營改增
前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇營改增范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。
營改增范文第1篇
營改增范文第2篇
1994年的稅制改革形成了營業(yè)稅跟增值稅并存的格局，造成多方面的弊端。 2011年11月17日，中國財政部、國家稅務(wù)總局正式了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，對2012年1月1日起在上海市開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的相關(guān)政策進(jìn)行明確。上海作為試點(diǎn)取得了很好的成效。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至10省市。本文將通過對上海營改增試點(diǎn)分析，對營改增試點(diǎn)政策進(jìn)行總體評價。
【關(guān)鍵詞】
“營改增”；營改增試點(diǎn)；營改增政策
1 上海營改增試點(diǎn)解讀
1.1上海營改增擴(kuò)圍的對象、稅率和征收率
2011年1月1日起，我國已經(jīng)對上海的一些試點(diǎn)行業(yè)開始實(shí)施營改增。原先對于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，我國對其實(shí)行17%和13%兩檔稅率，在營改增開始試點(diǎn)時，政策對其新增設(shè)了11%和6%兩檔稅率，把11%的稅率用于交通運(yùn)輸業(yè)，而對諸如研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行6%的稅率；對于試點(diǎn)領(lǐng)域的納稅人，以增值稅免稅和記征即退來代替了原先實(shí)行的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策；而對于原先政策所規(guī)定的營業(yè)稅差額征稅政策不做修改，可以在試點(diǎn)期間繼續(xù)延續(xù)使用；在試點(diǎn)地區(qū)里取得的所有營業(yè)稅收入，改證增值稅之后也不做處理，仍然將其歸屬于試點(diǎn)地區(qū)。
1.2上海營改增試點(diǎn)的效果分析
1.2.1上海通過營改增實(shí)現(xiàn)了稅法制度的統(tǒng)一、消除了重復(fù)征稅、調(diào)整了稅收結(jié)構(gòu)，改變了增長方式。
首先，營改增從制度上由工商業(yè)征收增值稅，而服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅的二元稅制，向工商業(yè)和服務(wù)業(yè)統(tǒng)一征收增值稅的一元稅制轉(zhuǎn)變邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。其次，通過營改增消除了服務(wù)與服務(wù)之間的重復(fù)征稅和產(chǎn)品與服務(wù)之間的重復(fù)征稅這兩方面的弊端。再者，營改增不但能夠服務(wù)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)，而且通過抵扣傳導(dǎo)機(jī)制能減輕工商業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)，并提高企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)，從而起到降低流轉(zhuǎn)稅、提高所得稅、調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)的目的。最后，服務(wù)業(yè)營改增通過結(jié)構(gòu)性減稅，有利于減輕企業(yè)增值稅稅負(fù)，解決了從我國長期存在的爆發(fā)式增長方式，使得稅收由爆發(fā)式增長向穩(wěn)健可持續(xù)增長轉(zhuǎn)變。
1.2.2產(chǎn)業(yè)聯(lián)動效應(yīng)逐漸顯現(xiàn)
從上海實(shí)際效果來看，“營改增”促進(jìn)了服務(wù)業(yè)內(nèi)部的專業(yè)分工和協(xié)作；促進(jìn)了服務(wù)出口和貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級；促進(jìn)了制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合與分離；促進(jìn)了服務(wù)企業(yè)落戶上海和開拓外地市場的競爭力。所以從整體上看，由于營改增而產(chǎn)生的產(chǎn)業(yè)之間相互牽動的效應(yīng)明顯出現(xiàn)，且效果甚優(yōu)。
1.2.3服務(wù)業(yè)營改增之后，一方面企業(yè)稅負(fù)的變動對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生了很大影響；另一方面企業(yè)行為變動也對產(chǎn)業(yè)和地區(qū)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了影響。
首先，實(shí)行營改增之后，許多試點(diǎn)企業(yè)出現(xiàn)設(shè)備更新加快、服務(wù)外包增多、議價能力提升、競爭能力增強(qiáng)、境外業(yè)務(wù)擴(kuò)展的現(xiàn)象，這些顯然大大提高了試點(diǎn)企業(yè)的營業(yè)水平。其次，對于營改增的實(shí)施，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也得到了很大的調(diào)整，推動了許多重點(diǎn)企業(yè)的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)層次也出現(xiàn)大幅度的提高，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，漸漸出現(xiàn)了很多的新興產(chǎn)業(yè)，大大增強(qiáng)了區(qū)域的競爭優(yōu)勢。
2 營改增試點(diǎn)政策總體評價
2.1營改增政策的正面效應(yīng)
從以上上海營改增試點(diǎn)效果開看，我國試點(diǎn)政策總體呈現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅效果明顯，專業(yè)化分工步伐加快趨勢。主要體現(xiàn)在：
2.1.1方案設(shè)計比較科學(xué)合理
