注冊會計師分析
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注冊會計師分析范文第1篇
2001年據有關部門抽查16所國內有代表性的會計師事務所出具的32份審計報告，并對21份審計報告所涉及的上市公司進行了審計調查，發現有14家會計師事務所出具了23份嚴重失實的審計報告，造成財務會計信息虛假71.43億元，涉及41名注冊會計師。這些事件多數都與注冊會計師的職業道德有關。在美國，從“安然”到“世通”再到“施樂”；在中國，從“紅光實業”到“銀廣夏”，從“億安科技”到“麥科特”，從“黎明股份”到“東方電子”等一系列惡性事件的出現，嚴重地挫傷了投資者的信心。使不吃“國家皇糧”的被美稱為“經濟警察”的注冊會計師的職業道德遭受重創。人們不僅要問注冊會計師的誠信操守如何？注冊會計師的審計獨立性如何？在證券市場中注冊會計師到底扮演什么角色？因此，本文試圖通過委托的關系來說明注冊會計師令公眾不滿的行為。
一、委托問題：道德風險成因分析視角
產權經濟學理論認為，現代企業制度下，企業的基本特征是所有權與經營權相分離，因而形成了委托關系。委托關系是一種契約，一般可定義為委托人（如企業所有者）授權人（如企業經營者）為實現委托人的利益而從事某項活動的一種關系。在這種契約下，委托人授權人某項決策權，人通過行為獲取一定的報酬。由于委托人和人之間行為目標函數不一致，并存在信息不對稱，就產生了問題。委托人為了避免在無法獲得完全信息的情況下利益受到損害，并促使人盡可能揭示真實完全的信息，就要給予人適當的激勵，同時花費一定的監控成本來限制人偏離正道，進而選擇對委托人有利的行為。根據委托理論的分析，注冊會計師的審計就是注冊會計師接受委托人的委托，以客觀獨立的第三者身份對人的財務報告以及其他經濟信息的真實性、合法性和公允性進行審計鑒定，以保護委托人的利益。注冊會計師所提供的這種專業性的審計鑒定活動，可以彌補委托人的信息不對稱性，降低市場交易風險。同時注冊會計師的審計活動可以增加市場經濟活動所需信息的可信程度，從而促進了市場經濟活動的圓滿完成，維護了證券市場經濟的正常秩序。委托人和人的關系之所以會成為一個問題，最關鍵的一點是因為人的目標函數并不總是和委托人的目標函數相一致。所以，委托－問題的核心在于委托人如何通過一套激勵機制促使人采取適當的行動，最大限度地增進委托人的利益。從信息非對稱性的角度，委托問題可以分為兩類：
一類是逆向選擇問題，在這種情況下，契約的一方在訂立契約時就已經掌握了契約其他方卻不知道的信息，即在簽訂合約時只有他自己知道而對方不知道的某些信息。該方利用自己的信息優勢在交易中總是做出有益于自己而不利于別人的選擇。
另一類是道德風險問題，其基本含義是在經濟活動中，立約的一方憑借所掌握的信息優勢，為最大限度地增加自身利益而采取不利于他人的行動。產生道德風險的根源之一是信息的非對稱性。然而，當信息對稱時，委托人和人盡管有不同的效用目標函數，但道德風險問題基本上不會存在。產生道德風險的另一個根源是不確定性。在注冊會計師審計公司的財務報告的過程中，如果公司的財務報告確定處于一個良好的狀態中，委托人完全可以與注冊會計師進行關于審計費用的博弈，不受任何其他因素的干擾。產生道德風險的第三個根源是契約不完全。我們知道，委托關系實際上是一種契約關系。那么，委托人能不能通過簽訂一個完善的合同，來有效地約束人的行為，從而保證自身利益不受侵害呢？實際上這是不可能的。在現實生活中，完美無缺、無所不包的契約是根本不可能存在的，更何況在存在大量不確定性和信息不完全的證券市場中。因此，道德風險和逆向選擇問題是委托關系中一個非常重要、十分棘手的問題。
二、我國現有審計委托問題對注冊會計師行為的影響
