權責發生制在政府會計的應用

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摘要：國家為了進一步提高行政機關、事業單位會計信息質量，于2019年在全國范圍內實施了《政府會計制度》。該制度的最大特點就是引入了權責發生制，使行政機關、事業單位形成了權責發生制與收付實現制共同運行的核算模式。本文通過對權責發生制在政府會計中應用的意義及具體應用情況進行分析的基礎上，提出進一步規范、優化權責發生制應用的措施。

關鍵詞：權責發生制；政府會計

政府會計是用來對行政事業單位財務收支進行反映的核算體系，它主要包括政府財務報告與會計準則體系兩大部分。它要求行政事業單位必須按照《政府會計準則》要求開展會計核算工作，通過編制各種會計報表、報告的形式為財務資料使用人提供查閱服務。在2019年實施新《政府會計準則》前，行政事業單位在會計核算中堅持的是收付實現制原則，但在會計國際化及財政體制改革的大背景下，原有核算的基礎已經無法適應時代發展要求。早在2017年財政部就開始推動權責發生制在政府會計中的應用，最終于2019年在全國行政事業單位范圍內實施了《政府會計準則》，要求行政事業單位財務核算方面要堅持權責發生制，預算會計則要求按照收付實現制核算。此次全國范圍內的改革為權責發生制在政府會計中的應用奠定了法律基礎，對未來行政事業單位財務數據在真實性、完整性方面發揮著積極的作用，并對原有政府會計體系產生深遠的影響。

一、權責發生制在政府會計中應用的意義

（一）使政府會計與國際環境保持一致早在20世紀90年代，西方發達國家已經開始將權責發生制引入到政府的會計核算與預算編制工作中，并取得了較好的效果。我國財政部在全面考慮我國政府會計與財政體制現狀的基礎上，借鑒了國外先進的財務經驗做法，將國際政府會計準則引入其中，通過建立收付實現制與權責發生制并軌制，使我國政府會計與國際政府會計準則順利地對接，不斷適應國際市場的變化與發展。[1]

（二）真實、完整地反映機關、事業單位財務情況在原有的收付實現制下，政府會計沒有考慮到收入、支出應歸屬的時間，無法真實、完整地反映一定會計期間政府部門的權益與應支付的負債。而在權責發生制下，政府會計將能夠真實地反映政府部門所有的資產、負債及當期應享有的收入與費用情況，更加準確地核算、反映當期預算資金的結余情況，這樣將可以確保政府部門績效考核工作的科學性，為績效考核工作提供財務基礎。

（三）充分發揮社會監督的作用在權責發生制下，能夠使行政事業單位財務信息更加的透明、完整，使廣大各界報表使用人真正了解行政事業單位各項預算收支等情況，特別是可以對如“三公經費”等項目支出進行社會監督，及時糾正行政事業單位在財經紀律方面存在的問題。（四）有助于政府防范債務風險由于政府行政職責范圍擴大及公益事業服務質量不斷提高，行政事業單位通過政府采購、金融機構貸款等方式增加了一定規模的政府債務。在傳統的收付實現制下，只有在債務到期時才能夠在報表中體現債務規模與風險。而在權責發生制下，則可以真實、完整地體現政府債務規模，為下一步制定財務風險防范提供數據支撐。

二、權責發生制在政府會計應用中面臨的問題

新《政府會計制度》的最顯著特點就是將權責發生制與收付實現制共同用于財務核算體系之內，通過兩種核算模式的互相補充，實現政府會計的雙基礎、雙報告體系。但由于雙核算模式增加了財務人員的工作難度與強度，使其在財務核算中常常會出現一定的核算差異，為了更好理解兩種核算基礎的區別，需要對兩種核算基礎可能會產生的差異認真分析，以便于全面系統地去認識雙基礎帶來的政府會計核算的變化。

（一）對預算單位核算范圍的界定由于事業單位公益服務項目增加、質量不斷提升，事業單位的會計核算范圍、內容也在不斷增加。加之不同性質的事業單位在經費來源方面的差異，使得其財務核算模式與基礎不盡相同。比如，一些出版集團等企業化管理的事業單位，其經營業務與財務核算流程傾向于企業化的核算模式。而對于一些全額事業單位的財務核算仍傾向于政府會計核算基礎。因此，不同性質類型的事業單位對同一個政府會計制度將會產生一定的差異。政府相關部門可對不同性質事業單位進行統計，并對適用范圍進行清晰界定，針對那些企業化特征明顯的事業單位，盡量使用適合企業運營發展的準則與制度，而依靠財政撥款運營的非營利性事業單位則應將其改革工作納入政府會計的范疇中。[2]

（二）在行政事業單位總預算會計中的應用在新的政府會計制度下，雖然也采用了預算會計核算基礎，但該核算制度只能對經濟業務進行核算，而無法起到監督的作用。因此，在實施新的政府會計制度后，應對原有的預算會計核算體系進行徹底的改革，促進財政總預算與行政會計單位之間的合并，構建出一個以“撥款、承諾、核實、付款”為順序運作的會計核算體系，讓財政總預算工作中的重點管理工作可以對行政事業單位支出機構進行追蹤，防止核心部門與支出結構之間信息不對稱問題的出現。