政策試點(diǎn)對象和稅率的設(shè)置充分體現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅的要求。一方面，試點(diǎn)對象選擇較為恰當(dāng)合理，把服務(wù)業(yè)納為營改增的重點(diǎn)對象，可以使其一直作為增值稅鏈條中的重要環(huán)節(jié)作用得到很好地發(fā)揮，其連接、傳遞和輻射效應(yīng)非常明顯。另一方面，營改增中的稅率設(shè)置總體合理。試點(diǎn)行業(yè)的增值稅稅率新設(shè)11%和6%兩檔更低稅率，并對出口勞務(wù)實(shí)行零稅率和免稅，不僅可以發(fā)揮讓試點(diǎn)企業(yè)得益的效果，而且還會使其相關(guān)的上下游企業(yè)大大受益，讓企業(yè)明顯感受到稅改帶來的減稅效果。
2.1.2明顯的減稅效應(yīng)
首先，營改增可以產(chǎn)生很大的減稅減負(fù)的效果，其中的小規(guī)模納稅人確實(shí)能夠很好地受益。“營改增”后，小規(guī)模納稅人的流轉(zhuǎn)稅率由5%的價內(nèi)營業(yè)稅變?yōu)?%的價外增值稅，這個減稅政策實(shí)施后作用非常的明顯。同時，繼續(xù)加大“營改增”的改革試點(diǎn)力度的做法，也相應(yīng)的為結(jié)構(gòu)性減稅做出了一定的貢獻(xiàn)。其次，“營改增”實(shí)施以后，企業(yè)體現(xiàn)出更明顯的專業(yè)化分工協(xié)作現(xiàn)象，進(jìn)一步的顯現(xiàn)出其中的優(yōu)勢，也促使企業(yè)的競爭力進(jìn)一步得到了增強(qiáng)。
2.1.3加強(qiáng)了稅收控制功能
多年以來，我國增值稅的稅控體系可以說是已經(jīng)十分嚴(yán)密了，但是營業(yè)稅防控方面卻顯示一直十分落后的局面，許多行業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的偷稅漏稅現(xiàn)象，但“營改增”之后，對于對增值稅的嚴(yán)密稅控體系的運(yùn)用，可以有效的防止企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，這便一定程度上增加稅收的總量。
2.1.4制度創(chuàng)新大顯成效
稅收制度一直被看做是加快形成有利于服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展制度環(huán)境中的突破口，制度創(chuàng)新能激發(fā)經(jīng)濟(jì)的新活力。上海作為中國一大先導(dǎo)性城市，其擁有齊全的服務(wù)業(yè)門類，發(fā)揮的輻射作用尤為明顯，營改增政策首先選擇在上海先行試點(diǎn)，有利于其后為全國試行改革積累豐富的經(jīng)驗。
2.1.5政策引導(dǎo)作用突出
營改增政策可以對企業(yè)優(yōu)化供應(yīng)鏈、轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程方面進(jìn)行有效的引導(dǎo)，進(jìn)而起到大大提高企業(yè)的核心競爭力的作用。同時政策的制定還促使企業(yè)擴(kuò)展了自身的經(jīng)營空間范圍，增大了服務(wù)出口的數(shù)量，很大程度上提升了商品和服務(wù)的出口競爭力。而且，營改增政策還可以引導(dǎo)企業(yè)把固定資產(chǎn)更新速度不斷提高，加快自身技術(shù)改造創(chuàng)新，可以使稅負(fù)出現(xiàn)大幅度的下降。
2.2營改增政策存在的弊端
2.2.1營改增政策的部分試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)會增加
營改增政策的實(shí)施也會產(chǎn)生一些負(fù)面的影響，它會使得部分物流企業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一般納稅人的稅負(fù)有所增加。而且，貨物運(yùn)輸服務(wù)作為物流企業(yè)最基本的服務(wù)，其只有較少的實(shí)際可抵扣項目，這便會導(dǎo)致試點(diǎn)后，企業(yè)的稅負(fù)在一定程度上有所增加。另外，根據(jù)有關(guān)物流協(xié)會反映，從事單一運(yùn)輸?shù)囊话慵{稅人企業(yè)的稅負(fù)也明顯有所增加。又如，對以信息服務(wù)為主的企業(yè)來說，由于人力資源過于密集，成本多為工資支出，政策也會增加其一定的稅負(fù)。
2.2.2營改增政策對地方財政收入影響不明確
營改增政策實(shí)施以來，其積極效應(yīng)明顯，使試點(diǎn)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤大幅度上升，且未來能帶來更好的效益，甚至可以相應(yīng)的擴(kuò)大的稅源。但短期來看，地方政府判斷會帶來稅收的減少的效果。但實(shí)際上到現(xiàn)在為止，營改增對地方財政收入的影響，一直沒有確切可靠的數(shù)據(jù)。
【參考文獻(xiàn)】
[1]魏陸：上海“營改增”試點(diǎn)政策效應(yīng)的分析與完善 ，稅務(wù)研究，2013年04期。
[2]周振華 孫福慶：上海市人民政府發(fā)展研究中心系列報告——營業(yè)稅改征增值稅研究，格致出版2013年版。
營改增范文第3篇
【關(guān)鍵詞】營改增；影響；原因
營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）是當(dāng)前實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策的主要內(nèi)容之一，它能夠化解制約服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸，給服務(wù)業(yè)發(fā)展帶來重大機(jī)遇。2012年1月1日起，上海率先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”改革試點(diǎn)。在2009年之前，我國實(shí)行的是生產(chǎn)型消費(fèi)稅，即企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)的稅款不能抵扣，存在重復(fù)征稅的問題。此次“營改增”試點(diǎn)的增值稅稅率在原有17%、13%稅率基礎(chǔ)上增加了11%和6%兩檔低稅率，同時對不符合一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人按3%的稅率征收增值稅。“營改增”不僅對財務(wù)管理帶來影響，同時對稅收負(fù)擔(dān)也產(chǎn)生重大影響。
一、對企業(yè)稅負(fù)的影響
此次“營改增”稅改，對各企、事業(yè)單位而言稅負(fù)是否降低很難統(tǒng)一確定，因各單位自身情況而異，我們按納稅人的分類，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩大類來分析。
（一）小規(guī)模納稅人
