變動(dòng)成本

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變動(dòng)成本范文第1篇

變動(dòng)成本法是指在產(chǎn)品成本計(jì)算過程中只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計(jì)算模式。完全成本法是將全部生產(chǎn)成本均作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本。將變動(dòng)成本法與完全成本法所描述的產(chǎn)品成本可圖示為：

兩種成本構(gòu)成的共同之處是銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用都列為期間成本。不同的是完全成本法將固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，而變動(dòng)成本法則把固定制造費(fèi)用列為期間成本。

由于完全成本法下產(chǎn)品成本中包含了固定制造費(fèi)用，因此本期銷售產(chǎn)品成本及期末庫存產(chǎn)品成本都相應(yīng)包含了固定制造費(fèi)用，而變動(dòng)成本法下產(chǎn)品成本中無論是本期已銷產(chǎn)品還是期末庫存，都不包含固定制造費(fèi)用。所以按兩種成本法計(jì)算的銷售毛利必然受到固定制造費(fèi)用影響，也必然使兩種成本法計(jì)算出來的稅前利潤受到影響。

鑒于我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以完全成本法計(jì)算產(chǎn)品成本并以此編制對(duì)外報(bào)表，為便于企業(yè)利用現(xiàn)有的完全成本法下的產(chǎn)品成本資料推算出變動(dòng)成本法下的稅前凈利，有必要建立一個(gè)數(shù)學(xué)模型，使企業(yè)在完全成本法下稅前凈利的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型快速、簡便地計(jì)算出變動(dòng)成本法下的稅前凈利。

二、變動(dòng)成本法下稅前凈利數(shù)學(xué)模型的建立及實(shí)證

1、變動(dòng)成本法下稅前凈利數(shù)學(xué)模型的建立。

設(shè)：X1為上期或知存貨量，X為上期生產(chǎn)量，X2為上期銷售量，X3為上期期末存貨量；X1‘為本期期初存貨量（X3），X’為本期生產(chǎn)量，X2‘為本期銷售量，X3’為本期期末存貨量；k為銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用之和，b1為直接材料單價(jià)，b2為直接人工單價(jià)，b3為單位變動(dòng)制造費(fèi)用，a1為固定制造費(fèi)用總額；p為單位售價(jià)，v1為完全成本法下的稅前凈利，v2為變動(dòng)成本法下的稅前凈利，pX2‘為銷售收入。

假設(shè)企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本水平及固定制造費(fèi)用總額在相關(guān)范圍保持穩(wěn)定不變。按先進(jìn)先出法計(jì)算已銷產(chǎn)品成本和期末庫存成本。

完全成本法：

銷售成本=[（b1＋b2＋b3）x3＋（a1／x）x3]＋[（b1＋b2＋b3）（x2‘-x1’）＋（a1‘／x）（x2’-x1‘）]

稅前凈利潤v1=px2‘-{（[（b1＋b2＋b3）x3＋（a1／x）x3]＋[（b1＋b2＋b3）（x2’-x1‘）＋（a1／x’）（x2‘-x1’）]}－k

變動(dòng)成本法：

銷售成本=（b1＋b2＋b3）x3+（b1＋b2＋b3）（x2‘-x1’）

稅前凈利v2=px2‘－[（b1＋b2＋b3）x3＋（b1＋b2＋b3）（x2’-x1‘）]-（k+a1）

兩種成本計(jì)算法計(jì)算的稅前凈利差額（u）：

u=v1－v2-（a1／ax‘）（x2’-x1‘）－（a1/x）x3

則：v2=v1－[a1－（a1／x‘）（x2’－x1‘）－（a1／x）x3），即為從完全成本法下的稅前凈利計(jì)算變動(dòng)成本法下的稅前凈利的數(shù)學(xué)模型（以下簡稱模型）。

2、實(shí)證。

某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售產(chǎn)品及期末庫存產(chǎn)品成本按先進(jìn)先出法，單位變動(dòng)成本和固定制造費(fèi)用在相關(guān)范圍保持穩(wěn)定不變，1997—1999年有關(guān)業(yè)務(wù)量、售價(jià)及成本資料如表1：

表1

（1）根據(jù)上述資料，按傳統(tǒng)方法編制“成本計(jì)算對(duì)照表”如表2：

1998年和1999年的“成本計(jì)算對(duì)照表”同樣可按上表方法編制（表式從略），其本期銷售生產(chǎn)成本各項(xiàng)目金額分別為：

1998年1999年

直接材料30，00024，000

直接人工15，00012，000

變動(dòng)制造費(fèi)用5，0004，000

固定制造費(fèi)用16，87515，000

制造費(fèi)用合計(jì)21，87519，000

完全成本法下的成本66，87555，000

變動(dòng)成本法下的成本50，00040，000

差異16，87515，000

根據(jù)以上有關(guān)資料，即可編制“稅前利潤計(jì)算對(duì)照表”如表3：

（2）運(yùn)用稅前凈利數(shù)學(xué)模型計(jì)算變動(dòng)成本法下的稅前凈利。

1997年：u=15，000-（15，000／6，000）（4，500-0）-（15000／X）×0=3，750

v2=26，250-3，750=22，500

1998年：u=15，000-（15，000／4，000）（5，000-1，500）-（15，000／6，000）×1，500=-1，875

v2=25，9475-（-1，875）=27，350

1999年：u=15，000-（15，000／4，000）（4，000－500）-（15，000／4，000）×500=0

v2=17，650-0=17，650

通過上面對(duì)變動(dòng)成本法下稅前利潤的計(jì)算，可得出相同的結(jié)論，而運(yùn)用后一種方式計(jì)算會(huì)大大減輕工作量。

三、變動(dòng)成本法下稅前凈利潤學(xué)模型在我國的應(yīng)用

我國企業(yè)按完全成本法計(jì)算成本時(shí)，直接材料、直接人工是可辨認(rèn)的變動(dòng)性生產(chǎn)成本，可以按產(chǎn)品的品種直接計(jì)入產(chǎn)品成本，而制造費(fèi)用（指維修用材料、維修人員工資、車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、按生產(chǎn)數(shù)量計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等）需按成本習(xí)性分出變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。那么企業(yè)在對(duì)制造費(fèi)用歸集分配時(shí)，可設(shè)立一個(gè)輔助帳，利用個(gè)別辨認(rèn)法、歷史資料法等方法，將各產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用分解成變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。在損益表編制出來以后，直接利用輔助帳中的變動(dòng)制造費(fèi)用資料便可利用數(shù)學(xué)模型計(jì)算出變動(dòng)成本法下的稅前利潤。計(jì)算變動(dòng)成本法下稅前凈利指標(biāo)的作用：

1、能夠促進(jìn)企業(yè)改變經(jīng)營觀念、重視市場(chǎng)、以銷定產(chǎn)。

從表1中可以看出，三年銷售量，1998年最多，1997年次之，1999年最少。從表3中可以看出，變動(dòng)成本法下三年稅前凈利也是1998年最多，1997年次之，1999年最少。稅前凈利與銷售量同步增長，這樣更能促使管理部門重視銷售環(huán)節(jié)，把注意力集中在研究市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，搞好銷售預(yù)測(cè)，以銷定產(chǎn)，防止盲目生產(chǎn)。

