新時期國有企業內部審計發展路徑
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摘要：新時代，國有企業越來越重視合規經營和高質量發展，尤其是新時期賦予新使命，其變革發展勢在必行。本文通過研究我國新時期內部審計制度政策，分析當前國有企業內部審計與新時期變革要求不相適應的現狀和問題，提出內部審計變革發展的實現途徑。
關鍵詞：國有企業；內部審計；內部監督
內部審計作為增加企業價值和實現發展目標的關鍵監督渠道顯得愈發重要。國有企業要深化內部審計體制改革，切實發揮內部審計控風險、防流失、強治理作用。
一、新時期對內部審計提出變革要求
新時期，黨和國家從改革發展大局出發，與時俱進地完善修訂了內部審計工作法規制度，將內部審計工作推到空前的地位，國有企業內部審計肩負更重責任和使命，內部審計要促進企業強化內控管理、合規決策、風險管控，服務新時代國有企業高質量發展。
（一）加強黨的領導，明確內部審計工作方向新形勢下，黨和國家對審計工作提出新要求，《中華人民共和國審計法》明確了“堅持中國共產黨對審計工作的領導”，“十四五”審計規劃指出必須遵循“堅持黨的全面領導”原則[1]，指明了審計工作政治方向。內部審計要在戰略規劃、重大決策及風險防控等維度發揮監督作用。企業要加強黨的領導在內部審計中的把方向、管大局、保落實作用，促進國家重大決策部署得到有效落實[2]。
（二）推動轉型發展，構建新時期審計工作格局新發展階段，滿足人民日益增長的美好生活需要成為我們的奮斗目標，而國有企業是實現這一目標的重要主體，肩負更加艱巨的政治任務。新的使命擔當必然要求國有企業堅持經濟活動審計與風險管控、內部控制審計并重，同時幫助國有企業防范與控制風險，改進經營管理績效，從審計監督向服務建議轉變，在此基礎上建立健全重點突出、全面覆蓋的審計工作格局。
二、當前國有企業內部審計與新時期審計變革要求不相適應
（一）運行機制體制與新時期變革要求存在差距在重年度考核輕長遠考核的體制下，國有企業往往忽視了遠景目標和長遠規劃。就內部審計來說，當前國有企業未結合內部審計新要求，構建內部審計工作體系[3]。部分企業缺乏頂層設計，內部體制不健全，管理機制不能適應新時期要求，審計形式主義嚴重；部分企業沒有設立總審計師，審計機構地位低于業務、財務等執行部門；部分企業未成立審計委員會，決策機構對審計工作的管理指導不夠，內部審計權威性不足。
（二）新時期內部審計職能未能得到全面發揮當前，國有企業內部審計工作往往局限于固有模式，以查漏防弊和規范經濟行為為主，對國有企業貫徹執行國家決策部署、企業戰略決策審計開展不夠，對企業通過內部控制與風險管理審計促進企業價值增值監督不夠，未將內部審計作為防范經營風險的重要抓手，審計觸角向管理、制度、決策等領域拓展不夠。
（三）審計技術手段不能滿足新時期審計發展需求因國有企業的“國有”屬性，國家對國有企業審計較多較嚴，使得國有企業過多依賴國家審計，對內部審計改革推進不夠，審計質量提升不明顯，信息技術手段應用和先進審計方法使用相對比較滯后，審計人員仍然習慣用固有思維和傳統方法開展審計，對于跨層級、跨領域、跨部門的信息不能實現共享和關聯分析、靜態與動態兼顧、現場與遠程審計交叉的模式[4]，內部審計信息化系統建設勢在必行。
（四）新時期審計人力資源開發利用亟待提升關于審計效率和質量提升，審計人員是關鍵。審計人員在必要的財務會計知識背景基礎上，還需要熟練掌握法律、稅務、金融、工程等相關專業知識，并將各種知識融會貫通，才能在內部審計工作中游刃有余。當前，國有企業內部審計隊伍存在復合型人才較少和高層次人才匱乏、人力資源配備不足、人員知識結構不全面、人員技能增長滯后于內外部環境變化等問題，制約著內部審計工作的開展。
