價值鏈理論
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價值鏈理論范文第1篇
一、從價值鏈角度看當前企業成本控制存在的問題
（一）成本驅動因素單一，成本信息不全面
傳統的成本控制觀念認為成本項目是由料工費構成，只將產量作為計算成本的唯一驅動因素。實際上，成本動因是多樣的、多層次的，如企業的規模、整合程度、地理位置、產品的復雜性、企業的管理制度以及與供應商和顧客的關系等等都是影響企業成本的關鍵因素，這些卻是傳統成本控制未能考慮的因素。同時，傳統的成本控制提供的信息主要是財務信息，忽視了隱含的成本信息，如市場開拓、內部結構的調整、生產的彈性、顧客的滿意程度等，所以沒有能夠全面地揭示出企業成本的真正構成，這樣的成本信息有形無形地阻礙了管理者的視野，影響了其戰略決策的正確性。
（二）偏重于企業內部生產經營活動的價值消耗
傳統成本控制只注重企業內部的生產過程中發生的成本，其著眼點在于購買與銷售之間生產制造的增值最大化。這種模式使成本管理局限于企業內部，而對企業供應和銷售環節中發生的成本不予重視，對于企業外部環境更是視而不見，這就使得成本控制與戰略管理極不適應。戰略管理強調的是知己知彼，即在開放型、競爭型的市場環境中要關注自己，又要去了解別人。企業展開這些管理活動的過程中需要大量的成本信息，僅靠傳統的成本控制系統是不能滿足要求的。
（三）缺乏對競爭對手的成本進行分析和研究
傳統的成本控制未能對競爭對手的成本狀況進行分析與研究，而對處在激烈競爭環境中的企業來說，要發展持續的競爭優勢和取得競爭中的有利地位，必須通過分析自己與競爭對手相比的競爭態勢來確定競爭戰略，來明了自己在整個行業中的優勢和劣勢，這將有助于企業進行戰略調整和戰略目標的實現。這就要求企業在了解國內外市場的情況下，模擬計算競爭對手的成本，確定在市場競爭中，自身所處的相對成本地位，為制定成本控制方案提供依據。
二、成本控制新視角——價值鏈成本控制理論研究
（一）價值鏈成本控制的概念及內容
所謂價值鏈成本控制是基于現代價值鏈理論的成本控制研究的基礎。它主要指近些年來流行的價值鏈分析法降低成本的成本控制，它通過價值鏈分析、優化企業價值鏈以達到控制企業成本，提高企業競爭優勢的目的。價值鏈成本控制的內容不同于其他成本控制，主要包括以下幾點：
1．以企業價值鏈來歸集和分攤成本，制定價值鏈成本計劃
基于價值鏈理論的成本控制中成本的歸集和分配的對象是價值鏈，以企業現有成本水平為基礎，以價值鏈分析為依據，對每項價值活動的成本按照價值鏈進行歸集，然后再按照不同方法分攤至各項價值活動。確定通過價值鏈優化后價值鏈的總成本水平和構成價值鏈的各類作業以至構成各類作業的各項具體作業的成本水平。
2．價值鏈成本核算
基于價值鏈理論的成本控制要求價值鏈成本核算必須反映每類、每項作業的成本，以便對每類、每項作業的成本進行控制考核，并為價值鏈優化方案的設計提供財務評價數據。價值鏈成本核算可以通過按作業類別（基礎設施、人力資源管理、研究與開發、采購等四類輔作業和內部后勤、生產、外部后勤、營銷、服務等五類基本作業）設置一級賬戶以及在一級賬戶下按每項具體作業設置二級賬戶或明細賬戶的方法進行，傳統的成本信息可以在價值鏈成本核算的基礎上通過二次歸集提供，如產品成本可以在作業成本核算的基礎上，采用“作業基礎成本法”取得，而且這樣得到的產品成本信息更加準確。
3．識別影響企業成本的結構性因素，將企業自身價值鏈擴展為產業價值鏈
企業外部和內部環境中的諸多因素對企業的價值行為發生著影響，并進而影響著企業的成本。但也應看到沒有哪一種因素能成為影響企業成本水平的唯一因素，即企業成本是一個多元函數。分析企業價值的影響因素，有助于企業從來源上判斷其成本行為，并對如何改變其成本行為有一個深層次的認識。因而，結合各學科的基本理論和眾多企業成本管理實踐，分析影響成本的結構性因素顯得非常的必要。
（二）價值鏈成本控制的基本方法——價值鏈分析
1．價值鏈分析的概念
價值鏈分析是基于價值鏈成本管理的主要方法。價值鏈分析不僅要研究企業本身的價值鏈，還要分析研究競爭對手的價值鏈以及行業價值鏈。分析研究競爭對手價值鏈的目的就是通過對競爭對手價值鏈的深入調查，摸清競爭對手產品的差別化優勢或成本優勢的來源，從而借鑒競爭對手的經驗、方法，采取措施，優化本企業的作業和價值鏈，使企業趕上或超越競爭對手，而對行業價值鏈進行分析研究則是從戰略上明確企業在行業價值鏈中的位置，分析和優化本企業價值鏈與上游（供應商）和下游（銷售渠道）價值鏈的關系，促進成本的降低或差別化，調整企業在行業價值鏈中的位置與范圍，把握成本優勢或差別化優勢。
2．價值鏈分析的思想內涵