現代審計制度產生源于企業所有權與經營權的分離，由于所有者和經營者之間存在信息不對稱，所有者為了保全自身的利益，就需要有獨立于雙方的精通財務的中介機構對公司的財務進行審計鑒定。現代審計制度建立的理論基礎是委托理論，根據委托理論，一個有效的審計委托模式必須明確委托方、被審計主體和受托方三個角色，這三者角色的相互獨立、權責分明是維護企業所有者權益和保證審計質量的前提。然而，我國上市公司的審計委托名義上是由股東大會實施注冊會計師的選聘權，而實際是由董事會來具體執行的。董事會把注冊會計師的任命、報酬等事務做完后，再報股東大會通過。在整個過程中，股東大會只起到了對董事會工作認可的作用。這時，在審計委托―關系中的所有者權力的淡化，委托方、被審計主體和受托方三方的角色地位發生了改變，即委托方與被審計主體重合。審計委托關系的主體由三個變為兩個，其中的相互制衡作用也隨之消失。經營者不再有向所有者如實披露會計信息和財務狀況的壓力。當會計師事務所的聘用及資費問題等掌握在經營者的手里時，事務所為了生存和競爭的需要有時不得不屈從于公司管理人員的非合理要求。這樣一來，注冊會計師的行為就發生了異常變化。當現有的審計委托關系缺乏三方相互制衡的條件下，注冊會計師為了自我利益的需要及競爭對手的威脅就完全忽視職業道德的約束而發生逆向選擇和道德敗壞的異常行為。
注冊會計師審計服務作為資本市場中的一種特殊公共產品，具有與一般商品相同的市場特征。在市場監管不能完全公正、公平、公開和嚴格的情況下，就會產生逆向選擇和敗德行為。根據“劣幣驅逐良幣”的原理，由于出具不公正、不真實甚至虛假的審計報告，提供低質量審計服務，或注冊會計師通過作假賬來滿足有些顧客的某種不正當的需求而吸引顧客，但由于證券市場監督機制存在缺陷而沒有受到處罰，即注冊會計師的不道德行為并沒有付出多大的代價。即使注冊會計師出具虛假審計報告被發現，付出的代價遠小于其從中得到的收益。注冊會計師將兩者進行權衡后，有時還會在利益的驅動下進行逆向選擇進而做出敗德行為。長此以往，高質量審計服務將被驅逐出市場。證券市場的逆向選擇，在一定程度上反映了市場經濟的一般弱點和消極作用外，還有其深層次原因。當某一家上市公司的股票市場價格較高，嚴重背離其價值時，控股股東為了獲取高額股票增值收益，會通過“幕后契約”或“幕后交易”迫使注冊會計師出具低質量甚至虛假的審計報告。如果上市公司控股股東及管理當局為了通過上市公司竊取大量非法利益，則會不惜任何代價誘使注冊會計師同謀作弊并出具虛假審計報告，而注冊會計師在利益的驅動下就有可能接受控股股東和企業管理當局的這種“幕后交易”。俗話說，“拿別人的手軟；吃別人的嘴軟”。注冊會計師在發表審計質量報告時不可能不考慮委托人的某種特殊要求。這正與我國整個市場的外部環境相適應，并非完全是注冊會計師的責任，市場就是競爭的市場，很殘酷，適者生存，沒有不合理的存在，只有不合理的制度。
三、注冊會計師異常行為防范
委托人和人之間非對稱信息的存在，使兩者在委托過程中各自追求自身利益的最大化，從而導致委托問題的出現，進而導致注冊會計師的異常行為。本文試圖通過建立有效的激勵―約束機制，限制逆向選擇，規避道德風險。
（一）委托關系下激勵機制的選擇。激勵機制一般包括以激勵合同為特征的內部激勵和競爭性市場為特征的外部激勵兩個方面，內部激勵是指通過內部的合約，以貨幣或非貨幣的績效補償的形式，協調人與委托人之間的利益關系，使二者之間的利益趨向一致。外部激勵是指通過市場競爭的壓力來實現對人的激勵和約束。
1、報酬激勵機制。這種激勵措施多用于內部委托，即委托人是會計師事務所，人是注冊會計師或其他相關從業人員。因在外部委托中，委托方支付的報酬一定低于被審計單位的行賄金額，故不起作用。此處的報酬包括委托人支付給人的一些費用，主要包括工資、獎金。采取高薪養廉，即適當提高審計費用，如果執業人員舞弊則“得”不償“失”時，作為理性的經濟人，執業人員會慎重考慮、權衡利弊從而得以預防其道德風險。另外，在報酬中工資沒有風險，故激勵作用不大，若采用獎金與效益掛鉤，則可以產生較強的激勵作用，但可能會引起短期行為。
2、聲譽或榮譽激勵機制和職業協會。根據馬斯洛的需求層次理論，這是一種精神方面的需求。作為執業人員，一般都非常重視自己長期職業生涯中的聲譽，會計師事務所在目前充滿競爭的社會主義市場經濟條件下更注重自己的聲譽，如稍有不慎，輕則收入下降，慘淡經營，重則破產倒閉，如安達信等。社會榮譽感是社會公眾對注冊會計師和會計師事務所的評價和信賴，所以這種措施能收到較好的效果，并可在很大程度上避免短期行為。
