制制度、提高內部監(jiān)管力度，明確多級監(jiān)管機制、強化資產(chǎn)管理標準，規(guī)范資產(chǎn)管理等措施。

（一）建立科學的財務內部控制制度我國大部分企業(yè)的內部管理模式都是將法人作為核心，相對來說權力較為集中，整體的經(jīng)營決策都是由領導層來制定。而建立科學合理的財務內部管控制度能夠有效解決這種尷尬境地，具體來說，應合理劃分整個公司的結構，整改調節(jié)內部，建立更多層次的管理體系，將法人的集中性權利進行分解，成立內部董事會、監(jiān)事會等，并健全股東大會制度，將公司利益進行分散，并使得這些組織的利益和公司建立緊密的聯(lián)系。同時，企業(yè)的內部經(jīng)營決策需要通過內部商討來認真論證決策的可執(zhí)行性和有效性，全面增強企業(yè)經(jīng)營決策制定的科學性、合理性，并由企業(yè)內部的監(jiān)事會領導對內部控制體系進行管控，使得內部控制體系發(fā)揮出其應有的價值和作用。通過科學合理的財務內部控制制度，進一步優(yōu)化企業(yè)內部的領導層管理水平，使得內部控制工作和財務管理工作得到創(chuàng)新性的突破。

（二）提高內部監(jiān)管力度，明確多級監(jiān)管機制在進行企業(yè)內部財務管理工作的過程中，需要建立分層次的多級會計信息審查機制，定期針對各個部門的管理財務數(shù)據(jù)展開嚴格的檢查及核對；對一些專業(yè)能力較差同時綜合素養(yǎng)沒有達成標準的管理人員進行培訓、處理或勸退，確保整體管理團隊的工作水平保持在標準的狀態(tài)下，以此來確保企業(yè)在經(jīng)營過程中的核心經(jīng)濟效益；在展開企業(yè)內部控制工作的過程中，需要對會計信息體系建立具有互相作用的內部監(jiān)管機制，明確建立多層次分級的監(jiān)管系統(tǒng)，運用各類會計數(shù)據(jù)信息庫進一步強化對數(shù)據(jù)信息的精準管控；對各級財務管理人員的管理行為展開相應的控制，避免出現(xiàn)財務管理人員通過職權來謀劃個人利益的不法行為，提升相關工作人員的工作積極性、工作熱情以及責任感，切實提升內部控制工作和財務會計管理工作的質量。

（三）強化資產(chǎn)管理標準，規(guī)范資產(chǎn)管理對于企業(yè)的資產(chǎn)管理混亂問題，需要企業(yè)綜合自身在經(jīng)營過程中的實際狀況采取科學合理的辦法，制定標準化的日常管理制度，避免出現(xiàn)資產(chǎn)管理亂象。首先，需要對企業(yè)現(xiàn)階段的資產(chǎn)余額以及資產(chǎn)狀況進行詳細的盤點和核查，展開動態(tài)化的跟蹤管理，了解固定資產(chǎn)的實際狀況，并綜合企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)活動展開賬目核對工作，需要做到賬目和實際情況互相達成一致；其次對固定資產(chǎn)的數(shù)量、質量以及使用狀態(tài)等相關指標進行詳細管控，根據(jù)企業(yè)的實際情況和各類資產(chǎn)的質量以及使用年限等，確定后續(xù)各類固定資產(chǎn)的使用計劃和維護計劃。除此之外，對于企業(yè)各種設備的報廢也需要做到精準詳細記錄，并設置專人來對其進行管理，對于各種設備的報廢時間和報廢過程進行詳細核對和記錄，進行整合和處理之后上報給企業(yè)的領導層，并在企業(yè)內部存檔，以此建立標準化的資產(chǎn)管理制度并嚴格落實，這能夠對企業(yè)財務管理和內部控制發(fā)揮出關鍵性的作用，也只有這樣才能避免出現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)混亂現(xiàn)象。