2、便于預(yù)測(cè)每種產(chǎn)品盈利能力，有利于企業(yè)正確進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策。

經(jīng)營管理上許多重要決策都要以每種產(chǎn)品的盈利能力作為重要依據(jù)，而盈利能力是通過邊際貢獻(xiàn)來表現(xiàn)的。邊際貢獻(xiàn)是產(chǎn)品銷售收入扣減變動(dòng)成本后的余額或稅前凈利加上固定成本及固定性制造費(fèi)用。運(yùn)用變動(dòng)成本法下的稅前凈利指標(biāo)可以計(jì)算邊際貢獻(xiàn)。按上例資料可得：

1997年邊際貢獻(xiàn)=22，500＋（1，000＋2，100＋4，050）=43，650

1998年邊際貢獻(xiàn)=27，350＋（15，000＋2，100+4，050）=48，500

變動(dòng)成本范文第2篇

關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法 完全成本法 區(qū)別

一、變動(dòng)成本法和完全成本法的概況

成本主要分為兩大類，一類是非生產(chǎn)成本、一類是生產(chǎn)成本，而我們平時(shí)所說的生產(chǎn)成本就是直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，而非生產(chǎn)成本就是我們所謂的期間費(fèi)用即銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。變動(dòng)成本法和完全成本法的主要區(qū)別是把制造費(fèi)用又分為固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用。變動(dòng)成本法是把變動(dòng)制造費(fèi)用劃分為生產(chǎn)成本里，而固定制造費(fèi)用則計(jì)入期間費(fèi)用歸入當(dāng)期損益。完全成本法則是不分變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用，統(tǒng)稱為制造費(fèi)用作為生產(chǎn)成本。

（一）變動(dòng)成本法的理論依據(jù)

固定性制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件的，這些生產(chǎn)經(jīng)營條件一經(jīng)形成，無論其利用程度如何，固定性制造費(fèi)用都會(huì)照常發(fā)生的，同企業(yè)生產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，不會(huì)因產(chǎn)量的增減而變動(dòng)，因而不應(yīng)將他計(jì)入產(chǎn)品成本。

（二）完全成本法的理論依據(jù)

固定性制造費(fèi)用是為保持一定的經(jīng)營生產(chǎn)條件而發(fā)生的固定費(fèi)用，同形成企業(yè)的、生產(chǎn)能力正常維護(hù)相聯(lián)系，產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中不僅要消耗一定量的直接生產(chǎn)材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用，同時(shí)要消耗一定的生產(chǎn)能力，如果企業(yè)不具備一定的經(jīng)營能力，就無法生產(chǎn)出產(chǎn)品。所以，固定性制造費(fèi)用作為提供生產(chǎn)能力而產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本中。

二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別

（一）應(yīng)用的前提條件不同

完全成本法是傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，是在成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類的前提下，來計(jì)算產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的方法。變動(dòng)成本法是在成本按其性態(tài)分類的前提下，來計(jì)算產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的方法。

（二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容，存貨成本及銷貨成本的不同

變動(dòng)成本法：單位產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+變動(dòng)制造費(fèi)用

銷售成本=銷售量*單位產(chǎn)品成本

期間成本=固定制造費(fèi)用+銷售費(fèi)用總額+管理費(fèi)用總額+財(cái)務(wù)費(fèi)用總額

期末存貨成本=單位期末存貨成本×期末存貨量

完全成本法：單位產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+固定制造費(fèi)用+變動(dòng)制造費(fèi)用

銷貨成本=單位生產(chǎn)成本*銷售量

期間成本=非生產(chǎn)成本合計(jì)=銷售費(fèi)用總額+管理費(fèi)用總額+財(cái)務(wù)費(fèi)用總額

單位期末存貨成本=單位產(chǎn)品成本

（三）存貨估價(jià)及成本流程不同

在采用變動(dòng)成本法下，生產(chǎn)成本里沒有把固定制造費(fèi)用作為產(chǎn)品成本的一部分，這樣，在已經(jīng)銷售的產(chǎn)品、在產(chǎn)品、期末庫存的產(chǎn)品成品中都不包括固定制造費(fèi)用這部分，所以在期末結(jié)余存貨時(shí)只按變動(dòng)成本計(jì)價(jià)而不包括固定成本。

在采用完全成本法下，生產(chǎn)成本里把固定制造費(fèi)用作為產(chǎn)品成本的一部分來處理，這樣，在已經(jīng)銷售的產(chǎn)品、庫存產(chǎn)品以及在產(chǎn)品都增加了固定制造費(fèi)用的成本。這樣一來，在完全成本下的存貨計(jì)價(jià)里就必然大于變動(dòng)成本法下的計(jì)價(jià)成本

（四）損益確定程序不同

1、計(jì)算營業(yè)利潤的方法不同

計(jì)算變動(dòng)成本法的收益

貢獻(xiàn)毛益=營業(yè)收入-變動(dòng)成本

營業(yè)凈利潤=貢獻(xiàn)毛益-固定成本

完全成本法下收益的計(jì)算

營業(yè)毛利=營業(yè)收入-營業(yè)成本

營業(yè)利潤=營業(yè)毛利-營業(yè)費(fèi)用

2、所編制的利潤表格式有所不同

變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤表；完全成本法使用的是傳統(tǒng)式利潤表

3、計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同

兩種成本計(jì)算法產(chǎn)生的營業(yè)凈利潤的差額

完全成本法下的利潤減去變動(dòng)成本法下的利潤等于完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本減去完全成本法下期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本

當(dāng)產(chǎn)量等于銷量時(shí)，兩種成本計(jì)算的損益完全相同

當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益大于按完全成本法計(jì)算的損益

當(dāng)產(chǎn)量大于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本計(jì)算的損益小于按完全成本法計(jì)算的損益

4、提供的信息用途不同

完全成本法主要滿足企業(yè)為外部信息使用者提供報(bào)表信息的需要，用完全成本法計(jì)算的利潤與銷售量之間的聯(lián)系缺乏一定規(guī)律性。變動(dòng)成本法其主要滿足對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者的信息需要，用變動(dòng)成本法計(jì)算出來的利潤與銷售量之間存在一定的規(guī)律性聯(lián)系。

（五）變動(dòng)成本法和完全成本法的特點(diǎn)

變動(dòng)成本法的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在其是以成本性分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本、強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上有差異、還強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)、主要用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理。而完全成本法不僅符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，而且還強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性和生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。

三、完全成本法和變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

完全成本法和變動(dòng)成本法都能為管理當(dāng)局提供有用服務(wù)，只是在不同情況下兩種方法所存在的優(yōu)缺點(diǎn)不同。具體表現(xiàn)在以下方面：

1、關(guān)于利潤與產(chǎn)銷量的聯(lián)系。采用變動(dòng)成本法算出的利潤多少與銷售量增減相一致，可以促使企業(yè)注重銷售，根據(jù)市場(chǎng)需求以銷定產(chǎn)，避免盲目增產(chǎn)。

