內部控制案例
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內部控制案例范文第1篇
關鍵詞：加強；內部控制；措施
隨著美國金融界中的龐然大物安然公司的陡然破產，引起人們對企業內部控制的重新認識和重視。在我國也有一些企業如銀廣夏、鄭百文等，因內部控制不健全造成對企業本身和社會的損害。在當前金融危機的新形勢下，國家財政部于2008年5月制定了《企業內部控制基本規范》先行在上市公司范圍內實行。而對于一般中小企業，其內部控制也是非常必要的。筆者將結合經歷過的一件企業實例對內部控制中出現的一些問題和解決方案予以討論。
筆者所在的A公司為一家水處理設備公司，除總部在深圳外，全國大部分省會城市設有分支機構進行銷售和售后服務。在一次年末的內部控制核查中發現了B分支機構的以下問題：
一、采購環節缺少監控機制
除主要產品和配件由總部提供外，B機構還在當地自行購買一些消耗性輔料及辦公用品。在采購過程中，B機構分支經理以提高效率之名，包辦了采購過程中的詢貨、購買、驗貨、付款全過程。經審核，采購商品價格平均高于市場價20％-30％。而且質量不穩定。如按照會計內控的要求，根據崗位分離原則，在采購當中是不能由一人完成采購的全過程。
二、成品出庫到銷售到貨幣回籠缺乏稽核
本案例中通過內部會計核查發現B機構分支經理通過少開發票，賤賣商品的方法，截留貪污了銷售款累計上百萬元，并通過下面市縣級的合作單位將貪污的貨款轉移到了其私人開的企業。調查中還發現，該分支財務管理混亂為經理貪污行為大開了方便之門：財務人員根據經理單方面提供的清單開具銷售發票。沒有同業務記錄進行復核；B分支經理領用的免費保修配件也沒有附保修情況記錄。另外，B分支財務對應收賬款的管理缺乏控制，沒有及時與銷售單位對賬，并進行款項催收。使得分支經理可以輕易地偷逃銷售收入，隨意地劃撥資金，把應屬于公司的貨款轉移到自己的賬戶上。如此肆無忌憚地造假和轉移資金是與B分支沒有建立健全應收賬款管理機制和缺乏對貨幣資金的嚴格控制有直接的關系。
三、沒有執行成本管理和存貨清查制度
B分支機構的庫存成本呈現居高不下，只要進行庫存盤點和資產清查就能發現其中的異常情況。然而該分支各部門居然都視而不見，特別是倉儲人員沒有按公司制度履行到自己的基本職責：沒有庫存明細帳以及相應的進出庫記錄，以至庫存商品賬混亂不清。倉庫部分貨品核算只有金額賬，沒有庫存明細數量帳；貨物進出庫記錄沒有登記數量明細，銷售成本按估算的毛利率倒擠計算，導致最后庫存盤點，實物結存數量與按產成品總帳計算出的產品單位成本超出了銷售價格。在核算機構成本、利潤時，財務人員沒有按照公司財務規定核實成本按實際結算，而是倒擠成本核算；從而少計成本。掩蓋了矛盾。
從以上案例還可以看出缺乏內部控制，將導致企業資產的安全性得不到保障，對管理者缺少必要的約束機制，將無法保證業務活動的有效進行、無法及時發現和糾正錯誤與舞弊，確保企業經營活動正常進行。因此，建立一個科學嚴密的內控控制系統和控制環境刻不容緩。為充分發揮會計控制的有效性，筆者結合上述案例，談談強化企業內部控制的幾項具體舉措：
第一，建立多級次的會計控制制度，明確各層次會計控制的具體目標。企業有著自己的經營目標。也應有明確的內部控制目標。當前我們企業內部控制的目標應是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。為了確保總體目標的實現，應在統一認識、明確總體目標的基礎上，將目標責任層層分解、細化，確立各層次會計控制的具體目標，形成一個明確、具體、完整的目標體系；建立多層次的會計控制體制，使每個群體和個人的行為都處在他人的監督之下，同時以利于不同的人從不同的視角關注企業內控的不同方面，使內部控制目標具體化，以保證總體控制目標的實現。
第二，按照全面控制，突出重點，保持穩定、兼顧適用的原則，建立科學的內控制度體系。內控制度是內控目標得以實現的充分必要條件。建立相關的內控制度，健全有效的內控運行機制是實現內控目標的重要保障，也是各企業管理層的基本職責。當前企業應根據及財政部《企業內部控制基本規范》，按照分工牽制、授權制約原則，結合自身經營的規模和業務特點，制定科學合理的內控制度，并制定內控制度實施細則，使內控制度形成體系。
內控制度無論是單獨設置還是融入到會計制度中體現，設計時均應充分考慮制度的嚴密性、有效性、先進性和可操作性。在設立制度時，要掌握以下原則。首先，是全面性原則：內部控制應當貫穿決策、執行和監督的全過程，覆蓋單位及所屬機構的各種業務和事項。其次是重要性原則：內部控制應當在全面性原則的基礎上，關注重要業務事項和高風險領域。第三是制衡性原則：內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督，同時兼顧運營效率。第四是適應性原則：內控應當與單位經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調整。最后還要講究成本效益原則，內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。
第三，掌握重點控制環節。完善會計核算程序。企業應根據業務的特點及自身實際情況來制定各項措施進行內部控制，并掌握重點控制環節。在處理業務流程方面。要注意設置不相容職務的分離控制，避免一個人擔任極可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。眾所周知的例子就是出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。此外，單位在辦理各項經濟業務時，必須經過規定程序的授權批準，也就是要建立授權審批控制制度。在記錄會計信息方面，要保證會計信息的真實性、合法性和一貫性，保證會計系統控制。在財產的記錄和保管方面，企業要建立財產日常管理制度和定期清查制度，定期盤點和賬實核對。同時嚴格限制未經授權人員接觸和處置財產。對于業務內容復雜，業務量大的企業還可以通過編制預算和檢查預算的執行情況。比較、分析內部各機構未完成預算的原因來實行預算控制，提高公司經營效率。管理層還應當綜合運用生產、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因數分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發現問題、解決問題，實現運營分析控制。在績效考核方面，要求企業建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對企業內部各責任單位和全體員工的業績進行定期考核和客觀評價、實現績效考評控制。最后，企業還應當建立重大風險預警機制和突發事件應急處理機制，明確風險預警標準，對于可能發生的重大風險或突發事件制定應急預案、明確責任人員，規范處置程序，確保突發事件得到及時處理。
第四，按照自律、激勵與控制原則，強化人員素質和行為準則。一切好的會計內部控制制度與方法最終還是要由人去執行，否則再好的制度也難以發揮效用，對企業管理人員和操作人員的控制是內部控制的核心。結合前述案例及目前實際情況看，一些企業出現問題的關鍵不是沒有制度而是制度不落實。因此，一要不斷提高會計人員素質，強化會計人員行為準則，形成會計職業道德的自律機制；二要運用激勵與約束原則，在人員配置上，一方面充分調動會計人員積極性，另一方面合理分工、相互牽制。強化對會計人員的業務操作的過程控制；三要加強企業內部控制與管理，可采用對會計人員信用等級評估等方法，變對會計人員的事后監督為事先預警，做到事后、事中、事先三管齊下使會計內部控制機制得以有效運行。
第五，建立風險測量機制，健全內控評價指標。企業經營風險是客觀的、普遍存在的，完全沒有風險是不可能的，關鍵是如何有效地防范、控制和化解風險，將風險造成的損失控制在最小的可預見、可接受的范圍內。因此，要建立風險測定機制，在業務開展之前，應先測定風險指標或比例，在業務發生之后，也應對其風險狀況進行跟蹤監測，并在定量分析風險的基礎上制訂應對措施，規避或控制可能出現的風險損失。
內部控制案例范文第2篇