在“營改增”之前，小規(guī)模納稅人一般按3%的增值稅計征貨物銷售增值稅和按5%營業(yè)稅計征文化服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅。而此次“營改增”試點(diǎn)的增值稅稅率對不符合一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人按3%的稅率征收增值稅。實(shí)行“營改增”后，占試點(diǎn)企業(yè)近7成的小規(guī)模納稅人由原來5%稅率繳納營業(yè)稅改為按3%繳納增值稅，稅賦下降幅度達(dá)40%左右。
很明顯，對小規(guī)模納稅人來說，此次“營改增”是個好消息，為企業(yè)降低了稅負(fù)，增加小規(guī)模納稅人的生存機(jī)會。
（二）一般納稅人
一般納稅人大致可分為服務(wù)型企業(yè)、制造型企業(yè)、服務(wù)制造混合型企業(yè)。由于一般納稅人進(jìn)項稅額可以抵扣，故服務(wù)型企業(yè)、制造型企業(yè)、服務(wù)制造混合型企業(yè)之間的差異就很大。
服務(wù)型企業(yè)最大特點(diǎn)是人力資本在企業(yè)資本中的占比高，人力資本已經(jīng)成為服務(wù)型企業(yè)的“第一資源”。其利潤總額中，提供服務(wù)所創(chuàng)造的利潤占據(jù)重要比例，即除服務(wù)收入外，公司基本無其他收入來源，也沒有因其他收入產(chǎn)生成本而引進(jìn)的增值稅發(fā)票。該類服務(wù)型企業(yè)會因“營改增”而沒有進(jìn)項稅額導(dǎo)致稅負(fù)明顯增加。對于制造型企業(yè)及服務(wù)制造混合型企業(yè)來說，“營改增”是好消息，原本就有進(jìn)項稅額。實(shí)施“營改增”后，每月產(chǎn)生的進(jìn)項稅額可以抵扣增值稅額，大大降低了企業(yè)稅負(fù)。
二、部分行業(yè)稅負(fù)增加的原因
對于“營改增”試點(diǎn)的增值稅一般納稅人而言，其應(yīng)稅額就是當(dāng)期的銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。進(jìn)項稅額的多少直接關(guān)系到最終納稅額的多少。進(jìn)項稅額太少導(dǎo)致應(yīng)稅額過多，最終推高稅負(fù)。而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)反增的原因主要有以下幾點(diǎn)：
（一）進(jìn)項稅額抵扣不足
一些試點(diǎn)服務(wù)型企業(yè)難以從上游獲得增值稅發(fā)票，導(dǎo)致抵扣不充分。比如運(yùn)輸業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入是長途運(yùn)輸，，燃油費(fèi)是除了購買設(shè)備之外主要的進(jìn)項稅來源。而全國各地只有很少的收費(fèi)站或者加油站可以開出符合抵扣要求的增值稅發(fā)票。再如物流公司，未來幾年甚至更長時間內(nèi)不可能購置大量大額資產(chǎn)，因此實(shí)際可抵扣的稅很少。一家物流企業(yè)的成本構(gòu)成中，30%-40%是油費(fèi)，30%-40%是路橋費(fèi)，20%的人力成本。但是按照上海現(xiàn)行的試點(diǎn)方案，交通運(yùn)輸企業(yè)的人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險費(fèi)等主要成本均不在抵扣范圍，而可以抵扣的燃油、修理費(fèi)所占比重不足40%。
（二）上下游抵扣鏈斷裂
在上海和北京的試點(diǎn)中，建筑行業(yè)爭議頗大。在該行業(yè)中，“營改增”后，3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，理論上這11%的增值稅是可以抵扣的。但是，這些行業(yè)稅負(fù)反增，因為建筑施工企業(yè)需要購買的磚、瓦、沙、石等往往由農(nóng)民和個體戶提供，貨主要求現(xiàn)場現(xiàn)金交易，不可能提供增值稅專用發(fā)票。此外，小規(guī)模納稅人按3%征收，建筑施工企業(yè)涉及的上游企業(yè)小規(guī)模納稅人不是小數(shù)目，他們不能提供增值稅專用發(fā)票，所以企業(yè)沒有足夠的進(jìn)項稅額可以抵扣，必然造成企業(yè)稅負(fù)的增加。
（三）稅率設(shè)計過高
按照試點(diǎn)方案，有些行業(yè)的抵扣比較合適。如咨詢業(yè)，過去是5%，現(xiàn)在是6%，稍有抵扣稅負(fù)即可降低。但如交通運(yùn)輸業(yè)，原本營業(yè)稅為3%，現(xiàn)在增值稅變?yōu)?1%，抵扣水平要達(dá)到8%，由于進(jìn)項稅不是人為可以控制的，往往導(dǎo)致抵扣不足的現(xiàn)象。此外方案設(shè)計是按照新辦企業(yè)進(jìn)行紙上推演的，并著重考慮其購買運(yùn)輸設(shè)備即可進(jìn)行抵扣的因素，但是“營改增”的企業(yè)都是經(jīng)營資產(chǎn)一應(yīng)俱全的“老戶”，大都沒有“新辦企業(yè)購買運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行抵扣”這一項，稅負(fù)必然增加。
（四）資本有機(jī)構(gòu)成低
由于各行業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成不同，企業(yè)稅負(fù)變化也會有所差異。資本有機(jī)構(gòu)成低，意味著企業(yè)人力資本占比高，而諸如固定資產(chǎn)這樣的不變生產(chǎn)資料占比比較低。而“營改增”的核心在于抵扣，人力資本不在稅法規(guī)定的抵扣項目之中，抵扣項目少，則稅務(wù)會不降反增。我們試想一下，一家正常經(jīng)營的會計師事務(wù)所，一不需要購買機(jī)器設(shè)備，而不需要購買原材料，三不需要購買低值易耗品，不可能取得進(jìn)項稅額，何況一些支出未必能取得增值稅發(fā)票，稅負(fù)必增無疑。
總之，目前“營改增”試點(diǎn)階段，難免存在部分企業(yè)的稅負(fù)不減反增等現(xiàn)象，但如何使企業(yè)稅負(fù)實(shí)實(shí)在在的減少，還需財政、稅務(wù)、企業(yè)各方長期不斷摸索，同時也為今后擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)、試點(diǎn)地域提供借鑒，切切實(shí)實(shí)給企業(yè)減負(fù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]陸麗萍.“營改增”政策試點(diǎn)的市場初步評估[J].科學(xué)發(fā)展，2012（5）
[2]王勁松.“營改增”引企業(yè)上海搶灘”[N].中國財經(jīng)報，2012-04-07
[3]宋曉亮.“營改增”宜全面鋪開[N].中國經(jīng)濟(jì)時報，2012-04-05
營改增范文第4篇
20xx年最新營改增
1.某個人在境內(nèi)提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，是否需要繳納增值稅?