（四）提高財務管理中內部控制人員的綜合素質在企業(yè)財務管理工作以及內部控制工作中，需要進一步優(yōu)化會計人員的綜合素養(yǎng)以及他們的業(yè)務水平，在選聘會計管理工作人員的過程中，必須根據(jù)人才需求和崗位工作內容來合理選擇；在考核財務管理工作人員專業(yè)知識和工作水平的過程中，也要加強對其綜合素養(yǎng)和道德水準的客觀評估；對于企業(yè)內部現(xiàn)職的財務管理工作人員，應對其展開定期性的培訓和教育，讓他們學習更加先進的內部管理手段和管理措施，從而提升企業(yè)綜合業(yè)務水平以及職業(yè)道德素養(yǎng)水平。除此之外，企業(yè)應該為財務管理人員提供學習以及對外交流的渠道，讓會計管理工作人員掌握最新的會計理論知識以及市場變化動態(tài)，豐富和優(yōu)化其自身的業(yè)務水平和綜合素養(yǎng)。還應該定期對企業(yè)內部的財務管理人員進行考核和評價，設置科學合理的獎懲機制，提升財會人員的工作熱情和工作積極性。

（五）加強內部控制中的信息系統(tǒng)建設實現(xiàn)信息化是企業(yè)內部控制和財務管理的重點發(fā)展方向，因此企業(yè)在后續(xù)的發(fā)展過程中，應該進一步發(fā)揮出信息技術在企業(yè)內部控制和財務管理工作中的作用，進一步強化信息的溝通和交流，綜合企業(yè)內部控制中的具體目標建立信息化的管理系統(tǒng)，通過信息化的溝通機制以及反饋機制，使得各種數(shù)據(jù)信息在企業(yè)的財務部門、業(yè)務部門等多個部門高效傳遞和共享，也能及時反饋經(jīng)營業(yè)務信息和財務信息。通過信息系統(tǒng)來展開動態(tài)化和流程化的管控，使得內部控制和財務管理中所存在的風險得到有效解決，并獲得良好的處理結果。信息系統(tǒng)也是內部控制工作中的重點管理內容，應該定期對信息系統(tǒng)展開維護，針對信息系統(tǒng)使用過程中所存在的缺陷和問題進行及時調整，對系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行定期云端存儲。除此之外，在互聯(lián)網(wǎng)時代尤其要關注信息系統(tǒng)的安全性以及可靠性，確保財務數(shù)據(jù)信息和重要企業(yè)經(jīng)營信息不會被泄露，通過加密以及數(shù)字簽名等方式，確保整個內部控制和財務管理信息系統(tǒng)的保密性和安全性，實現(xiàn)會計信息系統(tǒng)的穩(wěn)定運行和信息的保密安全。

四、結語

綜上所述，現(xiàn)階段，在市場經(jīng)濟高速發(fā)展的社會背景下，我國各個領域的企業(yè)正在面臨越來越激烈的行業(yè)競爭，因此想要獲得更加穩(wěn)定的長遠發(fā)展，獲得更多的利潤空間和經(jīng)濟效益，就要加強企業(yè)財務管理工作和內部控制工作，通過合理有效的方式來確保企業(yè)在管理工作過程中的質量和效率，給后續(xù)的戰(zhàn)略目標制定和發(fā)展規(guī)劃提供有效的內部管理指導，以此來推動企業(yè)實現(xiàn)更加穩(wěn)定的長遠發(fā)展。

作者:熊雄 單位:國家電投集團遠達環(huán)保股份有限公司

預算管理探究3

引言

伴隨高等教育事業(yè)發(fā)展質量的不斷提高，其財務管理內部控制工作將面臨更多分散化因素的影響與干擾。當前形勢下，高等院校應立足自身實際，充分整合與財務管理內部控制相關聯(lián)的要素，強化全流程與多維度監(jiān)督管理，為全面保障自身高質量發(fā)展貢獻力量。

1高校財務管理內部控制的內涵

1.1內部控制的定義和要素內部控制是高校依托自我優(yōu)勢，充分整合各類資源要素，拓展豐富財務管理效率，優(yōu)化資源配置的重要手段，在確保高校自身整體利益等方面發(fā)揮著關鍵作用。近年來，各大高校高度重視財務管理內部控制體系的構建，在環(huán)境控制、風險管理、制度執(zhí)行等方面制定并實施了系列性政策策略，對其構成要素進行了細化分解，初步構建形成了包括預算控制與授權審批控制等在內的內控規(guī)范體系，實現(xiàn)了內部控制理念在財務管理全過程中的有機融合。在內部控制導向下，高校的現(xiàn)代化財務管理體系得以建立并完善，雙向反饋通道的效率性和價值性得以全面彰顯[1]。