我國2008年制定的《企業內部控制基本規范》(以下簡稱“基本規范”)基本采用了美國COSO委員會廣義內部控制的定義，為我國企業內部控制制度建設提供了基本標準。建立內部控制系統可以提高會計信息資料的準確性和可靠性;保證單位經營目標的實現;保護企業財產的安全完整;為審計工作提供良好基礎等?；疽幏蹲?009年7月1日起先在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的其他大中型企業執行。這標志著內部控制框架更具操作性，對內部控制的設計和運行提出了更高的要求。
本文以航天通信控股集團股份有限公司(以下簡稱“航天通信”)為例，分析航天通信2007～2014年七年間四度財務舞弊引出的內部控制存在的問題以及2014年發現公司財務報告內部控制存在重大缺陷。重大缺陷是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導致企業嚴重偏離控制目標。最后筆者有針對性地提出完善公司治理模式，增強公司競爭力;實施全面風險管理，創造誠信內控環境;構建內部信息系統，促進公司信息暢通;完善內部監控體系，發揮自我評價效力等意見和建議，并獲得啟示。
一、航天通信公司內部控制基本情況
(一)發展歷程及現狀
航天通信控股集團有限公司，原名浙江中匯(集團)股份有限公司，系浙江省輕工業廳以[87]輕辦字49號文批準設立，發起人為中國紡織原材料公司(現已更名為中國紡織原料物資總公司)、中國人民建設銀行浙江省信托投資公司(現已更名為浙江省信托投資有限公司)、浙江國際信托投資公司(現已更名為浙江國信控股集團有限責任公司)、中國紡織品進出口公司浙江省分公司(現已改組為浙江東方(集團)股份有限公司)和浙江省紡織工業公司(現已改組)。1987年2月25日由浙江省工商行政管理局頒發法人營業執照。航天通信的總公司為中國航天科工集團公司，實際控制人為中國航天科工集團公司。1993年9月在上海證券交易所上市。所屬行業為制造業兼信息技術業類。
經過歷次股權變更，截至2006年初股東中國航天科工集團公司擁有航天通信73，078，800股數，占總股本比例22.40%的股權，為公司第一大股東。公司2006年6月進行股權分置改革，股權分置改革方案為流通股，股東每10股獲得股票對價2.5股;2006年11～12月份中國航天科工集團公司又從二級市場購入16，276，460股，占總股本比例4.99%。截至2007年6月30日股東中國航天科工集團公司擁有公司62，469，867股數，占總股本比例19.15%的股權，仍為公司第一大股東。
2013年6月27日，中國航天科工集團公司又從二級市場購入435，700股，約占公司已發行總股份的0.13%;2013年11月26日，經中國證券監督管理委員會核準，公司按8.55元/股的價格向特定對象非公開發行90，255，730股，其中中國航天科工集團公司認購13，538，360股，其全資子公司航天科工資產管理有限公司認購4，512，787股。本次發行前后公司控制權未發生改變。
截至2015年6月30日，航天通信累計發行股本總數416，428，086股(每股面值人民幣1元)，公司注冊資本為416，428，086元，其中流通股398，376，939元，非流通股18，051，147元。
航天通信通過不斷調整、轉型升級，現已發展成集通信、航天防務，裝備制造、紡織，商貿服務為主業的大型國防科技綜合類上市公司，是我國第一家也是唯一一家擁有導彈總裝系統的上市公司。
(二)四度財務造假以及授信額度管理重大缺陷
航天通信控股集團股份有限公司2007年～2014年這七年間被發現四度財務造假。2007年11月6日，財政部在的第十三號會計信息質量檢查公告中提及了涉及航天通信控股集團股份有限公司的有關事項：認定公司2003～2005年劃出資金通過其他單位進行周轉，虛增利潤3110萬元。
2010年8月18日，浙江證監局在對公司進行現場檢查時發現：公司下屬兩家子公司成都航天通信設備有限公司和沈陽航天機械有限責任公司分別出現過2009年虛增收入2021萬元和1092萬元的情況。
2012年12月10日，航天通信又收到浙江證監局下發的行政監管措施決定書，指出公司2011年新收購控股子公司張家港保稅區新樂毛紡織造有限公司財務基礎薄弱，與部分客戶的業務及資金往來頻繁、賬實不符，存貨及固定資產管理存在重大缺陷。
2014年9月20日，航天通信公告稱公司收到了浙江證監局下發的《關于對航天通信控股集團股份有限公司采取責令改正措施的決定》(﹝2014﹞12號)。浙江證監局認為，子公司易訊科技股份2013年度虛增營業收入4555.65萬元，虛增營業成本3685.46萬元，虛增管理費用351.56萬元;導致虛增凈利潤440.84萬元。公司還存在業務交易虛假、業務確認收入等問題，并責令公司按照浙江證監局的要求，限期向證監局書面報告整改落實情況。
航天通信2014年度內部控制評價過程中發現公司存在財務報告內部控制重大缺陷一個，即客戶資信等級評估、授信額度管理存在重大缺陷。在與上海中瀾貿易發展有限公司(以下簡稱“上海中瀾”)、新疆艾薩爾生物科技股份有限公司(以下簡稱“新疆艾薩爾”)開展進口原毛業務中，上海中瀾的實際控制人及其控制的新疆艾薩爾公司對航天通信提供了9，000萬元的最高額擔保，航天通信未對上海中瀾的實際控制人和新疆艾薩爾是否有能力承擔擔保義務進行詳細調查，并在超過最高擔保額9，000萬元后仍向上海中瀾和新疆艾薩爾發貨，后因對方出現嚴重資金問題，造成1.35億應收款無法收回。
二、航天通信公司內部控制缺陷分析
內部控制是一個整體框架，建立完善的內部控制制度并實施內部控制審計，能及時發現內部控制中存在的重大缺陷和薄弱環節。下面將以內部控制五要素為基礎，對航天通信控股集團股份有限公司在內部控制方面存在的缺陷進行分析。
(一)組織架構設置缺乏整體性，權責分配不明確
人的因素在內部控制，尤其是控制環境中發揮著重要的作用。航天通信2003～2005年通過劃出資金在其他單位進行周轉，虛增利潤3110萬元。并且對外公布其通過偽造后的虛假財務信息，以謀求一己私利，結果導致相關的信息使用者根據錯誤的會計信息做出錯誤的判斷和決策，給企業帶來極具破壞性的負面影響。
控制環境規定企業的紀律與構架，塑造企業文化精神并影響員工的控制意識，是企業建立與實施內部控制的基礎。在組織構架設置上，企業仍然欠缺科學系統的整體考慮，企業管理舉步維艱，決策難以與不斷增長的企業組織規模相適應。在航天通信公司被查出的四起財務舞弊案件中，雖然都是子公司出現舞弊行為，但據相關報道稱航天通信公司負責信息披露的工作人員告訴記者，“這是子公司的問題，對公司影響不大，公司只需要如期提交整改報告就好。”可見，航天通信公司高層管理人員在面對內部控制缺陷時未能發揮其應有的作用，得過且過，導致內部控制失效。
(二)風險管理控制不足
風險評估是企業及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，實施內部控制的重要環節。2014年，航天通信公司在開展貿易業務過程中，未對上海中瀾的實際控制人和新疆艾薩爾是否有能力承擔擔保義務進行詳細調查，并在超過最高擔保額9，000萬元后仍向上海中瀾和新疆艾薩爾發貨，后因對方出現嚴重資金問題，造成1.35億應收款無法收回。由此可見，航天通信在銷售業務內部控制中客戶開發與信用管理環節存在漏洞?？蛻糍Y料與文檔不健全，缺乏合理的資信評估，導致客戶選擇不當，銷售款項不能收回，從而影響企業的資金流轉和正常經營。
(三)缺乏系統規范的內部控制制度和程序
銷售業務是企業運營的靈魂，銷售量的穩定增長、銷售市場份額的擴大，是企業得以生存和發展的堅實保障。在銷售環節，客戶的信用管理是一大重點和難點。航天通信對客戶的資信等級評估不到位，對客戶的授信額度管理在執行層面上做得不到位。導致銷售款項回收不暢，造成企業經濟效益的重大損失。
此外，2010年8月18日，浙江證監局根據對航天通信公司下屬子公司成都航天通信設備有限公司和沈陽航天機械有限責任公司的財務報表對比研究，發現他們通過關聯交易分別虛增收入2021萬元和1092萬元。關聯交易是企業關聯方之間的交易，是公司運作中經常出現的而又易于發生不公平結果的交易。航天通信公司虛增收入和利潤的行為嚴重影響了財務報告的真實性和可靠性。內部控制制度和程序在設計和實行上的缺陷導致公司相關高層管理人員并未發現財務報告錯誤或是即使發現了財務問題而出于私利考慮，玩忽職守。