三、新時期國有企業內部審計變革發展的實現路徑
（一）完善新時期內部審計制度體系1.建立健全審計體制的“上層建筑”按照國務院和審計署的要求，國有企業要建立健全黨委領導下的內部審計制度體系，構建好內部審計頂層設計，強化職能定位，提升審計權威性；發揮總審計師的審計統領作用，完善經常性審計決策機制，將審計發現問題與相應建議提交決策層審議，充分征詢各相關部門的研究落實意見，強化審計問題整改執行力，促進內部審計工作有效開展。2.切實強化審計委員會“指揮棒”作用審計委員會主要職責是代表董事會管理內部審計工作，監督財務行為，審查內控制度，評估經營風險。審計委員會具體指揮內部審計工作的開展實施，把內部審計工作提高到決策層面。審計委員會由外部董事組成，能夠站在客觀角度看待和處理企業存在的問題，在執行董事會決策和監督經理層經營方面起著至關重要的作用。審計委員會要立足決策管理和協調服務，通過督促審計制度執行、審計計劃實施、審計重點落實，提升審計公信度和服務滿意度，進而提升審計工作成效。3.構建完善內部審計體系“金字塔”結構國有企業普遍具有業務量多、經營規模大、子分公司龐雜的特點，僅僅通過集團總部來實施內部審計工作是遠遠不夠的，要根據自身組織架構和組織層級，創建集團總部統一領導、各級審計機構分工負責的內部審計工作體系“金字塔”結構，建立內部審計的“樹型”體系；推動所屬二級子公司及三級重要子公司設置內部審計部門，分工明確，各司其職，監督本級和下一級經營管理工作；建立審計人力資源應用數據庫，在確保各自審計任務完成的同時，合理調配審計資源，在集團公司內部實現資源共享，形成工作合力。
（二）推動新時期內部審計轉型發展1.從審計監督評價向服務建議轉變新時期內部審計相關制度的修訂和頒布，明確要求內部審計部門要從服務的角度為企業提供提質增效的建設性意見。內部審計工作要為發展大局服務，摒棄“挑毛病、找問題”的弊端，秉持“治已病、防未病”的初衷，幫助企業實現持續健康高質量發展。審計人員要利用審計工作經驗和審計綜合知識，從戰略管理和健康發展角度，以經營風險管理和內部控制建設為重點，提供優質高效的審計服務。2.從專業審計向內部“大監督”機制轉變隨著改革不斷深入，國有企業對風險防控的訴求越來越強烈，僅憑內部審計部門的監督已不能滿足管理需求，構建企業內部監督體系和監督機制勢在必行。因此，建立健全企業“大監督”機制，發揮監督合力，是企業經營管理的迫切需要。國有企業要在黨委的集中統一領導和組織協調下，構建內部“大監督”格局，加強內部審計與黨委巡視巡察、紀檢監督、監事會、法務風控、內部控制、組織人事、財務管理內部監督協同配合，有效利用內部資源，提升監督效能。
（三）開展新時期內部審計審前研究1.掌握黨和國家的大政方針變化內部審計部門需要正確認識和把握重大政策方針調整和變化，了解國家宏觀經濟政策，掌握經濟會議精神，把黨和國家大政方針作為內部審計工作的指路燈和風向標，貫穿于審計項目全過程；在審計項目前端，重點研究審計目標、相關政策、重點法規、審計要點、實施方案等的制定工作。2.吃透行業領域最新法律法規審計工作的根本是依法依規開展審計監督，吃透法律法規是做好內部審計工作的前提和保障。在黨和國家全面依法治國大背景下，各行各業不斷頒布新的標準，如果審計人員沒有及時跟進，摸準吃透法律法規更新變化和推陳出新，那么內部審計工作就不能與時俱進，得出的審計結論可能不夠準確，權威性也會大打折扣。因此，內部審計人員要花費大量時間和精力對各行業各領域法律法規進行充分研究，掌握和吃透各行各業法律法規，為依法依規審計打下堅實基礎。3.摸清審計對象經營管理現狀審計人員要研究摸透審計對象，把握審計對象制定的戰略目標、發展規劃，以及決策層、管理層重大決策部署。在審計項目計劃制定之初，對被審計單位經營管理現狀進行深入研究，分析診斷重大風險和較大風險，重點關注多發易發風險領域，切實把制度執行與風險導向理念結合起來。完善的審前準備需要獲取充分的、真實的審計資料，審前準備可以遠程開展也可通過現場開展，既可以是紙質資料也可以是電子資料，除涉及秘密或案件外，被審計對象應保證獲取審計資料的充分性和真實性。
