循環經濟發展稅收政策調研

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隨著我國經濟的快速增長和人口的不斷增加，土地、水、礦產等資源不足的問題越來越嚴重，生態建設和環境保護的形勢也日益嚴峻。發展循環經濟，建立資源節約型社會已經迫在眉睫。審視我國現階段財稅政策，有必要調整和完善財稅政策，以促進循環經濟的發展。

循環經濟是以資源的高效利用和循環利用為核心，以“減量化、再利用、資源化”為原則，以低消耗、低排放、高效率為基本特征，符合可持續發展理念的經濟增長模式，循環經濟的增長模式是"資源→產品→再生資源"，合理的稅制安排有助于促進循環經濟發展,循環經濟的主要特征是廢棄物的減量化、資源化和無害化。發展循環經濟的基本途徑包括推行清潔生產、綜合利用資源、建設生態工業園區、開展再生資源回收利用、發展綠色產業和促進綠色消費等方面。發展循環經濟，可以解決經濟與環境之間長期存在的矛盾，達到經濟與環境的雙贏。

一、發展循環經濟需要稅收政策的支持

循環經濟的發展離不開國家稅收政策的支持，稅收手段既能很好地調節社會資源的分配，更可有效地引導企業的經濟行為。發達國家的經驗表明，通過調整和完善稅收政策、因勢利導，對于促進資源節約型和環境友好型社會發展具有十分重要的作用。新企業所得稅法在推進循環經濟發展方面躍升到了新的高度。新法重新規范了稅前扣除辦法和標準，建立了“產業優惠為主，區域優惠為輔”的新稅收優惠體系，加大了對環境保護、新技術研發等領域的扶持和鼓勵力度，體現了發展循環經濟、保護環境、實現經濟可持續發展的思路，將有效激勵我國經濟增長方式由粗放型向集約型轉變，能源消耗由高污染、高消耗向低消耗、循環型轉變，生產技術由粗放、滯后型向科技、創新型轉變，生態環境由高污染、高破壞向低污染、友好型轉變。

二、促進循環經濟發展的稅收優惠政策

1、稅收政策鼓勵資源節約降耗。（1）企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于企業所得稅實施條例第六十條規定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。（2）納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區、直轄市稅務機關地方稅務局審核后，報國家稅務總局批準。（3）納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產稅。

2、稅收政策鼓勵資源綜合利用。企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。減計收入是指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的標準。

3、稅收政策鼓勵加強環境保護。（1）企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。（2）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，可以免征、減征企業所得稅。符合條件的環境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。企業從事的符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入的納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。（3）企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。這些稅收優惠政策提高了環保企業乃至一般企業從事從事環境保護相關產品與技術開發的積極性，從而將直接有利于環保產業的發展壯大。

三、國外發展循環經濟的有關稅收政策借鑒

1、德國的生態稅政策。生態稅是對那些使用了對環境有害的材料和消耗了不可再生資源的產品而增加的一個稅種。生態稅的引入有利于政府從宏觀上控制市場導向，促使生產商采用先進的工藝和技術，通過經濟措施引導生產者的行為，改進消費模式和調整產業結構。

2、日本的退稅政策。政府對廢塑料制品類再生產處理設備，在使用年度內除了普通退稅外，還按取得價格的14%進行特別退稅。對廢紙脫墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物剔除裝置、鋁再生制造設備、空瓶洗凈處理裝置等，除實行特別退稅外，還可獲得3年的固定資產稅退還。對公害防治設施可減免固定資產稅，根據設施的差異，減免稅率分別為原稅金的40%-70%。同時，對各類環保設施，加大設備折舊率，在其原有折舊率的基礎上再增加14%-20%的特別折舊率。

3、美國的稅收優惠。*年頒布的有關法規中，對分期付款購買回用再生資源及污染控制型設備的企業可減銷售稅10%。征收新鮮材料稅，促使人們少用原生材料、多進行再循環；征收生態稅，除可再生能源外，其他能源都要收取生態稅；征收垃圾填埋和焚燒稅。從上世紀90年

代起，美國政府開始了農業“綠色補貼”的試點。其特點是，設置了一些強制性的條件，要求受補貼農民必須檢查他們自己的環保行為，定期對自己農場所屬區域的野生資源、森林、植被進行情況調查。此外，對表現出色的農戶，除提供“綠色補貼”外，還可暫行減免農業所得稅，以資鼓勵。

四、我國促進循環經濟發展的稅收對策

與國外相對完善的生態稅收和循環經濟稅收制度相比，我國的稅收制度在調節經濟發展、引導循環經濟方向等方面，仍然存在相當的差距。促進循環經濟發展有待進一步完善稅制，為此建議采取實施以下稅收政策：

1、增強資源稅的環境保護功能。一是擴大征收范圍。在現行資源稅的基礎上，將那些必須加以保護開發和利用的資源也列入征收范圍，如土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地熱等自然資源。二是調整計稅依據。由現行的以銷售量和自用數量為計稅依據調整為以產量為計稅依據，并適當提高單位計稅稅額，特別是對非再生性、非替代性、稀缺性資源征以重稅，以此限制掠奪性開采與開發。三是將現行其他資源性的稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類資源性收費如礦產資源管理費、林業補償費、育林基金、林政保護費、電力基金、水資源費、漁業資源費等也并入資源稅。四是制定必要的鼓勵資源回收利用、開發利用替代資源的稅收優惠政策，提高資源的利用率，使資源稅真正成為發揮環境保護功能的稅種。

2、加大消費稅的環境保護功能。把使用無法回收利用的原材料、資源消耗量大、嚴重污染環境的消費品和消費行為，列入消費稅的征收范圍并征收較高的消費稅；對使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具實行低稅或免稅；對于資源消耗量小、能循環利用資源的產品和不會對環境造成污染的綠色產品、清潔產品不征收消費稅，從而限制環境污染產品的生產和消費。

3、通過取消出口退稅和加征出口關稅等限制一些資源性產品的出口，保護國內資源；同時通過調節進口關稅提高進口產品的質量，減少污染產品的進口。

4、調整增值稅。采用“消費型”增值稅。目前我們國家除了東北等部分試點地區以外其余的地區都采用“生產型”增值稅。大部分企業固定資產的增值稅進項稅額不能抵扣，從而抑制了企業投資發展循環經濟設備的積極性。為促進企業購置除塵、污水處理和提高利用效率的環保設備，需要增加企業時這些設備的增值稅進項稅額抵扣的規定。

5、開征環境保護稅。將現行的排污、水污染、大氣污染(主要包括二氧化碳、二氧化硫、氮氧化合物)、工業廢棄物、城市生活廢棄物、噪音等收費制度改為征收環境保護稅，建立起獨立的環境保護稅種，既喚起社會對環境保護的重視，又能充分發揮稅收對環保工作的促進作用。

6、實施稅收激勵機制。通過稅收這個經濟杠桿，實施稅收激勵機制，鼓勵循環經濟產業的發展。如對利用“三廢”的生產行業和產品進行減免稅；對生產環保產品的產業給予的政策傾斜，如對無污染的農藥、化肥等可采取減免稅措施；對從事環保科學技術研究和成果推廣進行支持，對單位及個人給予環保的投資、再投資、捐贈予以退稅或所得稅稅前扣除等；鼓勵企業防治污染設備加速折舊；對使用環保建材的建筑企業要予以減免稅費等。

7、盡早開征燃油稅。燃油稅已經在各個層面討論了很長時間，開征燃油稅對循環經濟的建立，實現可持續發展會起到較好的促進作用。