(四)信息嚴重失真，披露不充分
信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通，是實施內部控制的重要條件。航天通信公司2003～2005年劃出資金通過其他單位進行周轉，虛增利潤3110萬元?？梢姡教焱ㄐ殴竞推渥庸局g的信息溝通存在問題，會計信息失真。航天通信公司的信息披露嚴重違反了誠實、信用原則。從航天通信公司2003～2014年這12年間的財務報告可以看出，公司多次出現經濟危機，幾次被停牌，資金周轉不開。說明公司的決策傳達和執行效率低下信息溝通不及時，甚至有所隱瞞。
(五)監控不到位
監控也稱為內部監督，是指企業對內控制度的建立與實施情況進行監督檢查。一旦發現內控缺陷，應當及時加以改進。航天通信公司2011年新收購控股子公司張家港保稅區新樂毛紡織造有限公司財務基礎薄弱，于2012年12月10日被發現與部分客戶的業務及資金往來頻繁、賬實不符，存貨及固定資產管理存在重大缺陷。浙江證監局認為，航天通信公司子公司易訊科技股份2013年度虛增營業收入4555.65萬元，虛增營業成本3685.46萬元，虛增管理費用351.56萬元;導致虛增凈利潤440.84萬元。公司還存在業務交易虛假、業務確認收入等問題，并責令公司按照浙江證監局的要求，限期向證監局書面報告整改落實情況。針對航天通信接連發生的財務舞弊事件，內部審計部門、外部審計機構沒有及時地對違規行為進行充分揭示，導致審計監控失敗。
三、航天通信公司內部控制缺陷的原因
(一)關聯交易頻繁，高管監管不力
航天通信公司治理結構形同虛設，缺乏良性運行機制和執行力，高級管理人員以權謀私，監管不力，未能及時發現并阻止財務舞弊行為的發生。在企業遭遇經濟危機，資金周轉不開時，不能制定出科學的發展戰略，發揮員工的創造力，而是采取虛增收入和利潤的欺騙手段吸收投資者的投資資金。各子公司之間的關聯交易未貫徹平等公開的原則，財務信息披露不夠真實可靠。航天通信缺乏優秀誠實的企業文化，不能統一董事、監事、高級管理人員和全體員工的思想和意志，不能形成較好的執行力，難以發揮內部控制在強化管理、提升企業經營管理效率和效益中的作用。面對航天通信公司屢次發生財務舞弊案件，浙江證監局下發的都是整改措施而不是行政處罰，航天通信的違規行為幾乎是“零經濟成本”。這也是導致航天通信公司一再出現財務舞弊現象的主要原因。
(二)風險防范意識和辨識能力薄弱
航天通信公司尚未建立完善的風險管理控制體系，沒有及時更新維護客戶信用動態檔案。未建立嚴格的信用保證制度，對上海中瀾和新疆艾薩爾的資信等級評估不到位以及對該項擔保業務的潛在風險認識不完全。公司經營管理層的風險防范意識和風險辨識能力遠遠不夠，在重大項目的投資決策和重要的管理決策過于盲目和專斷。(三)控制觀念落后，控制方式單一
航天通信公司控制方式單一，大多以事后控制為主，很少在事前控制和事中控制面上下功夫。信用管理部門未做到對客戶付款情況進行持續跟蹤和監控，甚至在超過最高擔保額9，000萬元后仍向上海中瀾和新疆艾薩爾發貨。對客戶的資信調查不深入、不透徹，對擔保項目的風險評估不全面、不科學，導致企業擔保決策失誤。
相關部門負責人員在權限審批時不規范、不嚴格、過于草率，控制觀念落后。對擔保合同履行情況疏于監控或監控不當，導致企業不能及時發現和妥善應對異常情況，延誤處置時機，加劇風險，造成經濟損失。
(四)信息溝通不順暢，信息披露受限制
航天通信公司從2007～2014年這七年間被發現四起財務舞弊案件，每次浙江證監會下發的決定都是責令整改措施，航天通信公司的財務舞弊成本為零，以至于航天通信在信息披露的真實性方面越來越肆無忌憚，無視法律和道德的約束，隱藏公司實際的財務狀況，信息披露不規范、不嚴謹。航天通信公司董事會形同虛設，企業內部不能做到較好的上傳下達，信息溝通渠道的不暢通，信息傳遞效率低下;企業對外部信息收集和分析能力不強，經營決策不能較好地適應市場環境和市場規律。
(五)內部審計機構缺乏獨立性導致監督失敗
筆者通過分析航天通信公司2007～2014年七年間被發現的四起財務舞弊案件中所使用的財務舞弊手段，發現航天通信分別通過劃出資金在其他單位進行周轉和關聯交易，虛增收入和利潤;通過資產核算方法的調整，虛減成本;通過背靠背互開發票的方式進行虛假交易，虛增利潤等。公司內部審計部門缺乏應有的獨立性、業務不規范、內控人員的專業能力有限，導致監管力度尤其是對高級管理人員的監管受到嚴重限制。
四、航天通信公司內部控制缺陷的整改建議
針對航天通信公司屢次出現的財務舞弊案件以及內部控制存在的重大缺陷，公司管理層應引以為戒積極尋求出路，建立健全內部控制機制，并且嚴格地執行，實現企業價值最大化。以下是筆者提出的有關航天通信公司內部控制的幾點整改建議。
(一)完善公司治理模式，增強公司競爭力
健全的內部控制是完善公司治理的重要保證，有利于保護投資者和其他利害相關者的利益，避免有關方面受虛假財務信息的影響造成經濟損失;完善公司的治理，是內部控制有效運行的前提。航天通信公司應該根據上市公司的治理要求，完善公司組織架構，并且建立相應的制度和作業流程，明確管理層的管理職能和治理層的決策職能。此外，公司需定期或不定期召開董事會、監事會及董事會下屬委員會會議，并保留相應的會議記錄。
內部審計部門在評價內部控制的有效性及提出改進建議方面起著關鍵作用，應當授予內部審計部門適當的權力以確保其審計職責的履行，賦予內部審計部門追查異常情況和提出處理處罰建議的權力;慎重任免內部審計部門負責人。
(二)實施全面風險管理，創造誠信內控環境
實行全面風險管理，要求公司高層在重大項目的投資決策和重要的管理決策上具有一定的風險防范意識和風險辨識能力，建立完善的制度防范經營風險和財務風險，密切關注企業日常運營的基本環節。例如資金活動、采購業務、銷售業務、擔保業務、財務報告等方面的風險防范。綜合考慮宏觀經濟政策等外部環境蘊涵的風險和公司價值鏈中可能產生的風險及影響。建立嚴格的信用保證制度，完善本企業的擔保政策和相關管理制度，只有對申請人整體實力、經營狀況、信用水平非常了解的情況下才能進行擔保。
企業財務報告列示的資產、負債、所有者權益金額應當真實可靠，企業財務報告應當如實列示當期收入、費用和利潤。加強安全管理、資金風險防控、應收賬款催收工作等。企業應該創建誠信內控環境，塑造優秀的企業文化。企業主要負責人應當站在促進企業長遠發展的戰略高度重視企業文化建設，切實履行第一責任人的職責，認真規劃、狠抓落實，承擔內控的責任。
(三)構建內部信息系統，促進公司信息暢通
航天通信公司應當建立科學的信息采集機制。內部信息的采集有利于規范企業內部管理，提高經營效率和效益;外部信息的采集對于公司戰略目標的制定和實現，并做出適應市場環境的決策具有重要意義。航天通信公司應做到公司高層加強溝通，全體員工參與溝通。同時，航天通信公司要搭建良好的外部溝通平臺，加強與外部投資者、客戶、中介機構和監管部門等之間的溝通和反饋。健全信息公示制度，做好全面及時的信息披露工作，保證信息質量客觀公正。充分發揮信息技術在信息溝通與信息處理中的作用，加強對信息系統的開發與維護，保證信息系統安全、穩定地運行。
建立有效的反舞弊機制有利于及時發現和處理舞弊行為，及時防范因舞弊行為導致的內部控制措施的失效。航天通信公司要對各級機構特別是董事會和公司高管在反舞弊中的職責權限做出明確規定，嚴厲懲處舞弊人員;發揮會計機構和會計人員的作用;建立和完善舉報投訴制度和舉報人保護制度。
(四)健全內部監控體系，發揮自我評價效力
內部監控是對其他內部控制程序和活動的一種再控制。在組織架構上，航天通信公司要建立實現公司高層權力相互制衡的監督體系，內部審計部門需在董事會和監事會的雙重領導和管理下運行，保證內部審計部門的獨立性。拓展內部審計領域，使內部審計涵蓋企業生產經營管理的全過程。加強對內控人員的培訓和再教育有利于發現企業在經營管理過程中的薄弱環節和問題。按照業務分管的原則，航天通信公司可以成立專門的工作小組，實施對子公司財務風險控制和管理事項的監督指導，充分發揮內部審計的作用。