2、關(guān)于決策分析。采用變動(dòng)成本法，能夠提供創(chuàng)利額這一指標(biāo)，揭示銷售量、成本和利潤之間的依存關(guān)系，進(jìn)行量本利分析，為企業(yè)短期的生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測(cè)和決策提供所需數(shù)據(jù)。

3、關(guān)于成本控制和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。變動(dòng)成本法，在成本控制方面比完全成本法有更多的優(yōu)越性，還有利于各部門業(yè)績的評(píng)價(jià)。

4、關(guān)于產(chǎn)品定價(jià)、對(duì)外報(bào)告和計(jì)稅。變動(dòng)成本法算出的產(chǎn)品成本不完全，不符合產(chǎn)品定價(jià)的要求。根據(jù)變動(dòng)成本法計(jì)算的存貨價(jià)值和損益，也不符合對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表的要求和所得稅法對(duì)計(jì)算應(yīng)稅所得額的要求。完全成本法則符合這些要求。

因此，需要采用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)，一般只宜在帳外計(jì)算，不宜在帳內(nèi)算，不能在帳內(nèi)根據(jù)這種成本計(jì)算營業(yè)利潤、編制對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表。如果產(chǎn)品變動(dòng)成本在帳內(nèi)計(jì)算，那么在月末計(jì)算營業(yè)利潤、編制對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表以前，必須將賬面成本調(diào)整為完全成本。用變動(dòng)成本法組織日常核算，對(duì)產(chǎn)品成本、存貨成本、貢獻(xiàn)邊際和稅前利潤，低于按完全成本法計(jì)算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)變動(dòng)成本法計(jì)算的期間成本進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算符合完全成本法的稅前凈利。

四、完成成本法與變動(dòng)成本法的結(jié)合應(yīng)用

兩種成本核算方法結(jié)合使用是在完全成本法基礎(chǔ)上結(jié)合變動(dòng)成本法在重新設(shè)立一個(gè)核算系統(tǒng)，使這兩種成本核算方法同時(shí)使用。這樣一來，兩種方式的優(yōu)點(diǎn)就都體現(xiàn)出來了，各自的缺點(diǎn)也都互相補(bǔ)充了。可以使用完全成本法產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息作為對(duì)外報(bào)告的依據(jù)，采用變動(dòng)成本法計(jì)算的信息作為企業(yè)內(nèi)部管理者的參考依據(jù)，從上面的分析可以看出，變動(dòng)成本法和完全成本法都各有各的優(yōu)缺點(diǎn)，并且其各自只能滿足部分會(huì)計(jì)信息使用者的需求，而且，在某種意義上說，兩者的優(yōu)缺點(diǎn)正好又是互相轉(zhuǎn)化的。例如變動(dòng)成本法提供企業(yè)經(jīng)營管理需要的各種有用信息，有利于企業(yè)的短期決策，而完全成本法卻不適合；完全成本計(jì)算法適用于編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表，而變動(dòng)成本法卻不適合。從企業(yè)會(huì)計(jì)的職能角度來說，一方面企業(yè)要通過運(yùn)用靈活多樣的手段和方法，為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者提供各種有關(guān)經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃、控制等多方面的有用信息；另一方面又要通過定期對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表，為企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人和其他有關(guān)機(jī)構(gòu)服務(wù)。這樣一來內(nèi)外兩方面的只能正好可以由變動(dòng)成本法和完全成本法來提供。所以，這兩種成本核算方法既不能互相排斥，也不能互相取代。而應(yīng)互相補(bǔ)充，互相結(jié)合。只能以一種成本核算法為基礎(chǔ)的統(tǒng)一計(jì)算體系。

變動(dòng)成本范文第3篇

【關(guān)鍵詞】變動(dòng)成本法；完全成本法；變動(dòng)生產(chǎn)成本；固定制造費(fèi)用

“變動(dòng)成本法”（Variable Costing）在20世紀(jì)30年代起源于美國，由美籍英國會(huì)計(jì)學(xué)家哈里斯提出。當(dāng)時(shí)，哈里斯根據(jù)杜威-阿爾末化學(xué)公司的實(shí)際資料，根據(jù)變動(dòng)成本法與傳統(tǒng)的完全成本法對(duì)稅前凈利的影響，揭示了變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)，使變動(dòng)成本法的觀點(diǎn)得以迅速傳播。第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著經(jīng)濟(jì)及科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭日趨激烈，決策的重要性日益突出，企業(yè)管理當(dāng)局要求會(huì)計(jì)提供與之相適應(yīng)的更為廣泛、更有用的信息，以便加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前規(guī)劃和日常控制，于是變動(dòng)成本法不脛而走，廣泛應(yīng)用于美國、日本、加拿大、澳大利亞以及西歐各國企業(yè)的內(nèi)部管理，成為管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、變動(dòng)成本法的概述

所謂變動(dòng)成本法，是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算的過程中，以成本性態(tài)分析為前提，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用即變動(dòng)生產(chǎn)成本，而把固定制造費(fèi)用即固定生產(chǎn)成本以及非生產(chǎn)成本中的固定部分作為期間成本處理的一種成本計(jì)算方法。

變動(dòng)成本法產(chǎn)生以后，人們就把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法稱之為“完全成本法”，而完全成本法是以成本按經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計(jì)算方法。變動(dòng)成本法改變了完全成本法中把固定制造費(fèi)用在本期銷貨與存貨之間進(jìn)行分配的老傳統(tǒng)，而由當(dāng)期的銷貨負(fù)擔(dān)全部的固定成本。其理論依據(jù)有兩個(gè)方面：一是產(chǎn)品成本只是隨產(chǎn)量增減而增減的變動(dòng)成本。在管理會(huì)計(jì)中，產(chǎn)品成本是產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，是那些隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)，只有當(dāng)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)才能與相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)配比、得以補(bǔ)償?shù)某杀?。因此，產(chǎn)品成本只應(yīng)該包括在生產(chǎn)成本中發(fā)生并隨產(chǎn)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的直接材料、直接人工及變動(dòng)制造費(fèi)用。二是固定制造費(fèi)用應(yīng)該作為期間成本。固定制造費(fèi)用主要是為提供和維持設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力所發(fā)生的費(fèi)用，與生產(chǎn)能力利用程度無關(guān)，同產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系，因此其總額不受實(shí)際產(chǎn)量變動(dòng)的影響，不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。同時(shí)由于固定制造費(fèi)用總是按期發(fā)生，隨時(shí)間推移、隨該期間的消逝而消逝，所以當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用，應(yīng)該全額列入當(dāng)期的期間成本，直接從當(dāng)期的收益中扣減，而不是隨存貨遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，則應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期全部列入收益表內(nèi)，作為“貢獻(xiàn)毛益總額”的減項(xiàng)。

二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較

由于變動(dòng)成本法與完全成本法在計(jì)算產(chǎn)品成本和確定企業(yè)損益時(shí)，對(duì)固定制造費(fèi)用的處理方法截然不同，所以為了深刻認(rèn)識(shí)變動(dòng)成本法的特點(diǎn)，應(yīng)該將其與傳統(tǒng)完全成本法進(jìn)行比較，充分揭示兩者之間的區(qū)別。

