查帳技巧突破經(jīng)濟(jì)案件思考

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在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，規(guī)范各種經(jīng)濟(jì)行為的法律法規(guī)客觀上還不夠完善，現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)管理運(yùn)行機(jī)制不夠通暢，客觀上給違法亂紀(jì)者有機(jī)可乘。近幾年來，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)查處的各類案件中，經(jīng)濟(jì)案件所占比例越來越高。這些案件呈現(xiàn)出涉案金額越來越大，作案手段越來越隱蔽，突破越來越難等特點(diǎn)。總結(jié)分析突破經(jīng)濟(jì)案件的成功經(jīng)驗(yàn)，巧妙運(yùn)用查帳技巧至關(guān)重要。筆者就如何運(yùn)用查帳技巧突破經(jīng)濟(jì)案件，談?wù)剛€(gè)人的膚淺體會(huì)。

1、查帳要注意單位的特殊“時(shí)期”。管理體制改變、單位領(lǐng)導(dǎo)新老更替、財(cái)會(huì)人員更換交接等都是單位的特殊時(shí)期。這個(gè)時(shí)期最容易發(fā)生國(guó)有資產(chǎn)流失、突擊亂發(fā)錢物、個(gè)人貪污受賄等問題，是經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)案高峰期，查帳時(shí)，對(duì)此特殊時(shí)期要有高度的敏感性。去年5月，筆者參與調(diào)查某縣計(jì)委違紀(jì)案件。調(diào)查前，帶隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)首先考慮到了該縣于*0年與井岡山市合并的特殊背景，分析有可能存在借縣市合并之機(jī)違法亂紀(jì)的問題。帶著這種假設(shè)，查帳人員查閱了該委十年來的六套帳目，通過仔細(xì)核查，結(jié)合內(nèi)查外調(diào)，查出了該委挪用以工代賑扶貧資金*多萬元用于建辦公樓、宿舍等；向項(xiàng)目單位亂收費(fèi)20多萬元私設(shè)“小金庫”，用于亂發(fā)錢物等的單位違紀(jì)問題。還查出了該委副主任鄺某在任會(huì)計(jì)期間，趁縣市合并、帳目無人監(jiān)管之機(jī)，利用會(huì)計(jì)職務(wù)之便，通過改帳采取“少結(jié)轉(zhuǎn)”、“虛列”等手段貪污公款8萬余元的違法事實(shí)。鄺已被移送檢察機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

2、查帳要結(jié)合單位的特殊“職能”。每個(gè)單位的職能不盡相同，有管理專項(xiàng)資金的部門，有查處違法亂紀(jì)的執(zhí)法部門，有提供有償服務(wù)的服務(wù)部門等，不同職能的部門其經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有不同的特點(diǎn)，查帳時(shí)要采用不同的方法。針對(duì)管理專項(xiàng)資金的部門，要重點(diǎn)跟蹤專項(xiàng)資金的來龍去脈，以防截留挪用。針對(duì)執(zhí)法部門，要重點(diǎn)核查罰沒收入是否嚴(yán)格遵守了“收支兩條線”的規(guī)定，以防單位和個(gè)人截留挪用。針對(duì)服務(wù)部門，要重點(diǎn)檢查是否有亂收費(fèi)的行為。*1年，筆者組織調(diào)查某縣農(nóng)業(yè)開發(fā)辦的經(jīng)濟(jì)案件，開始并未循規(guī)蹈矩地直接查單位的財(cái)務(wù)帳，而是根據(jù)該辦管理專項(xiàng)資金的特殊職能，先認(rèn)真了解農(nóng)業(yè)開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)程序、資金撥付辦法。通過了解，決定對(duì)項(xiàng)目的立項(xiàng)和資金的撥付情況追根溯源。經(jīng)抽查該辦歷年來的立項(xiàng)項(xiàng)目和資金的撥付情況發(fā)現(xiàn)，該辦存在通過假立項(xiàng)多報(bào)少付、亂收費(fèi)等手段冒領(lǐng)截留農(nóng)業(yè)開發(fā)專項(xiàng)資金30多萬元用于亂發(fā)福利補(bǔ)助、請(qǐng)客送禮的嚴(yán)重違紀(jì)事實(shí)。該辦負(fù)責(zé)人因此受到嚴(yán)厲查處。

