企業應收賬款的成本管理與風險研究

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【摘要】隨著開放式的經濟局面與買方市場的開啟，市場競爭愈發激烈，企業不僅要嚴格把控產品質量，減少產品成本，以實現產品的多元化銷售，還需要充分利用信用賒銷，積極搶占市場份額。但是，隨著信用賒銷的大規模使用，隨之而來的則是各種信用風險，如應收賬款增加、資金使用率降低等，因此企業的運營更應強調生產、銷售甚至賒銷的風險防控。應收賬款的回收作為企業資金流動與可持續發展的重要內容，在實際工作中存在一些管理問題，迫切需要采取相應的措施，以防范風險發生。企業應收賬款不僅僅需要事后的催收，更多是要做好合同簽訂前的預防與簽訂后的合同履約管理。論文以企業應收賬款風險為研究對象，分析風險的表現形式，總結風險產生的原因，結合工作經驗，提出了相應的措施，以期為相關企業和人員提供參考。

【關鍵詞】企業；應收賬款；成本管理；風險防范

1引言

目前，賒銷、賒購的現象在我國企業中普遍存在，該種商業信用的運用模式雖然能夠擴大企業的銷售，但同時也導致企業的應收賬款成本增加，從而容易引發壞賬風險。雖然應收賬款數字越大，表明企業銷售量越大，銷售收入越高，企業的競爭能力越強；但同時，也表明企業被占用的資金越多，其壞賬損失風險越高，從而使企業失去擴大再生產、投資的機會。應收賬款與壞賬準備具有一定的相關性，如企業壞賬率過高，就會影響企業信用評級，增加企業融資成本。因此，企業管理層在運用商業信用模式擴大銷售時，需進行全面分析，從戰略眼光出發，加強對應收賬款的成本管理，從而實現企業的信用管理目標，提高資金周轉率，有效防范壞賬風險。

2企業應收賬款風險概述

應收賬款既能反映企業的銷售狀況，同時也反映出企業被買方占用的資金。在實踐中，應收賬款的產生大部分是來自賒銷，其實質是基于銷售行為而產生的債權。通常情況下，應收賬款具有較強的風險性，給企業帶來的風險往往是多方面、復雜的，容易導致企業發生資金問題。部分企業在經營過程中，過于注重客戶成交單量的增加，而忽視了其能否真實變現，最終導致應收賬款無法收回，使企業生存受到威脅。應收賬款的回收難增加了企業的經營困難，而且可能嚴重影響企業的再生產能力，如何處理和解決好這一問題，是企業面臨的巨大挑戰。

3企業應收賬款風險表現形式

3.1企業經營成果失真部分企業存在錯誤認知，認為銷售收入的增加便等同于企業效益增長，忽視了銷售收入是否可以真正變現，是否可以帶來實際利潤的增長。企業表面上的經營成果呈現“一片繁榮”的假象，但實際上企業的資金卻并未到賬。部分應收賬款發展成呆賬、壞賬，企業不僅會損失應得的利潤，還會損失墊付的成本，影響著企業發展戰略目標的實現，甚至引發債務危機。導致企業經營成果失真的原因主要為：一方面，權責發生制作為我國企業實行的記賬基礎，當期發生的賒銷需全部計入當期收入，這也導致企業賬面利潤的增加無法客觀、真實反映現金流入，容易造成企業經營結果假象。另一方面，按照會計制度要求，企業在計提壞賬準備時，需以應收賬款余額的百分比計提，除特殊企業外，一般企業的壞賬準備率為3%~5%。若實際的壞賬損失超過了計提的壞賬準備，則會給企業帶來一定經濟損失。由此可見，若企業存在大量的應收賬款，則會導致賬面銷售收入虛增，在一定程度上夸大了企業經營成果，增加企業風險成本。