答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅。個人，是指個體工商戶和其他個人。因此，個人在境內(nèi)提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，是需要繳納增值稅的。
2.某運(yùn)輸企業(yè)以掛靠方式經(jīng)營，掛靠人以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以哪一方是納稅人?
答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。因此，該運(yùn)輸企業(yè)以掛靠方式經(jīng)營，以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以被掛靠人作為增值稅納稅人。
3.增值稅納稅人分為哪幾類?具體是怎么劃分的?
答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅銷售額)超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
4.年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，可以成為一般納稅人嗎?
答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。
5.納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人，還能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人嗎?
答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五條規(guī)定，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
負(fù)擔(dān)的增值稅額。
12.增值稅扣稅憑證包括哪些?
答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六規(guī)定，增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。
13.什么是混合銷售?混合銷售行為如何繳納增值稅?
答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定， 一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。
14.營業(yè)稅改征的增值稅由哪個稅務(wù)機(jī)關(guān)征收?
答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十一條規(guī)定，營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。
15.小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如何開具增值稅專用發(fā)票?
答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十四條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。
16.出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用如何繳稅?
答：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中明確，出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。
17.航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，是否屬于航空運(yùn)輸服務(wù)?
答：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中明確，航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。
18.無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)如何繳稅?
答：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中明確，無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營活動。
19.目前納入營改增的金融服務(wù)包括哪些項目?
答：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中明確，金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。
20.營改增試點(diǎn)納稅人中的固定業(yè)戶的增值稅納稅地點(diǎn)如何確定?
答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔20xx〕36號)的規(guī)定，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
21. 營改增試點(diǎn)納稅人中的非固定業(yè)戶的增值稅納稅地點(diǎn)如何確定?
答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔20xx〕36號)的規(guī)定，非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
22. 營改增試點(diǎn)納稅人中其他個人提供建筑服務(wù)的增值稅納稅地點(diǎn)如何確定?
答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔20xx〕36號)的規(guī)定，其他個人提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
23.營改增試點(diǎn)納稅人轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的增值稅納稅地點(diǎn)如何確定?
答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔20xx〕36號)的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
24.營改增試點(diǎn)納稅人銷售或者租賃不動產(chǎn)的增值稅納稅地點(diǎn)如何確定?
答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔20xx〕36號)的規(guī)定，銷售或者租賃不動產(chǎn)應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
25.營改增試點(diǎn)納稅人的納稅期限有哪些?
答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔20xx〕36號)的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。
26.哪些營改增試點(diǎn)納稅人可以適用1個季度的納稅期限?
答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔20xx〕36號)的規(guī)定，以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。
27.營改增試點(diǎn)納稅人的增值稅起征點(diǎn)如何確定?
答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔20xx〕36號)的規(guī)定，按期納稅的，增值稅起征點(diǎn)為月銷售額5000-20xx0元 (含本數(shù));按次納稅的，增值稅起征點(diǎn)為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))。起征點(diǎn)的調(diào)整由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。
28.向消費(fèi)者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)能開具增值稅專用發(fā)票嗎?
答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔20xx〕36號)的規(guī)定，向消費(fèi)者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不得開具增值稅專用發(fā)票。
29.營改增試點(diǎn)納稅人中，已登記為一般納稅人的個體工商戶能適用增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定嗎?
答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔20xx〕36號)的規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。
30. 營改增試點(diǎn)納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為適用免稅、減稅的能放棄免稅、減稅嗎?
答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔20xx〕36號)的規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，并按照有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。
31.營改增試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時適用免稅和零稅率的可以進(jìn)行選擇嗎?
