注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作計(jì)劃
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注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作計(jì)劃范文第1篇
一、從美國(guó)《2002年薩班斯――奧克斯萊法案》說起
2001年10月3l日，美國(guó)能源巨頭安然公司涉嫌會(huì)計(jì)報(bào)告造假接受美國(guó)證券交易委局會(huì)調(diào)查，并于12月2日宣告破產(chǎn)，掀起了美國(guó)證券市場(chǎng)的軒然大波。2002年6月，美國(guó)世界通信公司的會(huì)計(jì)造假案事發(fā)，進(jìn)一步加劇了美國(guó)的會(huì)計(jì)信任危機(jī)。承擔(dān)這兩大公司外部審計(jì)的原“五人”會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)公司，也因?qū)徲?jì)失敗而倒閉。在社會(huì)各界的敦促下，2002年4月和7月，美國(guó)眾議院和參議院先后通過了《2002年薩班斯――奧克斯萊法案》（Sarbanes―Oxley Act of 2002）。7月30日，該法案經(jīng)美國(guó)總統(tǒng)布什簽署后正式生效。
《2002年薩班斯一奧克斯萊法案》不僅對(duì)美國(guó)《1933年證券法》和《1934年證券交易法》的許多內(nèi)容作了修改和補(bǔ)充，而且還在很多方面作了新的規(guī)定。新規(guī)定的首要內(nèi)容，是建立一個(gè)獨(dú)立于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)――公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）。在此之前，美國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管一直采取的是行業(yè)自律的模式，由隸屬于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的公共監(jiān)管委員會(huì)（POB）負(fù)責(zé)，其主要工作包括同業(yè)互查，通過由專家組成的委員會(huì)來評(píng)估成員企業(yè)對(duì)自己的審計(jì)失敗行為所作解釋的合理性，并根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題制定相應(yīng)措施改善會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量控制體系。安然事件后，POB的行業(yè)監(jiān)管受到廣泛的質(zhì)疑，主要原因是認(rèn)為POB的活動(dòng)直接受制于它所監(jiān)管的行業(yè)，POB成員不得不聽命于AICPA而難以保持獨(dú)立地位，特別是POB的經(jīng)費(fèi)來源于監(jiān)管對(duì)象更是使其獨(dú)立性大打折扣。PCAOB的設(shè)立，使會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管權(quán)由行業(yè)自律組織轉(zhuǎn)向行業(yè)外的獨(dú)立機(jī)構(gòu)。
PCAOB屬于非營(yíng)利法人組織，但不屬于政府機(jī)構(gòu)。與原來的POB不同，PCAOB的資金主要來自于公開發(fā)行證券的公司。其籌資具體辦法是：PCAOB和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)每年制定出年度預(yù)算，然后在所有公開發(fā)行證券的公司中進(jìn)行分?jǐn)偅謹(jǐn)偟幕A(chǔ)是上一會(huì)計(jì)年度每家公司月平均市值占所有公司月平均市值的比例。從每家公司收取的資金即形成“會(huì)計(jì)支持費(fèi)用”，成為PCAOB和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)每年的主要資金來源。PCAOB為處理會(huì)汁師事務(wù)所的注冊(cè)申請(qǐng)和年度報(bào)告所發(fā)生費(fèi)用的資金來源，則通過各會(huì)計(jì)師事務(wù)所繳納的注冊(cè)費(fèi)和年費(fèi)解決。PCAOB由5名理事組成，主要目的是監(jiān)督公開發(fā)行證券的公司的審計(jì)工作和其他相關(guān)事項(xiàng)，以保護(hù)投資者乃至公眾的利益。
由此可見，美國(guó)新的會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管體系有兩大優(yōu)點(diǎn)：一是獨(dú)立性強(qiáng)。二是權(quán)力大。法案規(guī)定PCAOB的主要職責(zé)包括審計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)權(quán)、監(jiān)督權(quán)、調(diào)查權(quán)和處罰權(quán)等。但其也有缺點(diǎn)：一是法案規(guī)定，PCAOB的5名理事中至多只有2名理事來自會(huì)計(jì)行業(yè)，專業(yè)勝任能力偏弱。二是雖然其權(quán)力很大，但很難用上。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公眾公司的會(huì)計(jì)報(bào)告出具的審計(jì)意見是否屬實(shí)，僅靠PCAOB的5名理事來查證是困難的。如果要等到公眾公司的欺詐行為已經(jīng)發(fā)生，舞弊事件已經(jīng)暴露，再由PCAOB出面來處理，那成立這個(gè)機(jī)構(gòu)的意義就大打折扣了。
二、關(guān)于加強(qiáng)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的構(gòu)想
《2002年薩班斯――奧克斯萊法案》的出臺(tái)及PCAOB的成立，標(biāo)志著美國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管從自律性監(jiān)管轉(zhuǎn)向了強(qiáng)制性監(jiān)管。盡管這種體制在實(shí)施中可能會(huì)有這樣那樣的問題，但勿容置疑的是這種監(jiān)管體制比以前更進(jìn)了一步，更趨完善，更為有效。我國(guó)的證券市場(chǎng)同美國(guó)相比，顯得更不成熟，會(huì)計(jì)欺詐案件發(fā)生頻率更高。借鑒美國(guó)的做法，加強(qiáng)對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)的監(jiān)管具有更重要的現(xiàn)實(shí)意義。
我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，一直是財(cái)政部授權(quán)，由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)行行業(yè)自律。2002年11月14日，財(cái)政部發(fā)出《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的意見》，將原委托中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行使的行政職能予以收回，由財(cái)政部有關(guān)職能機(jī)構(gòu)行使。其中批準(zhǔn)設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)情況進(jìn)行備案等行政職能，改由財(cái)政部會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)；對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督檢查和行政處罰，改由財(cái)政部監(jiān)督檢查局負(fù)責(zé)；行政處罰事項(xiàng)的聽證、行政復(fù)議等，改由財(cái)政部條法司負(fù)責(zé)。這是財(cái)政部根據(jù)我國(guó)實(shí)際，為加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管采取的新舉措。但是，上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量由誰來具體監(jiān)督，還是未能得到解決。筆者認(rèn)為，根據(jù)《證券法》第七條關(guān)于證監(jiān)會(huì)“依法對(duì)全國(guó)證券市場(chǎng)實(shí)行集中統(tǒng)一監(jiān)督管理”的規(guī)定，可以將現(xiàn)中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)師監(jiān)督處和稽查局稽查二處的相關(guān)職能進(jìn)行整合，成立上市公司再審計(jì)局，強(qiáng)化對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的監(jiān)督。所謂再審計(jì)，就是指在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)后，再對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作底稿和審計(jì)報(bào)告以及上市公司的相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)施的審計(jì)。再審計(jì)局屬中國(guó)證監(jiān)會(huì)直屬機(jī)構(gòu)，工作重點(diǎn)是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管。
――人員組成。再審計(jì)局可根據(jù)工作需要，合理確定人員編制。人員構(gòu)成中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的比例應(yīng)該達(dá)到80%以上。再審計(jì)局的工作人員必須在再審計(jì)局全職工作，不能在其他任何單位或機(jī)構(gòu)中兼職。
――職能配置。具體負(fù)責(zé)對(duì)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和證券期貨從業(yè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管；負(fù)責(zé)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告造假及會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)違法違規(guī)案件的調(diào)查及處罰決定的擬定。
――經(jīng)費(fèi)來源。其人員經(jīng)費(fèi)和工作經(jīng)費(fèi)，全部來源于深滬兩市的上市公司。每年年初，再審計(jì)局根據(jù)年度工作計(jì)劃，編制年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算，報(bào)證監(jiān)會(huì)審批。經(jīng)證監(jiān)會(huì)審批的預(yù)算，由所有上市公司進(jìn)行分?jǐn)偂７謹(jǐn)偣绞牵耗成鲜泄緫?yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用=再審計(jì)局年度預(yù)算X本公司上一會(huì)計(jì)年度月平均市值/深滬兩市所有公司上一會(huì)計(jì)年度月平均市值。為維護(hù)再審計(jì)的客觀公正性，再審計(jì)局在實(shí)施再審計(jì)時(shí)，不得向被審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司收取任何費(fèi)用。
――工作機(jī)制。通過對(duì)經(jīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行再審計(jì)，以驗(yàn)證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。需要進(jìn)行再審計(jì)的上市公司的確定，有兩種辦法：一是將現(xiàn)有深滬兩市2000多家上市公司，按照行業(yè)進(jìn)行分類，采取分層抽樣的方法，確定上市公司作為再審計(jì)的對(duì)象；二是直接將群眾舉報(bào)比較多、可能存在較大問題的上市公司直接作為再審計(jì)的對(duì)象。通過對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的再審計(jì)，一是可查清上市公司的問題；二是可以通過調(diào)用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作底稿和審計(jì)意見書，直接驗(yàn)證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。
――監(jiān)管手段。對(duì)審查出的問題，由再審計(jì)局報(bào)證監(jiān)會(huì)商財(cái)政部，視會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)違法情節(jié)的輕重，給予吊銷證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證、取消從業(yè)資格以及罰款等處罰。對(duì)上市公司存在的問題，按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。涉嫌觸犯刑律的，交由司法機(jī)關(guān)處理。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作計(jì)劃范文第2篇
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
(一)審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜化，審計(jì)報(bào)告的公開化，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加
當(dāng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)環(huán)境正在發(fā)生很大變化。由于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中充滿了不確定因素，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷發(fā)生變化，企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中謀求生存和發(fā)展，經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，組織機(jī)構(gòu)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式日益復(fù)雜，而經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)的多樣化和復(fù)雜化,導(dǎo)致新的會(huì)計(jì)核算方式的出現(xiàn)，如非貨幣易會(huì)計(jì)、租賃會(huì)計(jì)、期貨會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)以及破產(chǎn)會(huì)計(jì)等遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。對(duì)這些業(yè)務(wù)的處理,顯然要比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更具挑戰(zhàn)性,更容易發(fā)生爭(zhēng)議。
(二)審計(jì)程序和方法本身的缺陷，也導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加
從審計(jì)方法上看，隨著社會(huì)信息化程度的提高，現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)信息的數(shù)量越來越多，范圍越來越廣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已不可能實(shí)施詳細(xì)審計(jì)，而主要采取的是抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)審計(jì)抽樣樣本的特征來推斷審計(jì)對(duì)象總體的特征，這種方法雖然可以提高審計(jì)效率，但用樣本的審計(jì)結(jié)果去推斷審計(jì)總體的實(shí)際情況必然存在誤差。另外，由于現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)成本和效益原則，在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)舍棄一些對(duì)審計(jì)結(jié)論影響不大但耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序，而這種取舍觀可能導(dǎo)致一些影響審計(jì)意見正確性的程序被放棄，使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
(三)相關(guān)法律法規(guī)的不完善，也導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加
為了明確中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，以維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，國(guó)家先后出臺(tái)的《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《公司法》中，都涉及了與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任有關(guān)的規(guī)定。這一系列規(guī)定對(duì)維護(hù)市場(chǎng)運(yùn)行秩序起著重要作用。但是，隨著國(guó)家政策的不斷調(diào)整、變化，各種新情況、新問題不斷出現(xiàn)，而相關(guān)法律法規(guī)的不相配套問題日益突出，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾之處，導(dǎo)致審計(jì)過程中遇到的新問題無法處理，也增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另外，由于實(shí)際上在遇到對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟時(shí)，法庭較傾向于保護(hù)所謂的弱小群體，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒。法庭的這種判決，無形中也增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)。