傳統成本分析主要是針對企業內部的價值鏈進行，分析范圍從采購開始，到產品銷售為止，而且將重點放在制造環節上，對行業內各環節的聯結了解不夠，很少考慮競爭對手的成本情況，這些都限制了傳統成本分析方法發揮作用。在戰略成本研究中，主要是利用價值鏈分析方法分析企業的成本行為，通過它來挖掘成本和差異化及潛在來源。價值鏈分析方法為成本優勢分析提供了一種基本工具和框架，將企業的經營過程分解為既分離又相關的活動，并對這些活動及影響活動的動因進行深入分析，根據分析結果，從顧客價值出發，盡量消除不增值作業，加強能增強差異化的作業，從而達到降低成本，提高企業競爭力的目的。正因為價值鏈分析方法極大地克服了傳統成本分析存在的種種弊端，使得企業在明確了自身及競爭對手的優勢及劣勢基礎上，通過比競爭對手更節約或更好地開展這些戰略上重要的價值活動來贏得競爭優勢。
三、價值鏈成本控制在企業中的具體應用
（一）企業內部價值鏈分析——解決成本控制問題。
企業內部存在許多價值鏈，既有各業務單元（如各分廠和車間）之間的價值鏈，也有各業務單元內部的價值鏈。企業內部的價值鏈是相互依存的活動構成的一個系統，在這個系統中各個價值活動之間存在著內部聯系，這種聯系通常可以用一種活動和成本的改變來影響另外一種活動和成本的改變。企業內部價值鏈分析的目的在于通過企業內部價值鏈分析識別企業自身價值鏈及其優勢和劣勢，從而構建或重構支持企業價值鏈定位的企業內部價值鏈。企業內部價值鏈分析的步驟：第一，確定企業每一種價值鏈的范圍。單一產品經營的企業，主要從生產經營流程和相關的輔助活動來確定其價值鏈的范圍多元化經營的企業，除了確定每一經營領域的價值鏈范圍外，還應找出每一價值鏈各種價值活動的協同關系。第二，將各項價值活動分配相應的成本。企業在分解價值鏈之后，根據不同的成本動因，將成本分攤到價值鏈的各項價值活動中去，分攤的目的是產生一個反映成本分布的價值鏈，比較各價值活動的成本的分布，從而找出可以改善成本的突破口。第三，識別并評估內部價值鏈環節間的聯系。識別價值鏈環節間的聯系對于認清競爭形勢非常重要，各種聯系的確認就是探索每種價值活動影響或被其他活動影響的一個過程。只有認清了這些潛在聯系，才能更好地利用這些聯系，在進行優化和協調時不至于顧此失彼。
（二）行業價值鏈分析——確定企業的產業定位
任何一個企業都是處于行業價值鏈中的一個或多個鏈接，僅僅考慮企業自身的價值鏈是不夠的，各價值活動主體間的相互聯系也是獲取競爭優勢的重要來源。價值鏈中包括多方面的相互聯系，例如，原材料供應過程中與供應商之間的關系；企業經營過程中內部各單位或部門之間的關系；產品銷售過程中與顧客的關系等等。行業價值鏈將企業作為一個整體考慮，它是從最初原材料投入到最終用戶產品形成之間的所有價值形成和轉移環節所構成的全部的價值活動。行業價值鏈中企業一般可以分為上游企業（供應商）、經營企業以及主要競爭者、下游企業（購買商）三個主要鏈結。行業價值鏈分析就是將某一經營企業的上游企業、下游企業和同業競爭者列出，并對主要供應商、購買商和競爭對手的價值鏈進行分析，從建立成本競爭優勢的角度出發，確定企業的整合戰略。通過行業價值鏈分析，可以確定在行業價值鏈中哪一部分的耗費較大，了解自己在行業中所處的位置，考慮是否可以利用上、下游價值鏈進一步降低成本或調整企業在行業價值鏈中的位置及范圍，以取得成本優勢。
（三）競爭對手價值鏈分析——發現與保持自身的競爭優勢
競爭對手價值鏈分析的就是為了揭示企業與競爭對手相比的相對成本地位。競爭對手價值鏈分析需要測算出競爭對手的成本水平、成本構成與成本支出情況，與企業的產品成本進行比較，揭示出決定競爭優勢的差異所在，以明確企業的相對成本地位，即同競爭對手相比是處于成本競爭優勢還是劣勢，從而采取一定的戰略行動，消除成本劣勢，創造成本優勢。競爭對手價值鏈分析的基本步驟是：（1）了解競爭對手的成本情況；（2）評估競爭對手價值鏈的合理性和科學性；（3）將競爭對手的成本優勢準確地定位于價值鏈之中；（4）采取消除成本劣勢，創造成本優勢的戰略行動。競爭對手價值鏈分析的關鍵在于確定競爭對手在價值鏈活動中的有關成本動因及其相對地位，然后運用成本動因的性態估測競爭對手的成本差異。
參考文獻：
[1]李慧，基于價值鏈分析的成本控制策略[J]．財經界，2007，（8）．
價值鏈理論范文第2篇
[關鍵詞] 價值鏈 價值鏈會計 理論框架
信息時代的到來，促使現代企業的概念擴展到企業外部整個供應鏈上。衡量企業優勢的標準不再僅是利潤，而應該是更綜合的競爭能力指標，“企業的價值”。因此，追求價值增值已成為現代企業的目標，價值管理更成為現代企業管理的核心內容，這為價值鏈會計的產生打下了深厚的基礎。
一、價值鏈概念提出
