論會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中支付

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論會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中支付

繼年月日××省在省級(jí)機(jī)關(guān)和直屬機(jī)構(gòu)率先推行會(huì)計(jì)集中核算制度后，從今年月日起省級(jí)個(gè)會(huì)計(jì)集中核算單位又全面進(jìn)行國(guó)庫(kù)集中支付制度試點(diǎn)，由會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一組織實(shí)施、統(tǒng)一聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行、統(tǒng)一規(guī)范運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)了兩種制度的有效融合。

××省推行會(huì)計(jì)集中核算制度的基本情況

會(huì)計(jì)集中核算是通過(guò)建立專職的會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)，由專業(yè)化的會(huì)計(jì)人員，運(yùn)用現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)處理手段和科學(xué)規(guī)范的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)行政事業(yè)或其他單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行集中核算和監(jiān)督的一種管理制度。作為會(huì)計(jì)委派制的一種新的實(shí)現(xiàn)形式，于去年月日率先在××試點(diǎn)成功。，

××省省級(jí)機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)核算中心是根據(jù)中紀(jì)委四次全會(huì)關(guān)于推行會(huì)計(jì)委派制的要求，按照省委、省政府關(guān)于在省級(jí)部門和直屬機(jī)構(gòu)全面推行會(huì)計(jì)委派制并實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的決定，經(jīng)省編委批準(zhǔn)于年月日正式成立，是以會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督為其基本職能、采取“會(huì)計(jì)集中核算”的運(yùn)作模式、實(shí)行“一廳式辦公、柜組式作業(yè)”組織形式的一個(gè)專職會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)中心的基本職能是：在納入中心集中核算單位的資金使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的情況下，由會(huì)計(jì)中心按照“集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算”的原則集中辦理各單位的具體會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督業(yè)務(wù)。目前中心在編人，下設(shè)兩個(gè)核算大廳，個(gè)核算部，個(gè)業(yè)務(wù)管理部。納入集中核算的單位范圍包括省委、政府、人大、政協(xié)、法檢兩院、派、人民團(tuán)體共個(gè)。納入集中核算的資金范圍包括財(cái)政供給的行政經(jīng)費(fèi)、事業(yè)費(fèi)及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)；中央部委的專項(xiàng)撥款；預(yù)算外資金；行政性收費(fèi)、罰沒收入等其他收入。中心按照不同的資金性質(zhì)設(shè)立核算帳戶套，平均每天處理原始憑證余份，簽開支票份，銀行資金撥付量萬(wàn)元。會(huì)計(jì)中心成立一年來(lái)，完成了組織機(jī)構(gòu)、系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)和業(yè)務(wù)開展等項(xiàng)建設(shè)內(nèi)容，完成了納入集中核算范圍的全部單位資金和帳務(wù)的順利移交，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)集中核算的平穩(wěn)過(guò)渡，保障了單位的正常業(yè)務(wù)需要。正式運(yùn)行一年中，拒付各種違規(guī)支出次，涉及金額萬(wàn)元；糾正各種不規(guī)范原始憑證份，涉及金額萬(wàn)元，在規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)政資金管理，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)方面取得了良好效果。

集中核算后資金運(yùn)作中出現(xiàn)的問(wèn)題

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，由于單位帳務(wù)的集中管理和銀行帳戶的統(tǒng)一開設(shè)，從各核算單位財(cái)務(wù)情況匯總中得到的信息表明，預(yù)算單位沉淀了大量的財(cái)政性資金，至年終時(shí)約有五億多元，而同時(shí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)卻遇到了國(guó)庫(kù)資金不足，難以調(diào)度的困難。