(四)審計(jì)市場(chǎng)的不規(guī)范，也增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生
審計(jì)市場(chǎng)不規(guī)范主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面表現(xiàn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制和不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)審計(jì)市場(chǎng)負(fù)面作用。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界普遍存在低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、高額回扣的現(xiàn)象，加之一些行政管理部門的越權(quán)介入,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于不平等競(jìng)爭(zhēng)的不良環(huán)境之中,在此種惡劣的審計(jì)環(huán)境中,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生再所難免。另一方面主要表現(xiàn)為審計(jì)客戶的不成熟。由于我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏規(guī)范,投機(jī)心理和短期行為較為普遍,許多企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的意圖與行為,一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者缺乏起碼的誠(chéng)實(shí)與信譽(yù),甚至賄賂審計(jì)人員,以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的,最終使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任。
(五)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，也加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生
我國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度只有20多年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師多數(shù)從業(yè)時(shí)間不長(zhǎng)，經(jīng)驗(yàn)不足，加之近幾年我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度改革變化很大，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育沒有及時(shí)跟上，導(dǎo)致我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)與客觀要求還有相當(dāng)距離，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)對(duì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范具有決定性作用，其道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)等，將會(huì)直接對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生重大影響，同時(shí)也左右了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、職業(yè)道德水準(zhǔn)的有限性都可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
二、降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的的對(duì)策
(一)審慎選擇被審計(jì)單位，不能承接不能勝任的委托業(yè)務(wù)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師如欲避免法律訴訟，有效地控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須慎重選擇被審計(jì)單位。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托之前，要采取措施了解客戶的歷史情況,包括是否存在法律訴訟案件,是否存在特別企圖;客戶對(duì)其職工、行業(yè)主管、金融、財(cái)稅、工商等部門是否有不正直行為,以免陷入客戶設(shè)定的圈套,或受到客戶已有訴訟的牽連。而對(duì)于陷入財(cái)務(wù)困境的客戶要尤為注意，一旦判斷客戶陷入財(cái)務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類客戶；若無法拒絕，則應(yīng)提高審計(jì)費(fèi)用，執(zhí)行較為詳細(xì)的審計(jì)，以降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。其次,事務(wù)所也不要承接勝任能力不足的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托從事業(yè)務(wù)活動(dòng)，便意味著他有足夠的業(yè)務(wù)能力完成受委托的業(yè)務(wù)，如果對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都無法勝任或不能按時(shí)完成的話，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)的委托，否則會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)范，認(rèn)真制定審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)施方案
獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)最重要的規(guī)范。事務(wù)所一旦接受委托，要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)范,認(rèn)真地進(jìn)行審計(jì)工作準(zhǔn)備，對(duì)審計(jì)的內(nèi)容和被審計(jì)單位的特點(diǎn)進(jìn)行深入的研究，對(duì)審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、程序、方法、人員分工和工作進(jìn)度等作出詳細(xì)的規(guī)劃，從而制定嚴(yán)密的審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)施方案。特別是對(duì)一些企業(yè)內(nèi)控管理薄弱、資產(chǎn)流動(dòng)性較強(qiáng)或所有權(quán)難以確定、企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況不佳、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)繁雜等風(fēng)險(xiǎn)高的審計(jì)事項(xiàng),要引起足夠的重視,適當(dāng)增加樣本量,擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面,要運(yùn)用多種審計(jì)方法和靈活的審計(jì)手段，以減少失察的可能性，從而規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部控制制度，制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制措施
事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制措施。從承接業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制定計(jì)劃、督導(dǎo)審計(jì)外勤工作、復(fù)核工作底稿、出具報(bào)告等方面都要有嚴(yán)格的控制程序和措施。首先要建立配套的質(zhì)量控制措施,實(shí)行工作職能分工和牽制,對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量實(shí)行三級(jí)負(fù)責(zé)制,即主審負(fù)責(zé)制、復(fù)核制、集體審理會(huì)議審定制,以有效控制審計(jì)過程中容易引起風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。其次是要建立內(nèi)部管理制度。建立對(duì)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量考核制、審計(jì)目標(biāo)責(zé)任考核制、注冊(cè)會(huì)計(jì)師廉潔自律規(guī)定等,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作程序、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。
(四)分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。
對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)日趨增大的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德守則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎之外，還應(yīng)注意通過分清企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任來轉(zhuǎn)移本不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職能是經(jīng)濟(jì)鑒證，即鑒證客戶編制的會(huì)計(jì)報(bào)表是否遵循了合法公允和一貫性原則。那種要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性和完整性，做出百分之百的保證意見是不現(xiàn)實(shí)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能也無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的全部錯(cuò)弊負(fù)有責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)從保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師反擊那些毫無根據(jù)地?cái)U(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的訴訟，進(jìn)而影響公眾對(duì)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的理解和認(rèn)同。
(五)建立風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。
盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),恪盡職守,但其審計(jì)行為還是很難避免不出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和引起法律訴訟。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了緩解風(fēng)險(xiǎn)的壓力，應(yīng)從保障制度上尋求幫助，通過提取風(fēng)險(xiǎn)基金、購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)來提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力。一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),訴訟失敗,就可以及時(shí)地補(bǔ)償并避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)期的重大損失。另外，在執(zhí)業(yè)過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的、有經(jīng)驗(yàn)的律師共同參與商討所有潛在的危險(xiǎn)情況，爭(zhēng)取防患于未然；一旦發(fā)生法律訴訟，有律師的參與也將使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的損失降到最低限度，甚至反敗為勝。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作計(jì)劃范文第3篇
根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開展XX年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于XX年7月4日至8月30日對(duì)5xxxx會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，1xxxx事務(wù)所予以復(fù)查。現(xiàn)從以下四個(gè)方面進(jìn)行匯報(bào)：
一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法
開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)XX年度的檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。
（一）認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。
中注協(xié)檢查工作布置會(huì)后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計(jì)劃，確定了XX年檢查對(duì)象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會(huì)，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。
舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對(duì)4xxxx檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對(duì)小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡(jiǎn)化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。 （二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法
按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會(huì)與財(cái)政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對(duì)5xxxx事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中XX年后新設(shè)立的4xxxx、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的xxxx、5年內(nèi)未接受過協(xié)會(huì)自律性檢查的事務(wù)所xxxx，同時(shí)對(duì)上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的1xxxx事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。
檢查范圍：XX年1—4月出具的上市公司、大中型國(guó)有企業(yè)、外商投資企業(yè)XX年度審計(jì)報(bào)告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計(jì)報(bào)告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報(bào)告4份），抽查比例為9.xxxx。
為便于檢查人員工作，同時(shí)不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報(bào)送資料集中檢查兩種方式。
在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計(jì)部門或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的審計(jì)報(bào)告。
這次檢查工作給注冊(cè)會(huì)計(jì)師們提供了一次相互交流的機(jī)會(huì)，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會(huì)，看作是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會(huì)。通過檢查人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。
二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題