五、航天通信公司內部控制案例的啟示
啟示一：企業的內部控制是否有效，直接關系到企業的興衰成敗，內部控制制度的不健全以及相關人員不能嚴格有效地執行內部控制制度容易滋生違規違法行為。航天通信公司財務舞弊案件屢禁不止，董事會的不作為也起了推波助瀾的作用，因此要完善董事會的監管職能，加強管理防止高層管理人員徇私舞弊、玩忽職守。
啟示二：企業保證關聯交易的公允公開，增加信息透明度。科學準確地采集信息，全面及時地進行信息披露，確保信息質量真實可靠。
啟示三：企業應該以人為本，對企業員工進行教育培訓，提高他們的業務能力和法律意識，塑造優秀誠信的企業文化。
啟示四：企業應該遵守國家相關法律法規，嚴謹地對待每一個決策，嚴厲地處理每一個問題，強制執行每一項制度。中介機制在執業過程中要明確自身職責，做好審查與監督工作，提供真實準確的信息。強化政府監管功能，創建公平的發展環境，不姑息縱容舞弊人員，更不能和舞弊人員同流合污，這樣才能有效地防止財務舞弊案件的再次發生。
內部控制案例范文第3篇
一、企業財務信息化概述
1.企業財務信息化的概念
企業財務信息化是將財務進行一種系統化的管理手段，是指利用現代化計算機技術以及通訊技術等信息化手段對企業的財務進行一定的控制和管理，具有一定的復雜性，財務信息化的重點是推動企業內部的資金、技術、人才等方面的融合力度，以實現提高財務管理水平，保證企業財務的準確性和利用率的目的。
2.企業財務信息化的作用
第一，企業財務信息化能夠為企業降低產品的成本，優化企業資源的配置；第二，財務信息化促進了企業財務管理的高效性；第三，企業的財務信息化有利于提升企業形象；第四，財務信息化是企業適應外部環境的必要條件。
3.企業財務信息化存在的問題
第一，基礎財務在實際的企業運營中的實用性不強；第二，企業缺乏專業的財務信息化管理人員；第三，由于人員的專業性不強，不能夠很好的使用一些財務軟件。
二、企業應收賬款概述
企業的應收賬款是指企業為了更好讓經營活動的順利進行，需要向購貨單位或者接受勞務單位收取一定的款項，其中主要包括對企業所銷售的產品、提供勞務等應該向相關的債務人收取的價款、購貨單位所墊付的運貨費以及包裝費等。目前，我國企業應收賬款的賒銷比例每年以上升的姿勢增長，在企業流動資金的占有比例較高，由此造成了企業的流動資金不足，企業與企業之間的拖欠資金的現象愈演愈烈。
三、內部控制制度概述
近幾年來，企業的內部控制制度逐漸成為了促進企業管理的良好工具。企業內部控制是在企業目標的要求下，嚴格的安裝企業制定的政策進行企業生存和發展的管理。就目前來看，我國大部分企業的員工以及領導對內部控制的重要性認識程度不深，執行內部控制的員工的積極性不高，內部控制體制的建立不能適應時展的要求，執行過程中的監督力度也不足，一些中小企業為了節約成本和企業的經濟效益，還未建立相對應的企業內部控制制度。
四、財務信息化對企業應收賬款的作用
1.財務信息化可以隨時追蹤應收賬款的動態
傳統的手錄式記賬方法已經不適用于企業之間的競爭需求，很難對企業的應收賬款進行及時的分析，而利用財務信息化的管理手段，只要將每個客戶的財務信息輸入到相對應的財務軟件中，然后在客戶將款項打過來的時候及時的將款項輸入一定的系統中，與相對應的賬款進行匹配，根據收賬款報表的分析功能就能夠清楚的知道與收賬款相關的任何信息。財務管理人員就可以通過收集和分析的信息將結果反饋給銷售人員，就能夠及時有效的進行催款。
2.可以減少企業的放賬風險
與傳統的手工記賬相比，財務信息化可以根據每個客戶信貸額度和信貸期限的不同，分析每個客戶的信譽及信貸情況，對已經沒有信用額度的客戶能夠及時的停止放賬，科學的控制客戶的放賬信貸額度，防止一些由于工作人員工作繁忙或記錄不及時造成的放賬額度超過最大的額度的情況，以及對沒有信用額度的客戶繼續放賬的情況發生，極大的減少不能及時的回款的風險，降低企業的放賬風險。
3.提高企業應收賬款的工作效率
應收賬款是一項繁瑣的工作，企業日常的賬務運營情況以及客戶的賬款記錄都需要詳細的記載或分析，財務信息化管理通過財務的相關軟件不僅可以記錄繁瑣的應收賬款信息，還能夠準確的分析企業每一個客戶的應收賬款的相關動態，在減少企業的放賬風險的同時，大大提高了工作人員財務管理的效率。隨著企業財務信息化的深入使用，企業可以根據員工的不同業務要求為其設置對應的查詢財務信息的窗口，例如，銷售人員可以申請查看客戶的付款信息，這樣就能夠方便員工主動及時的了解企業財務管理的相關動態。
五、企業應收賬款內部控制制度案例分析
1.跨國公司的應收賬款內部控制制度案例分析
（1）A跨國公司基本情況分析
A跨國公司成立于1851年的夏威夷島，新鮮水果、新鮮蔬菜和包裝食品是企業主要的三個業務領域，發展至今，已經成為了全球最大、質量最好的水果、蔬菜公司。由于美國經濟危機的影響，A跨國公司看到了中國的廣闊前景，轉入中國的市場，相應增加了市場部、財務部、銷售部等部門以及相關人員。但是在實際的中國市場中，企業并沒有設立獨立的財務部門，財務工作還是沿用以往的外包制度，將企業內部的財務工作包給內部的果蔬業務部的在華公司，財務負責人也重新制定了新的應收賬款和放款制度。由于企業內部的外包財務人員沒有具體實施內部的控制、管理功能，只是單一的記賬，開具的發票以業務部門的指示為標準而不是以商品的出庫數量或者客戶的確認單，沒有及時的與客戶進行核對賬目，客戶沒有一個準確的賬務，企業也沒有相對應的應收賬款分析表，導致財務部不能及時提交給總部財務分析表，總部也無法對客戶催收賬款，使得公司的逾期應收賬款越來越多。此外，應收賬款的是否能夠及時回收與員工的實際利益沒有很大的關系，也造成員工財務管理的工作積極性不高，大大影響企業的經營效果和企?I利益。
（2）跨國公司對應收賬款加強控制之后的情況分析
針對此情況，A跨國公司對企業的財務管理進行了進一步的控制，主要分為以下三步：第一步，在對客戶發放款之間進行控制；跨國公司制定了明確的部門分工與責任，在選擇合作客戶時，充分評估客戶的資金信譽情況，看看客戶是否有不如期付款的記錄、是否具有還款的能力、是否具有其他負債項目以及在困難時期的付款歷史，只有符合審批條件的客戶才會放款，否則不得放款。第二步，客戶收賬控制；A跨國公司將商品送到客戶手中后，嚴格的要求客戶進行數量和質量的驗收，然后客戶進行簽名蓋章，以此作為跨國公司的供應商向客戶收款的依據，讓客戶清楚的了解自己的債款情況，方便公司進行收款。第三步，催促客戶付款；財務部門在每月結算一周前，將應收賬款的明細表發給相關的銷售人員，然后銷售人員以此往日依據向未及時還款的客戶進行催款，在收到客戶的款項后，也及時的將收款信息記錄到回款表中，以便以后審核客戶的信貸情況。經過對應收賬款的控制管理，跨國公司及時的將逾期的應收賬款收回，解決了企業的賬目問題，為公司以后的發展開辟了廣闊的道路。
2.中小企業的應收賬款內部控制制度案例分析
我國中小企業的公司規模小，資金也不充足，在這種情況下，經不起逾期應收款的折騰，在計算機時代未到來之前，我國中小企業的應收賬款的現狀不是很好，由于一些員工的資質和專業水平比較低，人力資源相對較少，加上企業內部控制需要一定的資金，考慮到成本的問題，對企業內部的控制管理不予重視。隨著市場經濟體制的到來，為了在市場競爭中占有一席之地，進一步打開市場，在計算機通信網絡發達的基礎上，中小企業及時的吸取大公司財務信息化下的應收賬款的企業內部控制的優秀經驗，將計算機財務管理技術代替原始的人工財務管理手段，加強對企業應收賬款的管理。為了進一步促進企業的資金管理，滿足市場和客戶的需求，一些有能力的中小企業制定較為完善的財務部門，嚴格分析客戶的資金信譽情況，在回款之后制作回款表了解企業的回收款情況以及客戶的付款信譽，制定員工工資與應收款項目相結合的制度，對一些半年以上沒有回收款的客戶及時的向經理報備，合理的扣除員工的工資，以此來加強對企業內部應收款的管理。
內部控制案例范文第4篇
關鍵詞：會計師事務所;案例;內部質量控制
一、業務承接階段的審計質量控制
1.了解被審計單位過程的控制
（1）通過完成被審計單位基本情況調查表，以達到對了解本審計單位基本情況的質量控制。其中包括了解被審計單位性質、行業狀況、經營活動、財務狀況、內部控制等。