（一）應(yīng)用的前提條件不同

變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩大部分，尤其要把混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用按生產(chǎn)量分解為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。完全成本法要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。凡在生產(chǎn)領(lǐng)域中為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的成本就歸于生產(chǎn)成本，發(fā)生在流通領(lǐng)域和服務(wù)領(lǐng)域由于組織日常銷售或進(jìn)行日常行政管理而發(fā)生的成本則歸屬于非生產(chǎn)成本。

（二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同

變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本中的固定部分則全部被作為期間成本處理。在完全成本法下，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，只有非生產(chǎn)成本才作為期間成本處理。

（三）銷售成本和存貨成本的水平不同

變動(dòng)成本法下的存貨成本不包括固定生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本全部計(jì)入當(dāng)期銷售成本。在完全成本法下，固定生產(chǎn)成本被計(jì)入產(chǎn)品成本，并要在存貨成本和銷售成本之間進(jìn)行分配，存貨成本包括當(dāng)期部分固定生產(chǎn)成本。

（四）確定稅前凈利的程序和結(jié)果可能不同

變動(dòng)成本法下，按貢獻(xiàn)毛益確定程序計(jì)算稅前凈利。所謂貢獻(xiàn)毛益確定程序是指稅前凈利計(jì)算過程中，首先用營業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的變動(dòng)成本，以確定貢獻(xiàn)毛益，然后再用貢獻(xiàn)毛益補(bǔ)償固定成本，確定當(dāng)期稅前凈利。在完全成本法下，首先用營業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的銷售成本，以確定銷售利潤，然后用銷售利潤補(bǔ)償非生產(chǎn)成本，確定當(dāng)期稅前凈利。

（五）損益表的編制不同

在變動(dòng)成本法下，通過計(jì)算貢獻(xiàn)毛益這個(gè)中間指標(biāo)來確定本期損益，所以稱變動(dòng)成本法編制的損益表為“貢獻(xiàn)式收益表”；在完全成本法下，通過計(jì)算銷售毛利這個(gè)中間指標(biāo)來確定損益，所以稱完全成本法編制的損益表為“職能式收益表”。

（六）提供信息的用途不同

變動(dòng)成本法是為滿足面向未來決策，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的要求而產(chǎn)生的。由于它能夠提供科學(xué)反映成本與產(chǎn)銷量、利潤之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，因而有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績考核等職能，促進(jìn)以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。完全成本法是為反映生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的全部資金耗費(fèi)，確定產(chǎn)品實(shí)際成本和稅前凈利，滿足對(duì)外提供報(bào)表的需要。

三、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)

從前面的敘述中我們可以知道，變動(dòng)成本法的誕生，突破了傳統(tǒng)的、狹隘的成本觀點(diǎn)，為加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益開創(chuàng)了新路。這種成本計(jì)算方法的優(yōu)點(diǎn)，可扼要?dú)w納為以下五個(gè)方面：

（一）從理論上來說，這種方法更符合“費(fèi)用和收益相結(jié)合”這一公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求

也就是說，在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)生的收益為根據(jù)，把有關(guān)的費(fèi)用同所產(chǎn)生的收益配合前來。變動(dòng)成本法的基本原理就是把轉(zhuǎn)作本期費(fèi)用的成本，按照成本習(xí)性分為兩大部分：一部分變動(dòng)成本，如直接材料、直接人工，以及隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)的制造費(fèi)用。它們需要按產(chǎn)品銷量的比例，將其中已銷售的產(chǎn)品部分轉(zhuǎn)作銷售成本，同本期銷售相配合；另外將未銷售的產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)作存貨成本，以便于未來預(yù)期的收益相配合。另一部分固定成本，它們是為了保持生產(chǎn)能力并使其處于準(zhǔn)備狀態(tài)而應(yīng)計(jì)的各種費(fèi)用，它們只聯(lián)系期間，并隨時(shí)間的消逝而逐漸喪失，故應(yīng)全部列作期間成本，同本期的收益相配合，由當(dāng)期的凈利來負(fù)擔(dān)。

（二）能提供有用的管理信息，為預(yù)測(cè)前景、參與決策和規(guī)劃未來服務(wù)

采用變動(dòng)成本法求得的單位變動(dòng)成本、貢獻(xiàn)毛益總額以及其他有關(guān)信息（如貢獻(xiàn)毛益率、變動(dòng)成本率、經(jīng)營杠桿率等），對(duì)管理當(dāng)局十分有用。因?yàn)樗鼈兡芙沂緲I(yè)務(wù)量與成本變動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律，找出生產(chǎn)、銷售、成本和利潤之間的關(guān)系，提供各種產(chǎn)品的盈利能力、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等重要信息。

（三）便于分清各部門的經(jīng)營責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)

一般來說，變動(dòng)成本的高低最能反映出企業(yè)生產(chǎn)部門和供應(yīng)部門的工作實(shí)績，完成的好壞應(yīng)由他們負(fù)責(zé)。例如，在直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用方面，如有所節(jié)約或超支，就會(huì)立即從產(chǎn)品的變動(dòng)生產(chǎn)成本指標(biāo)上反映出來，它們可以通過事前制定標(biāo)準(zhǔn)成本和建立彈性預(yù)算進(jìn)行日常控制。另外，變動(dòng)成本法所提供的信息還能把由于產(chǎn)量變動(dòng)所引起的成本下降，同由于成本控制工作的好壞而造成的成本下降，清楚的區(qū)分開來。這有利于我們進(jìn)行科學(xué)的分析，以及采用正確的方法進(jìn)行成本控制，還能對(duì)各有關(guān)責(zé)任單位履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的工作實(shí)績做出恰當(dāng)?shù)?、?shí)際的評(píng)價(jià)。

（四）促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目生產(chǎn)

采用變動(dòng)成本法后，產(chǎn)量的高低與存貨的增減對(duì)稅前凈利都沒有影響。在銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、銷售組合不變的情況下，企業(yè)的稅前凈利將隨銷售量同方向變動(dòng)。這樣一來，就會(huì)促使管理當(dāng)局十分重視銷售環(huán)節(jié)，千方百計(jì)加強(qiáng)促銷活動(dòng)，并把主要凈利集中在研究市場(chǎng)動(dòng)態(tài)、了解消費(fèi)者的需求、搞好銷售預(yù)測(cè)和已銷定產(chǎn)等方面。力求做到適銷對(duì)路，薄利多銷，防止盲目生產(chǎn)。

（五）簡化成本計(jì)算，便于加強(qiáng)日常管理

采用變動(dòng)成本法，把固定制造費(fèi)用列作期間成本，從貢獻(xiàn)毛益總額中一筆減除，可以省掉許多間接分?jǐn)偸掷m(xù)。這不僅大大的簡化了產(chǎn)品成本的計(jì)算過程，避免間接費(fèi)用分?jǐn)傊械囊恍┲饔^隨意性，而且可以使會(huì)計(jì)人員從繁重的計(jì)算工作中解脫出來，集中精力向日常管理的廣度和深度進(jìn)軍。

四、變動(dòng)成本法的局限性

變動(dòng)成本法雖然能為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理提供重要信息，但是它本身存在著一定的局限性，主要表現(xiàn)在一下三個(gè)方面：