1985年， Michael E.Porter在其所著的《競爭優勢》一書中率先提出了價值鏈概念，將一個企業的經營活動分解為九項與戰略性相關的價值活動：認為每個企業的價值鏈都是由九種基本活動以獨特方式連接在一起共同作用為企業創造利潤，既而形成企業的價值鏈系統。價值鏈管理是一種基于協作的，以價值鏈為基本工具，以實現企業價值增值最大化為目標的企業管理活動。隨著IT技術的迅猛發展和廣泛運用，Jeffery F?Rayport和John J?Sviokla提出了虛擬價值鏈和有形價值鏈概念，強調信息技術在企業價值創造中的作用。
在我國，閻達五教授基于“會計管理活動論”的指導思想并結合國內外管理學科動態，最早提出了“價值鏈會計”概念，即“通過收集、加工、存貯、提供以及利用價值信息．對企業的價值鏈或價值流進行規劃、控制和評價，以保證其合規、高效、有序運轉，從而為企業實現最大化價值增值”。他認為價值鏈會計的框架體系可從空間、時間兩個維度進行設計。空間上，沿著企業價值鏈分別向客戶和供應商兩端延伸并擴大會計管理視野；時間上，以管理過程的時間序列為依據，分別以事前管理的統籌規劃、事中管理的實時控制和事后管理的分析考評為內容廣泛開展全方位、全過程的會計管理。
二、價值鏈會計的理論框架
價值鏈會計以強化價值管理為主線，沿空間和時間兩個維度重構會計管理框架。在空間維度上，把以單一會計主體擴展為以價值鏈聯盟形式存在的會計管理主體，把以貨幣為計量手段的會計對象擴展為以價值鏈形式存在的一切可以量化的會計管理對象。這樣，會計管理的視角就大為擴展，財務信息和非財務信息就統一為價值信息。在時間維度上，以會計實時控制為核心，以管理過程的時間序列為依據，分別以事前管理的統籌規劃、事中管理的實時控制和事后管理的分析考評為內容廣泛開展全方位、全過程的會計管理。
1.價值鏈會計的目標
閻達五：“價值鏈會計的目標是在實現價值鏈聯盟價值最大化的同時實現核心企業價值最大化。”另有學者認為，價值鏈會計目標可以表述為提供價值創造的動態信息，借以制定協調和優化價值鏈、實現價值增值的決策，并進行相應的管理控制。一個強調企業價值最大化是價值鏈管理的核心，另一個將決策論與價值鏈的思想相結合，認為價值鏈會計提供的是對企業決策相關的有用信息。
2.價值鏈會計的假設
（1）價值鏈會計主體假設。閻達五指出，“價值鏈會計在空間維度上，把原來的以單一企業形式存在的會計核算主體擴展為以價值鏈聯盟形式存在的會計管理主體。”于畜生、張敏(2005)認為，“價值鏈會計第一層次的管理主體是核心企業，第二層次是價值鏈聯盟。”筆者認為，如何處理核心企業與價值鏈聯盟的關系是價值鏈會計管理主體確定的前提。核心企業在價值鏈中所特有的知識、信息、物流整合功能使其對價值鏈的影響至關重要。
（2）項目存續假設。項目存續假設是針對傳統會計中的持續經營假設提出的。價值鏈會計領域的日常核算是根據每一個項目的持續時間來劃分的，其站在了一個微觀的層面，強調在每個項目的初始、實施、完成階段是持續不斷的。
（3）交易期間假設。交易期間假設是持續經營假設的延伸，由于現代信息技術能隨時從相關的數據庫中自動收集并抽取有關的數據，生成與決策相關的財務報告和報表，每一時點的資產負債表以及不同時段的利潤表都可以通過計算機系統及時生成，使得會計分期的時間間隔可以不斷縮短，只要企業進行持續不斷地經營，信息使用者可以根據自己的交易期間的長短，獲得每一時點或時段的財務報表，這使得價值鏈會計期間假設與傳統會計分期相比更具靈活性和彈性。
（4）價值計量假設。價值計量假設是指價值鏈會計核算應以貨幣計量為主要計量單位，同時輔之以實物計量。這樣價值鏈會計不僅需提供規范的貨幣計量信息，還需提供規范的非貨幣計量信息。
3.價值鏈會計的對象
價值鏈會計對象的實質是價值鏈信息及其所體現出來的經濟關系，其表現形式是價值鏈，涉及范圍包括資金流、信息流和實物流。筆者認為此觀點把會計對象的認識與會計本質的認識聯系起來，用更為抽象的言語來表述，價值鏈會計對象可概括為資金運動與價值信息的合理統一。
三、價值鏈會計理論的前景展望
價值鏈理論為我們科學地分析影響企業價值的動因，提升企業的核心競爭力提供了有力的依據和分析方法。價值鏈的價值活動與企業戰略管理密切相關，以企業價值鏈為主線，價值活動及其相互關系為對象組建的戰略管理會計信息系統將會成為未來價值鏈會計發展的一大方向！隨著網絡的不斷拓展，企業最終將利用互聯網快捷的信息傳輸速度和時時入網的能力，實施并優化價值鏈會計操作系統，使企業擺脫時間與空間的束縛，形成以企業內外交易活動為中心的主體框架，實現資金流、信息流、物流的高效統一，促進會計系統、網絡信息系統與企業管理活動的密切融合！
參考文獻:
[1]閻達五:價值鏈會計研究:回顧與展望[J].會計研究,2004,(2)
價值鏈理論范文第3篇
［關鍵詞］價值鏈;醫院管理;醫療服務;重大疾病
1價值鏈理論及其演進