國(guó)庫(kù)外資金沉淀的產(chǎn)生是由于現(xiàn)行的財(cái)政國(guó)庫(kù)資金撥付方式及資金存放方式形成的。現(xiàn)行的財(cái)政資金撥付方式，是由預(yù)算單位按照預(yù)算級(jí)次層層上報(bào)用款計(jì)劃，再由財(cái)政部門按下達(dá)的預(yù)算將資金從國(guó)庫(kù)撥付到一級(jí)預(yù)算單位，一級(jí)預(yù)算單位按照預(yù)算級(jí)次層層下?lián)艿交鶎訂挝唬鶎訂挝桓鶕?jù)預(yù)算確定的用途和財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定及業(yè)務(wù)需要購(gòu)買商品或支付勞務(wù)款項(xiàng)，形成財(cái)政資金實(shí)際支出。這種財(cái)政資金分散支付的制度，由于多環(huán)節(jié)撥付、多戶頭存放必然形成國(guó)庫(kù)資金的大量庫(kù)外沉淀和閑置浪費(fèi)，也容易形成財(cái)政資金的截留和挪用。

財(cái)政資金使用過(guò)程中的一方大量沉淀、一方調(diào)度困難問(wèn)題的出現(xiàn)，迫使××財(cái)政高層管理者提出了減少國(guó)庫(kù)外資金沉淀以緩解財(cái)政資金調(diào)度困難的要求。

國(guó)庫(kù)集中支付制度的基本內(nèi)容

國(guó)庫(kù)集中支付方式，是以國(guó)庫(kù)單一帳戶體系為基礎(chǔ)，以健全的財(cái)政支付信息系統(tǒng)和銀行間實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)為依托，所有預(yù)算單位需要購(gòu)買商品或支付勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)，由預(yù)算單位提出申請(qǐng)，經(jīng)國(guó)庫(kù)集中支付機(jī)構(gòu)審核后，將資金通過(guò)單一賬戶體系支付給收款人的制度。國(guó)庫(kù)單一帳戶體系包括財(cái)政部門在央行設(shè)立的國(guó)庫(kù)單一帳戶和財(cái)政部門在商業(yè)銀行設(shè)立的用于工資支付、政府采購(gòu)、經(jīng)費(fèi)支出等集中清算的財(cái)政集中支付專戶，以及財(cái)政部門為預(yù)算單位開設(shè)的用于日常支出的零余額帳戶。

國(guó)庫(kù)集中支付的基本運(yùn)作程序是：預(yù)算單位按照批準(zhǔn)的用款計(jì)劃向財(cái)政支付機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)，經(jīng)支付機(jī)構(gòu)審核同意后在預(yù)算單位的零余額帳戶中向收款人支付款項(xiàng)，然后通過(guò)銀行清算系統(tǒng)由零余額帳戶與財(cái)政集中支付專戶進(jìn)行清算，再由集中支付專戶與國(guó)庫(kù)單一帳戶進(jìn)行清算。在國(guó)庫(kù)集中支付方式下，由于銀行間的清算是通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)進(jìn)行的，因而財(cái)政支付專戶和預(yù)算單位的帳戶在每天清算結(jié)束后都應(yīng)當(dāng)是零余額帳戶，財(cái)政資金的日常結(jié)余都保留在國(guó)庫(kù)單一帳戶中。

國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)運(yùn)行的基本條件

國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)功能的實(shí)現(xiàn)，在財(cái)政系統(tǒng)必須建立連接財(cái)政業(yè)務(wù)部門、央行國(guó)庫(kù)、集中支付機(jī)構(gòu)、預(yù)算單位和經(jīng)辦銀行的財(cái)政支付管理信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)向有關(guān)各方提供實(shí)時(shí)的預(yù)算指標(biāo)信息和支付指令信息；在銀行系統(tǒng)必須建立連接央行國(guó)庫(kù)、財(cái)政集中支付專戶經(jīng)辦銀行和所有預(yù)算單位經(jīng)辦銀行的銀行間清算系統(tǒng)，該系統(tǒng)在預(yù)算單位發(fā)生支付時(shí)能實(shí)時(shí)提供央行國(guó)庫(kù)與財(cái)政專戶及預(yù)算單位零余額帳戶的資金清算。另外，國(guó)庫(kù)集中支付制度的改革，還涉及到現(xiàn)行的預(yù)算管理、國(guó)庫(kù)管理、銀行結(jié)算等方面的有關(guān)法規(guī)必須進(jìn)行相應(yīng)的修改，以保證此項(xiàng)改革的合法實(shí)施與規(guī)范運(yùn)作。