（一）不符和傳統(tǒng)的成本概念

美國會(huì)計(jì)學(xué)的成本概念和準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為：“成本是為了達(dá)到一個(gè)特定的目的而發(fā)生的或可能發(fā)生的以貨幣計(jì)量的犧牲。”按照這個(gè)傳統(tǒng)觀念，產(chǎn)品成本就應(yīng)該既包括變動(dòng)成本也包括固定成本，而按變動(dòng)成本法計(jì)算出來的產(chǎn)品成本，顯然不能滿足這個(gè)要求。何況變動(dòng)成本與固定成本的劃分，在很大程度上是假設(shè)的結(jié)果，而不是一種非常精確的計(jì)算。

（二）不能滿足長期經(jīng)營決策和定價(jià)決策的需要

盡管變動(dòng)成本法所提供的信息在短期經(jīng)營決策中能作為最優(yōu)方案的重要依據(jù)，但不能解決諸如增加或減少生產(chǎn)能力，以及擴(kuò)大或縮小經(jīng)營規(guī)模的長期決策問題。因?yàn)閺拈L期來看，由于技術(shù)進(jìn)步和通貨膨脹等因素的影響，銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本總額很難固定不變。

（三）從傳統(tǒng)的全部成本法過渡到變動(dòng)成本法時(shí)，會(huì)影響有關(guān)方面的利益

在實(shí)際工作中，如由原來的全部成本法過渡到變動(dòng)成本法時(shí)，一般要降低期末存貨的計(jì)價(jià)。因?yàn)橐冗@些存貨售出時(shí)才能實(shí)現(xiàn)利潤，于是就會(huì)減少當(dāng)期的稅前凈利。就會(huì)使企業(yè)延遲支付當(dāng)期的所得稅和股利，從而暫時(shí)影響當(dāng)期的稅務(wù)機(jī)關(guān)的所得稅收入和投資者的股利收益。

五、變動(dòng)成本法在我國的的應(yīng)用

目前國內(nèi)對(duì)上述兩種成本計(jì)算方法的應(yīng)用，歸納起來大致有兩類：一類是設(shè)兩套賬，變動(dòng)成本法和制造成本法平行進(jìn)行；一類是將變動(dòng)成本法和制造成本法結(jié)合起來運(yùn)用。第一種核算方法的要點(diǎn)是對(duì)產(chǎn)品和存貨的計(jì)價(jià)、稅前凈利的計(jì)算以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制等均使用制造成本法，在對(duì)內(nèi)強(qiáng)化經(jīng)營管理方面如預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制等，則采用變動(dòng)成本法。由于這種方法工作量太大，難以為企業(yè)所接受。對(duì)于第二種方法，也有許多不同的觀點(diǎn)。有入主張平時(shí)按制造成本法核算，期末根據(jù)制造成本法所提供的成本及其他資料另行計(jì)算變動(dòng)成本；有人主張平時(shí)按變動(dòng)成本法核算，期末根據(jù)變動(dòng)成本法提供的成本及其他資料來計(jì)算制造成本法下的單位產(chǎn)品成本，并以此來完成對(duì)外報(bào)表的編制；有人主張平時(shí)按變動(dòng)成本法核算，期末通過賬務(wù)處理調(diào)整為制造成本法；有人主張將變動(dòng)成本法融合于制造成本法中，通過增設(shè)成本項(xiàng)目，經(jīng)過特殊的賬務(wù)處理來達(dá)到結(jié)合運(yùn)用，等等。

上述幾種方法各有利弊，在方法的選擇上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況而定。既可以對(duì)這些方法進(jìn)行改進(jìn)，也可以采用其他方法。如二級(jí)核算搞得較好的單位，可在車間二級(jí)核算時(shí)采用變動(dòng)成本法核算，而廠部一級(jí)核算時(shí)不采用變動(dòng)成本法核算，在編制報(bào)表時(shí)對(duì)車間二級(jí)核算的資料進(jìn)行合并、匯總及調(diào)整?？傊?，既要做到切實(shí)可行，又要滿足工作需要。

變動(dòng)成本法和完全成本法在實(shí)際工作中的應(yīng)用應(yīng)注意兩個(gè)問題：

（一）關(guān)于成本的劃分。變動(dòng)成本法和制造成本法結(jié)合運(yùn)用的一個(gè)基礎(chǔ)就是成本可按成本習(xí)性劃分為變動(dòng)成本和固定成本。這種劃分在一定程序上是一種假設(shè)的結(jié)果，并非絕對(duì)精確。但是，成本劃分工作的質(zhì)量直接影響到會(huì)計(jì)核算結(jié)果的質(zhì)量，因此，科學(xué)的、符合客觀規(guī)律的劃分無疑是十分重要的。

實(shí)際工作中，純變動(dòng)成本和純固定成本是不多的，如直接材料費(fèi)、按產(chǎn)量提取的折舊費(fèi)、計(jì)件工資形式下的直接人工工資等，而計(jì)時(shí)工資形式下的管理人員工資、按年限平均法提取的折舊費(fèi)等都是固定成本。除此之外，大多數(shù)費(fèi)用是混合成本，對(duì)成本劃分工作的重點(diǎn)是對(duì)混合成本的分解。混合成本是一種同時(shí)含有變動(dòng)成本和固定成本雙重特征的“中間”成本，可以進(jìn)一步劃分為半變動(dòng)成本、半固定成本、延期變動(dòng)成本?；旌铣杀痉纸獾姆椒ㄍǔＳ懈叩忘c(diǎn)法、散布圖法、回歸分析法。我們應(yīng)根據(jù)混合成本的特點(diǎn)運(yùn)用不同的方法來分解。比如水費(fèi)、電費(fèi)，一般為半變動(dòng)成本，一部分是基數(shù)，屬固定成本，另一部分則根據(jù)耗用量乘單價(jià)計(jì)算，屬變動(dòng)成本。掌握了這一點(diǎn)，分解工作就容易得多了。混合成本的匯集可用多種方法，既可以在費(fèi)用發(fā)生時(shí)根據(jù)已確定的模型直接分解為變動(dòng)成本和固定成本，然后再匯集，也可以按項(xiàng)目匯集后再分解，還可以對(duì)混合成本進(jìn)行綜合分解等等。在進(jìn)行成本劃分時(shí)，我們要注意一個(gè)“相關(guān)范圍”的問題，由于生產(chǎn)經(jīng)營能力及環(huán)境因素（物價(jià)、政策等）的影響，超出了這個(gè)“相關(guān)范圍”，變動(dòng)成本和固定成本都可能變?yōu)榛旌铣杀?，相反亦然。在?shí)際工作中，我們可以利用這個(gè)特點(diǎn)盡可能地簡化工作。

（二）關(guān)于結(jié)合方法的靈活運(yùn)用。結(jié)合方法的成敗不僅關(guān)系到某種結(jié)合方法能否為企業(yè)管理者接受，而且也是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理、不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的要求，這就要求我們?cè)诰唧w工作中靈活運(yùn)用、不斷完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]周照勇.變動(dòng)成本法應(yīng)用研究[J].西南農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2005.