1.2內部控制的基本原則在經(jīng)濟社會發(fā)展新常態(tài)下，高校財務管理所面臨的不確定性因素趨于多樣化，只有立足自身實際，精準把握內部控制的規(guī)則方法與核心原則，方可賦予內控體系以時代色彩，才能從源頭上保障且整體效果。一方面，內部控制應把握約束性原則，即所形成的內部控制規(guī)范應對高校財務管理流程與行為形成有效約束，合理分解崗位職責權限等，規(guī)避越權、違規(guī)、缺位等問題。另一方面，內部控制應把握全面性原則，既將內部控制體系的推廣與實施由點及面，拓展內控管理范圍，延伸內部控制內涵，使其能夠對高校所有經(jīng)濟活動與項目實施進行全覆蓋。

2高校財務管理內部控制的現(xiàn)實作用

2.1保證財務信息真實性，完善財務流程高等教育事業(yè)發(fā)展成效的優(yōu)劣與財務管理內部控制實效密切相關，以符合經(jīng)濟社會時代發(fā)展趨向要求的財務管理策略，可在更加寬泛的視野范圍內保證財務數(shù)據(jù)信息的完整性、真實性與全面性，拓展豐富財務管理價值內涵，完善財務管理流程。依托于財務管理內部控制工作，高校財務管理的透明度將顯著增強，其在高校資金流管理、基礎設施建設、固定資產(chǎn)投入等方面的實效性將更具流程化與體系化特征[2]，充分迎合當前高標準、高要求的高等院校建設與發(fā)展需求。財務信息還可對高校經(jīng)濟行為產(chǎn)生激勵與導向作用，為實施相應決策提供參考依據(jù)。

2.2減少高校面臨的資金問題高校建設與發(fā)展離不開充足而雄厚的資金保障，只有采取科學合理的財務管理內部控制方法體系，才能在更深層次上減少高校發(fā)展中所面臨的資金難題，提高單位資金的利用價值與利用率，避免資金無序消耗與浪費。在科學化的財務管理內部控制工作體系中，財務管理人員的個人行為將得到全面約束與制約，探索建立不相容的職責分離體系，實現(xiàn)對財務管理各項環(huán)節(jié)與步驟的充分整合，同時有助于防范化解潛在財務安全風險。財務管理內部控制的有效實施，還可在高校內部各部門之間實現(xiàn)信息交互，保證資金合理流動性。

2.3完善高校內部各項管理制度制度是實現(xiàn)高校財務管理內部控制綜合效果的關鍵載體，是促進經(jīng)濟行為高度銜接，確保財務管理內部控制工作整體活力的關鍵所在。通過運用科學化的財務管理內部控制方法，高校可有效破除陳舊管理制度的束縛，以更具實效性的方法增強制度約束性，并可在各項經(jīng)濟行為中架起交互銜接的橋梁與紐帶，充分提高高校各項管理行為的效率和質量。在財務管理內部控制要求下，各類背離經(jīng)濟社會發(fā)展趨向與高等教育事業(yè)發(fā)展趨向的行為均可得到有效解決，從而有助于促進高校實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展[3]。

3高校財務管理內部控制現(xiàn)狀及存在問題

3.1財務管理內部控制規(guī)范化規(guī)則缺失在當前高校財務管理中，相應的規(guī)則體系處于根本性地位，對于推進財務管理內部控制規(guī)范化流程的制定與實施具有導向作用。現(xiàn)狀表明，部分高校在財務管理方面未能融入先進理念，基于多環(huán)節(jié)高度協(xié)同整合的內部控制規(guī)則缺失，對高校各項工作的覆蓋范圍相對有限，無法為規(guī)范財務管理內部控制行為提供可靠依據(jù)與保障，無法確保財務管理各項資源要素之間的有序銜接，致使財務管理效率長期處于低下狀態(tài)，與當前高校財務管理的宏觀趨向相背離。