××推行國(guó)庫(kù)集中支付制度的有利條件

由于財(cái)政支付管理信息系統(tǒng)和銀行清算系統(tǒng)的建立及相關(guān)法規(guī)的修改完善尚需一定時(shí)間，因而按照國(guó)庫(kù)單一帳戶體系要求的運(yùn)作條件目前在多數(shù)地方并不完全具備。而××省由于從去年月日起在省級(jí)部門全面推行了會(huì)計(jì)集中核算制度，按照“集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算”的要求，預(yù)算單位的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)統(tǒng)一由會(huì)計(jì)中心承擔(dān)，銀行帳戶也統(tǒng)一在會(huì)計(jì)中心核算大廳設(shè)置的銀行營(yíng)業(yè)部開設(shè)，因而為推行國(guó)庫(kù)集中支付制度奠定了物質(zhì)和技術(shù)基礎(chǔ)。首先，會(huì)計(jì)中心是財(cái)政部門直屬的事業(yè)單位，用于支付管理的預(yù)算指標(biāo)信息和財(cái)政撥款信息傳遞是財(cái)政信息網(wǎng)絡(luò)的主要任務(wù)，而財(cái)政內(nèi)設(shè)業(yè)務(wù)處室和直屬事業(yè)單位均屬網(wǎng)絡(luò)成員單位，可以方便快捷地實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享，解決了國(guó)庫(kù)集中支付中的支付管理信息傳遞問(wèn)題。其次，會(huì)計(jì)集中核算單位均在中心結(jié)算銀行開設(shè)帳戶，會(huì)計(jì)中心用于清算的集中支付專戶也在該銀行同一營(yíng)業(yè)部開設(shè)，解決了支付專戶與零余額帳戶的實(shí)時(shí)清算問(wèn)題。其三，會(huì)計(jì)集中核算業(yè)務(wù)體系中已經(jīng)建立的憑證審核、會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)監(jiān)督、信息反饋、檔案管理、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)等現(xiàn)有功能和訓(xùn)練有素的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員滿足了集中支付系統(tǒng)的管理與人力需要。

××推行國(guó)庫(kù)集中支付制度的基本內(nèi)容

××省在省級(jí)會(huì)計(jì)集中核算單位推行國(guó)庫(kù)集中收付制度的基本思路是，在目前央行的國(guó)庫(kù)管理體制不變和銀行結(jié)算制度不變的條件下，利用會(huì)計(jì)集中核算形成的業(yè)務(wù)和技術(shù)基礎(chǔ)，建立集中支付專戶和零余額帳戶，逐步實(shí)行國(guó)庫(kù)資金的直接支付，減少國(guó)庫(kù)資金的庫(kù)外沉淀，通過(guò)會(huì)計(jì)集中核算和國(guó)庫(kù)集中支付兩種制度的有效融合，最大限度地提高財(cái)政資金的使用效益。其主要做法是：在預(yù)算單位財(cái)務(wù)自主權(quán)和資金使用權(quán)不變的情況下，會(huì)計(jì)中心新開設(shè)一個(gè)國(guó)庫(kù)集中支付專戶（簡(jiǎn)稱支付專戶），同時(shí)為各預(yù)算單位新開設(shè)零余額賬戶；國(guó)庫(kù)處給各預(yù)算單位的財(cái)政撥款根據(jù)批準(zhǔn)的用款計(jì)劃和實(shí)際支付進(jìn)度分次撥入會(huì)計(jì)中心支付專戶；預(yù)算單位用款時(shí)，由核算部在其用款計(jì)劃指標(biāo)內(nèi)填開支付憑證將資金從預(yù)算單位零余額賬戶支付給收款人，同時(shí)按支付憑證匯總金額填開預(yù)算撥款憑證，將資金從支付專戶撥入預(yù)算單位零余額賬戶。