（四）提升新時期內部審計效率和質量1.聚焦內部審計主業主責國有企業要聚焦主業主責，確定審計重點工作。圍繞國有企業發展規劃、戰略決策、重大事項開展審計工作，審計重點要放在政策法規執行、內部控制建設、企業風險管控等方面，要向決策管理、制度執行、業務流程審計轉變；要以決策是否科學、制度是否健全、管理是否規范、責任是否明晰為審計重點，打破以財務收支為主的傳統審計方法，逐步傾向于通過審計向管理要效益、向制度要效果；要重點關注戰略規劃制定與實施、內部控制制度健全與執行、風險防控機制與預警、重大投融資與收益、合作商管控與評價、單位負責人經濟責任等重點領域，緊盯權力運行、資產處置、資金分配等重點事項，及時發現國有企業管理運營中存在的突出矛盾、風險隱患和制度缺陷，并提出改進建議。2.推動內部審計范圍全覆蓋國有企業要在確保內部審計重點任務基礎上，堅持“應審盡審”原則，合理配置審計資源，以“重點突出、全面覆蓋”為目標，實現內部審計全覆蓋。年度審計計劃要充分考慮國有企業監督管理的方方面面，既要結合企業特點制定內部審計重點要點，也要拓展審計范圍實現監督全覆蓋；梳理審計事項清單，優化審計流程和程序，統籌審計人力資源，提升全覆蓋效率。3.推進內部審計信息技術應用數字經濟時代要求國有企業樹立數字化審計理念，充分運用現代化信息技術，推動信息化動態管理，積極推廣應用數字化審計模式，共享信息系統數據，廣泛應用采集各種手段，建立健全內部審計平臺數據庫，提高信息運用效率，提升審計質量。4.強化內部審計結果運用內部審計始終是手段，目的是通過審計結果充分運用，強化內部審計的提質增效作用，提升國有經濟的核心競爭力。國有企業要將審計整改結果與整改落實情況作為全面查找企業經營管理薄弱環節、加強企業管理的重要依據，對審計揭示的典型性問題，加強研究、會商解決，避免同類問題積累，達到凡審必改的效果；堅持以點帶面，通過一個問題規范一個方面工作，放大整改效應，擴大整改效果。
（五）強化新時期內部審計隊伍建設1.加強專業人才能力建設審計工作是經驗累積型工作，內部審計人員的豐富經驗可以幫助他們提高審計效率、提升審計質量。國有企業要立足于改革發展要求和經營實際，結合審計計劃和規劃，通過專業培訓、經驗交流、繼續教育、實踐鍛煉等方式，培養精通業務、熟悉管理、觸類旁通的專業審計人才；吸收法律法務、工商管理、工程造價、建設管理等專業人才，豐富審計人員知識結構，打造復合型、應用型、實踐型人才隊伍，建立德才兼備、敢于擔當的內部審計隊伍[5]。2.借助中介機構充實審計力量在現有的內部審計資源無法滿足內審目標要求的情況下，國有企業可將部分內審項目外包給會計師事務所等中介機構。中介機構對政策法規和會計、審計準則，以及對財務審計、稅務法律、風險防控、內部控制、資產評估等業務比較熟悉，且其審計對象涉及不同行業，解決過各種難題，審計人員有經驗豐富、知識全面、信息渠道廣泛的優勢，能夠給出合理客觀評價，提出更為專業、全面、有效的審計建議，促使國有企業內部審計工作更加適應新時期要求，推動國有企業實現高質量發展。
參考文獻
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[5]李志威.國有企業內部審計存在的問題及對策[J].會計師,2021(6):67-68.
作者:靳彥斌 單位:甘肅省公路交通建設集團有限公