3.2企業經營管理成本增加在應收賬款管理中，若應收賬款長期掛賬問題未得到有效解決，不僅會對企業資金的正常流轉產生影響，還會對其他業務的進行產生阻礙作用。一方面，在應收賬款大量存在的情況下，若企業的業務人員發生流動，則會導致長期掛賬的應收賬款清收難度增加，甚至因收款憑證等資料的丟失、損壞而導致應收賬款成為壞賬，增加企業的管理成本，減少企業經濟效益。另一方面，在應收賬款的清收過程中，企業也需投入大量的人力、物力、財力，若賬款長時間未收回，則會導致企業資源的占用、浪費，使管理成本大大增加。3.3企業資金流動受阻資金作為企業的生命線，流動資金的缺乏將直接影響到企業的生產、經營，嚴重的可能導致企業“癱瘓”，使其陷入經營困難。在“先貨后款”的賒銷模式下，企業在發出產品、商品后，銷售資金卻可能得不到及時回籠，若企業對逾期不還款的客戶未采取有效措施，則會導致企業資金供給不足，大量的貨物原材料成本、應得利潤資金被占用。在銷售業務利潤未兌現的情況下，企業的流動資金減少，資金使用率降低，資金流動受阻，進而引發資金、財務風險，長此以往，則會影響企業的正常開支、生產經營。

4企業應收賬款風險產生的原因

4.1應收賬款風險管控意識薄弱部分企業管理層在企業財務管理方面，過分重視銷售業務，而忽視了應收賬款的回款工作，未能全面認識信用資產風險。一方面，管理層片面地將“銷售”與“業績”劃等號，因此制定了大量的促銷方案。但是，由于促銷方案未能與企業經濟實力狀況相結合，盲目賒銷，導致企業應收賬款數額增加，賬期延長，壞賬損失巨大，企業資金周轉緊張，甚至出現資金鏈斷裂的情況，嚴重的可能使企業破產倒閉。另一方面，認識上的偏差導致執行上的錯誤，企業在應收賬款的管理上投入不足，人員配置、崗位設置與企業實際情況不相符，應收賬款管理效果不盡如人意。同時，管理層的不重視使得企業內部未能創建良好的應收賬款風險管控氛圍，銷售人員側重于銷售工作，而對清收賬款欠缺考慮，導致應收賬款風險產生。

4.2應收賬款管理制度不完善

4.2.1企業客戶信用機制不完善部分企業對于客戶的信用監管不到位，缺乏健全的企業信用管理體系，對客戶的信用分析、研判工作未落到實處，容易導致企業利益受損。一方面，部分企業未設置專門的信用部門對應收賬款進行專門管理，在信用部門崗位人員的配置上不足，無法為客戶信用管理提供組織保障，企業對客戶的信用管理處于被動局面。另一方面，部分未能建立起完善的信用管理制度，在合同簽訂前，缺乏對客戶的資信調查等事前管理，過分關注銷量而忽視了對買方信用和履約能力的評估，給不良應收賬款的產生埋下隱患。

4.2.2企業缺乏健全的應收賬款責任制度部分企業缺乏健全、有效的應收賬款責任制度，沒有明確的責任部門，有的企業應收賬款管理工作由財務部門負責，有的又由銷售部門負責；部分企業缺乏定期的會議制度，在應收賬款的月度分析上存在不足，部分協同配合存在一定問題。在實際工作中，企業未能借助全面預算，將應收賬款指標落實到銷售部分，“賒銷負責制”流于形式，銷售人員的工資、回款未能與工資掛鉤，無法有效防止應收賬款壞賬的產生。

4.3內部控制機制薄弱目前，在部分企業的應收賬款和財務內控中，存在內部環境薄弱、風險評估缺失、內部監督失效等問題。一方面，部分企業現有的組織架構不完善，未設立法務部門、內審部門，也未招聘相關專業人員負責法務工作和內部審計工作，導致應收賬款的高速增長得不到有效控制。另一方面，部分企業未能建立完善的應收賬款內部控制制度，存在較多的薄弱環節。例如：有的企業雖然重視內部監督考核工作，但是卻缺乏文件制度保障，導致實際的內部監督考核工作缺乏切實的操作依據。制度上的缺失導致無法對相關責任人進行有效的獎懲，部門權責不明，崗位分工不清，員工對內部控制工作更加不重視。