（2）完成對主要股東關鍵管理人員和經理層誠信度調查表，以達到考慮客戶的誠信的質量控制，表明客戶未缺乏誠信。同時項目負責人將對此進行復核修改后簽字。
2.項目組成員委派的控制
ABC會計師事務所對該項控制主要通過進行對所有項目組成員的調查以及書面簽字確認來實現。
（1）確定項目負責人及項目成員。項目負責人由具有較高業務水平和從業經驗豐富的高級項目經理級別以上的人員擔任。其他項目成員應以項目經理和高級審計員為主。
（2）調查評價項目組成員的專業勝任能力。項目組委派項目經理以上級別的項目組成員負責對項目組成員的專業勝任能力的調查并給予評價意見，從而達到對此方面的質量控制目標。調查主要通過對項目組成員專業業務水平、經驗；是否針對被審計單位所處行業了解行業性質，相關的法律法規以及政府政策；是否有充足的時間資源能在規定的時間內完成審計工作。
（3）項目組所有成員在完成對相關調查后將在保持獨立性的確認書中簽字確認，從而達到在本項業務中遵守職業道德規范的質量控制。其中調查主要從經濟利益、項目組成員自我評價、關聯方關系、外界壓力來評價對獨立性的影響；并要求項目負責人向項目組成員強調保密，以及不得利用在審計過程中獲得信息來為自己或他人謀取不正當的利益。
3.業務審批的控制
在確認擬承接業務后，項目負責人將會申請業務承接審批。ABC會計師事務所對業務的承接審批采用業務承接審批表逐級呈報的控制方法。
（1）完成擬承接項目的概況描述。在項目組成員對了解被審計單位和項目組成員工作落實以后，將由項目經理級別以上的項目組成員完成擬承接項目的概況。
（2）項目組意見。由該項目負責人發表對該項目是否承接的初步意見并簽字確認。
（3）部門意見。由該部門負責人發表對該項目是否承接的意見并簽字確認。
（4）分管所領導意見。由該部門分管領導發表對該項目是否承接的意見并簽字確認。
（5）最后由發展戰略委員會決定是否承接該項業務。不過對連續承接業務的，分管所領導可以最終決定是否承接，如果分管所領導認為有必要提交發展戰略委員會討論，可由發展戰略委員會決定是否承接。通過逐級呈報會簽的程序，可以較好的對承接業務階段質量控制進行最后的把關。
4.簽訂業務約定書
ABC會計師事務所的業務約定書明確且具體完整等規定了各注意事項。ABC事務所將由項目負責人或更高一級的部門負責人與公司授權代表進行簽訂前的交流，在雙方確認無誤后蓋上公司的公章，同時授權代表也要簽名蓋章已保證具有法律效益。
二、審計計劃階段的審計質量控制
ABC會計師事務所在審計計劃階段主要包括對被審計單位的進一步了解，了解被審計單位內部控制；對審前報表的分析；完成識別的報表層次重大錯報風險和認定層次的錯報風險水平完成識別的認定層次重大錯報風險；完成審計計劃。
1.進一步了解被審計單位過程的控制
進一步了解包括對被審計內外部環境和內部控制的了解。對該步驟的控制ABC會計師事務所主要以委派項目經理級別以上項目組成員完成相關調查表來實現。
（1）委派項目組成員完成所需要了解的風險評估程序包括內部企業狀況和外部行業狀況和宏觀經濟、法律的等狀況。
（2）項目負責人分別分派項目組中高級審計員對被審計單位內部控制進行了解，完成了解和評價整體層面的內部控制，同時具體分工對還對業務流程層面內部控制進行了解和評價，包括貨幣資金業務，采購與付款循環，銷售與收款循環，成產與倉儲循環，工薪與人事循環，籌資與投資循環，固定資產循環。
2.審前報表分析的控制
主要由項目負責人完成評價，對本期審前報表進行分析包括各個報表項目變動、主要財務指標變動方面對比上期審定數進行比較，對其中差異較大，或者有明顯變化的予以重點關注，并進行認定層次的錯報風險的匯總。
3.重大錯報風險認定的控制
對識別的報表層次重大錯報風險和認定層次的錯報風險水平完成識別的控制。同樣主要以委派項目經理級別以上項目組成員完成相關匯總表來實現控制，在匯總表中，要求對具體風險進行詳細描述并標明對應科目，同時認定關于完整性、準確性、存在和分攤、權利和義務，判斷是否為特別風險，是否在進一步審計程序時僅通過實質性程序無法應對的風險。從而決定是否采用綜合方案實施控制測試。
4.完成審計計劃的控制
審計計劃包括總體審計策略和具體審計計劃，由項目負責人來進行編制。
（1）總體審計策略的編制。內容包括審計工作的范圍；報告目標、時間安排及所需溝通；影響審計業務的重要因素；人員安排；對專家或有關人士工作的利用。
（2）總體審計策略的編制。內容包括了解被審計單位及其環境；了解內部控制；對審計前財務報表實施分析程序；在識別和評估重大錯報風險過程中需要考慮的事項；對舞弊的考慮；評估的重大錯報風險；針對評估的認定層次重大錯報風險實施的進一步審計程序；對計劃的修改。
三、審計實施階段的審計質量控制
ABC會計師事務所審計實施階段主要包括控制測試、實質性程序、其他特殊項目審計。其中對該階段的控制主要包括：
1.審計權限控制
在即將開始審計實施前，項目負責人將根據項目組成員的業務水平及從業經驗分派具體工作，這一工作的實施的控制主要是通過審計軟件的權限控制來約束。項目負責人完成工作分派后，軟件將自動形成對應的權限，通過這個方式，每個項目組成員將會很明確自己本次審計項目的工作。
2.審計底稿的控制
（1）審計底稿制作的規范。通過對權限的控制，項目組成員在明確本職工作后便開展審計工作，在項目組成員開始做底稿時，審計軟件將自動形成編制人、編制時間等信息，而且不能做修改，這樣便可以明確該審計人員對此科目底稿的責任。在審計說明中也加強了控制，對審計說明步驟的要求:要完整包括審計說明和審計結論；對索引的要求：按“科目編號+說明類型（7，8為電子文檔說明，9以后為紙質審計證據+序號）”；對調整分錄的填寫的要求：在專門的頁面填寫并完整得進行說明。這些都使得審計底稿的制作更加完整規范。
（2）審計方法的運用。每個審計程序都有所需要關注的關鍵點，審計人員應選擇正確的審計方法來完成審計程序。對于連續承接業務的，可以參照上期審計方法，把持連續年度審計的口吻一致；對于新承接業務的，審計人員可以通過自己的執業經驗或者同類型行業的審計做法來完成該審計程序。
3.審計證據的控制
審計證據在審計業務中無疑是很關鍵的部分。ABC會計師事務所對此也有較嚴格的控制確保其來源的真實性。
（1）對詢證函的確認。對于由審計人員陪同企業人員親自前往銀行、企業或政府機關獲取的詢證函，審計人員將在詢證函上明確標明“事務所XXX與公司XXX于某時間一同前往函證”并有雙方簽字確認；對于郵寄獲取的詢證函，對應科目負責人必須將郵寄的信封或者快遞單與詢證函一起裝訂入審計底稿。
（2）對關鍵文件、合同等復印件（如房產證、土地使用證等）的取得，審計人員必須在獲取復印件后對比原件，在確認相符后注明“該復印件與原件核對一致”并簽字和標明時間。對審計證據的控制，ABC會計師事務所更多的是采取人為控制方法。這便很需要審計人員在審計過程中的履行和項目復核人的監督檢查。
4.底稿完成時的控制
在審計底稿完成后，只能由項目負責人對各個項目組的成員的審計底稿進行匯集，而且在對權限的控制把握后，不會出現工作重復或者在匯集時信息覆蓋的情況。同時，項目組負責人還將在結束外勤之際匯集待補資料并標明對應科目和科目負責人，交與被審計單位財務負責人。
四、業務完成階段審計質量控制
ABC會計師事務所在業務完成階段包括后期數據工作以三級復核以及完成全部的審計工作底稿和最終出具報告。對這三方面的控制主要體現在以下幾點。
1.三級復核的控制
ABC會計師事務所嚴格執行項目經理、部門負責人、報告簽發人三級復核制度和項目質量控制（技術部）復核。
（1）對復核時間的控制：一級復核要求是在外勤結束前便完成，以便在項目組成員較齊的情況下，回答問題；二級復核則是在后期數據工作以前完成；三級復核和技術部復核在底稿、后期數據、報告及附注都完成的情況下做復核。
（2）對復核人員的控制：復核人員進行復核同樣有權限的限制，只有獲得權限的該復核人員才能對本次底稿進行復核。
（3）對復核意見的控制：一二級復核意見都是以軟件文件格式，清楚地標明了復核人員、復核意見、對應科目等信息，也只有相對應科目的人員才能回答，并將回答好的復核意見與修改過的底稿再匯總項目負責人進行再檢查；三級復核和技術部復核則直接將復核意見通過書面標記形式給予該業務后期負責人，有后期負責人來解決，同時技術部復核人也同樣關注復核意見是否確實解決。