××省實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度試點(diǎn)的單位范圍包括所有已納入省級(jí)機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)核算中心管理，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的部門和單位。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度試點(diǎn)的資金范圍包括省級(jí)財(cái)政安排給各部門、各單位由省級(jí)國(guó)庫(kù)直接撥款的正常經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。上述資金以外各部門、各單位的預(yù)算外資金、中央部委撥款、以前年度結(jié)余資金和其他資金暫不納入國(guó)庫(kù)集中支付范圍，仍按現(xiàn)行方式管理。

為了辦理國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)中心成立資金部，其主要職責(zé)是負(fù)責(zé)收集各預(yù)算單位的預(yù)算文件和月度用款計(jì)劃資料，及時(shí)登記預(yù)算指標(biāo)賬；負(fù)責(zé)支付專戶資金撥付的會(huì)計(jì)核算；負(fù)責(zé)向國(guó)庫(kù)處提出支付專戶資金申請(qǐng)；負(fù)責(zé)定期向國(guó)庫(kù)處、各業(yè)務(wù)處提供預(yù)算執(zhí)行情況表。目前資金部設(shè)置預(yù)算指標(biāo)登記、預(yù)算撥款記賬、預(yù)算撥款審核、業(yè)務(wù)主管等個(gè)業(yè)務(wù)崗位。在辦理國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)中心各核算部的主要職責(zé)是負(fù)責(zé)控制預(yù)算單位月度用款計(jì)劃的執(zhí)行；負(fù)責(zé)按財(cái)務(wù)制度和支出規(guī)定審核預(yù)算單位支出票據(jù)；負(fù)責(zé)填制預(yù)算單位零余額賬戶支付憑證和支付專戶預(yù)算撥款憑證；負(fù)責(zé)及時(shí)向預(yù)算單位提供預(yù)算指標(biāo)使用情況。目前會(huì)計(jì)中心設(shè)置兩個(gè)核算大廳、個(gè)核算部，配備名會(huì)計(jì)人員，承擔(dān)個(gè)部門及直屬機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算任務(wù)，同時(shí)配備名行政管理、綜合文秘、后勤保障和系統(tǒng)維護(hù)人員，保障會(huì)計(jì)中心業(yè)務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

××推行國(guó)庫(kù)集中支付方式的主要特點(diǎn)

與原有的撥款方式比較，××目前做法的主要特點(diǎn)是：①變過(guò)去國(guó)庫(kù)向預(yù)算單位的多戶頭撥款為向支付專戶一個(gè)戶頭撥款；②變過(guò)去按用款計(jì)劃每月一次撥款為在用款計(jì)劃指標(biāo)內(nèi)按支出進(jìn)度多次撥款；③變過(guò)去預(yù)算單位按銀行存款數(shù)掌握支出為按財(cái)政部門核定的用款計(jì)劃指標(biāo)控制支出；④變過(guò)去預(yù)算單位存款賬戶月初一次撥入、月內(nèi)均衡支用、賬戶始終有存款余額為預(yù)算單位隨用隨撥、賬戶每日存款余額為零。目前，會(huì)計(jì)中心在光大銀行開設(shè)了個(gè)集中支付專戶，各預(yù)算單位按資金性質(zhì)不同共開設(shè)零余額賬戶個(gè)。，從試點(diǎn)開始的月日至月日，會(huì)計(jì)中心資金部共收到并登記各預(yù)算單位用款計(jì)劃指標(biāo)萬(wàn)元，國(guó)庫(kù)處向會(huì)計(jì)中心支付專戶撥款次，撥款金額萬(wàn)元，單位實(shí)際使用資金萬(wàn)元，比原撥付方式增加國(guó)庫(kù)資金結(jié)余萬(wàn)元資金節(jié)約率為。