答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔20xx〕36號)的規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。
營改增范文第5篇
許永源
學(xué)號：2014220134
摘要
增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問題，迅速被世界其他國家采用。目前，已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。
目前，我國制造業(yè)全面采用消費(fèi)型流轉(zhuǎn)稅方式，隨著工業(yè)制造分工細(xì)化，制造行業(yè)盈利水平的降低，導(dǎo)致從整體稅負(fù)率上看，增值稅稅負(fù)相對營業(yè)稅稅負(fù)較低，從而造成整體制造業(yè)稅負(fù)水平趨于下降，而服務(wù)業(yè)稅負(fù)水平相比趨向于上升的局面。
營業(yè)稅稅負(fù)率與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展不匹配的狀況，將加劇制造業(yè)滯漲和市場消費(fèi)能力下降的局面，嚴(yán)重失衡的狀況下，還將阻礙整個社會生產(chǎn)力發(fā)展，阻礙國家通過轉(zhuǎn)型升級、技術(shù)革新來改變中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、實(shí)現(xiàn)向以服務(wù)經(jīng)濟(jì)為主轉(zhuǎn)變的大政策推廣。“營改增”政策的實(shí)施，也對拉動內(nèi)需消費(fèi)起到一定的促進(jìn)作用。本輪“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)影響很大，通過稅費(fèi)降低，價格轉(zhuǎn)移的經(jīng)營成本也隨之降低，消費(fèi)者也從中得到實(shí)惠。不過“營改增”在消除重復(fù)征稅、增強(qiáng)服務(wù)業(yè)市場競爭力的同時，也帶來了一些交通運(yùn)輸企業(yè)套取進(jìn)項抵扣發(fā)票以及部分企業(yè)利用增值稅票虛開客戶發(fā)票的潛在稅務(wù)風(fēng)險，需要通過強(qiáng)化增值稅發(fā)票管理來降低稅源管控風(fēng)險。
關(guān)鍵詞：營改增 商業(yè)模式 影響
第1章 前言
本文通過對福建最大港資液體化工碼頭—福建泰山石化倉儲發(fā)展有限公司在“營改增”實(shí)施的前后商業(yè)模式分析對比，以及會計利潤核算方面的不同，突出展現(xiàn)“營改增”對石化倉儲企業(yè)帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，并對企業(yè)的商業(yè)運(yùn)營提出一些建議與對策。
以下，我們將通過對石化倉儲企業(yè)在‘營改增’政策前后的經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，深入到企業(yè)經(jīng)營內(nèi)部了解稅費(fèi)體制改革帶給企業(yè)的諸多影響和利弊。
第2章 ?營改增?帶給石化倉儲企業(yè)的整體影響
2.1
石化倉儲企業(yè)介紹
2.2.1 泰山集團(tuán)介紹：
泰山集團(tuán)（總部位于新加坡）以及其在香港上市的子公司---泰山石化集團(tuán)有限公司（香港聯(lián)交所主板上市，代碼1192），是一家致力于為中國和全球客戶提供獨(dú)一無二的綜合性能源服務(wù)的公司，分別在廣州南沙、福建泉州、上海洋山興建大規(guī)模石化產(chǎn)品倉儲設(shè)施，并開辦國際先進(jìn)的船廠和遠(yuǎn)洋學(xué)校，發(fā)揮集團(tuán)在亞太，尤其是中國地區(qū)的優(yōu)勢。業(yè)務(wù)范圍涵蓋石油及石化產(chǎn)品的分銷、倉儲、供應(yīng)、運(yùn)輸（集團(tuán)擁有多達(dá)35艘的油輪船隊，總運(yùn)力超過375萬噸，其中包括13艘超級油輪）。集團(tuán)在馬來西亞、新加坡水域之間擁有兩座浮動油庫，總?cè)萘繛?4萬噸。
2.2.2 福建倉儲、碼頭項目介紹：
福建泰山石化倉儲發(fā)展有限公司是由香港泰山石化集團(tuán)控股的香港永富聯(lián)集團(tuán)有限公司(外方,占股份的95%)與福建省泉州友聯(lián)投資有限公司(中方,占股份的5%)組建的中外合資企業(yè)。2004年4月8日經(jīng)泉州市泉港區(qū)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作局以泉港[2002]17號文批復(fù)成立,公司注冊資本1200萬美元。
福建泰山石化倉儲發(fā)展有限公司（以下簡稱公司）主要從事碼頭及倉儲設(shè)施的經(jīng)營或出租，為福建泉港石化基地或福建周邊地區(qū)具有石化原料及產(chǎn)品經(jīng)營資格的相關(guān)企業(yè)提供倉儲服務(wù)，為石化運(yùn)輸船舶及貨主提供靠泊、裝卸服務(wù)。
同時，該公司擁有3000噸級固體碼頭配有出運(yùn)滑道，40噸的門吊1座，后方配有10萬平方的場地，也是大型水工、鋼構(gòu)件的理想預(yù)制場所。
福建泰山石化倉儲發(fā)展有限公司（簡稱公司）主要服務(wù)于其在泉州泉港區(qū)海岸線周邊20公里范圍內(nèi)的大型石化工業(yè)項目，目前有福建聯(lián)合石化、中化煉油廠、中海油液化天然氣基地等。
公司為此配備完善的配套設(shè)施及高效的管理系統(tǒng)，公司可全日24小時為外輪提供服務(wù)。公司享有保稅資質(zhì)，可提供國際轉(zhuǎn)口服務(wù)，提供安全、可靠、高效的油品、石化產(chǎn)品以及化學(xué)品的卸載、倉儲和調(diào)兌服務(wù)。公司存放的產(chǎn)品可進(jìn)保
稅庫，如不在國內(nèi)銷售，則免收進(jìn)口關(guān)稅，并可轉(zhuǎn)運(yùn)至其他國家。公司也計劃成為國內(nèi)外石油交易所的期貨交割庫。
公司主營業(yè)務(wù)為液體化工品和石油產(chǎn)品的裝卸、倉儲。裝卸業(yè)務(wù)指利用自有碼頭為貨主提供貨物的裝卸服務(wù)，收取裝卸費(fèi)；倉儲業(yè)務(wù)指貨物通過連接碼頭的專用管道輸送至儲罐，為貨主提供貨物倉儲服務(wù)，收取管道運(yùn)輸、倉儲、出入庫操作費(fèi)。
倉儲的化工品包括醇類、芳香烴、脂類、酸堿類等。石油產(chǎn)品包括汽油、柴油、石腦油、航空煤油等。根據(jù)倉儲貨物特性的要求，公司具備對貨物進(jìn)行加熱、冷卻和利用氮?dú)獗Ｗo(hù)的倉儲條件。 2.2 2.2.1
2012~2014年‘營改增’政策對企業(yè)商業(yè)模式的影響
公司通過‘營改增’前后的商業(yè)模式改變，提高經(jīng)營收入水平
公司原有收入結(jié)構(gòu)格局
2012年和2013年，泰山石化的主營收入是：罐租、碼頭操作費(fèi)、管道運(yùn)輸
這三部分組成，三項占比約為：58%、12%、29%。
此外，公司還有一些港口租用費(fèi)、碼頭使用費(fèi)、港口保安費(fèi)、清罐洗灌費(fèi)、泊位費(fèi)、堆存費(fèi)等收入，這部分金額占比僅1%。 ?