（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題
對(duì)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場(chǎng)詢問并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查來進(jìn)行。
檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理、各級(jí)業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計(jì)工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。
但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊(cè)，有的從形式上履行了三級(jí)復(fù)核程序，但未簽署意見，對(duì)復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級(jí)復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級(jí)復(fù)核流于形式。
被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場(chǎng)開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。
(二)職業(yè)道德方面存在問題
在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場(chǎng)與相關(guān)審計(jì)人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師惡意違背職業(yè)道德的情況。
但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-3xxxx；注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢(shì)，這種狀況勢(shì)必加劇同行間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。
三、具體審計(jì)項(xiàng)目存在的問題分析
（一）法律責(zé)任問題
1、對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任重視不夠。如收集的財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會(huì)計(jì)報(bào)表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會(huì)計(jì)報(bào)表附注未將主要報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容予以列示；未披露財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計(jì)報(bào)告日期不一致等問題普遍存在。
2、底稿中存檔的審計(jì)報(bào)告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告附件的內(nèi)容作為附件。如在報(bào)告正文有附送會(huì)計(jì)報(bào)表的情況。
3、新所和小所對(duì)業(yè)務(wù)定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計(jì)企業(yè)未蓋章，未明確出具報(bào)告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報(bào)告日期，不恰當(dāng)限定年度審計(jì)報(bào)告的使用范圍等。
法律意識(shí)不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。
（二）綜合類項(xiàng)目存在的問題
1、普遍不重視審計(jì)計(jì)劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計(jì)計(jì)劃。或者具體審計(jì)計(jì)劃固定化，沒有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的需要。對(duì)審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計(jì)程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計(jì)計(jì)劃中沒有對(duì)企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，對(duì)重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計(jì)目標(biāo)的描述，對(duì)以前年度審計(jì)的描述簡(jiǎn)單，沒有費(fèi)用預(yù)算，對(duì)重要的審計(jì)領(lǐng)域與科目的審計(jì)程序沒有說明。
2、事務(wù)所普遍對(duì)期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；對(duì)影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。
3、沒有審計(jì)總結(jié)。未編制符合性測(cè)試記錄、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表。
4、符合性測(cè)試目的不明確，符合性測(cè)試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍沒有形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)。對(duì)符合性測(cè)試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。
5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對(duì)首次接受委托項(xiàng)目的，收集長(zhǎng)期檔案資料不齊。
（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試存在問題
1、對(duì)往來款項(xiàng)的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)程序有的只有賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對(duì)某物資公司的審計(jì)，公司其他應(yīng)收款金額為722xxxx元，占資產(chǎn)總額34.7xxxx，未實(shí)施函證的審計(jì)程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。
2、存貨監(jiān)盤程序普遍實(shí)施不到位。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報(bào)告日進(jìn)行核對(duì)，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的；對(duì)因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計(jì)人員對(duì)大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報(bào)關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項(xiàng)等。
如某事務(wù)所審計(jì)的某裝飾工程存貨金額為123xxxx元，占總資產(chǎn)38.7xxxx。其中工程施工123xxxx元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按工程項(xiàng)目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤的審計(jì)程序。
3、長(zhǎng)期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對(duì)于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長(zhǎng)期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對(duì)當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報(bào)表進(jìn)行判斷。
4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)收入15.3億元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。
5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對(duì)現(xiàn)金流量表審計(jì)的工作底稿不充分問題。
6、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對(duì)審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計(jì)證據(jù)，沒有對(duì)證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于重要事項(xiàng)沒有取得審計(jì)證據(jù)，檢查人員無法進(jìn)一步判斷對(duì)審計(jì)意見的影響。
如某公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)106.3xxxx，但主營(yíng)業(yè)務(wù)成本只增長(zhǎng)了20.4xxxx，XX年度收入增長(zhǎng)主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,38xxxx元，其中應(yīng)收賬款為1,43xxxx元，該銷售無主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有充分關(guān)注交易對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計(jì)人員未對(duì)相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實(shí)際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗(yàn)收合格的證明。
7、審計(jì)意見類型不恰當(dāng)。
（1）部分事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計(jì)事項(xiàng)說明方式敘述。
（2）審計(jì)報(bào)告中審計(jì)范圍的界定不正確。某公司是合并會(huì)計(jì)報(bào)表，該所審計(jì)的是其母公司會(huì)計(jì)報(bào)表，僅對(duì)母公司會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見而非合并會(huì)計(jì)報(bào)表，但是在審計(jì)報(bào)告范圍段中的表述是“我們審計(jì)了后附某公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及XX年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。……”，無形中擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
（3）對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的方式替代審計(jì)報(bào)告意見，以此“規(guī)避”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利XX年期初14xxxx元，本年6月增加600xxxx元，期末無形資產(chǎn)余額614xxxx元，全年應(yīng)攤銷36xxxx元而未攤銷（受益期XX年）。上述事項(xiàng)影響利潤(rùn)減少36xxxx元（報(bào)表利潤(rùn)－8xxxx元），僅在報(bào)表附注中說明未在報(bào)告中披露，審計(jì)報(bào)告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。
（4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號(hào)—審計(jì)報(bào)告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)324.xxxx元(占資產(chǎn)總額的34.5xxxx)計(jì)入“其他應(yīng)付款”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)就此事項(xiàng)向b公司進(jìn)行函證, b公司未予確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，將此事項(xiàng)作為無保留意見審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。
（5）企業(yè)會(huì)計(jì)制度運(yùn)用錯(cuò)誤，事務(wù)所出具無保留意見報(bào)告。如某審計(jì)報(bào)告意見段中說明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，但會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露采取的會(huì)計(jì)政策是《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。同時(shí)，審計(jì)底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
（6）沒有充分考慮重大事項(xiàng)不符事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響
某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，底稿記錄長(zhǎng)期借款函證與報(bào)表差額較大, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，XX年未編制利潤(rùn)表而將損益項(xiàng)目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股5xxxx的子公司， XX年度審計(jì)意見為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本年度仍出具無保留意見報(bào)告。
（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行保留、對(duì)企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項(xiàng)報(bào)，仍在審計(jì)報(bào)告中予以保留，盲目回避審計(jì)責(zé)任。
（8）對(duì)資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力關(guān)注不夠，審計(jì)程序不到位。某事務(wù)所對(duì)資產(chǎn)總額為7365.8xxxx元，凈資產(chǎn)為-4549.2xxxx元的某飯店進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報(bào)表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計(jì)程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。
四、對(duì)此次檢查的處理意見
針對(duì)上述檢查中出現(xiàn)的問題，對(duì)審計(jì)過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：
（一）對(duì)兩家事務(wù)所予以通報(bào)批評(píng)：北京泳泓勝會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京宏大興會(huì)計(jì)師事務(wù)所
（二）對(duì)三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京中潤(rùn)誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所
（三）對(duì)六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠(chéng)恒平會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中漢德會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京國(guó)信浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京聯(lián)首會(huì)計(jì)師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京今日升會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
對(duì)以上事務(wù)所因?qū)徲?jì)報(bào)告存在問題簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以談話提醒。
五、幾點(diǎn)意見與建議
1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對(duì)以上1xxxx事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個(gè)月內(nèi)以書面的形式上報(bào)協(xié)會(huì)，我們將對(duì)整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實(shí)。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復(fù)查對(duì)象。