價值鏈一詞最早由MichaelE．Porter在《競爭優勢》一書中提出，主要用于分析單個企業的價值活動，即企業本身的利潤創造過程。波特指出企業的價值活動分為兩大類:與企業主業務和服務相關的基本活動和協助基本活動進行的輔助活動。并提出企業競爭力由整條價值鏈決定，而不是由價值鏈的某個環節決定，即企業價值鏈理論，又稱傳統價值鏈理論［1］。MichaelE．Porter在企業價值鏈基礎上，提出企業的競爭優勢不僅取決于其內部價值鏈，也取決于一個大的價值系統(產業價值鏈)，從而形成產業價值鏈理論。該理論主要研究兩個方面:一是產業鏈內部在價值創造環節上各企業之間的組合和相關聯系的變化;另一個是產業鏈外部經濟情形發生變化對產業鏈結構的影響［2］。英國學者HinesPetal將價值鏈理論的研究范圍進一步拓寬至產業總體范圍，并將顧客和原材料供應商納入其中，他認為“顧客對產品的需求應該是生產的目標和終點，而利潤是滿足這一目標的副產品”，并由此提出“集成物料價值的運輸線”。目前，學術上將海因斯有關價值鏈的研究定義為新價值鏈理論［3］。隨著信息技術的應用與發展，信息對企業價值的創造變動越發重要。JeffereyF．Raypot和JohnJ．Sviokla將實物價值鏈以信息的形式反映在虛擬的信息世界里，提出虛擬價值鏈的觀點，該觀點認為虛擬價值鏈的產品本身就是信息，它不僅能幫助管理者管理實物價值鏈，創造附加值，同時也能創造價值［4］。DavidBovet在《價值網:打破供應鏈、挖掘隱利潤》一書中提出價值網理論。該理論指出在專業化分工的生產服務模式下，通過一定的價值傳遞機制，將處在價值鏈上不同階段而又彼此聯系的企業和利益關聯方組合在一起，共同為顧客創造價值［5］。隨著時代的發展，學者對Porter的基本價值鏈概念進一步延伸形成現代價值鏈理論，該理論的主要內容是在傳統價值鏈理論基礎上吸收包括知識經濟、信息技術、各種現代化管理思想和方法而形成的，以追求顧客價值最大化為目標，運用基本價值鏈思想，從不同視角探討價值實現的創新思想和方法［6］。
2醫療行業價值鏈理論
醫院作為特殊的服務行業，其價值鏈的定義也有所不同。易學明、金潔提出醫院價值鏈理論是將醫院的文化、技能、服務等元素結合起來，轉化為流動的價值，最終以服務客體的價值觀來評估和確定醫院的價值［7］。在此基礎上，有學者提出醫院價值鏈會計理論，金千提出醫院價值鏈會計是通過分析、收集、加工、存儲各個“鏈”上的信息，實施對醫院價值鏈的控制和管理，為醫院增加價值的一種管理活動［8］。
3價值鏈理論在醫療行業的應用
3．1以價值鏈理論為基礎的醫院整體管理研究
3．1．1適用于醫院整體管理的價值鏈分析
鄭大喜運用價值鏈管理理論，探討價值鏈管理與價值鏈會計在“構建醫院價值網，明確醫院顧客及其需求”、“找準醫院價值鏈關鍵環節，尋求醫院盈利有效途徑”和“開展醫療價值工程分析，引入實施戰略成本管理”三方面的應用，提出加強醫院價值鏈管理的設想［9］。周新燕、戴文娟認為將價值鏈管理引入醫院，通過梳理醫院內外部作業鏈條，有助于醫療資源的優化和衛生費用的降低，形成醫聯體的長效機制［10］。
3．1．2適用于醫院成本管理的價值鏈理論分析
王滌非、張曉瑩、孫莎莎以現代價值鏈理論為基礎，分析價值鏈理論在軍隊醫院成本管理中的地位和作用，提出價值鏈理論有利于整合成本鏈條上各個環節的效能，降低內部成本消耗，從而提高效率［11］。徐向天運用價值鏈理論對醫院耗材管理進行討論，分析其中的控制關鍵點，并予以優化，構建醫院耗材價值鏈管理的評價指標體系，為醫院成本的精細化控制提供參考依據［12］。吳強、韓蕓等采用案例分析法，通過對案例醫院2014—2018年相關財務數據進行內、外部價值鏈分析，得出案例醫院成本管理仍處于初級階段，提出該醫院在日后發展中需要樹立長期并有效的價值鏈觀念［13］。
3．1．3以互聯網應用為基礎的醫院價值鏈管理分析
互聯網信息技術已廣泛應用于各個行業，互聯網與價值鏈的結合也已應用于醫院管理評價。向永勝、葛靜靜等以新價值鏈理論為基礎，選取丁香園作為分析對象，重點分析其針對顧客打造全方位、多環節、全過程的互聯網醫療服務體系，最后提出互聯網醫療平臺的創新，需要企業以顧客需求為戰略導向，整合線上線下資源，提升顧客體驗，并為顧客提供優質的產品和服務［14］。CoryandarGilvary，NeelMadhukar，JamalElkhad-er等提出當前整個醫療行業價值鏈中的利益相關者，即從早期藥物開發到臨床決策系統，都在尋求將人工智能(AI)納入決策過程，進而通過案例證實AI可提高效率并降低成本［15］。
3．2以新價值鏈理論為核心的醫療服務體系構建研究