3、查帳要考慮單位的特殊“情況”。每個(gè)單位的職能、機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)控制度、人員素質(zhì)和結(jié)構(gòu)千差萬別，在查帳時(shí)不僅要了解單位內(nèi)控制度，找出薄弱環(huán)節(jié)，還要掌握有關(guān)人員和被查對(duì)象的關(guān)系，以確定科學(xué)的調(diào)查方案。*1年，筆者參與調(diào)查某縣交警大隊(duì)負(fù)責(zé)人的案子。經(jīng)外圍了解，該負(fù)責(zé)人在單位主持工作近10年，從來是一人說了算，而且大隊(duì)有多人是他的親屬，以往也有群眾舉報(bào)其違法亂紀(jì)的問題，但總因難以取證而讓他逃脫法紀(jì)的追究，干部職工敢怒不敢言。筆者認(rèn)真分析案情和該單位特殊情況后，決定對(duì)大隊(duì)財(cái)務(wù)帳的調(diào)查采取“舍近求遠(yuǎn)、內(nèi)查外調(diào)”的策略。通過外圍調(diào)查與大隊(duì)有經(jīng)濟(jì)往來的單位和個(gè)人發(fā)現(xiàn)：大隊(duì)有一個(gè)汽車修理廠對(duì)外出租了，每年租金6萬元；摩托車上牌照相業(yè)務(wù)承包給一個(gè)體戶了，大隊(duì)參與上牌照相業(yè)務(wù)收入分成。租金和分成收入是否入了大隊(duì)財(cái)務(wù)帳？帶著這個(gè)疑問，筆者核對(duì)了大隊(duì)的有關(guān)財(cái)務(wù)帳目，結(jié)果發(fā)現(xiàn)從*5年至*1年，大隊(duì)有82萬多元修理費(fèi)和店面租金收入、40多萬元上牌照相業(yè)務(wù)分成收入未入單位財(cái)務(wù)帳，而是存放在私設(shè)的“小金庫”帳上。缺口打開后，筆者帶領(lǐng)辦案人員沖破各種阻力，連續(xù)作戰(zhàn)，深挖細(xì)查，查出了該大隊(duì)私設(shè)“小金庫”達(dá)13個(gè)之多、金額達(dá)1300多萬元之巨，主要用于濫發(fā)福利獎(jiǎng)金、請(qǐng)客送禮、私分的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問題。同時(shí)通過查“小金庫”的支出情況，還查出該大隊(duì)負(fù)責(zé)人分5次冒領(lǐng)現(xiàn)金15000元據(jù)為已有的犯罪事實(shí)。

4、查帳要緊密聯(lián)系單位的特殊“部門”。單位的職工食堂、醫(yī)院、工會(huì)等部門經(jīng)常是存放“小金庫”、轉(zhuǎn)移資金的“好”去處。單位的分支機(jī)構(gòu)或自辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體一般是自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算的法人主體，但在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等資金流通環(huán)節(jié)以及固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)問題上，與單位有著千絲萬縷的關(guān)系，形式上獨(dú)立，實(shí)質(zhì)上是單位調(diào)節(jié)經(jīng)費(fèi)余缺的蓄水池。對(duì)這些特殊部門，查帳時(shí)要特別關(guān)注。去年，筆者在調(diào)查某電廠的經(jīng)濟(jì)案件時(shí)，沒有直接查廠里的財(cái)務(wù)帳，而是迂回先查其下屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體“建筑實(shí)業(yè)公司”的帳。通過內(nèi)查外調(diào)發(fā)現(xiàn)，建筑實(shí)業(yè)公司成立以來，實(shí)質(zhì)上沒有獨(dú)立過一天，也沒有自主開展過一項(xiàng)業(yè)務(wù)。公司用的機(jī)械設(shè)備是廠里的，周轉(zhuǎn)資金是廠里撥的，技術(shù)資質(zhì)和人員甚至于對(duì)外承接業(yè)務(wù)的公章都是廠里的，就是營(yíng)業(yè)收入單獨(dú)列帳。公司實(shí)質(zhì)上成了廠里的一個(gè)可以隨意支配的“小金庫”。公司上一年的20多萬元經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)都被電廠主要領(lǐng)導(dǎo)用于請(qǐng)客、送禮和亂發(fā)錢物等。

5、查帳要抓住帳戶間的特殊“聯(lián)系”。帳帳、帳冊(cè)、帳表、帳實(shí)之間有著非常嚴(yán)密的內(nèi)在勾稽關(guān)系，這種關(guān)系是必然的，而且是有科學(xué)規(guī)律的，反映任何單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)資料都必須遵守這種規(guī)律，若有違反就是我們查帳時(shí)應(yīng)緊緊抓住的疑點(diǎn)。*9年，筆者調(diào)查了某縣農(nóng)村信用社的經(jīng)濟(jì)問題。群眾反映該聯(lián)社有私設(shè)“小金庫”的違紀(jì)行為。經(jīng)查聯(lián)社的財(cái)務(wù)帳沒有發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，但當(dāng)查到該聯(lián)社職工集資建房帳時(shí)，筆者發(fā)現(xiàn)有一筆10萬元的外借款，是從聯(lián)社的稽核科借來的。稽核科是聯(lián)社的一個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，怎么存有這么大的資金？職工集資建房帳是專門核算職工集資款的，是個(gè)臨時(shí)性帳戶，怎么會(huì)和稽核科聯(lián)系在一起呢？筆者抓住這個(gè)特殊聯(lián)系，追查10萬元資金的出處，結(jié)果查出該聯(lián)社從*3年至*9年，將收繳下屬各信用社的違紀(jì)款103萬元不入單位財(cái)務(wù)帳，而是以稽核科的名義私存私放的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問題，收繳了違紀(jì)款34萬余元。該聯(lián)社負(fù)責(zé)人也因此被上級(jí)有關(guān)部門通報(bào)批評(píng)。