2.后期數據編制的控制
后期數據工作主要包括調整分錄、重分類分錄、未更正錯報匯總表、TB和審計總結等一系列的工作。這項工作非常重要，關系到出具的報告完成、正確。因此ABC事務所對這項工作的控制也是很關注。一般由高級審計員以上級別且參與過審計實施階段的項目組成員作總體負責，對每一筆調整分錄進行說明匯總，并且在會在底稿復核中重點關注，并與公司管理層進行溝通。所有匯總表以及TB編制完成后都將由項目負責人進行復核簽字確認。
3.審計報告文件流轉的控制
由于后期審計報告文件將經過撰稿、審核、簽發等多個步驟，因此對文件流轉的控制也是重中之重。ABC會計師事務所通過文件流轉記錄表對這些步驟進行控制。文件流轉記錄表附于報告文件最上方，隨文件一起流動。在標注被審計單位，文件標題等基本信息后。每一次的流轉完后，該步驟的負責人將簽上名字和日期，從而證明該文件已確實通過該步驟。整個的流轉包括：
（1）撰稿，由負責的項目組成員撰稿完成后簽字；
（2）審核，由項目負責人復核修改后，簽字通過；
（3）會簽，由技術部負責人復核修改后，簽字通過；
（4）簽發，由部門負責人或分管部門領導復核修改后，簽字通過。其中修改工作都由撰稿人根據各級審核的反饋意見修改，各級審核修改通過后才簽字確認；
（5）報告的裝印，完成前4項步驟后就可以進行裝印、加蓋公章的工作，同樣需要文印室和行政管理部門相關負責人完成后進行簽字確認。通過層層的流轉簽字確認，每一份文件的每一項步驟都有專人負責，權責明確，控制也比較到位。
五、ABC會計師事務所審計質量控制的不足之處
1.調查和計劃工作落實的不足
ABC會計師事務所，在了解被審計單位基本情況，完成被審計單位基本情況調查表，股東關鍵管理人員和經理層誠信度調查表完成中，并沒有完全在充分了解的基礎上填寫，尤其是非首次承接業務，審計人員大都以上年為依據或以自己的印象填寫。ABC會計師事務所在業務承接階段工作中有一項對遵守職業道德規范的調查表，以及項目組成員保持獨立性的確認書，這項程序的實施是為了確保項目組成員具備執行業務所需的獨立性和專業勝任能力，但這些方面都經常被忽略或者不重視。
ABC會計師事務所在審計計劃階段工作中。對審計計劃的編制會有一定程度的延期。可能是因為時間的緊迫或是工作的繁忙，會有在審計實施階段或者是業務完成階段補審計計劃的做法。審計計劃包括總體審計策略和具體審計計劃。它不單單是個書面的計劃。
2.項目組成員委派的不足
ABC會計師事務所部門主要的項目組組長都會定期近期審計時間與人員的安排。但是計劃趕不上變化，具體執行業務的人員會經常臨時變動，對一項審計業務的外勤時期內偶爾會出現項目組成員分批前往的現象，這不僅給項目負責人分配工作帶來了困難，同時也不方便被審計單位接待等工作；與此同時對項目組成員的選擇也并未完全是按業務所需的必要素質、專業勝任能力等方面進行考慮，這同樣會影響審計實施階段的工作從而影響本次審計的審計質量；另外由于ABC事務所的人員流動較為頻繁使對項目組成員的委派更加難上加難。作者曾在實習過程中遇到過某部門應在短時間內離職多名核心項目組成員，導致該部門沒有足夠的人力資源來繼續進行審計業務的尷尬情況。
3.復核意見落實的不足
在復核人復核方面，由于復核人的不同，不同復核人有其自己的復核習慣，這便對復核意見的表述以及復核的質量產生了影響。同時存在二級復核早于一級復核的情況，使得二級復核對于一級復核進行再監督控制未能切實履行。
在復核落實方面，還是存在一定的不足。例如，（1）復核意見不回答。這種情況雖然比較少，但仍然存在。原因一般是項目結束后部分成員派往其他項目或做這個科目的人不在、公司資料不提供無法回答等；（2）復核意見不完整或沒能確切解決。這種情況目前最多，主要系問題回答人員無法勝任回答問題的能力，或者避重就輕的予以回答以應付各級復核；（3）復核意見回答的不規范。可能僅僅就兩個字，已改之類的話，無法讓復核人員能直接查看問題回答的情況。（4）接手做后期的同事無法較好的理解之前的回答復核意見，對后期數據的制作帶來影響。
六、對上述不足之處的建議
1.設立調查和計劃工作的復核程序
針對調查和計劃工作落實不足的問題，確實落實這些程序變成了關鍵的解決措施。會計師事務所同樣可以對調查計劃工作進行嚴格的三級復核制度。
上述被忽略或不重視的工作并非不夠重要，他們都是審計業務質量控制的關鍵控制程序，可能是由于時間的緊迫或者是工作的繁多而對此的忽略，同時我認為，對調查了解被審計單位情況這類的工作，每個項目組成員在外勤階段都有所接觸，項目負責人更是了然于胸。而只是沒有落實與正確的程序中。沒有清楚的記錄或者填寫相關的表格。在審計完成階段有嚴格的三級復核制度對審計底稿進行復核并對復核意見進行回復。同樣在業務承接階段最后一步逐級提交業務審批表時，對這些關鍵步驟、調查問卷、匯總表進行復核并對復核意見的反饋進行再監督。督促這些關鍵控制點的落實。同時在整個審計過程中，項目負責人可以不定期的與被審計單位財務負責人進行各種形式的交流溝通，更加熟悉了解公司現階段的基本情況。
2.落實項目組成員的選擇控制和加強人力資源的管理
針對項目組成員的委派的不足之處應從兩方面來進行解決。包括切實落實項目組成員的選擇控制，以及加強對人力資源的管理。
（1）規范對項目組成員的選擇控制。會計師事務所質量控制準則中提出，會計師事務所應當考慮下列事項已評價針對業務特性時現有人員的基本情況：①是否熟悉相關行業或業務對象；②是否具有執行類似業務的經驗，是否具備有效獲得必要技能和知識的能力；③是否有足夠的有必要素質和專業勝任能力的成員；④是否能在本次審計工作中按照法律法規和職業道德規范的規定保持獨立性。ABC會計師事務所同樣在業務承接階段規定了明確的程序評價項目組成員的專業勝任能力，評價遵守職業道德規范，獨立性情況來確保了本事務所確實具備執行業務必要的素質、專業勝任能力、時間和資源。因此確實落實則成了解決這個問題的重中之重。
（2）加強對人力資源的管理。保證有足夠的有必要素質和專業勝任能力并遵守職業道德的人員。在考慮雇用階段，制訂嚴格的雇用程序，以選擇正直的、通過發展能夠具備執行業務所必需的必要素質和專業勝任能力的人員。同時會計師事務所應當采取措施持續保持和加強從業人員的必要素質和專業勝任能力，包括加強職業教育、職業發展、培訓，有經驗豐富的老員工指導新員工等，從而避免因人員流失帶來的人力資源不足的情況。
3.落實完善三級復核制度
針對復核意見落實不足的問題，重視項目質量復核，保證三級復核的落實是重中之重，這便需要所有復核人員以及項目組成員的重視與實行。
針對復核人的問題，不同的復核人有自己的復核習慣這無可厚非。但是針對具體科目的復核要點應完全復核落實，充分考慮會計師事務所質量控制準則對復核的要求。包括：（1）工作是否已按照法律法規、職業道德規范和業務準則的規定執行；（2）重大事項是否已提請進一步考慮；（3）進行恰當的咨詢，結論得到記錄和執行；（4）已執行的工作是否需要改變性質、時間、范圍；（5）已執行的工作是否支持形成的結論并恰當記錄；（6）審計證據是否充分、恰當；（7）審計業務目標是否實現。并詳細描述所需回答的復核意見，并持續保持關注復核的落實情況和對項目組成員給予指導。同時在項目實施中，一級復核人員、外勤主管應將復核時間盡量提前，以便在項目組成員較齊全的情況下，回答問題。同時也避免二級復核早于一級的現象。
針對項目組的復核落實。所有項目組應重視復核意見的落實，理解各級復核意見的所提出的問題的本質，若有不理解的方面應及時的與復核人進行溝通；徹底杜絕復核意見不回答的情況，對某些項目組成員刻意的逃避回答問題給予一定的處罰；回答問題應切中題意，項目組成員回答完的問題應要求一級復核人員、外勤主管再復核一遍，確定是否準確的把復核意見所提出的問題清楚的解決了。如果未打到要求，可以再做修改等；同時還應做到復核意見回答的完整，不僅要在工作底稿中做出修改，對復核意見的回答也要詳細描述或加注索引號說明。（作者單位：杭州電子科技大學會計學院 杭州 310018）
主要參考文獻：
[1]祝穎.2010.關于建立健全審計質量控制體系的思考[J].經濟研究導刊(15):95-96.