醫院作為治病救人的醫療服務行業，構建以“病人為中心”的服務體系，對提升醫院核心競爭力具有重要作用。李增笑、張慧英通過對患者到達的時間間隔、提供醫療服務時間、各環節的服務臺數量、門診業務流程等價值鏈各環節進行系統性分析，確定費用最小或價值最大的狀態，提出醫院要“以患者為中心”，實現每一環節患者滿意度及價值最大化，才能確定最佳服務流程［16］。杜祥、杜學美、邵魯寧以價值鏈理論為基礎對醫療服務供應鏈進行價值分析，提出通過醫療服務供應鏈管理可提升醫療服務質量管理的有效性和顧客滿意度［17］。程明以XH醫院為例，對其進行醫療服務價值鏈分析，指出其在流程設計、價值活動時間等方面存在問題，提出可采用業務流程再造的原則和方法進行改善，為我國類似公立醫院提供價值鏈優化的新思路［18］。王紅娟分析了基于客戶價值鏈理論構建醫院客戶服務中心的意義，提出在醫院客服中心建設過程中，務必將以患者為中心的理念貫穿于各個環節，提高患者滿意度［19］。
3．3以價值鏈理論為基礎的重大疾病分析
A．Reimann等以罕見病為研究對象，指出由于該類疾病具有復雜性，對護理患有罕見疾病的患者需要遵循“以患者為中心的醫療保健價值鏈”模型，從主要活動和次要活動兩個方面為患者護理，但是能滿足這一模型要求的醫療機構很少［20］。NabilAmara等采用抽樣調查和統計分析方法，對加拿大2012年7月到2013年3月176名患有遺傳性乳腺癌的患者進行調查，并詳細介紹遺傳咨詢過程中發生的價值鏈增值活動的四個主要階段，發現遺傳顧問在家庭乳腺癌高危婦女護理中具有重要作用，便于指導衛生專業人員在具體環節進行針對性護理治療［21］。RobaiGakunga等采用定性研究方法對肯尼亞30歲至60歲患有乳腺癌的女性進行調查，發現對癌癥護理價值鏈各流程進行嚴格指導和干預，對降低患者治療成本和提高患者滿意度具有重要作用［22］。
3．4價值鏈理論在醫療行業應用中存在的局限性分析
徐勇應用價值鏈理論分析藥價虛高的原因，提出藥價的構成除了藥品本身的研發生產成本以及相關的運輸費用之外，還有以藥養醫轉嫁的醫療服務人員的收入，醫療機構有關人員的回扣，以及處于價值鏈上各企業的利潤［23］。張振菊等提出由于衛生體制等原因，本應該形成一條“價值鏈”的醫院服務流程，卻存在相互脫節的現象，并提出價值鏈的介入應該要達到患者付出較小代價而獲得健康利益最大化的效果，但由于環節的繁多，最終到達患者手中的價格是頗高的［24］。李銀才運用價值鏈理論分析患者越級診療現象，探索分級診療形成機制，他指出醫療機構追求經濟利益最大化是阻礙分級診療機制運行的主要原因，因此需要建立有效的激勵約束機制引導分級診療的發展［25］。王天鵝、姜天一則提出藥品從生產、銷售等每個環節都要以價值醫療為導向，形成一個價值鏈閉環，即通過價值醫療才能使患者健康利益最大化［26］。
4討論
自價值鏈理論產生后，國內外學者將該理論運用于不同行業的經營管理活動。在醫療行業方面，提出遵循價值鏈理論的醫院管理，可優化醫院管理流程，提高醫院全面發展，降低醫療成本，促進醫療活動價值的增值。雖然學者們對醫療行業價值鏈理論已經進行充分的研究，但仍具有進一步探討的空間。
4．1研究對象相對單一
當前研究對象相對單一，研究視角立足于微觀層面。大多數學者以某個地區某一家醫院為代表進行微觀層面的分析，而未進行多個地區、多家醫院的比較分析，使得研究結果不具備進一步推廣的價值。
4．2研究方法缺少定量研究
現有的研究成果，大多采用案例分析法或專家意見法對價值鏈的分析框架進行應用，但缺少量化指標進行定量研究。
4．3研究內容的時代性體現不夠明顯
價值鏈理論范文第4篇
摘要：價值鏈會計是會計學的新領域。價值鏈會計，是以客戶需求為導向，以價值鏈核心企業為龍頭，以價值鏈的整體價值最大化為根本目標。構建價值鏈會計理論框架，要在突破傳統會計方法局限性的基礎上，從會計本質、會計目標、會計假設、會計職能和會計對象等方面進行理論探索與實踐。
價值鏈概念是邁克爾·波特(michael porter)首先提出的。他將價值鏈描述為一個公司用以設計、生產、推銷、交貨以及維護其產品的內部過程和作業，并從企業內部角度描述了價值鏈，把企業內部的作業看成是一個價值創造過程的組成要素。
價值鏈管理站在戰略高度，從價值鏈角度研究運用現代管理理論和方法，識別和重構企業價值鏈，通過價值鏈的分解與整合，形成企業的核心競爭力，以贏得競爭的優勢。我國著名會計前輩閻達五先生2003年提出價值鏈會計概念，得到了廣泛的響應。本文從價值鏈會計信息需求、傳統會計理論與方法的局限來探討價值鏈會計的必要性，并綜合提出價值鏈會計的基本理論框架。
一、構建價值鏈會計的必要性
1、會計信息需求的變化。
首先，內部價值鏈管理對會計信息有新的要求。內部價值鏈管理依賴作業成本和價值增值信息。從內部價值鏈角度觀察，企業由一系列不同作業構成，一般包括研究與開發、設計、生產、銷售和服務等作業，它們共同創造了產品的價值。內部價值鏈管理的關鍵是找出企業內部的哪些作業產生了企業的競爭優勢，是真正的增值作業，然后對這些作業進行更有效的管理。因此，需要依賴作業成本信息進行內部價值鏈分析，并在此基礎上區分價值鏈作業，確定戰略性價值鏈作業，追蹤其作業成本，對戰略性價值鏈作業進行更有效地管理，實現企業競爭優勢。