4.4應收賬款催收工作不到位一方面，部分企業所采取的催收方式和方法不當，導致催收成本增加。通常情況下，應收賬款的催收工作應優先從成本最低的方法開始，如從電話聯系到信函告知、電話催收，再到派員面談或訴諸法律。但是，有的企業在催收應收賬款時，未能堅持成本效益原則，選用的催收方法不當，導致催收成本增加，進而增加企業的管理費用。另一方面，部分企業由于缺乏完善的應收賬款催收獎懲制度，導致及時收回欠款的人員得不到獎勵，而未能及時收回欠款的人員也未受到懲罰，使得工作人員的工作積極性降低，在這種無獎懲、無責任追究的模式下，員工工作無壓力、無動力。

5加強企業應收賬款的成本管理與風險防范措施

5.1樹立應收賬款風險意識企業管理層肩負著制定管理目標、改進管理政策等責任，管理層的管理思想和管理意識將會直接影響企業的運行。一方面，企業需定期召開管理層會議，提高管理層思想認識，使其認識到防范賒銷風險的重要性。管理層需積極發揮領導、帶頭作用，引導部門間加強合作，使企業上下樹立“一盤棋”的思想，保證全員參與，全力壓縮企業的應收賬款數額、規模，將抓清收提高至企業戰略管理高度，從而提高清收效果。另一方面，在企業內部，營造良好的應收賬款跟蹤氛圍，針對不同層級、部門和崗位展開專項培訓，不斷提高全體員工對應收賬款風險的重視度，實現銷售與回款雙管齊下。

5.2完善應收賬款管理制度

5.2.1完善客戶信用政策想要降低應收賬款風險，企業就必須謹慎選擇銷售客戶。一方面，企業在給予客戶折扣、折讓、信用銷售等營銷優惠，實現銷售目標、擴大市場份額時，需加強對客戶的信用調查。第一，銷售部門需加強對客戶的信息調查，分析客戶所在行業發展情況、企業規模、經營方向、經營政策等。第二，信用部門可先借助業務部門的信用網，查詢客戶信息，再進行實地考察，了解客戶的經營場所，分析客戶的銷售情況、市場份額、與競爭企業的合作關系、與本企業的合作關系，從而初步判斷客戶的信用狀況。第三，財務部門可以通過工商或其他渠道，收集客戶信息，了解客戶的市場信譽、運營狀況、支付能力、貸款擔保及法律糾紛情況等。在完成以上信用和信息調查工作后，信用部門可結合各部門總結的客戶調查明細表，對客戶進行分類、登記、建檔，建立客戶信用資料庫。另一方面，企業需要制定信用政策。結合本企業所在的行業競爭狀況，全面考慮企業承擔風險的能力，在客戶資信調查的基礎上，制定相應的信用政策。同時，企業還需結合市場情況、產品競爭力、企業經濟現狀等，不斷完善、優化信用條件，并加強對客戶信用政策的滾動管理，定期評價、更新與修訂。

5.2.2完善企業應收賬款責任制一方面，企業需堅持實施賒銷責任制，按照“誰賒銷，誰負責”的原則收款，做好職責的劃分，將責任落實到個人，嚴格審批權限，將銷售人員的工資、獎金與回款額掛鉤。同時，在現有清收原則的基礎上，結合清欠條例，對人員進行適當調整，規定業務簽訂人員為合同的簽單擔保人，按照合同約定及時催收賬款。另一方面，企業內部各職能部門需合理分工，落實責任制。財務部門需及時做好應收賬款的分級，實行月終清查制度，準確記錄應收賬款的發生、增減、余額及賬齡信息，及時提醒業務人員采取催收措施，減少應收賬款壞賬。營銷部門需與財務部門核對賬單回收情況，及時將未收回的賬單交還給財務部門，并對逾期賬款情況進行詳細說明，分類確認不同項目的回款。