變動(dòng)成本范文第4篇

（一）全部成本法的主要內(nèi)容 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)認(rèn)為，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用應(yīng)按其發(fā)生的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途（經(jīng)濟(jì)職能）劃分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。在生產(chǎn)領(lǐng)域中為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的成本應(yīng)納入生產(chǎn)成本核算；在非生產(chǎn)領(lǐng)域中發(fā)生的成本，如：在流通領(lǐng)域或服務(wù)領(lǐng)域發(fā)生的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用，就應(yīng)納入非生產(chǎn)成本核算。目前，我國企業(yè)在核算成本費(fèi)用時(shí)，都普遍采用了上述傳統(tǒng)的計(jì)算方法，將產(chǎn)品成本劃分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)部分。這種計(jì)算產(chǎn)品成本的方法稱為全部成本法。全部成本法的成本構(gòu)成示意圖（暫不考慮財(cái)務(wù)費(fèi)用）如圖1：

（二）變動(dòng)成本法的主要內(nèi)容 變動(dòng)成本法是管理會(huì)計(jì)在確認(rèn)產(chǎn)品成本時(shí)常采用的一種成本確認(rèn)方法。此法是美籍英國會(huì)計(jì)學(xué)家喬納森?N?哈里斯于1936年提出的。他改變了全部成本法稅前利潤的計(jì)算要受存貨變動(dòng)影響的觀點(diǎn)。但當(dāng)時(shí)并沒有引起廣泛重視。直到20世紀(jì)50年代管理會(huì)計(jì)體系正式形成，預(yù)測(cè)分析、決策分析和預(yù)算控制在現(xiàn)代企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用，變動(dòng)成本法才受到社會(huì)的普遍重視。此后，該種成本計(jì)算方法開始被廣泛應(yīng)用到美國、加拿大、英國等西方各國的企業(yè)內(nèi)部管理，成為管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。

管理會(huì)計(jì)認(rèn)為，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的成本費(fèi)用應(yīng)按照成本性態(tài)分類，最終可以分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類。企業(yè)在組織生產(chǎn)過程中，產(chǎn)品成本的計(jì)算應(yīng)當(dāng)以成本性態(tài)分析為前提，產(chǎn)品成本僅包括產(chǎn)品的變動(dòng)生產(chǎn)成本，即生產(chǎn)過程中消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用。固定制造費(fèi)用同管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用一樣計(jì)入期間成本。由于此法是以部分成本作為產(chǎn)品成本（僅包含變動(dòng)成本，不計(jì)算固定成本），與公認(rèn)的傳統(tǒng)成本確認(rèn)原則不符。但正如前面所述，它已被西方發(fā)達(dá)國家所接收，被普遍應(yīng)用于企業(yè)的內(nèi)部管理工作中。變動(dòng)成本法的成本構(gòu)成示意圖（暫不考慮財(cái)務(wù)費(fèi)用）如圖2：

二、全部成本法與變動(dòng)成本法的主要差異

（一）兩種成本計(jì)算方法理論基礎(chǔ)不同 （1）全部成本法符合當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，將本期發(fā)生的成本費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本。當(dāng)期發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用都是為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的，因此該筆費(fèi)用就應(yīng)該由當(dāng)期生產(chǎn)的所有產(chǎn)品承擔(dān)，按照一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟矫總€(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中。（2）變動(dòng)成本法是將當(dāng)期發(fā)生的成本費(fèi)用按照成本性態(tài)，分為變動(dòng)成本和固定成本。制造費(fèi)用也分成了固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用。只有變動(dòng)制造費(fèi)用才能納入產(chǎn)品成本核算。固定制造費(fèi)用同其他固定成本、非生產(chǎn)成本一樣，全部納入期間成本處理。因?yàn)樽儎?dòng)成本法認(rèn)為：直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用具備產(chǎn)品成本“直接構(gòu)成”和“直接發(fā)生”的特點(diǎn)。這些成本在產(chǎn)品生產(chǎn)前和生產(chǎn)結(jié)束后都不會(huì)發(fā)生。而固定制造費(fèi)用僅僅是為提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件而發(fā)生的，一旦形成，不管當(dāng)月是否生產(chǎn)，這些費(fèi)用都要發(fā)生。與產(chǎn)品是否生產(chǎn)、生產(chǎn)多少不再有直接關(guān)系，而與會(huì)計(jì)期間關(guān)系更緊密。因此固定制造費(fèi)用就不應(yīng)該遞延至下個(gè)會(huì)計(jì)期間，而應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期期間費(fèi)用，全部由當(dāng)期的銷售收入補(bǔ)償。

（二）兩種成本計(jì)算方法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同 全部成本法下，產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，非生產(chǎn)成本包括銷售和管理費(fèi)用等期間費(fèi)用。變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用。期間成本包括變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用、固定制造費(fèi)用、固定銷售及固定管理費(fèi)用。

（三）兩種成本計(jì)算方法存貨成本和稅前凈利的計(jì)算不同 （1）采用全部成本法，產(chǎn)品成本包含了固定制造費(fèi)用。已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品及在產(chǎn)品均“吸收”了一定比例的固定制造費(fèi)用。采用變動(dòng)成本法，無論是在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品還是已銷產(chǎn)品，其成本都只包括變動(dòng)成本，期末存貨只按變動(dòng)成本計(jì)價(jià)而不包括固定成本。經(jīng)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，全部成本法計(jì)算的單位產(chǎn)品成本將高于變動(dòng)成本法計(jì)算的成本額。因此，全部成本法的存貨計(jì)價(jià)必然高于變動(dòng)成本法的存貨計(jì)價(jià)。 （2）全部成本法將銷售收入扣減銷貨成本（包括已銷產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用）形成銷貨毛利，銷貨毛利再抵減掉期間費(fèi)用的方式計(jì)算稅前凈利。變動(dòng)成本法則用銷售收入扣減變動(dòng)成本形成邊際貢獻(xiàn)，邊際貢獻(xiàn)再抵減掉包括所有當(dāng)期固定制造費(fèi)用在內(nèi)的固定成本的方式計(jì)算稅前凈利。由于對(duì)當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用處理不同，導(dǎo)致兩種計(jì)算方法下?lián)p益表的基本結(jié)構(gòu)不同，計(jì)算出來的稅前凈利也不同。

三、全部成本法與變動(dòng)成本法綜合運(yùn)用建議

（一）兩種不同主張并存 變動(dòng)成本法計(jì)算簡單，可以使產(chǎn)品成本的核算更加清晰、準(zhǔn)確，有效防止企業(yè)對(duì)利潤的操作，十分有利于短期經(jīng)濟(jì)決策的需要。全部成本法更符合當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，符合長期經(jīng)營決策的要求。他們各自的優(yōu)點(diǎn)能在很大程度上彌補(bǔ)對(duì)方的缺點(diǎn)。然而在實(shí)踐中因?yàn)楣ぷ髁看螅?jì)算口徑不一致、會(huì)計(jì)成本高等因素，無法同時(shí)使用兩種方法核算同一生產(chǎn)經(jīng)營過程。如果這兩種方法能有效的結(jié)合運(yùn)用，則能為企業(yè)的經(jīng)營管理帶來更好的效果，同時(shí)減輕成本的核算工作。當(dāng)前兩種方法的結(jié)合運(yùn)用存在著兩種不同的聲音和主張，尚無統(tǒng)一做法。（1）企業(yè)日常核算以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，期末對(duì)需要按全部成本法核算的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，適應(yīng)企業(yè)對(duì)外報(bào)告財(cái)務(wù)信息的職能要求。變動(dòng)成本法具有全部成本法不可比擬的諸多優(yōu)勢(shì)，可以更加科學(xué)、準(zhǔn)確地核算企業(yè)產(chǎn)品的成本，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理工作。（3）企業(yè)日常核算以全部成本法為基礎(chǔ)，期末對(duì)需要按變動(dòng)成本法核算的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的要求。此種觀點(diǎn)認(rèn)為：編制全部成本法是唯一符合當(dāng)前會(huì)計(jì)制度的成本核算方法。在此基礎(chǔ)上編制的財(cái)務(wù)報(bào)表即符合我國目前稅法的要求，也符合所有者、政府及潛在投資者等其他會(huì)計(jì)信息使用者的要求。因此，企業(yè)的日常核算也應(yīng)該以全部成本法為主。