其次，外部價值鏈管理對會計信息的需求有新的特點。外部價值鏈管理的主體是價值鏈核心企業和其他成員企業，他們都是價值鏈聯盟的參與者，都有對價值鏈會計信息的需要，但其需求又各有特點:價值鏈核心企業是價值鏈聯盟的發起者和主導者。從整個價值鏈聯盟的建立、運行和日常管理，以及價值鏈的評價和調整，都必須依賴價值鏈聯盟體的必要會計信息。第一，在價值鏈合作伙伴評價指標中，財務指標是重要的組成部分;第二，在價值鏈績效評價指標體系中，財務指標也占了重要份量。價值鏈其他成員企業，他們是價值鏈的加盟者和核心企業的追隨者。他們在加人前的評估、加人過程的整合和加人后的日常運行管理中，都需要進行跨企業的信息交換，并在此基礎上進行經營管理決策。
另外，價值鏈聯盟之外的其他利益相關者也將提出對價值鏈會計信息的需求。其他利益相關者的成分復雜，關心并需要價值鏈會計信息的主要是價值鏈各實體企業的投資者、主要債權人、政府管理部門等。他們的決策行為或行政行為，也將由原來基于單個企業分析，而轉向基于其直接關聯企業所在的整個價值鏈的分析。
2、傳統會計方法的局限性。
價值鏈管理模式下，會計環境發生了很大變化。傳統的財務會計與管理會計遭到垢病。財務會計方面，焦點在于財務會計無法反映企業價值的信息。傳統的管理會計忽視了新的制造環境和新的管理理念。如在信息時代的競爭環境下，產品壽命周期逐步縮短，許多先進企業已經實行準時制制造方式，實現了零存貨。在這種情況下，管理會計傳統方法中的“經濟訂貨量”、“最佳生產批量”等方法已經沒有意義。變革現行的會計模式已是大勢所趨。價值鏈會計是適應這一變革趨勢的一種選擇。
3、傳統會計理論的存在條件發生變化。
第一，關于會計主體假設。價值鏈會計所管理的范圍已不僅僅是單一的企業，價值鏈會計將會計管理的范圍由單一企業擴大到價值鏈的部分或整體，變成了由多個企業所組成的價值鏈虛擬企業。這種會計主體可以根據需要擴大或縮小，“價值鏈虛擬企業”使會計主體的范圍具有“可變性”，從而把握會計主體變得十分困難。
第二，關于持續經營假定。在價值鏈中，會計主體存在時間長短有很大的不確定性。“虛擬企業”可以隨業務活動結束，或者需要調整該項業務時，“虛擬企業”可以隨時終止。持續經營假定將不再適用。在傳統財務會計中，非持續經營條件下應適用清算會計;在價值鏈虛擬企業會計中，是適用清算會計還是創造新的財務會計方法值得研究。
第三，關于會計期間假設。會計期間假設是指為了定期總結企業經營成果，人為地將企業經營時間劃分為一段段相對獨立又相互連接的期間，并將其作為編制財務報告的時間范圍。顯然，這一假設的提出與會計信息的加工和傳遞技術受到限制有關。價值鏈會計是在信息化條件下出現的新的會計模式，實時報告成為現實，信息使用者則可從網絡上隨時獲得最新的會計報告，而不必等到某個會計期間結束再獲得，從而大大提高了會計信息的及時性。
二、價值鏈會計基本理論框架的構建
1、價值鏈會計的概念與本質。
價值鏈會計，是以客戶需求為導向，以價值鏈核心企業為龍頭，以價值鏈的整體價值最大化為根本目標，以提高價值鏈競爭力、市場占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤為具體目標，以商務和會計協同為運作模式，通過運用現代信息技術和通訊技術，實現對價值鏈物流、信息流和資金流有效規劃和控制的一種管理活動。
2、價值鏈會計的目標定位。
會計目標是指會計工作期望達到的目的或境界，它的內容既是人們主觀愿望的體現，又要受到客觀環境條件的制約和影響。價值鏈會計的目標也就是價值鏈會計系統運行所期望達到的目的或結果。因此，價值鏈會計的目標可以表述為:為信息使用人提供動態的價值信息，借以優化價值鏈流程和價值鏈聯盟，并同時以實時控制為核心協調和優化價值鏈，最終實現價值鏈聯盟和核心企業價值最大化的目標。動態地看，價值鏈管理實際上是一個圍繞價值增值，不斷協調和優化價值鏈的過程。價值鏈會計既是價值鏈管理的重要工具，也是價值鏈管理的重要組成部分。因此，價值鏈會計必須服務和服從于價值鏈管理的目標和要求。
3、價值鏈會計基本假設。
價值鏈會計假設是價值鏈會計賴以存在的基本前提。價值鏈會計假設與傳統會計假設既相聯系又有突破。其內容分別是:價值鏈聯盟會計主體假設、與清算假設并存的繼續經營假設、實時處理與會計分期相結合，以及價值計量假設。