6、查帳要警惕原始憑證的特殊“要素”。原始憑證的主要要素有憑證名稱、憑證號(hào)碼、填制日期、填制單位與接受單位的名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容金額、經(jīng)辦人員簽章等。查帳時(shí)要特別警惕這些要素的特殊性，以辨原始憑證的真?zhèn)巍?1年，筆者在查某縣交通局*1年費(fèi)用明細(xì)帳時(shí)發(fā)現(xiàn)6月份的3本憑證上有16張某餐館的餐費(fèi)發(fā)票有疑點(diǎn)：（1）發(fā)票金額都在500元左右，所附菜單菜名基本相同。（2）發(fā)票是連號(hào)的。（3）發(fā)票填寫時(shí)間連續(xù)。（4）經(jīng)辦人員不是辦公室的接待人員，而全是單位出納劉某。發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后，筆者并未馬上找出納核實(shí)，而是到出票餐館暗訪，結(jié)果該局并未在該餐館用過餐。獲此重要證據(jù)后，筆者立即詢問出納劉某，劉某只好如實(shí)招認(rèn)：*1年5月10日前后，該局負(fù)責(zé)人以“5·1”節(jié)期間花費(fèi)7500多元錢到外地招商引資為借口，交待他虛開了8588元餐費(fèi)發(fā)票到單位財(cái)務(wù)上報(bào)銷，領(lǐng)出的8588元現(xiàn)金被該負(fù)責(zé)人占為已有的違紀(jì)違法事實(shí)。

7、查帳要注意單位的特殊“費(fèi)用”。最近，筆者在調(diào)查某縣糧食局下屬的糧管所違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問題時(shí)發(fā)現(xiàn)糧管所有兩項(xiàng)特殊的“行業(yè)費(fèi)用”，即倉庫維修費(fèi)和搬運(yùn)力資，這兩項(xiàng)費(fèi)用占了各糧管所費(fèi)用總額的大部分，而且發(fā)生時(shí)間大多在年底。因此，筆者決定從調(diào)查倉庫維修費(fèi)和搬運(yùn)力資的真實(shí)性作為案件的突破口。經(jīng)了解上述兩項(xiàng)費(fèi)用的確認(rèn)程序得知，倉庫維修費(fèi)必須經(jīng)縣糧食局決算員決算認(rèn)可并附工程決算單，搬運(yùn)力資必須經(jīng)倉庫保管員簽字并附搬運(yùn)碼單方有效。據(jù)此，筆者查核了某糧管所*1年至*3年維修費(fèi)發(fā)票和搬運(yùn)力資的開支情況，發(fā)現(xiàn)有13余萬元維修費(fèi)發(fā)票和5萬余元搬運(yùn)力資發(fā)票手續(xù)不全，有虛假嫌疑。經(jīng)對(duì)經(jīng)辦人員政策攻心和對(duì)單位負(fù)責(zé)人采取強(qiáng)硬措施，相關(guān)人員承認(rèn)了用假維修費(fèi)發(fā)票和假力資發(fā)票套取18余萬元現(xiàn)金用于春節(jié)送禮、亂發(fā)福利獎(jiǎng)金、報(bào)銷個(gè)人費(fèi)用和私分的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問題。通過分析總結(jié)，解剖“麻雀”，調(diào)查組又對(duì)3個(gè)糧管所*1年至*3年的維修費(fèi)發(fā)票和力資發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)真檢查，結(jié)果無一例外地都存在用假維修費(fèi)發(fā)票和假力資發(fā)票套取現(xiàn)金的問題。我們調(diào)查的4個(gè)單位，共用假發(fā)票套取42余萬元用于春節(jié)送禮、亂發(fā)福利獎(jiǎng)金、報(bào)銷個(gè)人費(fèi)用和私分等，其中有兩個(gè)單位的負(fù)責(zé)人因貪污套取的現(xiàn)金被移送檢察機(jī)關(guān)立案?jìng)刹椤?/p>

除上述方法和技巧外，查帳還要善于聽，從周圍人的言談中捕捉一些有用的信息，幫助辦案人員發(fā)現(xiàn)被查單位存在的一些隱蔽的，尤其是游離于帳外的違紀(jì)違法問題。查帳還要善于看，通過看財(cái)務(wù)資料、合同計(jì)劃、內(nèi)外部環(huán)境；看帳表以外的規(guī)章制度、政策法規(guī)，從而找出被查單位的薄弱和易出問題的環(huán)節(jié)。查帳還要善于“聯(lián)”和“推”，通過聯(lián)想，找出在查帳過程中查出的零散證據(jù)之間的聯(lián)系，并按一定的邏輯加以歸納整理，結(jié)合相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通過科學(xué)推理做出推測(cè)和猜想，然后收集新的證據(jù)來證實(shí)或否定所做的推測(cè)，進(jìn)而更準(zhǔn)確、快捷地找出案件的突破口。

查帳方法和技巧不是一成不變的，只有隨案而變、因案施技，才能事半功倍。