2、加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，如對(duì)銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財(cái)政部、中國(guó)人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能很好履行對(duì)函證實(shí)施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費(fèi)高的問題。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作計(jì)劃范文第4篇
「關(guān)鍵詞審計(jì)信息化；現(xiàn)狀；建議
RealitiesandSuggestionsoftheDevelopmentofChineseAuditinformatization
Abstract：The21stcenturyisaneraofinformationtechnology.Followingtheproductiveautomation，thewidespreadapplicationsofe-commerceintrade，networkaccountingsoftware，andthediversificationofmeansofpayment，theauditinformatizationbecomesanecessarytrendinthe21stcentury.Inthispaper，thepresentsituationofChineseauditinformatizationareinvestigated，includingtheauditors，thehardwareandsoftware，andthensomesuggestionstothedevelopmentofChineseauditinformatizationaregiven.
Keywords：Auditinformatization，realities，suggestions.
本文所探討的審計(jì)信息化是指，被審計(jì)對(duì)象運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行財(cái)務(wù)工作和經(jīng)營(yíng)時(shí)，審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目的，收集必要的審計(jì)證據(jù)，采取必要的審計(jì)程序，對(duì)企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)信系統(tǒng)的合規(guī)性以及利用計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)生成的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)的工作。
一審計(jì)信息化的必要性
1適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化的必要
1998年全球的網(wǎng)上銷售額達(dá)到430億美元，據(jù)世貿(mào)組織測(cè)定2000年將達(dá)到3000億美元，據(jù)世界貨幣基金組織預(yù)測(cè)到達(dá)2003年銷售額將達(dá)到15000億美元，是1998年的34倍。隨著信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，電子商務(wù)在經(jīng)濟(jì)全球化形勢(shì)下迅猛發(fā)展，使企業(yè)在各個(gè)方面發(fā)生了深刻的變化。企業(yè)確認(rèn)客戶訂購(gòu)，安排生產(chǎn)計(jì)劃，控制采購(gòu)計(jì)劃，進(jìn)行賬務(wù)處理都由系統(tǒng)自動(dòng)完成，經(jīng)營(yíng)管理走向網(wǎng)絡(luò)化與自動(dòng)化（如BPG管理模式，虛擬的網(wǎng)絡(luò)公司）。電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)觀念、組織結(jié)構(gòu)、管理模式、交易授權(quán)等發(fā)生巨大變化，同時(shí)交易中的支付方式也開始轉(zhuǎn)向電子化。就會(huì)計(jì)工作而言，也開始由傳統(tǒng)的手工操作轉(zhuǎn)向電算華會(huì)計(jì)。我國(guó)自1999年4月起開始研究和采用“會(huì)計(jì)信息化”這一新概念。（《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》1999年月8日）。
我國(guó)組建了信息化領(lǐng)導(dǎo)小組，推動(dòng)計(jì)算機(jī)在各個(gè)領(lǐng)域的推廣應(yīng)用，目前已經(jīng)或正在建立金關(guān)工程、金卡工程、金橋工程、金稅工程、金衛(wèi)工程、金文工程等系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息化的工作這些年也發(fā)展迅速。
所有這些巨大的變化使得審計(jì)工作的環(huán)境、審計(jì)工作的對(duì)象、審計(jì)范圍、審計(jì)線索等基本的審計(jì)要素都發(fā)生了巨大的變化。傳統(tǒng)的審計(jì)工作方法一定不能適應(yīng)這種變化的要求，開展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，實(shí)施審計(jì)信息化是社會(huì)信息化的必然。
2迎接加入WTO的需要
國(guó)際審計(jì)界，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)事務(wù)所，在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)方發(fā)面有了較高的發(fā)展水平。如AICPA和CICA在1997年開始提供電子交易網(wǎng)站的審計(jì)——Web認(rèn)證，香港會(huì)計(jì)師公會(huì)在去年年底成功與兩會(huì)簽訂了網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證授權(quán)發(fā)牌人合約，在港推出“網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證”服務(wù)。
自l994年中國(guó)開始對(duì)外開放注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，財(cái)政部又了允許境外非執(zhí)業(yè)會(huì)員成為中國(guó)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的規(guī)定。另外，從l993年開始，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還參加了中國(guó)服務(wù)貿(mào)易市場(chǎng)對(duì)外開放談判的政府代表團(tuán)，參與了WTO服務(wù)貿(mào)易市場(chǎng)的談判，并在1998年的談判中作如下承諾：允許中外合作所的形式保持至20l0年；允許中外合作所、國(guó)際成員所在中國(guó)境內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)；中國(guó)政府不再對(duì)中外合作所的中外雙方控股比例進(jìn)行限制，而是由事務(wù)所自己協(xié)商決定；允許涉外會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)中外方人員；支持涉外會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照國(guó)際慣例管理事務(wù)所。
現(xiàn)今國(guó)際上五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所均在中國(guó)設(shè)立了分所。他們十分重視審計(jì)信息化。安達(dá)信咨詢公司的首席業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人Joe.W.Forehand在1999年11月接受采訪時(shí)說，他打算把電子商務(wù)納入公司的部分主要業(yè)務(wù)，將在今后5年投資10億美元用于網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)。這標(biāo)志著安達(dá)信咨詢公司可能成為從事網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)的最大公司之一。普化永道、安永會(huì)計(jì)公司為網(wǎng)絡(luò)事業(yè)而不惜裁員。1999年普華永道會(huì)計(jì)公司辭去了200名咨詢?nèi)藛T、1000名行政人員，將節(jié)約的開支用于增加電子商務(wù)的計(jì)劃。作為全球第三大會(huì)計(jì)及咨詢公司的永安公司為了轉(zhuǎn)向電子商務(wù)，于2000年初也裁減了近400名咨詢?nèi)藛T。2000年4月，美國(guó)畢馬威咨詢公司同意成為SAP公司的網(wǎng)絡(luò)伙伴的一員，該網(wǎng)絡(luò)由20個(gè)分公司組成，共同幫助開發(fā)和銷售公司的產(chǎn)品。SAP公司的業(yè)務(wù)主要是銷售企業(yè)軟件和提供資源計(jì)劃服務(wù)。畢馬威咨詢公司此舉是通過和其他公司的資源互補(bǔ)來加強(qiáng)自身的網(wǎng)絡(luò)能力。為了迎接加入WTO，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須迅速的由傳統(tǒng)的手工審計(jì)轉(zhuǎn)入網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。
二國(guó)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀
一個(gè)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)由三個(gè)重要的方面構(gòu)成：硬件基礎(chǔ)、軟件基礎(chǔ)、管理及操作系統(tǒng)的人員。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化，則必須三方面均達(dá)到網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的要求。因此我從這三個(gè)方面來分析我國(guó)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的現(xiàn)狀。
1.硬件條件
財(cái)政部1994年5月4日了《關(guān)于大力發(fā)展我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的意見》。其中關(guān)于推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的發(fā)展總的目標(biāo)是：到2000年，力爭(zhēng)達(dá)到有40%～60%的大中型企業(yè)事業(yè)單位和縣級(jí)以上國(guó)家機(jī)關(guān)在帳務(wù)處理、應(yīng)收應(yīng)付款核算、固定資產(chǎn)核算、材料核算、銷售核算、工資核算、成本核算、會(huì)計(jì)報(bào)表生成與匯總等基本會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)方面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化；其他單位的會(huì)計(jì)電算化開展面應(yīng)達(dá)到10%～30%.到2010年，力爭(zhēng)80%以上的基層單位基本實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，從根本上扭轉(zhuǎn)基層單位會(huì)計(jì)信息處理手段落后的狀況。
據(jù)中新社消息，國(guó)家經(jīng)貿(mào)委獲悉將從明年開始，對(duì)國(guó)有大公司強(qiáng)制推行財(cái)務(wù)管理信息化，以解決目前企業(yè)管理中資金散亂、信息失真、監(jiān)督乏力等問題，并試圖與國(guó)際企業(yè)通行標(biāo)準(zhǔn)接軌。
從這兩則信息可以說明，在我國(guó)管理較好的大型企業(yè)，在會(huì)計(jì)電算化方面應(yīng)該具備了較好的硬件條件，但是從總體上而言，電算化的硬件條件仍不太高，要實(shí)現(xiàn)所有企業(yè)電算化以及非企業(yè)財(cái)務(wù)部門電算化則有更大的差距，更別說網(wǎng)絡(luò)化了。另外要實(shí)現(xiàn)真正意義上的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，必須達(dá)到全社會(huì)的信息化，網(wǎng)絡(luò)化，實(shí)現(xiàn)支護(hù)方式，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)生成等的電子化，則還有更長(zhǎng)的路要走。
2.軟件條件
（1）網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件及應(yīng)用
2000年我國(guó)主要的財(cái)務(wù)軟及生產(chǎn)商：如北京用友，安易，山東浪潮通用，成都金算盤，深圳金蝶等公司的財(cái)務(wù)軟件來看，大多數(shù)具有一定的遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)處理與傳輸?shù)墓δ埽纪瞥隽俗约旱木W(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件。由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的普及，中國(guó)財(cái)務(wù)及企業(yè)管理軟件企業(yè)紛紛“觸網(wǎng)”，從產(chǎn)品、服務(wù)、運(yùn)營(yíng)等方面全面向互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)應(yīng)用轉(zhuǎn)型。中國(guó)財(cái)務(wù)及企業(yè)管理軟件進(jìn)入新的發(fā)展階段。（撐起中國(guó)軟件業(yè)的一方天地，郭新平（北京用友總經(jīng)理））。但是這些網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的推出時(shí)間大都在1999-2000年之間，所以在社會(huì)中使用的面還不太大，同時(shí)這些網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件覆蓋的核算領(lǐng)域還不太廣。總體上而言我國(guó)的會(huì)計(jì)電化軟件還是比較理想的，與國(guó)際先進(jìn)水平差距也不太大。但是要達(dá)到審計(jì)信息化所要求的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的水平，由于我國(guó)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展相對(duì)于國(guó)際先經(jīng)水平的落后，仍然有很大的差距。
我國(guó)關(guān)于財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)，評(píng)審等方面的法規(guī)如《財(cái)務(wù)軟技術(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)98001》等均著眼于財(cái)務(wù)軟件本身。財(cái)務(wù)軟件在設(shè)計(jì)時(shí)大多沒有考慮專用的審計(jì)軟件接口，使得在財(cái)務(wù)軟件中嵌入適時(shí)跟蹤監(jiān)控的審計(jì)程序難以
實(shí)現(xiàn)，使審計(jì)人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定困難。少量的財(cái)務(wù)軟件雖有數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化功能，也只是對(duì)于會(huì)計(jì)賬簿的格式進(jìn)行了簡(jiǎn)單的轉(zhuǎn)化。現(xiàn)代財(cái)務(wù)軟件的編譯采用多種計(jì)算機(jī)高級(jí)語言，如Access、VB、VC、PowerPoint等，但由于軟件的編譯過程沒有規(guī)范的程序，導(dǎo)致財(cái)務(wù)軟件的庫結(jié)構(gòu)和科目代碼等至今沒有統(tǒng)一的準(zhǔn)則。這種現(xiàn)狀對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展極為不利。計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件要發(fā)展，不能專為一種財(cái)務(wù)軟件而開發(fā)，財(cái)務(wù)軟件的編譯結(jié)構(gòu)不一樣，必然導(dǎo)致計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的編譯過程過于龐大或者對(duì)于部分財(cái)務(wù)軟件的不適用。所以必須像規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣，規(guī)定財(cái)務(wù)軟件的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)，使計(jì)算機(jī)審計(jì)能得以順利地發(fā)展。
總之，雖然我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件較國(guó)際先經(jīng)水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)沒有考慮審計(jì)軟件設(shè)計(jì)的需要，使得審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。
（2）審計(jì)軟件