（二）委托關系下約束機制選擇
1、完善委托關系，加強三方之間的制衡機制。如前所述，由于目前的審計委托存在委托人和被審計人重合的現象，這樣就導致了誰委托誰付款的不合理現象。因此，首先應從公司治理的角度解決委托人和被審單位的關系，強調股東大會的實質作用，嚴格限制董事會越權行為。優化股權結構，防止一股獨大，內部人控制等問題。另外，強制實行注冊會計師定期輪換制，加強對會計師事務所更換的監管；限制審計師為審計客戶提供非審計服務；限制審計師在被審單位任職；明確審計工作底稿保管責任；向監管部門報告公司和審計師間的會計分歧。
注冊會計師分析范文第2篇
注冊會計師審計要承擔評估會計信息風險、降低審計風險等責任，現在被人們稱為“經濟警官”。注冊會計師面對的審計風險有很多，因為風險是貫穿于整個審計活動中。審計風險的形成有很多因素，可以通過對實際的總結和把握，提高審計的質量，將審計的風險控制在一個可以處理的范圍內。本文通過對注冊會計師審計風險的研究，提出建議和方法。
關鍵詞：
注冊會計師；審計風險；風險控制
前言：
隨著經濟的不斷發展，我國發生了很多控告審計人員的案件。比如深圳的原野案件、浙江和寧夏等一系列的案件，都是與審計人員有關。審計風險是時刻存在的，所以怎么樣去認識審計風險、預防審計風險是現在注冊會計師的主要研究問題。
一、注冊會計師審計風險的相關概念
1、審計風險存在的客觀性
審計風險一般都是可算存在，不會因為個人的意志而發生改變。注冊會計師會很認真的檢查企業的賬目，企業的一些業務和賬目隱藏的比較隱秘，讓注冊會計師沒辦法發現企業運行中的違規行為，注冊會計師得出的審計結果和企業的實際情況不相符。注冊會計師通過了解一個企業的內部控制工作，然后評估企業的內部控制制度是不是值得信賴，才能確定該企業的內部控制制度是不是有局限性，是否會產生審計風險。現代的審計工作大多數都是采用抽樣調查法，但是抽樣調查本身不具有代表性，還是會讓注冊會計師的工作產生審計風險，所以，審計風險是一直存在的，人們職能通過一些方法將它放在一個可控的范圍內[1]。
2、審計風險的潛在性
審計風險貫穿于審計活動中的方方面面，也就是說每一個環節都會產生審計風險，這種偏差也是有很多方面引起的，所以注冊會計師采用什么樣的審計活動都會影響最后的審計結果。一般產生風險有很多潛在因素：審計人員選擇的客戶自帶風險比較高，因為這個客戶的單位環境比較復雜，產生的一些特殊因素，讓審計風險變高；在制作審計計劃的時候，審計人員思路不清楚做出錯誤的決策，就會讓計劃有疏漏產生審計風險；當產生遺漏重要數據、項目虛報參數、單位的財務狀況很差這些情況的時候，是很容易產生審計風險的。其實每一種因素都不是直接的原因，一般都是很多作用因素的集合。審計風險會給審計人員帶來一定的損失，但是確實潛在的問題，有的時候可能還會“化險為夷”。審計風險主要還是審計責任決定的，如果注冊會計師不必為自己的工作結果負責，那就不會成為審計風險，這就是一定的潛在性。
3、審計風險形成的全過程、多因素性
審計風險是由審計和風險這兩種概念結合組成的。審計風險一般是企業的財務數據存在一些錯報和漏報問題，但是注冊會計師不能通過審計過程發現問題，并且給出了不是很恰當的審計意見帶來的風險。審計風險具有多因素性，一般由三個要素：固有風險、控制風險、檢查風險。審計過程中會有一些不能發現的風險，并且會提出相應錯誤的審計意見，有些客戶會因為受到損失希望得到一些賠償，就會找到注冊會計師的所在單位，但是當人們受到損失通常行為就是希望得到補償，根本不去查清楚問題的根源，所以審計風險一定要加入“固有風險”，因為這時注冊會計師中最經常出現的問題。一個優秀的注冊會計師一定懂得用一些方法及時規避風險，或者將風險控制在可以接受的范圍內。注冊會計師一定要有規劃的習慣，及時檢查數據，規避風險的產生[2]。
4、審計風險的可控性