罐租收入：倉儲費(fèi)：按照存放天數(shù)收取倉儲費(fèi)用。目前公司收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是：12元/月.立。月為月底盤點(diǎn)庫存。 ?
碼頭收入：（出入庫）裝卸費(fèi)：公司為貨主提供液體化工品的出入庫操作管理服務(wù)，提供計量設(shè)備，安排人員記錄出入庫數(shù)量等服務(wù)，從而按照出入庫噸數(shù)收取的操作費(fèi)用。根據(jù)國家交通部、計委《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行《港口費(fèi)收規(guī)
則》（外貿(mào)部分）的通知》（交水發(fā)〔1996〕664號）規(guī)定，一級危險液體每噸按19.3元計收，散裝液體按同類費(fèi)率的50％計收。根據(jù)福建省交通廳、福建省物價委員會《關(guān)于調(diào)整我省沿海內(nèi)貿(mào)港口費(fèi)收標(biāo)準(zhǔn)的通知》（閩交運(yùn)〔1996〕156號）規(guī)定，烈性危險液體、原油每噸按8.40元計收，裝卸烈性危險品貨物按相應(yīng)貨類費(fèi)率加收100％，
即每噸按16.8元計收。目前公司實(shí)際收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是：18元/每立方。
? 管道收入：管道運(yùn)輸費(fèi)：營改增之前，適用稅率為3%，有單獨(dú)收費(fèi)；營改增之后，適用稅率為11%，公司不再單獨(dú)收取，合并計入裝卸費(fèi)結(jié)算。
? ?
其他小額收費(fèi)項目不再一一贅述。
除管道運(yùn)輸費(fèi)稅費(fèi)為11%以外，其他項目收費(fèi)稅率均為6%。 公司2012年-2014年主要收入構(gòu)成的變化分析：
如圖所示
由圖可見，2012年公司有單獨(dú)顯示管道收入，而2014年管道收入歸并到碼頭收入，其目的就是2012年營改增之前，管道運(yùn)輸適用營業(yè)稅稅率為3%，如果單獨(dú)收費(fèi)，可以比其他業(yè)務(wù)收入的營業(yè)稅5%少交2%；而2013年營改增之后，適用稅率為11%，公司如果再單獨(dú)收取，將比其他業(yè)務(wù)收入的增值稅稅率6%高出5%，所以按照合理避稅原則，管道運(yùn)輸采取對客戶免費(fèi)的政策，但是加高了碼頭裝卸費(fèi)的結(jié)算收入。
2.2.2 通過‘營改增’進(jìn)項發(fā)票認(rèn)證，有效降低運(yùn)營費(fèi)用
公司原有運(yùn)營成本分析
2012年和2013年，泰山石化的主營收入是主要有運(yùn)營費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用三部分組成，占比約為：21%、8%、71%。
由圖可見，財務(wù)費(fèi)用對于公司費(fèi)用占比最大，如果一旦銀行利息也實(shí)施‘營
改增’，將對大型投資項目帶來巨大的利好。
公司2012年-2014年主要成本結(jié)構(gòu)變化分析：
運(yùn)營費(fèi)用的成本結(jié)構(gòu)變化分析
? 由圖可見，2013年公司在收入上升的情況下，整體運(yùn)營費(fèi)用下降，主要下降
的項目是運(yùn)營費(fèi)、水電氮?dú)獬杀尽⒕S護(hù)費(fèi)，這三項費(fèi)用在‘營改增’政策實(shí)施之后，可以取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項稅，從而降低了入賬費(fèi)用金額。 ? 此外，我們通過圖表也可以發(fā)現(xiàn)，‘營改增’實(shí)施之后，人工成本是不受到
影響的。隨著整體物價水平的提高，M2廣義貨幣與GDP的差距不斷拉大，人工成本上升是必然趨勢。這是企業(yè)經(jīng)營成本中無法通過‘營改增’來解決的。
運(yùn)營成本當(dāng)中涉及‘營改增’政策影響的成本結(jié)構(gòu)分析
2013年開始‘營改增’，運(yùn)營費(fèi)用（運(yùn)輸11%，其他17%）、水電氮?dú)獬杀荆ㄋ⒌獨(dú)?3%電17%）、維護(hù)費(fèi)（修理17%建筑安裝3%）假設(shè)都可以拿到增值稅專
用發(fā)票，且17%發(fā)票居多的情況下，相關(guān)費(fèi)用開始降低。如圖所示，2013年三項費(fèi)用環(huán)比下降43.9萬元，2014年下降62.5萬元。 管理費(fèi)用的成本結(jié)構(gòu)變化分析
由圖可見，2012年~2014年9月公司管理費(fèi)用增幅變動不大，‘營改增’對管理費(fèi)用影響不大，除了辦公用品購買時，可以開具增值稅專用發(fā)票抵扣，因此，2013年和2014年辦公費(fèi)有所下降。由于金額較少，不做過多闡述。
財務(wù)費(fèi)用的成本結(jié)構(gòu)變化分析
由圖可見，2012年~2014年9月公司財務(wù)費(fèi)用增幅變動不大，由于‘營改增’目前尚未涉及金融領(lǐng)域，因此工程建設(shè)的項目融資貸款利息費(fèi)用相對固定，目前‘營改增’對財務(wù)費(fèi)用影響不大。
2.2.3 ?