[2]張立民.2006.完善事務所內部治理有效防范審計風險[J].中國注冊會計師(6):20-23.
內部控制案例范文第5篇
［關鍵詞］會計師事務所；內部控制法案；管理層利潤預測精度；企業；預算管理；日本；上市公司
［中圖分類號］F276.6［文獻標識碼］A［文章編號］1004-9339(2012)02-0053-06
受美國薩班斯法案的影響，我國和法國、日本、德國等先后頒布各自的內部控制法案，內部控制成為目前國內外學者的研究熱點。已有研究主要集中在內部控制披露缺陷及其影響因素研究、內部控制與財務報告信息質量關系研究以及內部控制信息披露與資本成本關系研究，均未涉及到內部控制對預算管理的影響。如果上市公司沒有建立健全或沒能有效實施內部控制，企業不僅在全面預算管理上存在預算控制的失控風險，而且在預算編制、執行、考核等關鍵控制環節上也會存在失控風險，從而影響企業的全面預算控制目標，會降低管理層利潤預測精度。所以，研究內部控制與管理層利潤預測精度的關系，對進一步論證和考察內部控制法案實施效果具有十分重要的現實意義。
一、文獻回顧和研究假說(一)文獻回顧
美國對上市公司內部控制信息的強制披露始于2002年美國頒布的SarbanesOxley法案（簡稱薩班斯法案或SOX法案）中302條和404條的規定。在SOX實施后出現了大量內部控制的研究成果，主要包括: （1）內部控制披露缺陷及其影響因素研究。如Doyle等(2007)［1］和AshbaughSkaife等(2007)［2］研究發現了披露內部控制缺陷的公司與其它公司在某些特征上（如企業規模、復雜程度、存在年限、成長性等）的差異。（2）內部控制信息披露與盈余質量關系研究。如Doyle等(2007)［3］、AshbaughSkaife等(2008)［4］和Cohen等(2008)［5］的研究結果表明：內部控制缺陷與應計質量之間存在顯著的負相關關系。（3）內部控制信息披露與資本成本關系研究。如Ogneva等(2007)［6］對內部控制和資本成本關系進行了研究，發現內部控制和資本成本并不存在顯著關系；AshbaughSkaife等(2009)［7］的研究結果證明了內部控制與資本成本存在顯著關系。由此可見，關于內部控制和資本成本關系的研究還沒有形成定性的結論。日本學者主要側重于從盈余質量和資本成本的角度對上市公司內部控制缺陷進行分析，但是，由于樣本數量和時間跨度的局限性（法案施行后2009年3月的年度報告，僅有約2%的56家公司披露了其內部控制缺陷），結
［收稿日期］2011-12-06
［基金項目］國家社會科學基金青年項目（項目編號：11CGL020）；教育部留學回國人員科研啟動基金（項目編號：教外司留［2010］1174號）；東北師范大學哲學社會科學校內青年基金項目（項目編號：11QN003）。
［作者簡介］胡大力（1972-），男，吉林長春人，東北師范大學商學院教師，博士（日本東北大學），碩士生導師。
論的推廣受到一定的限制。
我國自20世紀80年代開始對內部控制進行理論探索，對內部控制的研究起步較晚，目前的成果大都處于探索性階段。我國學者對內部控制的研究多集中在內部控制法規和評價體系的建立方面，以規范性研究為主，實證研究成果較少。近期有關內部控制的實證研究成果主要包括：內部控制缺陷披露的影響因素研究(如田高良等，2010；劉亞莉等，2011) ［8，9］ ；內部控制缺陷披露與公司財務報告質量關系的研究(如齊保壘等，2010；董望和陳漢文，2011)［10，11］ ；內部控制質量與投資者盈余反應關系研究（如董望和陳漢文，2011）［11］。
目前，關于內部控制與管理層利潤預測精度關系的研究僅限于Feng和Mcvay(2009) ［12］的研究，但他們在研究內部控制缺陷與管理層利潤預測精度關系時沒有考慮管理層的盈余管理行為對管理層利潤預測精度的影響。本文的特點是在考慮盈余管理行為的基礎上，分析并檢驗積極回應內部控制法案的上市公司是否具有較高的管理層利潤預測精度。
(二) 研究假設
本文的研究假設是著眼于積極回應內部控制法案的日本上市公司，即在日本內部控制法案日本2006年6月頒布的《金融商品取引法》（即金融商品交易法）明確規定了在其境內上市公司的管理層應承擔和維持一個應有的內部控制結構的職責，要求自2008年4月1日起上市公司必須在年報中提供財務報告內部控制評價報告，注冊會計師還必須對公司管理層評估過程及內控系統結論進行相應的檢查并出具正式意見。施行前2006或2007年委托會計師事務所以應對自2008年4月1日起開始施行的內部控制法案的上市公司。因為是否委托外部的咨詢機構去應對內部控制法案是自愿的、非強制性的企業行為，所以作為一個信號，可以提出這樣的假設：那些委托會計師事務所構建和完善其內部控制系統的上市公司對各種法規的執行比較徹底并存在比較健全和有效的內部管理和內部控制體系，從而會有助于其實施全面預算管理，進而會影響其管理層利潤預測精度。由此提出以下假設：
假設H：委托會計師事務所構建和完善其內部控制系統的上市公司具有較高的管理層利潤預測精度。
因自2002年起日本相繼頒布和修訂了一系列相關內部控制的法律、法規2002年頒布的審計準則（2002修正）要求注冊會計師審計財務報表時留意上市公司內部控制風險；2003年4月頒布的內閣府令第28號鼓勵上市公司提交年報時披露其管理層關于內部控制的宣誓書；2005年6月頒布的新會社法（即公司法）要求大公司要建立健全其內部控制；2006年6月頒布的《金融商品取引法》（即金融商品交易法）明確規定了在其境內上市公司的管理層應承擔和維持一個應有的內部控制結構的職責。，不僅要求上市公司建立健全相應的內部控制體系，也要求注冊會計師在對財務報表審計的過程中注意對內部控制的評價，所以，本文采用2003～2009年7個會計年度作為考察期間驗證上述假設。
二、研究設計(一) 樣本選擇
為驗證上述假設，本文選取東京證券交易所一部上市公司作為研究樣本。根據2006年4月至2008年3月與我國不同，日本相關法規沒有對會計期間提出統一規定，多數日本公司通常選擇以每年4月1日至次年3月31日為一個會計年度。的上市公司年度報告中《公司治理狀況》和注冊會計師《審計報告》的披露內容，對非財務報表審計報酬的披露內容為提高財務報表審計的可信度，日本會社法（即公司法）施行規則第126條要求公司在其營業報告書中不但要披露財務報表審計費用，而且也要求公司披露非財務報表審計費用及其內容。按是否委托會計師事務所咨詢業務以應對自2008年4月1日起開始施行的日本內部控制法案進行整理，并按下列原則剔除：
1．剔除銀行、證券、保險及其他金融業上市公司后樣本為1 574個。
2．剔除采用美國證券交易委員會（SEC）準則的公司及其子公司和關聯公司58個。
3．剔除母公司同樣在東京證券交易所一部上市的公司2個。
4．剔除披露了非財務報告審計報酬金額但是沒有披露具體內容的公司565個。
5．剔除那些不是把每年4月1日至次年3月31日作為一個會計年度的公司259個。
6．剔除因管理層利潤預測數據、財務數據缺失及不滿足利用修正Jones模型推測異常應計量條件而導致不能推測管理層利潤預測精度的公司187個。
最后共得到503個有效樣本，其中委托會計師事務所咨詢業務的樣本281個，沒有委托會計師事務所咨詢業務的樣本222個。
(二) 管理層利潤預測精度的度量
太田(2009)［13］及Feng和Mcvay(2009)［12］關于管理層利潤預測誤差定義如式（1）所示，管理層利潤預測精度定義為式（1）的絕對值。
管理層利潤預測誤差＝（凈利潤－預測凈利潤為提高上市公司信息披露質量和確保財務信息及時傳遞給投資者，日本證券交易所要求上市公司披露年度報告前，在每個會計年度結束后披露其上年度經營情況摘要和當年的經營目標，當年的經營目標是以每一個會計年度結束前編制的預算為依據，包括營業收入預測、營業利潤預測和凈利潤預測等財務預測目標。）／上年末總資產 （1）
但是，上述的度量方法沒有考慮管理層盈余管理行為的影響。管理層有動機進行盈余操縱以達到利潤目標。Abrbanell和Lehavy (2003)［14］利用1985～1998年33 548個觀測樣本對證券分析師每一季度利潤預測誤差進行了研究，研究結果表明：證券分析師利潤預測誤差的分布存在兩個非對稱，一個是中間非對稱,另一個是尾部非對稱；同時，這兩個分布非對稱問題在考慮管理層盈余管理行為后得到解決。此結果說明了管理層盈余管理行為（如調增利潤以達到利潤預測目標或利用資產減值進行“大洗澡”等）影響了證券分析師利潤預測誤差。乙政和本（2009）［15］利用1998~2007年12 666個觀測樣本對日本東京證券市場上市公司的管理層利潤預測誤差進行了分析，分析結果表明：管理層利潤預測誤差的分布同樣也存在兩個非對稱，即中間非對稱和尾部非對稱。因此，為剔除管理層盈余操縱行為的影響，本文將管理層利潤預測誤差定義如式（2）所示；同時，結合本文研究目的，從以下兩個維度定義管理層利潤預測精度：一是利用式（2）計算的2003～2009年各年管理層利潤預測誤差絕對值的均值；二是利用式（2）計算的2003～2009年各年管理層利潤預測誤差的標準差。