從1990年11月山西省審計(jì)局開發(fā)的工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)軟件成為第一個(gè)通過審計(jì)署鑒定的審計(jì)軟件至今，已有十多個(gè)審計(jì)軟件通過了審計(jì)署組織的鑒定，并在全國(guó)推廣使用。概括起來，主要有以下幾類：①審計(jì)法規(guī)管理系統(tǒng)②審計(jì)抽樣軟件③表格法審計(jì)軟件，該類軟件能完成審計(jì)表格及有關(guān)參數(shù)的增、刪、改維護(hù)，能輸入審計(jì)表格中要抄錄的數(shù)據(jù)，能計(jì)算并填入審計(jì)表格中由計(jì)算得到的數(shù)據(jù)，能按預(yù)定的格式打印輸出審計(jì)表格。④基建工程預(yù)決算審計(jì)軟件，⑤工具箱式通用審計(jì)軟件，如由北京通審軟件公司開發(fā)的2000通審軟件⑥工具箱式通用審計(jì)軟件，該類程序是為了完成某些特定的審計(jì)任務(wù)。例如，公路費(fèi)審計(jì)程序、工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)程序、材料成本差異審計(jì)程序等。
《審計(jì)署提出信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想》（2001-3-28）中提出了審計(jì)系統(tǒng)信息化建設(shè)總體目標(biāo)：用五年左右時(shí)間，建成對(duì)財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等部門和國(guó)有企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)實(shí)施有效監(jiān)督的審計(jì)信息化系統(tǒng)，改變目前審計(jì)手工作業(yè)的現(xiàn)狀，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)在計(jì)算機(jī)環(huán)境下查錯(cuò)糾弊、規(guī)范管理、遏制腐敗、打擊犯罪的能力，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉潔高效政府的建設(shè)，更好地履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，審計(jì)署要加快軟件開發(fā)，開發(fā)一套比較有效、實(shí)用的審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)操作實(shí)施、審計(jì)結(jié)果匯總和審計(jì)文書管理軟件；建立審計(jì)數(shù)據(jù)中心，為審計(jì)提供數(shù)據(jù)和法規(guī)方面的支持，逐步與政府其他部分專用網(wǎng)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)、數(shù)據(jù)共享，并利用數(shù)據(jù)中心對(duì)各種信息進(jìn)行分析、選擇、比較，決斷重大審計(jì)事項(xiàng)。
《審計(jì)署2001年審計(jì)技術(shù)基礎(chǔ)建設(shè)工作計(jì)劃》關(guān)于審計(jì)信息化建設(shè)工作的要點(diǎn)如下：
①積極推進(jìn)《審計(jì)信息化建設(shè)規(guī)劃》項(xiàng)目工作
②計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件開發(fā)應(yīng)用工作
③制定計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)。
④組織計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件評(píng)審鑒定工作。
⑤抓好成熟輔助審計(jì)軟件的推廣應(yīng)用工作。
⑥繼續(xù)抓好去年已立項(xiàng)輔助審計(jì)軟件的開發(fā)完善工作。
⑦繼續(xù)抓好有關(guān)軟件的維護(hù)工作。
⑧根據(jù)2001年中國(guó)銀行審計(jì)的需要，今年署里重點(diǎn)研制開發(fā)中國(guó)銀行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件。
從以上的信息可以看出，我國(guó)的審計(jì)軟件已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ)，審計(jì)署也已經(jīng)高度重視計(jì)算機(jī)審計(jì)和審計(jì)信息化，制定出了相應(yīng)的計(jì)劃。并正在積極的推行現(xiàn)有審計(jì)軟件的應(yīng)用推廣。但是我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)軟件大都處于滿足穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段。還沒有適用于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)軟件。
3.審計(jì)人員
審計(jì)署提出信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想》（2001-3-28）中指出全國(guó)審計(jì)系統(tǒng)已有2萬多人具備計(jì)算機(jī)初級(jí)水平，占審計(jì)人員的25％；在審計(jì)業(yè)務(wù)、公文管理、辦公自動(dòng)化方面運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平都有較大提高。計(jì)劃加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。全國(guó)培訓(xùn)800名審計(jì)信息化骨干，提高他們?cè)趯徲?jì)工作中解決實(shí)際問題的能力，推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的廣泛運(yùn)用；重點(diǎn)培養(yǎng)200名審計(jì)信息化專家，進(jìn)行IT審計(jì)師專家水平培訓(xùn)。
但是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)，由于我國(guó)CPA的市場(chǎng)化建設(shè)及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低。同時(shí)在CPA的考試中也沒有計(jì)算機(jī)方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平很低。CPA的審計(jì)工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計(jì)。計(jì)算機(jī)僅僅用作文字處理或者基本不用。
因此，我們認(rèn)為我國(guó)政府審計(jì)的計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平高于CPA的計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平。但是政府審計(jì)雖然已經(jīng)在一定程度進(jìn)入了穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段，但是仍然處于其初級(jí)階段。而CPA的計(jì)算機(jī)水平僅僅處于繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段，僅僅運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行文字處理，穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段還沒有開始，最多有極少數(shù)的CPA進(jìn)入了穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段。
三規(guī)劃與建議
為什么我國(guó)的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)化會(huì)落后于整個(gè)社會(huì)的信息化的步伐了，我認(rèn)為這與整個(gè)行業(yè)對(duì)這一工作的重視不夠有極大的關(guān)系。今后應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作：
（一）相關(guān)的職能部門應(yīng)該高度重視這項(xiàng)工作，并在行業(yè)內(nèi)大力宣傳審計(jì)信息化的重要性。
目前急需解決的問題有：
1.提高會(huì)計(jì)、審計(jì)教師的計(jì)算機(jī)水平，改革審計(jì)專業(yè)教學(xué)中關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的課程設(shè)置：（1）提高重要的常用軟件如EXCEL應(yīng)用水平，不能只停留在初級(jí)會(huì)用作計(jì)算的階段。（2）開設(shè)適當(dāng)難度的網(wǎng)絡(luò)安全方面的課程。（3）開設(shè)高級(jí)程序語言課程（要隨財(cái)務(wù)軟件所用的語言同步調(diào)整）
2.集中一批既懂財(cái)會(huì)、審計(jì)業(yè)務(wù)、由精通計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員，開發(fā)適合我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況的審計(jì)軟件。
（二）普華永道、安達(dá)信、畢馬威這些國(guó)際知名的會(huì)計(jì)公司均不惜采取化巨資以及裁減人員的非常措施推動(dòng)這一工作。而我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為什么沒有能自發(fā)的重視網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的工作。我認(rèn)為這是由于我國(guó)審計(jì)質(zhì)量不高，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不公平、以及能實(shí)施網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的人才奇缺，使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率的優(yōu)勢(shì)在我國(guó)社會(huì)審計(jì)中并不明顯。因此必須加大行業(yè)監(jiān)管的力度，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所重視會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，從而提高會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)成本。
（三）審計(jì)可分為政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。這三種審計(jì)本身有著不同的作用與實(shí)施環(huán)境。應(yīng)該針對(duì)其不同地環(huán)境分別予以研究，同時(shí)又要做好他們之間的銜接工作。
1.內(nèi)部審計(jì)：相對(duì)而言，其實(shí)施的條件僅限于某一個(gè)企業(yè)的，實(shí)施的條件要容易些。
我國(guó)目前規(guī)模較大的財(cái)務(wù)軟件公司各自使用的程序語言不一樣，但是根據(jù)各自的財(cái)務(wù)軟件編制設(shè)計(jì)的審計(jì)軟件則必然很好能較好的解決審計(jì)軟件與網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件間的銜接問題，而且其開發(fā)成本較低些。同時(shí)也能為同用于各種財(cái)務(wù)軟件的通用的財(cái)務(wù)審計(jì)軟件的實(shí)際積累經(jīng)驗(yàn)。
2.政府審計(jì)：審計(jì)署十分重視審計(jì)的信息化，制定了審計(jì)信息化規(guī)劃。并且派人到國(guó)
外學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。先后開發(fā)出了一些審計(jì)軟件，并正在積極的進(jìn)行推廣。可以認(rèn)為，
我國(guó)的政府審計(jì)的信息化走在了其他審計(jì)的前面
3.社會(huì)審計(jì)：應(yīng)該還處于手工階段。我認(rèn)為為了迅速的提高我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的水平。
我國(guó)的相關(guān)的相關(guān)部門：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)內(nèi)較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)該在
這方面早做規(guī)劃：
（1）可以在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)設(shè)立審計(jì)信息化部，積極的進(jìn)行宣傳，使各成元所深入認(rèn)識(shí)到計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的重要性。由該部推進(jìn)各成員所盡快進(jìn)入穿過計(jì)算機(jī)的審計(jì)。促進(jìn)各成員所制定相應(yīng)的規(guī)劃。
（2）改革CPA的考試內(nèi)容。考慮到當(dāng)今電算化會(huì)計(jì)的迅猛推進(jìn)，被審單位提供的會(huì)計(jì)信息全部存于同張軟盤，而且由于無紙憑證的出現(xiàn)，為失真會(huì)計(jì)信息的出現(xiàn)增加了另外一些途徑。倘若注冊(cè)會(huì)計(jì)師不懂計(jì)算機(jī)知識(shí)，在計(jì)算機(jī)面前一籌莫展，是無法對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證
的。因此，CPA考試中增加計(jì)算機(jī)，網(wǎng)絡(luò)方面的知識(shí)勢(shì)在必行。
（3）修改審計(jì)法規(guī)中關(guān)于對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育和考核的內(nèi)容。強(qiáng)行要求現(xiàn)有的審計(jì)人員在較短的時(shí)間內(nèi)掌握計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)方面的知識(shí)。
（四）如何推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)
由于實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的軟、硬件條件僅僅針對(duì)各個(gè)企業(yè)，因此使得內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)的難度較小。而且內(nèi)部審計(jì)信息化的提前實(shí)現(xiàn)，可以為整個(gè)審計(jì)信息化積累大量的寶貴經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)整個(gè)社會(huì)審計(jì)信息化的進(jìn)程。我們認(rèn)為可以在以下幾個(gè)方面加快內(nèi)部審計(jì)的信息化：
1.有審計(jì)署或者內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)做出規(guī)定：以實(shí)現(xiàn)了全面的會(huì)計(jì)電算化以及國(guó)家863計(jì)劃CIMS工程示范企業(yè)中制定出時(shí)間表，強(qiáng)制推行全方位的計(jì)算機(jī)審計(jì)。從而促使企業(yè)自行開發(fā)審計(jì)軟件，也必然推動(dòng)財(cái)務(wù)軟件公司對(duì)審計(jì)軟件的開發(fā)。
2.盡快以《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)輔助審計(jì)》為基礎(chǔ)，研究出更詳細(xì)的、具有可操作性的內(nèi)部審計(jì)工作的程序、方法、以及所要求的技術(shù)：
（1）會(huì)計(jì)電算化的組織、管理、操作以及軟件控制。
（2）系統(tǒng)安全控制（研究計(jì)算機(jī)審計(jì)中關(guān)于安全方面的審計(jì)與計(jì)算機(jī)專家關(guān)于安全方面的工作內(nèi)容的區(qū)別）
（3）日常工作中軟件應(yīng)用的控制
3.大力開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的培訓(xùn)。如：數(shù)據(jù)模擬檢測(cè)法、整體檢測(cè)法、程序編碼控制法、受控再處理法、平行模擬法、嵌入審計(jì)程序法、程序追蹤法。
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注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作計(jì)劃范文第5篇
第一條?為規(guī)范合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱“事務(wù)所”)的組織和行為,保障事務(wù)所及其合伙人、債權(quán)人的合法權(quán)益,根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》及其他法律、法規(guī)、規(guī)章的有關(guān)規(guī)定,全體合伙人遵循自愿、平等、公平、誠(chéng)實(shí)信用的原則,訂立本協(xié)議,以資信守。
第二條?訂立本協(xié)議的當(dāng)事人分別為:
姓名性別出生年月住所身份證號(hào)碼執(zhí)業(yè)證書號(hào)碼批準(zhǔn)注冊(cè)時(shí)間
第三條?事務(wù)所依法設(shè)立,其一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)遵守國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定及本協(xié)議的約定。
第四條?事務(wù)所注冊(cè)名稱為:
中文名稱:[地名][字號(hào)]聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所
英文名稱:[????? ]c.p.a. partnership
第五條?事務(wù)所住所:[所在地全稱,郵政編碼]?
