職業道德與誠信建設
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職業道德
誠信作為一個具有哲學意義的命題，在不同階段、不同層面及不同行業的具體含義和作用是有所區別的。注冊會計師作為專業服務行業，是提供誠信產品的，應該對職業道德與誠信建設進行客觀、深入的研究、探討和分析，推動行業誠信建設，更好地為公眾利益服務。這也是我們面臨的緊迫責任和義務。
誠信問題從來沒有像今天這樣與現實物質利益聯系如此緊密
在自然經濟和傳統文化層面上，誠信是道德文化的核心，強調的是內在品德修養，追求的是人格高尚，境界崇高，更側重于精神方面的追求。在中國傳統文化中，“誠信”二字具有極其重要的分量。“忠義禮智信”是人們提倡并力求遵守的行為準則。早在兩千多年前，孔子就說過：“人而無信，未知其可也。”又說：“信則人任焉”。荀子認為：“養心莫善于誠”。老子也把誠信作為人生行為的重要準則：“輕諾必寡信，多易必多難”，莊子把“本真”看作精誠之極至。這些圣賢哲人的論述，生動顯示了誠信在中國人心目中的價值和地位。在當時社會經濟處于自然經濟狀態，以自給自足為主要生產方式的條件下，市場交往不發達，誠信更多停留在“自省”、“自律”程度。因此，重農輕商，重義輕利是其主要特征，誠信的形式和內容都比較簡單。但如今的情況截然不同了。
1.市場經濟條件下，誠信既是道德資源，又是經濟資源，誠信在保障交易正常進行中具有重要作用。進入市場經濟以后，社會分工的細化和交換方式的發展，人們很難再游移于社會經濟之外，而具有了更為明顯的社會性和現實性。誠信也被賦予了更多的物質內容，從道德追求進入到物質生活領域。這種誠信理念推動了經濟發展和社會進步。如果傳統文化的誠信強調“克己復禮”，那么現代誠信則強調“互利”和“雙贏”。因此，誠信在倫理學家看是道德資源，在經濟學家看則是經濟資源，是市場經濟正常運行的基礎。
在經濟活動中，若道德缺失，信用遭破壞，就會導致市場秩序混亂，交易鏈條中斷。在商品生產和交換的環節上，生產、運輸、賒購、賒銷等都存在委托關系。任何一個環節出錯，都使交易鏈條中斷。如作為市場經濟核心的銀行，信用就是其發展的基礎。離開信用，股票、債券及其他金融衍生工具也都無法發展。而且市場經濟越發展，誠信的作用越重要。
2.誠信是企業取勝的法寶。縱觀中外的成功企業，都把誠信作為追求和必備的品質之一，無一不是以誠信為本而發展壯大的。如被譽為“腌菜之王”的海因茨，他成功的哲學就是“忍耐加誠實”。在1875年全美國經濟大蕭條的情況下，為了守信，他賠本收購，后來連自己的企業也破產了，但他堅信“一個誠實的人不會在商場上倒下”，仍在四處借債履行合約。后來他成為商場巨人，他的腌黃瓜、番茄醬全球聞名。他的成功是經營理念的成功，也是品質的成功。
3.“立信，乃會計之本。沒有信用，也就沒有會計。”誠信在會計行業尤為重要，正像中國現代會計先父潘序倫先生指出的那樣，“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”，把信用作為會計工作的生命線，誠信不僅是一種責任，更與重大利益相關。守信者得到利益，失信者必將付出成本。
對執業會計師而言，誠信既是財富，誠信又是財源，誠信還是財力。誠信是財富，是指它有助于注冊會計師業務的開拓，市場的占有；誠信是財源，是指它不僅可以使客戶增多，擴大實力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利潤；誠信是財力，是指誠信品牌是一種極大的無形資產。誠信一旦缺失，就意味著失去了走向市場化與國際化的通行證。
行業誠信從來沒有像現在這樣受到重視
2001年以來，“安然”等事件在美國證券市場和會計市場引發了誠信危機，引起了全球的廣泛關注，可以說會計師行業的信用危機是全球性的。這些問題說明，會計師行業作為誠信鑒證者和實踐者的責任越來越重大，同時隨著公眾誠信意識的覺醒，對會計師行業的誠信監督也越來越廣泛，而隨著法律的健全，社會對注冊會計師行業的監督和監管越來越規范。