3.2財務管理手段單一，信息化程度低高校財務管理內部控制的整體工作職責較多，所承擔的內外部職能相對豐富，需要在既有流程改造與優(yōu)化的基礎上，形成財務管理數(shù)據(jù)報告。從當前實踐來看，多數(shù)高校未能構造起靈活多樣的信息化環(huán)境，所配置的信息化硬件與軟件性能不佳，無論是成本核算，還是財務風險管理，均存在信息傳遞效率緩慢的問題，且系統(tǒng)效率不夠高，在財務數(shù)據(jù)信息采集、整合、匯總分析與加工利用等方面缺乏靈活性，財務數(shù)據(jù)信息的精準性、全面性與真實性不夠[4]，財務管理內部控制的效果與目標方向差距較大。

3.3財務職能得不到有效強化體現(xiàn)財務職能的強化體現(xiàn)離不開完善而健全的財務管理內部控制體系做保障，而在高等教育事業(yè)快速發(fā)展的潮流下，高校的財務職能又面臨著新形勢與新局面。但從現(xiàn)狀來看，部分高校的財務職能卻得不到有效強化體現(xiàn)，無論是在財務職能運行模式方面，還是在財務管理組織運行方面，均存在相應的滯后性特點，無法充分有效滿足高強度、高要求、高標準的高等教育事業(yè)發(fā)展要求，趨向性不甚清晰明確。在上述狀況下，高校財務管理的各項業(yè)務功能同樣面臨著諸多不良局面，財務管理各環(huán)節(jié)的銜接與匹配疲態(tài)倍顯。

3.4考核獎懲導向性欠明確清晰明確的考核獎懲導向在高校財務管理中發(fā)揮著“指揮棒”作用，更是豐富完善財務管理內部控制各項指標優(yōu)化的關鍵路徑。實踐表明，部分高校在考核指標的動態(tài)性調整方面存在突出問題，更多情況下為確保財務管理指標分解到位，而在實施過程中未能融入動態(tài)化發(fā)展理念，且未能將過程性考核與結論性考核有機關聯(lián)，無形之中降低了考核獎懲的導向性。在成本預控方面，由于在財務管理方面缺乏宏觀視野，難以構建形成更具針對性的考核獎懲導向路徑，無法為優(yōu)化財務管理內部控制實效提供基礎保障。

4優(yōu)化高校財務管理內部控制的方法策略

4.1完善財務管理內部控制規(guī)則和方法體系根據(jù)高校組織結構、經(jīng)濟行為需求、自身優(yōu)勢特點等客觀條件，結合內部控制規(guī)范等要求，構建科學規(guī)范的財務管理內部控制實施規(guī)則和方法，嚴格界定各項財務管理流程的前置條件。宏觀審視現(xiàn)代化、信息化與市場化在當前財務管理中的重要現(xiàn)實價值，精準把握財務管理的核心方法與步驟。理順財務管理工作流程，明確內部控制工作目標，對高校各部門進行集中統(tǒng)籌控制，把握部門授權、用權與分權等之間的關系[5]，全面落實財務系統(tǒng)控制、報告編制控制等基本要求，實現(xiàn)事前、事中、事后三者結合。建立健全基于特定經(jīng)濟活動的內部控制管理規(guī)范體系，營造良好的內部控制環(huán)境，為內部控制各項行為方式的組織實施提供基礎保障與依據(jù)。

4.2建立健全基于信息化的財務管理平臺現(xiàn)代科學技術的快速發(fā)展，為基于信息化的財務管理內部控制平臺構造提供了更多可能，使得傳統(tǒng)技術條件下難以達成的財務管理目標任務要求更具實現(xiàn)可能。因此，高校應從實際出發(fā)，積極引進現(xiàn)代信息化技術手段，搭建基于計算機技術與軟件技術的財務管理系統(tǒng)平臺，設置預算編制、分解下發(fā)、動態(tài)監(jiān)督等模塊，豐富財務管理手段，在各部門之間實現(xiàn)信息互聯(lián)，形成以人員、院系、設備等要素為主要面向對象的財務管理架構。圍繞代信息化技術與軟件技術等，從整體視角整合財務管理各項資源要素，構建基于宏觀視野的財務管理平臺，推動財務憑證自動生成，注重財務管理成效評價，形成集中化的財務管理體系。