通過‘營改增’政策影響，企業(yè)利潤結(jié)構(gòu)變化分析
由圖可見，2012年~2014年9月公司,‘營改增’政策對公司整體經(jīng)營業(yè)績影響十分巨大。2013年和2014年總體利潤和EBIT&EBITDA都有不同程度的上升。
? 2013年凈利潤比2012年提升259.7萬元，業(yè)務(wù)收入影響為140.8萬元，‘營改增’導(dǎo)致運(yùn)營費(fèi)用下降的影響為118.9萬元。
? 2013年EBIT&EBITDA業(yè)績指標(biāo)環(huán)比上升317.7萬元，而收入環(huán)比僅增加140.8萬元，‘營改增’政策以及其他影響導(dǎo)致經(jīng)營業(yè)績提升176.9萬元；主要原因是稅費(fèi)結(jié)構(gòu)變化之后，稅前收入增加285.3萬元。
? 2014年9月收入比2013年全年少807.9萬元的情況下，EBIT&EBITDA業(yè)績指標(biāo)僅環(huán)比下降522.2萬元，主要原因是公司利息費(fèi)用和折舊及攤銷金額過大，全年尚未提足，所以EBIT&EBITDA業(yè)績指標(biāo)尚未顯現(xiàn)真實(shí)情況。此外，‘營改增’政策影響繼續(xù)加大，公司運(yùn)營開支進(jìn)一步減少，促進(jìn)公司提升業(yè)績176.9萬元。
2.3
‘營改增’政策對石化倉儲企業(yè)納稅的影響 2013年綜合納稅影響
? 如圖所示，2013年‘營改增’之后，對公司納稅造成綜合納稅影響是增加綜
合稅負(fù)79萬元。
? 相同收入情況下，如果繳納營業(yè)稅，比繳納增值稅，節(jié)稅71.4萬元。 ? 相同收入情況下，繳納營業(yè)稅，相關(guān)附加稅費(fèi)也可節(jié)稅7.9萬元； ? 所得稅影響方面：繳納營業(yè)稅可以所得稅前抵扣25%，而增值稅只有附加稅
費(fèi)可以所得稅前抵扣25%，因此，所得稅影響上，繳納營業(yè)稅比增值稅節(jié)稅
45萬元；（由于公司2013年賬面報表虧損，因此沒有實(shí)際現(xiàn)金影響。） ? 由于2013年進(jìn)項發(fā)票可以認(rèn)證抵扣，減少運(yùn)營費(fèi)用開支45.3萬元； ? 綜合納稅金額影響為79萬元，由于2013年經(jīng)營虧損，實(shí)際影響為34萬元
（=79-45）。
? 從稅負(fù)率上看，2013年實(shí)際稅負(fù)率高于‘營改增’之前，如果公司正常盈利
的情況下，將高出2%。
有關(guān)公司實(shí)際稅負(fù)率的說明：目前企業(yè)在建設(shè)工程期剩余大量工程建設(shè)發(fā)票，可以三年
內(nèi)留抵，因此，公司實(shí)際情況稅負(fù)率與‘營改增’比較分析數(shù)據(jù)無關(guān)。由于固定資產(chǎn)可抵扣的政策在‘營改增’政策之前，為排除有關(guān)固定資產(chǎn)進(jìn)項留抵的實(shí)際情況，本文在
第3章 ?營改增?帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)
3.1 ‘營改增’給企業(yè)帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)
‘營改增’給企業(yè)帶來的機(jī)遇
通過以上企業(yè)2012年、2013、2014年9月收入、成本費(fèi)用、利潤結(jié)構(gòu)變化分
析，我們可以得出以下結(jié)論：
? 從商業(yè)模式上，‘營改增’促進(jìn)了整個產(chǎn)業(yè)鏈的健康發(fā)展。首先，公司業(yè)務(wù)
收入和運(yùn)營費(fèi)用出現(xiàn)同比降低，服務(wù)價格由原來含稅價格，變?yōu)閮r稅分離形
式，盡管從總量上降低了企業(yè)的業(yè)務(wù)收入，但是作為增值稅專用發(fā)票為主體的下游企業(yè)得到實(shí)惠，也逐一降低了產(chǎn)品成本，有關(guān)稅費(fèi)從價外收取，帶動了整個產(chǎn)業(yè)鏈的業(yè)務(wù)發(fā)展；其次，‘營改增’導(dǎo)致公司商業(yè)運(yùn)營思路發(fā)生巨大轉(zhuǎn)變，原先2012、2013年收入占比29%的管道運(yùn)輸收入被取消了，相關(guān)業(yè)務(wù)形態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)榇a頭裝卸費(fèi)，從而企業(yè)更注重服務(wù)意識，從原有資本設(shè)備盈利模式，開始向經(jīng)營服務(wù)提升方向去發(fā)展，從而進(jìn)一步帶動企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。
? 從經(jīng)營管理上，公司內(nèi)部的運(yùn)營部門逐步意識增值稅進(jìn)項稅認(rèn)證對企業(yè)利潤