第六條?合伙人出資總額為人民幣[?](大寫)元。
第七條?事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)期限為[? 年](注:建議事務(wù)所選擇20年或永久存續(xù)),自營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起計(jì)算。
經(jīng)合伙人會(huì)議同意,可在事務(wù)所經(jīng)營(yíng)期限屆滿前向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)申請(qǐng)延長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)期限。
第八條?事務(wù)所設(shè)主任會(huì)計(jì)師。主任會(huì)計(jì)師為事務(wù)所負(fù)責(zé)人,由執(zhí)行事務(wù)的合伙人擔(dān)任。
第九條?本協(xié)議的當(dāng)事人為事務(wù)所的合伙人。各合伙人根據(jù)本協(xié)議出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。
第十條?事務(wù)所根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要,可以設(shè)立分所,并向有關(guān)部門辦理報(bào)批和登記手續(xù)。
第十一條?事務(wù)所經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立,成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)團(tuán)體會(huì)員,按其規(guī)定享有相應(yīng)的權(quán)利,履行相應(yīng)的義務(wù)。
第二章?事務(wù)所的宗旨、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)范圍
第十二條?事務(wù)所的宗旨:[適應(yīng)改革開放和建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要,充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師等各類專業(yè)資格人員在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和社會(huì)活動(dòng)中的鑒證和服務(wù)作用,恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則,維護(hù)社會(huì)公共利益和投資人的合法權(quán)益。]
第十三條?事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)目標(biāo):[將事務(wù)所發(fā)展為具有較高執(zhí)業(yè)水平的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作貢獻(xiàn)。]
第十四條?事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)范圍是:
[(一)審計(jì)等鑒證業(yè)務(wù):包括但不限于審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表;驗(yàn)證企業(yè)資本;企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù);法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。
(二)資產(chǎn)評(píng)估:包括但不限于資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓,企業(yè)收購(gòu)/合并、出售、聯(lián)營(yíng),企業(yè)清算,資產(chǎn)抵押及其他擔(dān)保,企業(yè)租賃等情形中的資產(chǎn)評(píng)估;房地產(chǎn)評(píng)估;土地評(píng)估;依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的其他情形。
(三)稅務(wù)服務(wù):包括但不限于稅務(wù);稅收咨詢和籌劃;稅收審計(jì)。
(四)基建預(yù)決算審核。
(五)司法會(huì)計(jì)鑒定。
(六)招投標(biāo)。
(七)會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù):包括但不限于會(huì)計(jì)管理咨詢;設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度;擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問;記賬;項(xiàng)目可行性研究和項(xiàng)目評(píng)價(jià);培訓(xùn)財(cái)會(huì)人員;其他會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)。
(八)委托人委托的其他業(yè)務(wù)。]
第三章?合伙人出資及事務(wù)所財(cái)產(chǎn)
第十五條?各合伙人認(rèn)繳的出資額、出資方式、出資比例如下:
姓名出資額出資方式出資比例
第十六條?各合伙人的出資應(yīng)在[ 本協(xié)議簽署(一個(gè)月內(nèi))或新合伙人入伙后(一個(gè)月內(nèi))]繳足。事務(wù)所應(yīng)于成立或收到新合伙人出資后[十日]內(nèi)給已繳納出資的合伙人出具出資證明書。
第十七條?事務(wù)所應(yīng)建立并完整保存合伙人名冊(cè)。
第十八條?事務(wù)所根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要,可以增加或減少出資。合伙人出資額的增減須經(jīng)全體合伙人一致同意,并于十五日內(nèi)向工商行政管理部門辦理變更手續(xù),二十日內(nèi)向省級(jí)財(cái)政部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案。
第十九條?事務(wù)所存續(xù)期間,各合伙人的出資和所有以事務(wù)所名義取得的收益均為事務(wù)所財(cái)產(chǎn)。
事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)由全體合伙人依照法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定及本協(xié)議的約定共同管理和使用。
第二十條 合伙人以其在事務(wù)所中的財(cái)產(chǎn)份額設(shè)定擔(dān)保的,須經(jīng)其他合伙人一致同意。
未經(jīng)其他合伙人一致同意,合伙人以其在事務(wù)所中的財(cái)產(chǎn)份額設(shè)定對(duì)外擔(dān)保的,其行為無效,或者作為退伙處理;由此給其他合伙人造成損失的,依法承擔(dān)賠償責(zé)任。
第二十一條 合伙人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)設(shè)定擔(dān)保的,應(yīng)當(dāng)書面通知其他合伙人。
第四章?合伙人及其財(cái)產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓與入伙、退伙
第二十二條?本協(xié)議項(xiàng)下的合伙人應(yīng)當(dāng)具備的條件為:
(一)專業(yè)資格條件(持有有效的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書或?qū)徟鷻C(jī)關(guān)認(rèn)可的其他職業(yè)資格證書);
(二)專職執(zhí)業(yè)條件(在所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè));
(三)執(zhí)業(yè)經(jīng)歷條件(有取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書后最近連續(xù)五年以上在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷,其中有三年以上在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷);
(四)職業(yè)道德條件(成為合伙人前三年內(nèi)沒有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰,成為合伙人前一年內(nèi)沒有因?yàn)椴扇∑垓_等不正當(dāng)手段申請(qǐng)?jiān)O(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所而被財(cái)政部門做出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤消會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決定);
(五)年齡條件(年齡在[60周歲]以內(nèi)且未辦理過離退休手續(xù),包括內(nèi)退、病退、離崗?fù)损B(yǎng));
(六)其他條件[各事務(wù)所根據(jù)自身要求約定的其他條件]。
本協(xié)議項(xiàng)下的合伙人必須根據(jù)主管機(jī)關(guān)的要求,提供相應(yīng)的報(bào)批文件和個(gè)人資料。
第二十三條?合伙人之間轉(zhuǎn)讓其在事務(wù)所中的全部或部分財(cái)產(chǎn)份額時(shí),應(yīng)當(dāng)通知其他合伙人。轉(zhuǎn)讓價(jià)格,由轉(zhuǎn)讓方與受讓方自行協(xié)商。
(注:合伙人之間轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)份額是否需要其他合伙人同意,可以由全體合伙人自行選擇并在合伙協(xié)議中予以明確。)
第二十四條?合伙人向合伙人以外的人轉(zhuǎn)讓其在事務(wù)所中的全部或部分財(cái)產(chǎn)份額時(shí),須經(jīng)其他合伙人一致同意。轉(zhuǎn)讓價(jià)格,由轉(zhuǎn)讓方與受讓方自行協(xié)商。在同等條件下,其他合伙人有優(yōu)先受讓的權(quán)利。
第二十五條 吸收新合伙人須經(jīng)事務(wù)所全體合伙人一致同意并簽訂書面入伙協(xié)議,入伙協(xié)議簽訂后即成立并生效。
合伙人以外的人依法受讓事務(wù)所財(cái)產(chǎn)份額的,經(jīng)修改本協(xié)議后即成為事務(wù)所新合伙人。
第二十六條?新合伙人應(yīng)同時(shí)具備以下條件:
(一)上述第二十二條約定的原合伙人應(yīng)當(dāng)具備的條件。
[各合伙人認(rèn)為必要的其他條件。]
第二十七條?新合伙人入伙,原合伙人應(yīng)當(dāng)向新合伙人告知事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況,如認(rèn)為必要,可以對(duì)事務(wù)所的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,以決定新合伙人的入伙出資額及其權(quán)益比例。
(注:各事務(wù)所可約定新合伙人入伙的出資額確定方式)
第二十八條?新合伙人依照入伙協(xié)議及新合伙協(xié)議享有權(quán)利、承擔(dān)義務(wù)。新合伙人對(duì)入伙前事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。承擔(dān)了入伙前事務(wù)所債務(wù)的新合伙人,可以向入伙前事務(wù)所的原合伙人追償。
第二十九條?合伙人(指發(fā)起設(shè)立時(shí)的合伙人)在事務(wù)所批準(zhǔn)成立起[?年]內(nèi),除本協(xié)議第三十條第一款第(三)、(四)、(五)項(xiàng)規(guī)定外,不得主動(dòng)提出退伙[或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)份額]。
第三十條?在合伙協(xié)議約定的事務(wù)所存續(xù)期限內(nèi),有下列情形之一時(shí),合伙人可以退伙,退伙協(xié)議簽署時(shí)間為退伙時(shí)間:
(一)全體合伙人同意退伙;
(二)其他合伙人不接收其擬轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)份額也不同意其對(duì)外轉(zhuǎn)讓的;
(三)發(fā)生合伙人難于繼續(xù)參加事務(wù)所的特定事由[如:];
(四)其他合伙人嚴(yán)重違反合伙協(xié)議約定的義務(wù);