管理層利潤預測誤差＝（凈利潤-預測凈利潤）／上年末總資產-異常應計量目前，國內外相關文獻從多個角度研究了盈余質量的計量，先后出現過Healy模型、DeAngelo模型、成分模型、Jones模型、修正Jones模型、DD模型、修正DD模型等。基于Dechow等(1995)的研究結果，修正Jones模型可采用大樣本數據（橫截面），所以有比較高的推測精度，故本文采用修正Jones模型度量異常應計量。修正Jones模型是以總應計利潤與主營業務收入變化扣除應收賬款變化和固定資產原值進行回歸（各變量除以上年末總資產），將回歸殘差用于衡量企業的異常應計量。本文在計算異常應計量時數據處理具體如下：將樣本公司按照行業分類（為確保數據充分，在樣本選擇時剔除了那些不足20個公司數的行業），基于每個行業上市公司2003~2009年的財務數據估算樣本公司各年度的異常應計量。（2）
(三) 研究模型
表1變量定義表
變量名預期符號定義AMEF因變量，管理層利潤預測精度（Accuracy of Management Earnings Forecasts），本文從管理層利潤預測誤差的絕對值和標準差兩個維度對其定義如下：ABS(Error)式（2）計算的2003～2009年各年管理層利潤預測誤差絕對值的均值STDEV(Error)式（2）計算的2003～2009年各年管理層利潤預測誤差的標準差WITH-內部控制健全和有效的變量，2006年或2007年委托會計師事務所構建和完善其內部控制系統以應對2008年4月1日起開始施行的日本內部控制法案的上市公司為1，沒有委托會計師事務所的上市公司為0 SV＋營業收入的波動性，經過上年末總資產調整過的2003～2009年度的營業收入的標準差LOSS＋獲利能力，2003～2009年有一年或一年以上披露本年利潤為虧損的企業為1，7年間沒有披露利潤為虧損的企業為0LA－公司規模，樣本公司2003～2009年的總資產均值的自然對數AGE－公司成熟度，至2010年3月末樣本公司成立年限的自然對數BETA＋系統性風險，為涵蓋本研究考察期間（2003～2009年），取2008年3月31日、2009年3月31日和2010年3月31日的BETA系數的均值，BETA系數以年報截止日3月31日為基準，取基準日前60個月的股票和市場收益率，利用市場模型估計的BETA系數INDUSTRY
INDICATORS＋/－產業特征，按日經中分類基準設定的行業控制變量
基于已有研究和本研究提出的假設，本文的研究模型設計如下：
AMEF =β0＋β1WITH＋β2SV+β3LOSS+β4LA+β5AGE+β6BETA+Σβ （INDUSTRY INDICATORS）+ ε
其中：AMEF（Accuracy of Management Earnings Forecasts）代表樣本公司過去7年間（2003~2009年）的管理層利潤預測精度；WITH為代表上市公司內部控制是否健全和有效的虛擬變量；同時，本文根據Ajinkya等(2005)［16］、太田(2006)［17］及Feng和Mcvay(2009)［12］等學者的研究，選擇營業收入的波動性、獲利能力、公司規模、公司成熟度、系統性風險以及產業特征等影響管理層利潤預測精度的因素作為控制變量。各變量的具體定義和符號預測見上表1。
三、實證分析(一)描述性統計和單變量分析
表2將樣本按是否委托會計師事務所構建和完善其內部控制系統分成兩組，描述的是回歸模型的所有變量（行業控制變量除外）。委托會計師事務所樣本公司的ABS(Error)和STDEV(Error)顯著小于沒有委托會計師事務所樣本公司的ABS(Error)和STDEV(Error)，表明委托會計師事務所樣本公司的管理層利潤預測精度較高，該結果支持假設H。
0.4060.684BETA0.9840.9400.9570.9220.7980.425樣本量281222注:(1)管理層利潤預測數據來自于日經NEEDS新業績預測數據庫；財務數據為合并報表數據，來自于NikkeiNeeds CDROM數據庫；BETA系數數據來自于BETA值 CDROM數據庫。
(2)為降低異常值的影響，對所有連續變量在第1百分位和第99百分位進行了Winsorized處理。
(二) 多元線性回歸分析
表4列示了回歸模型的多元線性回歸結果。模型的回歸結果顯示WITH的系數在1%的水平顯著為負（用ABS(Error)度量管理層利潤預測精度時WITH的系數為-0.010；用STDEV(Error) 度量管理層利潤預測精度時WITH的系數為-0.018）,表明委托會計師事務所構建和完善其內部控制系統的樣本公司具有較高的管理層利潤預測精度，支持本文的假設H。模型中各控制變量的回歸結果顯示符號和預期相符，但公司規模LA與管理層利潤預測精度沒有顯示有顯著關系。
表4多元線性回歸結果
自變量符號
預測因變量：管理層利潤預測精度
（Accuracy of Management Earnings Forecasts）ABS(Error)STDEV(Error)系數 t值系數t值Intercept0.097***3.4490.117**2.474WITH--0.010***-2.787-0.018***-3.062SV+0.078***5.0920.133***5.156LOSS+0.013***3.6900.015**2.528LA--0.002-1.363-0.002-0.616AGE--0.011*-1.798-0.014-1.338BETA+0.009*1.7520.0030.318INDUSTRY INDICATORSIncludedIncludedAdjusted R2 0.1750.114Number of samples503503注：(1)***，**，*分別表示在1%、5%、10%的顯著性水平下顯著（雙尾）。
(2)運用方差膨脹因子的多重共線性診斷表明，回歸方程不存在嚴重的多重共線性問題。
（三）穩健性分析
為使研究結果更具有說服力，本文進行了穩健性測試：第一，采用業績調整的修正Jones模型（Kothari等，2005）［18］度量異常應計量，假設的檢驗結論保持不變。第二，采用日本上市公司比較重視的預算財務指標的營業利潤預測誤差度量管理層利潤預測精度，結果仍然支持我們的假設。第三，在模型中加入是否委托會計師事務所構建和完善其內部控制系統以應對內部控制法案的其他影響因素，如會計師事務所規模、少數特定股東持股比例等（胡大力，2010）［19］，本文要考察的管理層利潤預測精度回歸結果不變，但其他變量的顯著水平有所變化。在這三個方面的測試中，本文的假設均得到證實，故本文的結論是穩健的。
四、結論本文以日本上市公司在應對內部控制法案時是否委托會計師事務所構建和完善其內部控制系統作為切入點，在考慮盈余管理對管理層利潤預測誤差影響的基礎上，分析并檢驗了積極回應內部控制法案的上市公司是否具有較高的管理層利潤預測精度。結果表明：委托會計師事務所構建和完善其內部控制系統的上市公司具有較高的管理層利潤預測精度。本文的貢獻主要有三個方面：首先，著眼于內部控制法案施行前上市公司的應對行為并考慮了盈余管理對管理層利潤預測誤差的影響，擴展了已有的關于內部控制和管理層利潤預測精度的研究；其次，本文的結論為有效的內部控制能夠有助于企業實施全面預算管理提供了經驗數據支持；最后，本文也為今后對我國內部控制規范體系展開深入研究提供了一定的啟示。
本文實證研究過程存在以下兩個方面的局限性：第一，在樣本選擇時剔除了披露非財務報告審計報酬金額但是沒有披露具體內容的公司樣本565個，約占日本東京證券交易所一部上市公司總數的1/3，這些被剔除的公司樣本的存在有可能影響本文的研究結論；第二，在度量異常應計量時，必須依賴已有的度量模型，已被開發的度量模型都存在一定的誤差,這些誤差的存在有可能影響本文的研究結果。這些都需要在今后的研究中進一步拓展和完善。
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Positive Response to JSOX and Accuracy
of Management Earnings Forecasts：
An Empirical Analysis Based on Japanese Data
Hu Dali
(Business School, Northeast Normal University, Changchun 130117, China)