三、權責發生制度在政府會計中具體的應用分析

（一）權責發生制在稅收核算中的具體應用在權責發生制下，會計核算的模式可以更加符合稅收核算基礎，可以為一些具有納稅義務的事業單位提供更加真實的納稅情況，提高事業單位稅收管理水平。由于履行納稅義務是每一個單位的應盡義務，只有這樣才能夠實現行政機關、事業單位可持續發展的要求，同時，也是行政機關、事業單位必須履行的社會職責。此外，權責發生制背景下，稅務機關也可真實地了解行政事業單位財務收支、運營等情況，幫助行政機關、事業單位提升稅務管理水平。

（二）權責發生制在預算管理中的具體應用隨著新《預算法》的實施，越來越多的行政機關、事業單位開始強化預算管理和預算執行，樹立起節約財政資金的意識。新《政府會計制度》實施以來，由于引入了權責發生制，行政機關、事業單位的財政資金收支業務核算更加規范、配比、精確，特別是為行政機關、事業單位采用零基預算編制模式提供了準確的會計數據。同時，財務人員可通過預算會計體系來監控行政事業單位財政資金收支業務是否規范，再通過財務核算模式來準確地掌握未來應收到或應支付的款項資金，為下一步編制預算提供重要的參考依據。此外，權責發生制下還可以為行政機關、事業單位應用零基預算編制方式提供更加準確的數據，不斷提升行政機關、事業單位預算管理水平。

（三）權責發生制在往來款核算中的應用實施權責發生制后，可以有效地解決原有收付實現制下收入與支出配比問題，從而使應收、應付、預收、預付等往來款項更加科學、合理，可以真實反映行政機關、事業單位與外部單位之間的往來款項及債權、債務情況。同時，由于在編制會計科目與分錄時，不涉及雙分錄基礎，能夠進一步簡化會計報表與報告的內容，使財務人員可以真正掌握行政機關、事業單位往來款情況，為日后回收款項、支付欠款提供信息基礎。

（四）權責發生制在存貨管理中的應用在收付實現制核算模式下，行政機關、事業單位對于攤銷、折舊沒有給予相應的考慮，特別是直接將購入的為以后提供公益服務所準備的存貨列入當期費用。而在實施了權責發生制后，事業單位可將購入的辦公材料等物資列入存貨科目進行核算，待使用部門真正領用存貨時再以不同的方法攤入到領用當期的損益當中，使事業單位每期的財政收支更加配比、能夠反映當期真實的財務收支情況，也可對存貨進行實時的監控，對提高存貨管理的效率具有重要的意義。由于存貨管理的效率與水平直接關系到行政機關、事業單位財務收支、運營情況，通過權責發生制加以控制、核算，一來可以真正反映存貨的實際價值；二來可以為行政機關、事業單位提高經濟效益提供素材。

（五）權責發生制在固定資產管理中的具體應用在原有的收付實現制下，行政機關事業單位沒有對固定資產進行定期計提折舊，固定資產的原始購入價值始終體現在會計報表中，無法真實地反映固定資產實際的價值。在實施了權責發生制后，財務人員通過計提折舊將真實的固定資產價值反映出來，這樣不僅可以讓外界報表使用人真實地了解行政事業單位資產情況，還為財務人員對固定資產進行分類管理提供準確的界限，提升行政事業單位資產管理水平，避免國有資產流失與浪費，確保國有資產使用效率提升與社會效益的發揮。此外，通過權責發生制的應用，也能夠幫助行政事業單位，提升固定資產的利用性能，避免在資產調動過程中產生的浪費問題發生。

（六）權責發生制在財務收支中的具體應用按照《預算法》規定，行政事業單位應將所有收入與支出全部納入會計核算體系，特別是未來一定期間應支付的資金支出。新《政府會計制度》下，財務人員通過權責發生制模式下的收入與費用支出進行計提，將應屬于當期的收支全部納入核算體系內，一來使行政事業單位的會計報表能夠完整、真實地反映單位一定期間的收支情況；二來對于企業的資金支出行為也可以起到良好的約束和管理效果。這樣就可以明確行政事業單位在實踐活動中所需要上交的資金，對于預算審批工作也可以提供數據依據，促進行政事業單位的支出管理水平得到進一步的提升。

（七）權責發生制在內部控制中的具體應用隨著近些年我國經濟的快速發展及國家綜合治理能力的提升，我國行政事業單位應通過內部控制來規范行政與服務行為，通過績效考核來評價內部制度實施的有效性。而在行政事業單位開展內部控制與績效考核工作中，應以準確、完整的會計數據作為支撐。在傳統收付實現制下，財務收支沒有能夠配比，無法為內控、績效提供合理的參考依據。而在權責發生制下，財務人員可以準確地計量財務收支，使財務信息更加科學、合理，為績效考核與內部控制工作提供了準確的數據支撐，提升了績效考核與內部控制工作的效率與合理性。