與完全規(guī)范的國(guó)庫(kù)集中支付方式比較，××省目前的做法主要實(shí)現(xiàn)了財(cái)政支付專戶與預(yù)算單位零余額帳戶之間的清算，預(yù)算單位的銀行帳戶已實(shí)現(xiàn)了零余額帳戶，財(cái)政支付專戶雖未實(shí)現(xiàn)零余額，但其資金沉淀量大大減少，符合國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的基本目標(biāo)。待央行國(guó)庫(kù)單一帳戶清算系統(tǒng)啟用后，通過(guò)單一帳戶與財(cái)政支付專戶間的實(shí)時(shí)清算，實(shí)現(xiàn)支付專戶的零余額，即達(dá)到了單一帳戶體系的最終目標(biāo)。而后一步的實(shí)現(xiàn)，主要是銀行的管理體制和銀行清算系統(tǒng)功能的擴(kuò)展問(wèn)題，在操作技術(shù)上的難度比較小。

兩種制度融合創(chuàng)新的必要性評(píng)析

國(guó)庫(kù)集中支付制度的推行是今年財(cái)政改革的重點(diǎn)內(nèi)容之一，由于其政策性強(qiáng)，涉及面廣，非一時(shí)一地輕易取得成功，從××的實(shí)踐情況看，在會(huì)計(jì)集中核算的地方采取兩種制度融合的方式，實(shí)現(xiàn)制度優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，更有其可取之處。

其一，兩種制度的操作主體一致。會(huì)計(jì)集中核算是按照會(huì)計(jì)委派制的要求，由財(cái)政部和中紀(jì)委共同提出，中紀(jì)委二、三、四次全會(huì)和歷次財(cái)政會(huì)議多次部署的一項(xiàng)工作，作為源頭治理腐敗的一項(xiàng)重要措施由各級(jí)財(cái)政部門負(fù)責(zé)實(shí)施的。國(guó)庫(kù)集中支付也是按照財(cái)政部和中紀(jì)委的要求，中紀(jì)委五次全會(huì)和去今兩年財(cái)政會(huì)議具體部署的，同樣也作為源頭治理腐敗的重要措施由各級(jí)財(cái)政部門負(fù)責(zé)實(shí)施的。同一部門組織實(shí)施的工作，在具體運(yùn)作過(guò)程中應(yīng)當(dāng)考慮其有機(jī)結(jié)合，考慮其已有物質(zhì)、技術(shù)、信息、人力資源的有效利用。

其二兩種制度的承擔(dān)對(duì)象一致。會(huì)計(jì)集中核算工作的主要對(duì)象是黨政機(jī)關(guān)及直屬機(jī)構(gòu)，其制度作用的具體對(duì)象是財(cái)政資金的使用過(guò)程；國(guó)庫(kù)集中支付工作的對(duì)象及制度作用的具體對(duì)象與會(huì)計(jì)集中核算制度的對(duì)象完全一致。

其三，兩種制度的最終目標(biāo)一致。會(huì)計(jì)集中核算制度是通過(guò)改革會(huì)計(jì)人員管理體制和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，杜絕胡花亂用和鋪張浪費(fèi)，達(dá)到提高財(cái)政資金使用效益的目的；國(guó)庫(kù)集中支付制度則是通過(guò)改變國(guó)庫(kù)資金撥付方式，解決國(guó)庫(kù)資金多環(huán)節(jié)撥付、多戶頭存放形成的大量庫(kù)外沉淀和閑置浪費(fèi)，達(dá)到提高財(cái)政資金使用效益的目的。兩種制度的出發(fā)點(diǎn)盡管不同，但最終歸宿是完全一致的。就目前基層單位財(cái)政資金使用效率不高的情形看，胡花亂用和鋪張浪費(fèi)造成的資金損失遠(yuǎn)比資金閑置造成的資金損失大得多。

因此，采用會(huì)計(jì)集中核算和國(guó)庫(kù)集中支付兩種制度融合的形式，由同一操作主體對(duì)同一操作對(duì)象實(shí)施業(yè)務(wù)運(yùn)作，在管理成本節(jié)約的情況下，既解決資金使用過(guò)程的胡花亂用問(wèn)題，又解決資金撥付過(guò)程的閑置浪費(fèi)問(wèn)題，通過(guò)制度創(chuàng)新，共同實(shí)現(xiàn)提高財(cái)政資金使用效益的最終目的。