[(五)同其他合伙人在事務(wù)所管理及合伙人權(quán)益分配上存在嚴(yán)重分歧。]
(注:事務(wù)所可根據(jù)自身情況列舉)
因上述原因提出退伙的,必須提前三十天以書面形式通知其他合伙人。
合伙人違反前兩款規(guī)定擅自退伙的,應(yīng)當(dāng)賠償因此給事務(wù)所或其他合伙人造成的損失。
第三十一條?合伙人發(fā)生下列情形之一時(shí),當(dāng)然退伙,特定事實(shí)發(fā)生之日為退伙時(shí)間:
(一)死亡或者依法被宣告死亡、宣告失蹤;
(二)被依法宣告為無民事行為能力或限制民事行為能力人;
(三)個(gè)人喪失償債能力;
(四)在事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)份額全部依法轉(zhuǎn)讓;
(五)在事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)份額全部被人民法院強(qiáng)制執(zhí)行或全部轉(zhuǎn)讓;
(六)不再具備法律、法規(guī)、規(guī)章及本協(xié)議第二十二條規(guī)定的合伙人資格條件。
(注:事務(wù)所可根據(jù)自身情況列舉)
第三十二條?合伙人有下列情形之一的,經(jīng)其他合伙人一致同意,可以決議將其除名:
(一)未根據(jù)合伙協(xié)議履行出資義務(wù);
(二)因故意[或者重大過失]給事務(wù)所造成損失;
(三)執(zhí)行合伙事務(wù)時(shí)有不正當(dāng)行為;
(四)違反本協(xié)議及事務(wù)所規(guī)章制度,給事務(wù)所或其他合伙人造成嚴(yán)重后果;
(五)違反行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范的有關(guān)規(guī)定,喪失職業(yè)道德,產(chǎn)生惡劣影響的;
(六)不按規(guī)定參加職業(yè)后續(xù)教育;
(七)其他嚴(yán)重?fù)p害事務(wù)所或其他合伙人合法權(quán)益的情形。
(注:事務(wù)所可根據(jù)自身情況列舉)
對(duì)合伙人的除名決議應(yīng)當(dāng)書面通知被除名人。自被除名人接到除名通知之日起,除名生效。被除名人按退伙處理,除名生效的時(shí)間為退伙時(shí)間。
第三十三條?合伙人有下列情形之一的,應(yīng)當(dāng)退伙,退伙協(xié)議簽署時(shí)間為退伙時(shí)間:
(一)達(dá)到協(xié)議約定的退休年齡;
(二)因健康等原因喪失工作能力不能執(zhí)業(yè)時(shí);
(三)不能勝任合伙人應(yīng)承擔(dān)的專業(yè)責(zé)任與經(jīng)營(yíng)管理工作。
(注:事務(wù)所可根據(jù)自身情況列舉)
合伙人具有前款所列情形時(shí),應(yīng)書面向事務(wù)所提交申請(qǐng)。如無正當(dāng)理由拒不提交申請(qǐng)的,合伙人會(huì)議將按相應(yīng)程序形成決議,要求該合伙人退伙。
第三十四條?合伙人退伙后,對(duì)退伙前事務(wù)所的債務(wù)(包括或有負(fù)債),仍應(yīng)與其他合伙人負(fù)連帶責(zé)任。
第三十五條?合伙人退伙后,其他合伙人應(yīng)在[三十]日內(nèi)進(jìn)行結(jié)算并向退伙人退還其財(cái)產(chǎn)份額。原則上應(yīng)以現(xiàn)金一次性退還。一次退還有困難的,可以分期退還,但應(yīng)比照中國(guó)人民銀行同期存款利率支付自退伙之日起至實(shí)際償付日止的利息。
第三十六條 在合伙人退伙的情形下,應(yīng)按上年末事務(wù)所凈資產(chǎn)(風(fēng)險(xiǎn)基金由合伙人會(huì)議按照有關(guān)規(guī)定形成決議處理)中其應(yīng)占份額進(jìn)行結(jié)算,價(jià)款歸退伙人所有。但對(duì)被除名的合伙人必須扣除其給事務(wù)所及其他合伙人造成的損失部分,該價(jià)款不足補(bǔ)償損失時(shí),應(yīng)以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)補(bǔ)足,因不履行出資義務(wù)而被除名的合伙人,無權(quán)取得任何價(jià)款。
(注:各事務(wù)所根據(jù)實(shí)際情況確定退伙時(shí)財(cái)產(chǎn)的結(jié)算事則)
合伙人死亡或者依法被宣告死亡、宣告失蹤的,價(jià)款應(yīng)退還給其繼承人或財(cái)產(chǎn)代管人。價(jià)款的計(jì)算辦法,與第一款相同。
第三十七條?事務(wù)所在結(jié)算時(shí)資不抵債的,退伙的合伙人按本協(xié)議第八十條第(四)項(xiàng)約定的比例承擔(dān)事務(wù)所的債務(wù)。
退伙時(shí)未了結(jié)的事務(wù)所業(yè)務(wù),待了結(jié)后再行結(jié)算,分配權(quán)益。
退伙當(dāng)年退伙合伙人應(yīng)得紅利或應(yīng)擔(dān)虧損額在退伙當(dāng)年會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)計(jì)算并支付。
第三十八條?事務(wù)所登記事項(xiàng)因退伙、入伙、合伙協(xié)議修改等發(fā)生變更或者需要重新登記的,應(yīng)當(dāng)于作出變更決定或者發(fā)生變更之日起十五日內(nèi)向工商行政管理部門申請(qǐng)變更登記;備案事項(xiàng)發(fā)生變更需要重新備案的,應(yīng)當(dāng)于做出變更決定之日起二十日內(nèi)向省級(jí)財(cái)政部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案。
第三十九條?原合伙人或其繼承人或財(cái)產(chǎn)代管人應(yīng)當(dāng)積極配合辦理財(cái)產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓及工商變更登記等相關(guān)事宜,簽署相關(guān)文件。
如拒不辦理或故意拖延辦理的(在事務(wù)所提出要求后三個(gè)月以內(nèi)非因正當(dāng)理由未辦理的),在事務(wù)所合伙人會(huì)議按上述結(jié)算價(jià)格提存結(jié)算價(jià)款至公證處后(拒不履行出資義務(wù)的除外),視同退伙合伙人自此時(shí)授權(quán)事務(wù)所當(dāng)期主任會(huì)計(jì)師具有代表退伙合伙人簽署相關(guān)退伙文件的權(quán)利。涉及主任會(huì)計(jì)師退伙的,[合伙人管理委員會(huì)其他委員]獲得相應(yīng)的授權(quán)。
事務(wù)所應(yīng)在退伙結(jié)算完成后[一個(gè)]月內(nèi)為退伙合伙人辦理相關(guān)手續(xù)。
第五章?組織機(jī)構(gòu)及其職權(quán)、議事規(guī)則
第一節(jié)?合伙人會(huì)議
第四十條?合伙人會(huì)議是事務(wù)所的最高權(quán)力機(jī)構(gòu),由全體合伙人組成。合伙人會(huì)議行使下列職權(quán):
(一)審議批準(zhǔn)事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)方針和發(fā)展規(guī)劃;
(二)決定合伙人內(nèi)部分工及事務(wù)所內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置;
(三)選舉和更換主任會(huì)計(jì)師、合伙人管理委員會(huì)委員,決定事務(wù)所高級(jí)管理人員及他們的報(bào)酬與獎(jiǎng)懲事項(xiàng);
(四)制定和修改事務(wù)所的基本管理制度及業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、程序;
(五)審議批準(zhǔn)合伙人管理委員會(huì)的年度工作計(jì)劃、報(bào)告;
(六)審議批準(zhǔn)事務(wù)所年度財(cái)務(wù)預(yù)算、決算、彌補(bǔ)虧損和利潤(rùn)分配方案;
(七)決定合伙協(xié)議的修改,審議批準(zhǔn)合伙協(xié)議修改草案;
(八)決定是否延長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)期限;
(九)審議批準(zhǔn)事務(wù)所的增資或減資方案;
(十)審議批準(zhǔn)分所的設(shè)立和解散方案及對(duì)分所的管理方案;
(十一)審議批準(zhǔn)事務(wù)所的合并、分立、變更、解散和清算方案;
(十二)決定事務(wù)所名稱的變更;
(十三)審議批準(zhǔn)合伙人的入伙、退伙、除名及財(cái)產(chǎn)份額對(duì)外轉(zhuǎn)讓;
(十四)決定轉(zhuǎn)讓、處分事務(wù)所知識(shí)產(chǎn)權(quán)或購(gòu)買、處分事務(wù)所不動(dòng)產(chǎn);決定以事務(wù)所的名義為他人提供擔(dān)保的事項(xiàng);決定重大資產(chǎn)購(gòu)置及處理[指金額在??萬元以上或其他標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的資產(chǎn)];決定重大合同、協(xié)議的簽訂;
(十五)決定是否同意合伙人所持事務(wù)所財(cái)產(chǎn)份額的對(duì)外擔(dān)保及轉(zhuǎn)讓;決定是否以事務(wù)所名義對(duì)外提供擔(dān)保;
[(十六)決定是否出具有重大爭(zhēng)議的業(yè)務(wù)報(bào)告;]
(十七)其他需要由合伙人會(huì)議決定的事項(xiàng)。
(注:事務(wù)所可根據(jù)自身情況列舉)
第四十一條?合伙人會(huì)議分為定期會(huì)議和臨時(shí)會(huì)議。定期會(huì)議[每年兩次],年中和年末各一次,推遲和提前的時(shí)間均不得超過一個(gè)月。
主任會(huì)計(jì)師、三分之一以上的合伙人管理委員會(huì)委員,或[四分之一以上]合伙人,可提議召開臨時(shí)合伙人會(huì)議,提議應(yīng)采用書面形式并載明議事內(nèi)容,無特殊原因會(huì)議應(yīng)當(dāng)召開。(注:由事務(wù)所根據(jù)自身的需要進(jìn)行調(diào)整)
[事務(wù)所不設(shè)合伙人管理委員會(huì)時(shí),事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作需要召集合伙人會(huì)議。](注:事務(wù)所根據(jù)自身的情況進(jìn)行調(diào)整)
第四十二條?合伙人會(huì)議由主任會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)召集和主持。主任會(huì)計(jì)師因特殊原因不能履行職務(wù)時(shí),由主任會(huì)計(jì)師指定的副主任會(huì)計(jì)師或其他合伙人主持。
主任會(huì)計(jì)師怠于或拒絕召集、主持合伙人會(huì)議的,合伙人管理委員會(huì)委員或其他合伙人可以推舉一名或多名代表負(fù)責(zé)召集、主持。
第四十三條?合伙人定期會(huì)議召開[十五]日以前、臨時(shí)會(huì)議召開[?]日前(如合伙人無異議,可以提前召開)會(huì)議召集人應(yīng)將會(huì)議日期、地點(diǎn)、會(huì)議期限、審議事項(xiàng)、聯(lián)系人等事項(xiàng)書面通知全體合伙人。
第四十四條?合伙人會(huì)議由合伙人按一人一票的方式行使表決權(quán)。一般決議必須由二分之一以上的合伙人同意。但對(duì)本協(xié)議第四十條(七)至(十五)事項(xiàng)及其他對(duì)事務(wù)所產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的決議,必須由全體合伙人一致同意(對(duì)合伙人除名的表決應(yīng)將被除名人的票數(shù)不計(jì)算在內(nèi))。
如果二分之一以上合伙人同意某事項(xiàng)是對(duì)事務(wù)所產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)則該事項(xiàng)為“對(duì)事務(wù)所產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)”。
合伙人會(huì)議有[三分之二以上]合伙人出席方為有效,合伙人因特殊原因不能出席的,可書面委托其他合伙人代為行使職權(quán),合伙人無正當(dāng)理由既不親自參加合伙人會(huì)議,又不書面委托其他合伙人代為行使職權(quán)的,視為同意本次合伙人會(huì)議的各項(xiàng)決議。
第四十五條?合伙人會(huì)議應(yīng)當(dāng)備置會(huì)議記錄本。出席合伙人會(huì)議的合伙人應(yīng)當(dāng)在會(huì)議記錄本上簽到。