四、強化權責發生制在政府會計中應用的途徑

（一）為權責發生制建立科學的核算機制首先，構建權責發生制下的配套核算機制，對于政府會計工作管理及實踐路徑方面，都具有非常重要的作用。因此，政府部門在后續的工作中也應通過構建配套的核算機制，不斷強化自身的會計管理工作，在原有的財務核算體系下來明確行政事業單位會計職能，使權責發生制的觀念與會計實際核算工作相結合，并對原有財務信息化軟件進行再次修訂，使信息化系統與權責發生制核算模式相一致，為實現政府會計工作目標提供基礎。其次，相關政府部門還應該進一步完善有關法律、法規，促使行政事業單位財務人員遵守新《政府會計制度》相關規定，對未按照新制度開展財務核算的單位、工作人員給予必要的懲罰，使行政事業單位領導者能夠重視權責發生制或新《政府會計制度》實施的重要性。同時，行政事業單位內部應根據新《政府會計制度》及內部管理需要，建立起符合自身特點的核算體系，以此來指導、規范行政事業單位會計核算工作與流程，不斷地提升行政事業單位會計信息的質量。最后，政府應加強各行政事業單位之間信息共享，通過建立起全國聯網的信息化綜合平臺，使財政部門、審計部門可以通過信息化系統了解各預算單位財務收支情況，為審計監督提供便利的條件，及時發現行政事業單位在應用權責發生制核算模式中存在的問題。比如，行政事業單位在編制年初預算前，可通過對以往預算執行結果進行篩選、分析，來為編制預算提供參考，保證編制的預算方案更加符合發展規律，保證行政事業單位財務管理工作作用的發揮。[3]再如，行政事業單位財務人員應了解本人在權責發生制模式中的具體職責與崗位分工、工作要求，在運用權責發生制進行會計核算時，可以及時對核算結果進行核驗，保證行政事業單位會計信息的質量。

（二）進一步完善、細化政府會計準則指南財務人員在執行《政府會計制度》時，會由于制度本身的廣泛性與宏觀性，沒有能夠針對自身行業特點、內部管理流程而找到相應的指導內容。因此，在新制度實施后，建議財務部針對各省份在實施新制度中所遇到的問題與建議進行梳理、分析，針對不同類型的行政事業單位分別制定詳細的準則指南，以此來規范行政事業單位財務人員工作。特別是能夠指導財務人員在權責發生制與收付實現制之間進行轉換，減少會計差錯，提高會計工作的真實性與完整性。比如，在新出臺的準則實施指導中明確政府會計科目的目標、內容、核算范圍，特別是就行政機關、事業單位服務的群眾、企業、司法機關等對象進行明確，使其在核算的范圍、目標方面與會計信息質量相一致，實現行政機關、事業單位各業務部門之間、業務部門與財務部門之間的聯系，不斷地強化行政機關、事業單位政府職能與社會公益服務能力。

（三）為權責發生制提供信息化系統、財務人員支持在提升政府會計工作質量的過程中，引入權責發生制需要與人員強化之間進行相互結合，因此就需要對相關的會計工作人員進行更為專業化的培訓，以此不斷提升人員方面的持續強化。培訓工作中應突出政府會計的特殊性，在對財務人員進行培訓工作時，應強調培訓的常態化，并將實踐與理論相結合，制訂科學、可行的培訓方案，從而提升行政事業單位財務人員綜合業務能力，確保政府會計信息質量的提升。

（四）強化政府內部、外部審計與監督為了保證政府會計體系順利實施，行政事業單位應通過社會監督的形式來對內部財務核算、制度使用等工作進行監督。在外界監督方面，審計機關、財政部門在平時日常監督時，應將權責發生制、內部控制、新政府會計準則運用等情況進行審計監督，督促行政事業單位認真貫徹新制度，提升其會計信息質量。同時，行政事業單位應按照《政府信息公開條例》等相關規定，在指定的網站上向社會公開預算、決算及“三公經費”等內容，接受社會各界的監督。在內部監督方面，行政事業單位內部審計部門應強化對新《政府會計制度》應用等方面的審計工作，認真按照內部審計結果進行調整、完善。同時，也可利用會計師事務所在獨立性、專業性方面的優勢，對行政事業單位財務管理工作進行“體檢”。

五、結束語

行政事業單位應重視權責發生制對于提升會計信息質量方面的作用，為新核算模式的轉換提供必需的銜接手段，并在制度完善、人才培養、信息化建設等方面，為權責發生制的運行與作用的發揮提供良好的環境，使行政事業單位的財務管理適應《預算法》《政府會計制度》等相關財經法規的要求，為外界提供科學、真實的財務信息。

參考文獻：

[1]閻璐.權責發生制在事業單位會計核算中的應用[J].今日財富,2022(12):79-81.

[2]李榮榮.權責發生制在事業單位會計中的應用研究[J].商訊,2020(23):37-38.

[3]李春艷.權責發生制在事業單位會計中的要點分析[J].中國外資,2020(8):49-50.

作者:付佳利 張麗 單位:沈陽市土地儲備中心 昌圖縣昌圖鎮人民政府