影響的重要性。2013年開始‘營改增’，運(yùn)營費(fèi)用（運(yùn)輸11%，其他17%）、水電氮?dú)獬杀荆ㄋ⒌獨(dú)?3%電17%）、維護(hù)費(fèi)（修理17%建筑安裝3%）、辦公用品（17%）有關(guān)運(yùn)營費(fèi)用逐步降低。2013年三項費(fèi)用環(huán)比下降43.9萬元，2014年下降62.5萬元。
? 從股東利益上，‘營改增’政策有效提高了企業(yè)現(xiàn)金盈利能力，從而提高了
企業(yè)市場估值。根據(jù)本文數(shù)據(jù)分析，‘營改增’促進(jìn)2013年和2014年公司整體經(jīng)營業(yè)績提升。2013年和2014年總體利潤和EBIT&EBITDA都有不同程度的上升。具體詳見公司利潤結(jié)構(gòu)變化分析。
3.2 ‘營改增’給企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)與應(yīng)對
‘營改增’政策給企業(yè)帶來并非全部都是好處。通過以上企業(yè)2012年、2013、2014年9月收入、成本費(fèi)用、利潤結(jié)構(gòu)變化分析，其實(shí)‘營改增’只是將營業(yè)稅從財務(wù)報表中剝離，并將我們?nèi)粘＝?jīng)營費(fèi)用轉(zhuǎn)化為了增值稅的一部分，這樣財務(wù)利潤得以提升，實(shí)際稅負(fù)率并沒有降低。因此，我們涉稅方面開始從營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悾瑥钠髽I(yè)商業(yè)模式和經(jīng)營、財務(wù)層面，以下情況值得關(guān)注：
? 從商業(yè)模式上看，石化倉儲企業(yè)適用服務(wù)行業(yè)稅率，但是國家增值稅稅法明
確規(guī)定管道運(yùn)輸屬于運(yùn)輸稅率11%的征管范圍，盡管公司將管道運(yùn)輸作為無償提供項目，但實(shí)際仍是混業(yè)經(jīng)營收費(fèi)項目，從稅法角度，存在偷稅漏稅的嫌疑。當(dāng)然，反面來說，這也是‘營改增’稅收優(yōu)惠政策的一個盲區(qū)，值得引起國家的重視。運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)過重，由來已久，通過本屆政府的稅收體制改革，希望能考慮到企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，進(jìn)一步降低運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時也考慮到混業(yè)經(jīng)營倉儲企業(yè)的管道運(yùn)輸稅費(fèi)核算問題。
? 從經(jīng)營層面上看，‘營改增’之后，稅收籌劃問題，日益凸顯其重要性。公
司2013年的稅負(fù)率比2012年高出2%，主要原因是稅費(fèi)從成本費(fèi)用中剝離，獨(dú)
立核算，一方面收入基數(shù)減少，一方面總稅費(fèi)絕對值增加，存在計算口徑變化造成的比值增加，并沒有給企業(yè)帶來實(shí)際過多負(fù)擔(dān)。然而從稅收籌劃層面上看，罐租和碼頭收入增值稅率為6%，增值稅按原營業(yè)稅標(biāo)準(zhǔn)折算后稅負(fù)：1/1.06*0.06=5.66%；運(yùn)營費(fèi)用中可抵扣稅額（運(yùn)輸費(fèi)用、安裝維修保養(yǎng)費(fèi)用、氮?dú)狻⑺姟⒂汀淦穫浼冗M(jìn)項）約占總稅額20%，因此總稅負(fù)率可以抵扣20%：5.66%*80%=4.53%，由此，得出公司增值稅整體稅負(fù)率目前為5.7%（詳見2013年綜合稅費(fèi)分析），仍有繼續(xù)下降的管理空間（固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額留抵情況除外）。
從財務(wù)管理上看，增值稅的認(rèn)證體系相對營業(yè)稅管理體系，相對嚴(yán)格。企業(yè)
在實(shí)際進(jìn)項過程中，取得認(rèn)證發(fā)票金額的多少，能夠取得多少有抵扣價值的運(yùn)營發(fā)票，都直接關(guān)系到企業(yè)的整體運(yùn)營費(fèi)用開支，關(guān)系到稅收籌劃是否成功，直接影響到企業(yè)經(jīng)營利潤和EBITDA業(yè)績指標(biāo)。因此，防偽稅控的增值稅發(fā)票開具及認(rèn)證工作，替代了原先相對簡單的營業(yè)稅發(fā)票管理工作，其中的涉稅風(fēng)險問題不言而喻，成為公司經(jīng)營管理的重要工作之一，必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)與實(shí)踐摸索。‘營改增’企業(yè)應(yīng)該盡早學(xué)習(xí)與防范相關(guān)增值稅涉稅風(fēng)險知識。
第4章 結(jié)束語