（二）綜合變動(dòng)成本法與全部成本法對(duì)比分析 筆者傾向上述第一種方法：企業(yè)日常核算以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，期末對(duì)需要按全部成本法核算的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，滿足企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表的要求。理由如下：（1）變動(dòng)成本法更能體現(xiàn)會(huì)計(jì)的配比原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則。當(dāng)期的變動(dòng)成本全部構(gòu)成產(chǎn)品成本。只有銷售出去的那部分產(chǎn)品的成本才能計(jì)入到營業(yè)成本中，用當(dāng)期的產(chǎn)品銷售收入補(bǔ)償。當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用與當(dāng)期會(huì)計(jì)期間的關(guān)系更緊密，因此這部分費(fèi)用只能由當(dāng)期的收益補(bǔ)償。（2）變動(dòng)成本法更符合現(xiàn)代化生產(chǎn)的客觀需求。在當(dāng)前新制造環(huán)境下，生產(chǎn)自動(dòng)化、機(jī)器人、計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)和輔助制造等在企業(yè)中開始廣泛運(yùn)用，逐步取代了人工。人工成本所占比重由傳統(tǒng)制造環(huán)境下的40%左右下降到了新制造環(huán)境下的不足8%。由于制造費(fèi)用的劇增，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)若只用人工小時(shí)，將難以正確反映各種產(chǎn)品的成本。變動(dòng)成本法能更準(zhǔn)確核算企業(yè)利潤，進(jìn)行內(nèi)部成本控制。從根本上提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。當(dāng)企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)量大于當(dāng)期銷量或者期末存貨大于期初存貨時(shí)，用全部成本法核算的利潤將會(huì)大于變動(dòng)成本法的核算的利潤，因?yàn)榇尕洉?huì)帶走部分固定制造費(fèi)用，從而減少當(dāng)期的成本費(fèi)用。因此全部成本法是鼓勵(lì)生產(chǎn)的，通過增大產(chǎn)量而非擴(kuò)大銷量達(dá)到降低當(dāng)期費(fèi)用、增加利潤的目的。同時(shí)過多存貨也會(huì)占用企業(yè)大量資金，增加存貨成本，降低企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)核算的成本資料可以為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供邊際貢獻(xiàn)等評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力的重要指標(biāo)。（3）兩種成本計(jì)算方法的結(jié)合運(yùn)用。在日常工作中，以變動(dòng)成本法收集、核算企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的相關(guān)資料。同樣設(shè)置“直接材料”、“直接人工”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“主營業(yè)務(wù)成本”等常規(guī)會(huì)計(jì)科目，它們的核算內(nèi)容和核算方法與全部成本法相同。在“制造費(fèi)用”科目下增設(shè)“制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用”和“制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用”兩個(gè)二級(jí)科目，分別歸集生產(chǎn)過程中的變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。產(chǎn)品的成本由“直接材料”、“直接人工”和“制造費(fèi)用――變動(dòng)制造費(fèi)用”三部分構(gòu)成，直接滿足企業(yè)內(nèi)部管理要求，指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)管理工作。

具體核算如圖3。

企業(yè)的日常經(jīng)營就以此流程圖為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷貨成本、存貨成本和稅前凈利。上述計(jì)算結(jié)果不作為對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的依據(jù)，只適用于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)管理，以便分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)行有效的成本控制和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。促使管理層重視銷售環(huán)節(jié)，防止企業(yè)盲目生產(chǎn)。并為企業(yè)提供邊際貢獻(xiàn)等重要信息，幫助企業(yè)科學(xué)進(jìn)行本量利分析和產(chǎn)品的盈利能力分析，切實(shí)有效地提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，為日常生產(chǎn)經(jīng)營的決策提供依據(jù)。

期末根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，將“制造費(fèi)用――固定制造費(fèi)用”在已銷售產(chǎn)品、未銷售產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)?，按照全部成本法的要求，將變?dòng)成本法下已計(jì)算的產(chǎn)品成本加上已銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用構(gòu)成利潤表中的“主營業(yè)務(wù)成本”，在此基礎(chǔ)上核算當(dāng)期利潤；將期末存貨應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用追加計(jì)入存貨成本，列入存貨價(jià)值。將剩余的固定制造費(fèi)用即在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用追加計(jì)入在產(chǎn)品成本。這兩部分最終構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”科目的期末余額。如此，固定制造費(fèi)用就被分成了兩個(gè)部分，隨產(chǎn)品進(jìn)入到兩個(gè)不同的領(lǐng)域：已經(jīng)銷售的產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用進(jìn)入當(dāng)期營業(yè)成本，由當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入補(bǔ)償；由期末存貨負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用被遞延至后續(xù)會(huì)計(jì)期間。

具體核算如圖4：

綜上所述，雖然采用變動(dòng)成本法核算企業(yè)生產(chǎn)成本有許多優(yōu)勢(shì)，也符合現(xiàn)代化生產(chǎn)的要求。但變動(dòng)成本法在我國起步較晚，尚未得到廣泛應(yīng)用。其自身也有一些缺陷，特別對(duì)于成本按照成本性態(tài)的劃分，本身就帶有一定的主觀因素。固定成本和變動(dòng)成本的劃分是否科學(xué)合理，直接影響到會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的高低。因此，變動(dòng)成本法無論是理論研究還是實(shí)踐研究都應(yīng)進(jìn)一步得到重視和加強(qiáng)。只有通過長期實(shí)踐和理論研究，才能摸索制定出一套更完善、可合理、更實(shí)用的變動(dòng)成本計(jì)算方法，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理提供更科學(xué)和有效的服務(wù)。

變動(dòng)成本范文第5篇

仲蕾

（西南科技大學(xué)，四川 綿陽 621000）

摘要：變動(dòng)成本法作為一種非傳統(tǒng)的計(jì)算方法，為企業(yè)的決策、管理、績效評(píng)價(jià)提供有用的內(nèi)部信息，廣泛運(yùn)用于西方的內(nèi)部管理。但在我國變動(dòng)成本法未得到廣泛的運(yùn)用，本文通過企業(yè)的生產(chǎn)決策、銷售決策以及業(yè)績考核這三個(gè)維度來闡述變動(dòng)成本法的作用。