合伙人會(huì)議審議的內(nèi)容和形成的決議應(yīng)當(dāng)記載于會(huì)議記錄本,需要表決的還應(yīng)當(dāng)制成書面表決書并表決,出席會(huì)議的合伙人應(yīng)當(dāng)在會(huì)議形成的所有會(huì)議文件上簽名。
第二節(jié)?合伙人管理委員會(huì)
第四十六條?事務(wù)所設(shè)合伙人管理委員會(huì),由合伙人會(huì)議選舉產(chǎn)生。合伙人管理委員會(huì)由主任會(huì)計(jì)師,副主任會(huì)計(jì)師[?]人和委員[?]人共[?]人組成。
(注:規(guī)模較小的事務(wù)所可不設(shè)立合伙人管理委員會(huì),除本協(xié)議第四十七條第(五)項(xiàng)及第九十六條所約定的職權(quán)直接由合伙人會(huì)議行使外,其他職權(quán)由主任會(huì)計(jì)師行使。規(guī)模較大的事務(wù)所可以設(shè)立受薪合伙人,其職權(quán)由合伙人會(huì)議決定。)
第四十七條?合伙人管理委員會(huì)行使下列職權(quán):
(一)向合伙人會(huì)議報(bào)告工作;
(二)執(zhí)行合伙人會(huì)議決議;
(三)擬定事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)方針和發(fā)展規(guī)劃;
(四)擬定事務(wù)所的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置方案,制定員工聘用和解聘方案;
(五)根據(jù)主任會(huì)計(jì)師的提名,聘任或者解聘事務(wù)所副主任會(huì)計(jì)師及其他高級(jí)管理人員;
(六)擬訂事務(wù)所的基本管理制度,制定執(zhí)業(yè)操作規(guī)程、質(zhì)量監(jiān)管、培訓(xùn)、人事、財(cái)務(wù)和后勤等具體內(nèi)部管理制度;
(七)負(fù)責(zé)事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理工作,決定事務(wù)所短期業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)與發(fā)展計(jì)劃;
(八)擬訂事務(wù)所的年度計(jì)劃,年度財(cái)務(wù)預(yù)算、決算、利潤(rùn)分配和虧損彌補(bǔ)方案;
(九)擬訂合伙協(xié)議修改草案;
(十)擬訂事務(wù)所增資或減資方案;
(十一)擬定分所的設(shè)立和解散方案及對(duì)分所的管理方案;
(十二)擬訂事務(wù)所合并、分立、變更、解散和清算方案;
(十三)擬定入伙、退伙及其由此產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓方案;
(十四)擬定事務(wù)所的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)的處分方案;擬訂事務(wù)所的重大資產(chǎn)購(gòu)置及處理方案;擬定重大合同、協(xié)議的簽訂草案;
(十五)其他需要由合伙人管理委員會(huì)會(huì)議議定的事項(xiàng)及合伙人會(huì)議授予的其他職權(quán)。
(注:事務(wù)所可根據(jù)自身情況列舉)
第四十八條?合伙人管理委員會(huì)一般會(huì)議根據(jù)工作需要[時(shí)間]召開一次,由主任會(huì)計(jì)師召集和主持。主任會(huì)計(jì)師因特殊原因不能履行職務(wù)時(shí),由主任會(huì)計(jì)師指定副主任會(huì)計(jì)師或其他委員召集和主持。
有下列情形之一的,主任會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在[ ]個(gè)工作日內(nèi)召集合伙人管理委員會(huì)臨時(shí)會(huì)議:
(一)主任會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要時(shí);
(二)三分之一以上合伙人管理委員會(huì)委員提議召開時(shí);
主任會(huì)計(jì)師怠于或拒絕召集合伙人管理委員會(huì)會(huì)議的,副主任會(huì)計(jì)師或合伙人管理委員會(huì)委員推舉的其他代表可負(fù)責(zé)召集、主持。
合伙人管理委員會(huì)一般會(huì)議通常應(yīng)于會(huì)議召開前[十日]、臨時(shí)會(huì)議通常應(yīng)于召開前[三日](如合伙人管理委員會(huì)委員無異議,可以提前召開)由召集人書面通知全體委員。
第四十九條?合伙人管理委員會(huì)會(huì)議[有二分之一以上]委員出席方為有效。每一合伙人管理委員會(huì)委員享有一票表決權(quán)。合伙人管理委員會(huì)會(huì)議議定事項(xiàng)必須經(jīng)全體合伙人管理委員會(huì)委員過半數(shù)同意方可作出。
合伙人管理委員會(huì)委員因特殊情況不能出席的,可書面授權(quán)其他合伙人管理委員會(huì)委員代為行使表決權(quán)。合伙人管理委員會(huì)委員未出席合伙人管理委員會(huì)會(huì)議,亦未委托代表出席的,視為放棄在該會(huì)議上的投票權(quán)。
合伙人管理委員會(huì)委員連續(xù)兩次未能親自出席,也不委托其他合伙人管理委員會(huì)委員出席合伙人管理委員會(huì)會(huì)議,視為不能履行職責(zé),合伙人管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)建議合伙人會(huì)議予以改雪?
第五十條?合伙人管理委員會(huì)會(huì)議應(yīng)當(dāng)置備會(huì)議記錄本。出席管理委員會(huì)會(huì)議的委員必須在會(huì)議記錄本上簽到。
合伙人管理委員會(huì)會(huì)議審議的內(nèi)容和形成的決議應(yīng)當(dāng)記載于會(huì)議記錄本,出席會(huì)議的委員應(yīng)當(dāng)在會(huì)議形成的所有會(huì)議文件上簽名。
第三節(jié)?主任會(huì)計(jì)師
第五十一條?主任會(huì)計(jì)師由合伙人半數(shù)以上同意選舉產(chǎn)生,副主任會(huì)計(jì)師由主任會(huì)計(jì)師提名由合伙人管理委員會(huì)委員半數(shù)以上同意決定,主任會(huì)計(jì)師與副主任會(huì)計(jì)師任期均為[三]年,可以連選連任。
第五十二條?主任會(huì)計(jì)師的職責(zé)為:
(一)召集、主持合伙人會(huì)議、合伙人管理委員會(huì)會(huì)議(如設(shè)有的話);
(二)代表本事務(wù)所提起或回應(yīng)仲裁或訴訟;
(三)對(duì)外代表本事務(wù)所行使授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán);
(四)主持事務(wù)所日常工作;
(五)提名副主任會(huì)計(jì)師、其他高級(jí)管理人員,聘任或者解聘事務(wù)所除副主任會(huì)計(jì)師、其他高級(jí)管理人員以外的員工,并決定其報(bào)酬和獎(jiǎng)懲事項(xiàng);
(六)合伙人會(huì)議或者合伙人管理委員會(huì)會(huì)議授權(quán)辦理的其他事項(xiàng)。
(注:事務(wù)所可根據(jù)自身情況列舉)
原主任會(huì)計(jì)師在被更換或辭職時(shí),應(yīng)當(dāng)配合事務(wù)所的需要,在合理的時(shí)間內(nèi)簽署必要的變更文件。
第五十三條?事務(wù)所根據(jù)工作需要和業(yè)務(wù)發(fā)展需要設(shè)置[部門名稱]等業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)構(gòu),并配置相應(yīng)各類人員,負(fù)責(zé)落實(shí)合伙人會(huì)議或合伙人管理委員會(huì)的決議、協(xié)助主任會(huì)計(jì)師開展日常工作。
第五十四條 事務(wù)所由專人負(fù)責(zé)合伙人會(huì)議、合伙人管理委員會(huì)會(huì)議的記錄。會(huì)議記錄本、表決書以及形成的決議等會(huì)議文件存檔保存。
第六章?合伙人的權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任
第五十五條?合伙人對(duì)執(zhí)行事務(wù)所事務(wù)享有同等的權(quán)利。
第五十六條?合伙人享有如下權(quán)利:
(一)參加或委托人參加事務(wù)所合伙人會(huì)議,對(duì)所議事項(xiàng)發(fā)表意見,對(duì)議案進(jìn)行表決;
(二)選舉、被選舉為主任會(huì)計(jì)師、合伙人管理委員會(huì)委員;
(三)查閱事務(wù)所賬簿、合伙人會(huì)議及合伙人管理委員會(huì)會(huì)議記錄,了解事務(wù)所經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)情況;
(四)獲得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,以及其他對(duì)外報(bào)告資料;
(五)監(jiān)督事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師、合伙人管理委員會(huì)委員的工作;
(六)監(jiān)督事務(wù)所的各項(xiàng)活動(dòng),提出建議或者質(zhì)詢;
(七)合伙人對(duì)外轉(zhuǎn)讓其財(cái)產(chǎn)份額時(shí),在同等條件下享有優(yōu)先購(gòu)買權(quán);
(八)對(duì)事務(wù)所按規(guī)定提取各項(xiàng)基金后的可供分配利潤(rùn)享有分配權(quán);
(九)事務(wù)所終止時(shí),對(duì)清算后的剩余財(cái)產(chǎn)享有分配權(quán);
(十)合伙人會(huì)議、合伙人管理委員會(huì)會(huì)議的決議違反法律、行政法規(guī),侵犯合伙人合法權(quán)益時(shí),有權(quán)向人民法院提出要求停止該違法行為和侵權(quán)行為的訴訟;
(十一)法律、法規(guī)、規(guī)章、本協(xié)議規(guī)定及合伙人會(huì)議決定的其他權(quán)利。
(注:事務(wù)所可根據(jù)自身情況列舉)
第五十七條?合伙人應(yīng)承擔(dān)如下義務(wù):
(一)本著誠(chéng)實(shí)信用原則訂立并自覺履行本協(xié)議;
(二)按照本協(xié)議的約定履行出資義務(wù);
(三)將自己所掌握的對(duì)事務(wù)所或其他合伙人利益有直接影響的情況如實(shí)告知主任會(huì)計(jì)師或其他合伙人;
(四)未經(jīng)其他合伙人一致同意,不得向合伙人以外的人轉(zhuǎn)讓其在事務(wù)所中的全部或部分財(cái)產(chǎn)份額;
(五)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章的有關(guān)規(guī)定,恪守獨(dú)立、客觀、公正原則,按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其他專業(yè)資格所要求的各項(xiàng)執(zhí)業(yè)規(guī)范執(zhí)業(yè),嚴(yán)守職業(yè)道德,維護(hù)事務(wù)所合法權(quán)益;
(六)遵守本協(xié)議及事務(wù)所的各項(xiàng)規(guī)章制度、合伙人會(huì)議決議;
(七)對(duì)事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)牡狡趥鶆?wù)對(duì)外承擔(dān)連帶責(zé)任;
(八)不得在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè),不得在其他單位從事獲取工資性收入的工作,不得成為其他負(fù)無限連帶責(zé)任經(jīng)濟(jì)組織的出資人;不得自營(yíng)、與他人合作經(jīng)營(yíng)或?yàn)樗私?jīng)營(yíng)與事務(wù)所相競(jìng)爭(zhēng)的業(yè)務(wù);不得從事其他損害事務(wù)所合法權(quán)益的活動(dòng)。
從事上述營(yíng)業(yè)或者活動(dòng)的收入所得歸事務(wù)所所有,給事務(wù)所或其他合伙人造成損害的,應(yīng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。
(九)除經(jīng)本協(xié)議約定或者經(jīng)全體合伙人同意外,不得為自己或他人與事務(wù)所進(jìn)行買賣、借貸及其他交易活動(dòng),不得以事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)對(duì)外提供擔(dān)保;
(十)保守事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等商業(yè)秘密;