(1)價值鏈聯盟會計主體。會計主體假設限定了會計核算與報告的特定的空間范圍，強調企業以獨立實體作為會計主體，為企業投資者和債權人提供會計信息。同時也允許將幾個相聯系的法律實體整合為一個會計實體。對于在何種條件下整合以及如何整合，則僅對于母子公司之間的合并報表事項有所涉及。對如何將價值鏈聯盟體的整體或部分作為會計主體，則是一個新間題，這也正是價值鏈會計存在的一個基本前提。在價值鏈管理中，價值鏈聯盟體以及虛擬企業的出現，使會計主體的典型形態—企業變得越來越模糊。因此，會計主體假設的概念范疇應擴大，主體的范圍可以不局限于是否存在實體。價值鏈中的會計主體可以是各個分立的價值鏈上的點，也可以是類似核心企業的母公司，及各外延企業為子公司的集團。
(2)持續經營假設和清算假設并存。傳統財務會計基本前提之一的持續經營假設是指在會計上假定企業將持續經營下去，在可以預見的未來企業不會被清算或破產。價值鏈管理中，多變的經濟環境加大了經營風險，網絡的擴張使企業虛擬性加強，這些都對會計主體持續經營帶有很大的不確定性。一方面，會計主體面臨的是競爭日益激烈、風險日益增大的經濟環境，企業隨時有被清算、終止的可能。另一方面，會計主體十分靈活，存在的時間長短有很大的不確定性。虛擬企業可以隨業務活動的需要隨時成立，當該項業務活動結束，或者需要調整該項業務時，虛擬企業可隨時終止。投資者和債權人在分析評價價值鏈會計信息時，可能更多地需取得特定期間假設下的財務報告。因此，價值鏈會計既要提供持續經營前提下的會計信息，又要提供清算假設甚至其他特定期間假設下的會計信息。
(3)會計分期和實時報告。會計分期假設是在會計主體終止前，應定期向會計信息需求者及時提供會計主體的財務狀況和經營成果信息，人為地將會計主體持續不斷的經營過程按一定的時間分割開來，形成一個個的會計期間。但在價值鏈管理下，會計分期實際意義受到挑戰。計算機網絡的采用，使每筆交易在瞬間完成，虛擬企業可能在某項交易完成后立即解散，存在時間長短具有不確定性。在這種情況下，要人為地進行分割，不僅是很困難的事，而且沒有實際意義。在此基礎上的權責發生制和配比原則也受到質疑。因此，價值鏈會計在滿足傳統會計分期反映基礎上，還應該更靈活處理分期會計處理事項，諸如重視項目有效經營周期報告、重視實時報告，以彌補傳統會計分期核算的弊端。
(4)價值計量。在價值鏈管理中，給貨幣計量提出了強化與充實的要求。一方面價值鏈聯盟體的貨幣環境復雜化，加劇了會計主體所面臨的貨幣風險，沖擊了幣值不變假設。另一方面，在價值鏈中，知識資本作為一個獨立的要素參與到企業的生產經營活動中，作為新經濟時代最重要的企業資源。企業有必要對知識資本、人力資本進行確認和計量。而這些非傳統資本都難以用現有的貨幣計量模式進行衡量。在價值鏈會計中，非貨幣計量形式將被大量應用。在基本財務信息之外，以非貨幣形式計量的非財務信息也將成為衡量企業價值的重要依據。同時，在現代信息技術支持下，多種計量形式同時使用的可能性也大大增強。
4、價值鏈會計職能界定。
(1)價值鏈會計的反映職能。價值鏈會計是傳統會計的發展，其職能也應包括反映和控制兩項基本職能。作為價值鏈會計的反映職能，其特點是動態性、實時性和全面性，不受會計期間的限制，而以最快速度反映企業價值活動的信息:第一，更全面。價值鏈各個節點企業或主要節點企業都成為價值鏈會計的反映對象。第二，實時動態。傳統會計的反映職能也具有一定動態性，但這種動態性僅僅是反映對象的動態性。價值鏈會計能做到反映行為的動態性，價值鏈會計反映具有實時的動態性。
(2)價值鏈會計的其他職能。價值鏈會計還包括戰略與計劃協同、多維控制和實時評價等職能。戰略協同:價值鏈聯盟體是基于價值鏈統一的戰略目標而形成。因此，戰略協同就是價值鏈會計的重要職能。戰略協同并非要求價值鏈上所有成員的戰略目標都相同。戰略協同的目標是所有成員企業各自的戰略目標都能統一到聯盟體的整體戰略中來。這是聯盟體建立的前提條件。計劃協同:是指對較短時期的預測、計劃或預算進行協同，它是為具體落實戰略協同而實施的一系列計劃程序和執行程序的協調一致。多維控制:企業的價值鏈常常不是單一的，而是一個縱橫交錯的價值鏈網絡。由此服務于價值鏈管理的價值鏈會計對價值鏈的控制也不可能是孤立和分散的控制，而應該在實時評價的基礎上進行多維的全方位控制。因此，對價值鏈的控制必然是一種多維控制。實時評價:實時評價職能強調的是評價的即時性，要求以最快的速度揭示價值鏈的價值創造過程，對價值鏈運營績效作出評判。這種經過評價產生的即時性信息，更有利于正確及時地進行決策，實時采取相應的管理措施。
價值鏈理論范文第5篇
一、成本管理概念與價值鏈理論概述
1.成本管理
企業成本管理是企業財務管理工作的重要組成部分，只有落實好企業的財務管理工作，才能提升企業的財務管理水平，實現對企業財務活動的戰略性把握。企業成本管理的對象是企業運營活動的全局，其任務是實現企業的發展戰略目標，其目的是通過有效健全的成本會計核算，對企業的成本進行控制，同時為企業的最優發展決策提供財務數據支持，實現對企業各個財務單位的有效監管。只有讓企業的成本管理與企業的發展實際緊密結合，才能讓企業的發展進行一個良性的循環模式。