4.3立足高校實際，強化財務職能財務管理職能是市場經(jīng)濟環(huán)境下高校財務管理內部控制工作得以高效組織實施的題中之義，任何背離財務職能履行與落實的相關工作策略均將喪失活力與約束力。因此，高校應將財務管理職能的強化納入自身宏觀發(fā)展戰(zhàn)略，以更具實效性的系統(tǒng)性舉措，為各類經(jīng)濟行為提供載體支撐，并對財務管理全流程進行跟蹤問效，與財務制度的基本要求有機結合起來，反映高校財務管理職能，實現(xiàn)客觀存在的基本職能與功能。同時，強化財務監(jiān)督，優(yōu)化財務管理環(huán)境，深化和拓寬高校財務管理職能的包容性績效，積極構建符合當今經(jīng)濟社會發(fā)展趨向的內部控制機制。

4.4強化監(jiān)督，落實獎懲，健全內控監(jiān)督體系高校財務管理內部控制成效的取得，離不開強有力的內外部監(jiān)督。在內部監(jiān)督方面，應遵循預防為主、查處為輔的原則要求，制定符合實際的內部監(jiān)督制度規(guī)范，嚴格落實制度體系中的各項具體要求，并堅持以審計為中心，發(fā)揮審計在計劃管理、日常管理等方面的價值作用。做好內部監(jiān)督數(shù)據(jù)分析與處理，將審計系統(tǒng)與高校電子辦公系統(tǒng)相結合，通過審計數(shù)據(jù)反映財務管理的客觀狀況。在外部監(jiān)督方面，則應以信息化技術為平臺載體，從嚴把握高校經(jīng)濟活動的合法性與合規(guī)性，在社會化與專業(yè)化的角度對經(jīng)濟活動行為進行評估，補齊內控短板。完善內部控制的組織結構，對以往既有組織結構的不足之處進行調整改進，細化高校運營管理組織結構，為資金保障和財務支持奠定堅實基礎。

4.5實施財務風險預警，防范化解財務風險有效防范化解財務管理中的重大風險，對于保障高校正常穩(wěn)定可持續(xù)運行具有關鍵作用。對此，應優(yōu)化高校財務管理模式，強化財務風險意識，不斷進行防范決策的風險評估，采用多樣化、靈活化的分析與研判手段，對財務風險進行充分評估，形成相應的分析評估報告，建立財務風險預警體系，對資金的流出和分發(fā)等做出宏觀布局與微觀控制，滿足高校利益及風險防范效果最大化。及時對高校財務管理效果進行專項評價與全面評價、過程性評價與效果性評價等，以更好地對財務管理體系的實施行為做出糾偏調整，明確對應的監(jiān)督與管理方法，確保高校業(yè)財融合的合理性、真實性，縮短流程，有效實現(xiàn)風險防控，降低風險問題帶來的影響。

4.6優(yōu)化預算編制規(guī)程，明確經(jīng)費收支在內部控制體系約束下，高校預算編制同樣面臨著新形勢，高校可將全面預算管理理念融入內部控制體系之中，將全面預算管理目標進行細化分解，探索建立全面預算管理體系，從本質上保持全面預算管理的活力。根據(jù)高校能力與需求統(tǒng)籌平衡的基本要求，構建投入與產(chǎn)出閉環(huán)管理機制，將所有涉及到的預算管理要素進行合理調配，并實施實時管控，削減不必要經(jīng)濟要素消耗，強化全面預算管理指標的全面落實，實現(xiàn)責任層層傳遞。在高校內部營造濃厚“降本增效”氛圍，實施全員參與，始終激發(fā)做好預算管理的內生動力，保持預算管理的良性循環(huán)。合理測算高校財務承受能力，優(yōu)化預算指標配置，經(jīng)費收支狀態(tài)優(yōu)化。

5結語

綜上所述，受內部組織結構、財務管理體系與內部控制規(guī)則等方面要素影響，當前高校財務管理內部控制實踐中依然存在諸多不足。對此，高校財務管理人員應從自身實際出發(fā)，立足于高校財務管理的相關法律法規(guī)，創(chuàng)新財務管理內部控制工作方法體系，建立健全基于內部控制導向的財務管理制度，積極有效引入現(xiàn)代信息化的財務管理工具平臺，提高財務管理人員綜合素養(yǎng)，為全面優(yōu)化提升財務管理內部控制實效奠定基礎，為促進現(xiàn)代高等教育事業(yè)邁向更高發(fā)展層次保駕護航。

參考文獻

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作者:吳新立 單位: 新疆工程學院