5.2.3完善應收賬款壞賬準備制度隨著市場的不斷變化，客戶的經營情況、財務狀況也隨時可能發生變化，從而難以避免地會形成壞賬。一方面，企業需完善應收賬款壞賬準備制度，計提壞賬準備，避免應收賬款長期掛賬，以使企業財務處理符合會計準則要求的謹慎性原則。另一方面，企業需建立壞賬準備金制度，對計入壞賬準備的范圍、金額、比例等進行明確規定，保證應收賬款的賬務處理工作有制度和文件參考，避免應收賬款金額虛增，并提高管理層決策的正確性。

5.3完善內部控制制度內部控制制度能夠實現有效規范企業各項經營活動，促進企業生產經營的可持續性，為應收賬款內部流轉程序的建立提供保障，做到在管理上不留死角、不留漏洞。內部控制制度所包含的內容涉及許多方面，如部門崗位職業的確定、分工范圍、業務流程、風險管控等。一方面，企業需建立風險預警制度。首先，企業需加強對往來賬目的管理，建立完善的往來賬目結算、核查和清理制度。財務部門需與業務部門加強合作，準確、詳細地記錄業務往來、貸款情況，定期核查資金，及時發現其中潛在的風險，對其加以防范，從而遏制、消除風險。其次，企業需建立客戶應收賬款檔案。企業需安排專人負責，借助財務信息系統，建立起客戶應收賬款檔案，詳細記錄，并結合企業實際情況與客戶信用等級，設置欠款逾期預警線，當風險超過上限發出警報時，以提醒管理層及時調整信用政策，督促相關人員合理催收。另一方面，企業內部應定期對應收賬款內部控制制度的執行情況進行抽查、監督和反饋，以有效規范應收賬款管理，降低風險發生概率，減少舞弊等不良問題的出現，更好地推動應收賬款管理工作，促進企業經濟效益的整體提升，推動企業的健康長久發展。

5.4落實應收賬款清收工作一方面，企業需制定合理的應收賬款催收辦法，充分考慮成本效益原則，權衡收賬費用、壞賬損失和機會成本。財務部門需與欠款客戶、單位核對好賬目，獲取有效、全面的追款依據，并結合不同情況，分類追收。針對拖欠、拒付的應收賬款，企業需先對現行的信用標準及信用政策進行分析，觀察其是否存在紕漏，然后對客戶的資信狀況進行重新摸排，查明賬款未能及時收回的原因，通過電話聯系、信函和面談等加緊催收，爭取妥善解決，維護好與客戶之間的合作關系。若催收無果，企業可向法院提起訴訟，通過法律程序解決應收賬款回款問題。另一方面，企業需建立回款獎懲制度，將應收賬款回款時間、金額等指標列入人員考核中。企業需不斷完善應收賬款催收績效考核制度，確定績效對象，將人員績效獎勵與賬款回籠、信用期節點相掛鉤，通過有效的獎懲制度，提高業務人員的風險意識，避免一味追求合同簽訂的數量。對于提前回款的人員進行獎勵，公開表彰；對于超過信用期仍未收回的賬款，按照企業的相關制度對清欠人員進行處罰，并追究部門經理責任，并與當期工資掛鉤，以避免應收賬款長期掛賬帶來的風險，使員工自覺參與到應收賬款的回收工作中。

6結語

綜上所述，對于企業而言，應收賬款的成本管理與風險防范工作尤為重要。企業管理層、財務部門及相關人員需共同努力，以達到既增加企業經濟效益，又降低企業商業信用成本的目的。在實際的應收賬款管理中，企業需結合實際情況，明確潛在的風險點，制定合理、可執行的信用政策，以控制應收賬款的規模，并加強內部控制，明確各部門、各崗位人員的權責，從而提高全體職工的風險防范意識，減少壞賬損失，強化經營活動中的關鍵環節，以保障企業資金的正常循環。

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作者:郭秀玉 單位:上海嘉崢機械有限公司