2.價值鏈理論
價值鏈理論是一個舶來概念，它最早由哈佛的邁克爾·波特教授提出。價值鏈理論人為企業的價值實現是經由許多不同環節的經濟生產活動組建而成的，各個環節之間相互關聯、緊密聯系，最終造就了企業價值最大化的實現。這些經濟生產活動指的是企業核心產品從設計、生產到銷售、各個流程中的主要生產活動與輔助J勝生產活動的總和。價值鏈成本管理是企業成本管理的一種重要模式，它是一種以客戶需求導向，開展企業經濟生產活動的方式，通過對產品生產環節的成本把控，實現降低成本，增加利潤的目的。
二、未使用價值鏈理論的成本管理模式下企業的財務誤區
1.成本管理與生產梢售脫節
當企業的生產設備運行止常，企業的生產人才工作有序的時候，企業在單位時間內產品成本的降低，是通過提高單位時間的產品產量實現的。但是這種單位時間內產品成本降低只考慮到了企業自身內部的各個工作環節，忽視了對市場環境的把握。這種增加單位時間內產品產量的方式，要像真止實現降低成本的目的，還需要保證這些增加出來的產品能夠實現銷售，完成價值的交換。當企業的成本管理與生產銷售脫節時，不但不會起到降低企業成本的目的，還有可能會制造出更多的待銷售產品，從而提高企業的銷售壓力與庫存壓力。在以生產為導向的成本管理工作中，企業的銷售價值無法得到有效的保障，客戶的實際需求也無法得到真止體現。同時對生產成本控制的過分推崇，極易連帶的產生對勞動力的剝削與產品偷工減料的不良現象。
2.對輔成本投入的忽視
企業的成本投入主要分為兩個大項，一個是與生產活動利益產生直接相關的主要成本投入，如材料費用、人工費用、機械費用、運輸費用等，還有一個是為了實現企業主要生產活動有效達成的一些輔成本的投入，如管理費用、保險福利、差旅費用等。因為主要成本投入，一般數額較大、與企業的價值實現具有更為重要的聯系，所以在未使用價值鏈理論的成本管理模式下企業會更加注重對主要成本投入環節的控制與管理，以財務核算為基礎，建立相關的內控機制。但是對于企業的輔生產成本卻缺少重視，忽略f對這一塊成本投入的控制與管理，導致部分企業的輔生產成本一直處于一個無人監管的無序運行狀態，讓企業的資源沒有得到優化配置，無形中增加了企業的成本投入壓力，給企業成本競爭力的形成造成負而的影響。
三、成本管理中價值鏈理論的應用
企業的長期穩健發展與經濟效益最大化的實現，是每個企業發展經營的終極目標，在市場經濟的大環境下，企業除了通過對外擴展、兼并重組來實現企業規模的壯大，形成競爭優勢的同時，還需要通過科學合理的成本管理方式，來有效的降低企業成本投入，讓有限的企業資源能夠發揮出最佳的經濟效果，從而讓企業在市場經濟中處于更加優勢的地位。價值鏈在企業成本管理工作的引入，可以切實的幫助企業把企業長遠的發展目的與近期的經濟收益與企業的價值實現活動關聯起來，從戰略的角度，看待企業成本的管理工作，其目的在于實現對于企業成本有效控制同時，能夠讓企業的收益隨之增加。
1.從價值鏈活動的角度出發優化企業的內部成本投入
一般來說，企業的內部價值鏈后動為設計、生產、銷售、的各個環節。具體到出版企業，其企業的內部價值鏈活動大致可以細分為:接受訂單、設計排版、原料采購、生產制作、出版發行、完成銷售、售后服務等活動。從中我們不難看出，企業的內部價值鏈活動一般會囊括進企業主要的生產經營活動，從成本管理的角度來說，只要企業價值鏈活動中的某一環節的成本得到有效控制，那么企業的整體生產成本也會相應的降低。但是從企業價值實現的角度來說，單一環節的成本控制有可能會影響該環節的生產質量，長期以往會影響企業的產品質量，給企業的品牌造成負而的影響，從而無法有效實現提高企業競爭力的目的。因此為了實現企業的長遠發展，企業應該從價值鏈活動的整體出發，來優化企業的內部成本投入。
2.從產業價值鏈的角度出發重構企業的外部產業聯盟
不同企業由于其生產方式與生產側重的不同，它們的價值鏈活動構成也會有所差異，如果企業能夠利用自己的價值鏈活動優勢，與同產業鏈中的其他企業進行優勢互補，可以有效降低企業的經營風險，實現產業聯盟優勢。例如具有優質生產能力的出版企業，與具有優質銷售能力的出版企業，結合合作伙伴關系，為消費者提供更好的出版質量、更好的銷售服務，讓兩個企業能夠分散風險、共享利益，最終實現企業合作的雙贏。發展較為完善，形成品牌優勢，具有穩定市場占有率的企業，還可以通過“使用特許經營”的形式來擴大自己的企業的經營規模，實現更多的企業經濟效益。同時企業可以拓展價值鏈中的上下游企業合作，例如出版企業可以通過把與企業有材料供應與運輸業務關系的企業，進行深入合作，盡量實現材料供應的零庫存，發揮企業材料供應鏈的積極作用，降低企業的庫存管理成本。