1.注冊會計師行業是社會信用體系的重要組成部分。注冊會計師行業作為市場經濟條件下社會信用體系的重要組成部分，它的生存資本是自身的誠信，也與其他中介行業的本質區別，在于其最終的服務對象是社會公眾，而不單純是審計對象或客戶本身。注冊會計師的工作不僅體現自身與客戶的關系，同時還直接影響市場經濟各方面利益。特別是在資本市場越來越發達的情況下，會計審計的重要作用在于提供真實的會計信息，決定著資本市場上企業和投資者信息的對稱性。
2.注冊會計師是證券市場中各種矛盾的聚集點。因為證券市場中各種經濟活動，諸如資產重組、置換、關聯交易等，其會計信息最后都要由注冊會計師予以審計，并直接引導和影響市場投資者的決策行為。因此，注冊會計師作為市場經濟中不可缺少的職業，從某種意義上講，具有社會經濟活動公證的職能，為社會、大眾所信任和依靠。由于其責任重大，其失信后對社會公眾產生直接影響。從美國的安達信、中國的中天勤，都可以看到這一點。從這一點上說，注冊會計師行業誠信受到的挑戰無異于行業生命受到挑戰。正如一些會計師所說的，“作為中介機構的會計師事務所如果不公正，整個市場何談公正，會計師不誠信，市場又談何誠信”。
講誠信、講職業道德是市場經濟對注冊會計師的客觀要求
誠信問題的核心，是在追求自身利益時如何顧及他人和社會的利益。注冊會計師誠信的核心則是保持較高的職業道德水準。市場經濟是建立在誠信基礎上的法制經濟，而誠信又是建立在誠實理念和高尚操守上的自律規范。一方面市場制度要求運用價值規律和價格杠桿優化資源配置，追求利潤最大化。另一方面，市場的本質又要求追求利潤最大化不傷及他人和社會的利益。這正是誠信作為市場經濟基石的意義所在，也是推動誠信建設的動力。隨著市場經濟的發展，注冊會計師行業不斷發展壯大，社會公眾對會計師職業的認識和了解也在逐漸加深，對執業會計師的服務質量要求也越來越高，執業會計師對客戶和同行保持勝任能力、專業水平、獨立性以及避免利益沖突等愈顯重要，保持較高的職業道德水準已成為注冊會計師行業誠信的核心。
為適應市場經濟發展對注冊會計師職業道德建設的要求，規范注冊會計師職業道德行為，提高注冊會計師的職業道德水準，維護注冊會計師的職業形象，中國注冊會計師協會在1996年制定了職業道德基本準則，對注冊會計師職業遵循的獨立、客觀、公正原則、專業勝任能力與技術規范、與客戶及同行關系等進行了規范，同時還制定了旨在控制執業風險的質量控制準則及旨在保持注冊會計師專業勝任能力的職業后續教育基本準則等制度，并在日常行業管理中積極推進這些制度的實施。
但是，在市場經濟條件下，誠信建設仍然面臨很大挑戰。在特定的時期和條件下，由于有非常復雜的原因(不僅僅是道德問題，還包括經濟、管理、教育和信息的充分性等很多原因)，失信能夠不付或只付少量成本，而獲取巨大利潤，經濟活動中的商業欺詐、不平等交易以及惡性競爭會大量存在。注冊會計師作為會計信息的鑒證者，為在社會誠信建設中充分發揮作用，自身就必須適應市場經濟發展的要求，不斷提高誠信水平，才能為投資者以及社會公眾提供更加優質的專業服務。
注冊會計師行業誠信問題的解決，既需要客觀的態度，更需要創新的思路
誠信不只是理論問題，更是實踐問題；不只是一個行業的問題，也是一項緊密聯系的社會系統工程。
誠信與注冊會計師職業的融合，是一般社會公德在注冊會計師職業中的具體體現。注冊會計師作為一種職業，既要遵循一般社會公德，也要遵循與職業相關的特殊要求。這種特殊要求來自兩個方面：一是隨著注冊會計師職業的演進而逐漸形成的、為社會公認并為多數注冊會計師自覺遵守的習慣、規則、紀律；二是政府有關部門制定的關于注冊會計師行為和活動要求的法律法規等。這也是注冊會計師職業道德形成的兩種機制，即自律與他律。注冊會計師是社會職能專業化和人的角色社會化的統一。在此過程中，注冊會計師將與他人、社會結成一些特殊的社會關系，包括職業主體與職業服務對象之間、團體之間、職業團體內部的個體之間以及職業主體與國家之間的關系。為了維持并協調這些復雜的、特殊的社會關系，除了依靠法律、政治、經濟的規范外，還需借助適應職業生活特點并用以調節職業社會關系的道德規范。注冊會計師職業道德就是以協調注冊會計師個人、職業團體與社會關系為核心的職業行為準則和規范系統，是注冊會計師責、權、利的有機統一。總之，誠信的核心問題是：在謀求個人利益時，如何對待他人利益。誠信問題的根本解決在于用誠信的道德規范約束從業人員的動機，用誠信的法律規范約束從業人員的行為。當前，要做到以下這幾個方面尤其需要運用發展的眼光和創造性思維。