關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法；生產(chǎn)決策；銷售決策；業(yè)績考核

一、變動(dòng)成本法在企業(yè)生產(chǎn)決策中的作用

關(guān)于虧損產(chǎn)品是否應(yīng)該停工 是絕大數(shù)企業(yè)會(huì)面對(duì)的問題，在一般情況下，會(huì)采用差量分析法通過計(jì)算差量損益來進(jìn)行決策，為了更好顯示變動(dòng)成本法在企業(yè)生產(chǎn)決策環(huán)節(jié)的運(yùn)用，在此運(yùn)用貢獻(xiàn)毛益法來進(jìn)行說明。

從上表中可以看出甲產(chǎn)品能夠提供正的貢獻(xiàn)毛益3000，但是由于固定費(fèi)用分?jǐn)?000元給甲產(chǎn)品，從完全成本法的角度來看，甲產(chǎn)品是虧損的。但是如果管理層僅從完全成本法的角度做出停產(chǎn)的決策將給企業(yè)帶來損失。如果甲產(chǎn)品停產(chǎn)，那么企業(yè)所有的固定成本都將由乙產(chǎn)品承擔(dān)，此時(shí)企業(yè)的利潤會(huì)下降到6000，與先前相比，這下降的3000元正好是甲產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益。因此對(duì)于能夠提供正的貢獻(xiàn)毛益的產(chǎn)品，企業(yè)不應(yīng)該輕易做出停產(chǎn)的決定。

企業(yè)在做出有關(guān)生產(chǎn)何種新產(chǎn)品、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、半成品是否需要進(jìn)一步加工等短期生產(chǎn)經(jīng)營決策的時(shí)候，都應(yīng)該以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，以貢獻(xiàn)毛益為分析指標(biāo)，做出科學(xué)、合理的決策。

二、變動(dòng)成本法在企業(yè)銷售決策中的作用

商品實(shí)現(xiàn)驚險(xiǎn)的一躍才能為企業(yè)創(chuàng)造利潤，在一個(gè)企業(yè)中，如何銷售產(chǎn)品、采用何種銷售策略、如何定位目標(biāo)市場(chǎng)這些是銷售部門所應(yīng)當(dāng)思考的事。對(duì)于銷售，似乎不是財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)關(guān)心的領(lǐng)域，但是對(duì)一個(gè)科學(xué)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、管理的企業(yè)來說，以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)的本-量-利分析應(yīng)該受到重視。

（一）保本點(diǎn)分析。

保本點(diǎn)有多種稱謂，如盈虧零界點(diǎn)、盈虧分歧點(diǎn)、兩平點(diǎn)，指利為零時(shí)的銷售量或者銷售額。保本點(diǎn)分析是以成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)的，在變動(dòng)成本法下，利潤的計(jì)算可以用如下公式表示：利潤=銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本。這個(gè)公式體現(xiàn)出企業(yè)銷售產(chǎn)品的收入先用于彌補(bǔ)變動(dòng)成本，再用于彌補(bǔ)固定成本的思想。當(dāng)企業(yè)的利潤為零時(shí)，推出盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算模型：V= ，（SP-VC）表示單位產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益，當(dāng)企業(yè)所賣出去的產(chǎn)品銷售收入扣除變動(dòng)成本之后，如果剛好能彌補(bǔ)固定成本，那么此時(shí)的銷售數(shù)量就是該產(chǎn)品的保本點(diǎn)，保本點(diǎn)是企業(yè)盈利與虧損的分界點(diǎn)，達(dá)到保本點(diǎn)，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費(fèi)的一切成本就能彌補(bǔ)，企業(yè)就能繼續(xù)生存與發(fā)展。

（二） 保利點(diǎn)分析。

企業(yè)組織生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品的目的是為了獲取利潤，保本只是企業(yè)組織進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的最基本的目標(biāo)，對(duì)于企業(yè)來說，保利點(diǎn)更值得關(guān)注。企業(yè)在銷售某一種產(chǎn)品之前，都會(huì)有關(guān)于該產(chǎn)品預(yù)期利潤的估計(jì)，在產(chǎn)品的成本已經(jīng)計(jì)算出來，銷售單價(jià)已經(jīng)確定的情況下，可以通過V 這個(gè)計(jì)算模型，計(jì)算出能夠達(dá)到目標(biāo)利潤的銷售數(shù)量。

變動(dòng)成本法在銷售決策中所體現(xiàn)的作用是，通過以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)的本-量-利分析可以為管理層銷售指標(biāo)的下達(dá)提供依據(jù)，也可以幫助銷售部門更好的制定銷售計(jì)劃，合理安排銷售工作。

三、變動(dòng)成本法在企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)中的作用

（一）所有者對(duì)經(jīng)營者的考核。

由于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，現(xiàn)代企業(yè)都十分重視對(duì)管理者的業(yè)績的考核與評(píng)價(jià)。在完全成本法下，生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量越多，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用就越少，從而當(dāng)期的銷售成本就會(huì)減少，企業(yè)的利潤也會(huì)增大。由于管理者受所有者的委托管理公司，所有者根據(jù)管理者的業(yè)績支付管理者的工資薪金。為了獲得較高的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，管理者可能會(huì)指示生產(chǎn)部門加大生產(chǎn)，從而虛增企業(yè)的利潤。當(dāng)生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有全部銷售出去，用完全成本法計(jì)算出來的利潤只是一個(gè)數(shù)字而已。而在變動(dòng)成本法下，由于固定性的制造費(fèi)用在當(dāng)期作為固定成本一次性扣除，所以變動(dòng)成本法下利潤的增減只與銷售數(shù)量有關(guān)，銷售的越多，企業(yè)的利潤也就越大。以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)的業(yè)績考核更加合理，可以有效避免企業(yè)管理者的短期行為，引導(dǎo)企業(yè)管理者更加重視銷售環(huán)節(jié)。

（二）經(jīng)營者對(duì)企業(yè)部門的考核。

一個(gè)企業(yè)由多個(gè)部門構(gòu)成，各個(gè)部門各司其職，以企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展為最終目標(biāo)，在年終，企業(yè)的經(jīng)營者根據(jù)各個(gè)部門的業(yè)績做出判斷并給予激勵(lì)。以銷售部門為例，在完全成本法下，如果本期存貨負(fù)擔(dān)了較大的固定性制造費(fèi)用，那么在計(jì)算下期的利潤時(shí)，就可能因?yàn)槠诔醮尕浀挠绊懯沟帽酒诘匿N售成本增加，即使在本期銷售額大于上期銷售額的情況下，也可能使得本期的利潤相比較上期來說有所下降，顯然這種情況是不合理的。因此在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行業(yè)績考核與評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，變動(dòng)成本法下的利潤只與本期的生產(chǎn)、銷售有關(guān)，不與上期的業(yè)務(wù)有關(guān)，更有利于分清責(zé)任。

以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)的業(yè)績考核， 體現(xiàn)了責(zé)任會(huì)計(jì)的思想，本期考核本期的生產(chǎn)與經(jīng)營，不與上期的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，更加合理，也更有利于調(diào)動(dòng)員工的積極性。

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