1.誠信需要調控。正像市場經濟需要宏觀調控一樣，誠信建設同樣需要整體調控。因為誠信與市場制度的其他條件有密切聯系，不能孤立看待。行業誠信問題也不可能單獨解決。
現代社會建立信譽機制的主要手段是現代組織，包括企業組織、社會組織、中介組織。一個人的生命有限但組織生命可以無限，如果個人利益取決于組織價值而組織價值又依賴于誠信，則個人就會注意信譽。因此，誠信調控就是要用非市場的力量通過組織和個人提高誠信水平。這些力量可以分為三種：一是法律和行政力量，二是社會力量，三是行為人的良知。加強法制和政府監管，是用非市場力量抑制市場制度的弊端。主要解決兩個問題：一是改進會計的法制建設，明確具體的懲處標準和懲處范圍，即明確哪些是會計的責任，哪些是審計責任，保證對失信的查處發現及時，懲處到位，責任到人。二是明確監管責任。注冊會計師行業、審計對象與服務對象是平等的三者關系。即使行業間也是平等的，相互不具備制衡能力，其中任何一個環節，一個單位的虛假行為得不到及時查處，都可能導致下一家或幾家造假行為的出現。
對此，政府必須負起責任。政府監管部門的責任就是要解決防止造假，懲處造假，以及嚴格執法問題。還要發揮社會力量，主要是增加執業透明度。要在法律上明確，根據公開的財務報表對上市公司所作的分析，屬于言論自由，不構成名譽侵權。應當建立和培植揭露虛假會計信息的市場力量，以改變目前造假力量大于抑制力量的失衡狀態。同時，更要啟發行為人的良知，主要是加大教育力度。誠信在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠信的宣傳和教育。要讓人們認識到，誠信是重要并且有益的，誠信是必然趨勢，不誠信的人終究要付出代價，是為眼前利益犧牲長遠利益。2002年以來，中國注冊會計師協會加強了對注冊會計師的職業道德后續教育力度，目的就在于提高注冊會計師對誠信執業的認識水平。
2.誠信需要創新。創新是一個民族的靈魂，也是解決行業誠信問題的武器。創新就是要針對注冊會計師執業失敗暴露出的競相壓價，不顧質量惡性競爭，為保收益不計后果“接下家”，面對干預和壓力不能保持應有的獨立性和謹慎原則而違心出具不實審計報告等問題，通過制度創新、體制創新和觀念創新逐步加以解決。要制定相應的制度和規范，使從業人員不能違反；建立相應的體制，使從業人員不敢違反；通過深入的教育，使從業人員不愿違反。
創新需要把握三點：一是緊緊依靠公眾，包括業內人員和社會大眾，充分發揮他們的實踐創造和聰明才智。二是緊緊抓住體制創新，通過改制把利益和風險捆在一起。三是狠抓行業監管，查處虛假行為，增加失信者的成本。誠信說到底是一種機制而不是口號。
2002年以來，針對注冊會計師行業行業誠信建設方面存在的問題，出臺了一系列誠信建設措施。比如，制定行業誠信建設綱要，制定職業道德規范指導意見，實施重要領域的業務報備制度，把非常規更換事務所作為業務監管的突破口等，這些制度的實施，已經取得了明顯成效。
3.誠信需要發展。誠信無論作為經濟資源還是道德資源，其內在規定性都需不斷充實和發展。特別是作為社會中介行業的注冊會計師行業，在保障經濟平衡運行、降低因信息不對稱造成的交易成本、保障社會公眾切身利益、實現資源有效配置等方面，起著不可替代的作用。首先，職業道德和誠信的發展依賴于社會經濟的發展。其次，職業道德和誠信的發展是執業實踐發展的必然要求。第三，職業道德和誠信發展是社會公眾對中介機構的基本要求。因此，我們只有不斷提高注冊會計師的職業道德素質和專業勝任能力。不斷深化會計師事務所內部監控制度，進一步加強行業協會的作用，轉變觀念，改進作風，提高服務意識，提升服務水平，才能促進職業道德和誠信建設深入發展，以滿足社會和公眾的需要，在推動市場經濟發展中實現自身價值，樹立良好形象。
自上個世紀以來，潘序倫先生就在中國會計界最早倡導了誠信理念。經過幾代人的努力，“信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當必有誠”的誠信精神，已深深植根于會計執業界人士的心中，成為忠誠敬業的座右銘。伴隨著市場經濟的發展，這一思想將會進一步發揚光大。