審計風險一般是可控的。可以通過一些手段和方法避免風險的產生，每一個行業都是有風險的，不能因為潛在的風險就拒絕接受客戶。也正是因為審計風險的可控性，說明了審計風險可以通過努力讓它變的最低，也讓注冊會計師深入研究審計的系列理論，提高審計工作的質量。將審計風險規避在可以接受的水平，就可以對客戶進行審計。
二、注冊會計師審計風險控制存在的問題
1、注冊會計師審計風險管理制度不完善
（1）風險管理制度形同虛設。會計師事務所對于審計會計有一定認識，并且也會有自己的一套風險管理制度，但是在實際業務中，幾乎是不執行的，讓制度變得可有可無。并且在面對風險的時候幾乎是無審計風險管理，有時候審計風險是不可控的。（2）風險管理沒有條理。現在的注冊會計師懂得如何去控制和規避審計風險，不會因為要擴充業務，盲目的接待大量的客戶，審計風險管理根本沒有形成一套體系，都是想到什么就怎么做，沒有科學的依據和一個體系的控制形式。（3）對風險管理認識不足。審計風險具有潛在性和多因素性。風險管理不能僅僅依靠“拍腦門決策”，應該重視在管理中多多總結規律，而不是在屢屢出錯，然后讓審計工作效率很低，質量也很次。很多人因為受到了損失，就會想得到賠償，也不會去調查到底錯在哪里，這樣也會造成注冊會計師工作的風險，讓審計工作受到影響[3]。（4）風險管理沒有做到一視同仁。注冊會計師在進行審計工作時，面對不同的企業采用的重視程度是不同的。面對比較大的企業和上市公司非常上心，面對一些實力一般的小企業不夠在意，這種做法是不正確的。從現實角度來講，任何企業都是會有風險存在的，不能根據企業的規模來區別對待審計工作，忽視審計風險管理工作。這樣不僅影響注冊會計師的聲譽也會影響審計工作的實際效率。很多注冊會計師為了獲得更多的經濟利益，不考慮審計風險、不在意管理計劃、這樣一定產生審計失敗的案例。
2、注冊會計師獨立性不高
注冊會計師的核心定位就是一定要有獨立性。一個優秀的注冊會計師是一定要可以將自己獨立于客戶和會計師事務所的，因為獨立性沒有就會影響到審計風險。一旦注冊會計師的立場變得不堅定，不能以公正和客觀的角度進行分析和處理問題，那么審計質量一定會大打折扣，也會讓審計事務所的名聲受到損害。
3、注冊會計師的專業能力不強
現在的注冊會計師在工作中很熟悉審計業務流程，但是對于別的方面的知識懂得不是很多。因此當注冊會計師面對一個自己不是很熟悉的行業進行審計的時候，就會產生一些問題，因為不夠熟悉就會讓一些本該被發現的問題遺留下來，讓審計工作發生偏差。出現問題一般是從三個方面產生問題：其一、一般都是沒有對審計單位進行調查和了解，就盲目的接下了客戶的審計任務，受到巨大的物質誘惑進行審計工作，從而產生風險；其二、在工作上不細心，明知道這樣可能會產生問題，但是卻不想辦法去解決；其三、不了解客戶單位在行業中的地位和環境，在審計過程中不能將問題分析透徹和清楚，注冊會計師個人資質不足，缺乏經驗，做出錯誤結論導致審計風險的出現。
三、注冊會計師審計風險控制對策
1、形成合理的會計師事務所體制
現在注冊會計師事務所的體制一般都是采用有限責任合伙制。這種形式最早是起源于上世紀末，這種形式的特點就是加入了合伙制和現在會計師事務所的優點，比以往的形式要優秀很多。這種會計師事務所一般都是事務所承擔了債務方面的責任，旗下的注冊會計師承擔個人業務責任，每個合伙人之間不會牽連責任，這樣注冊會計師承擔風險的代價比較高，這就促使注冊會計師主動去規避風險的產生，提高自己分析和處理風險的能力。合伙人也不必擔心會受到別人問題的牽連，并且去付出一些經濟損失，合作起來更加輕松，減少了很多后顧之憂，讓注冊會計師事務所發展得更加平穩和順暢。這樣不僅有利于會計師事務所穩定發展，還能擴大自己的規模。這種形式雖然很好，但推廣開還需要時間，一個新事物的產生總是需要一個慢慢接受的過程。我國現在的關于注冊會計師的法規還不是很完善，雖然現在的會計師事務所的規定時不會承受連帶的責任，但是在實際工作中還是不能厘清中間的關系，有時候也還是沒法劃分的非常清楚。會計師事務所的改革意義十分重大，在一個健康的環境中不斷發展，這樣有利于控制審計風險的發生。
2、提高注冊會計師審計的獨立性
現在注冊會計師的獨立性受到了威脅，就會讓審計風險變大。注冊會計師保持獨立性，也會讓審計風險控制在一個可以處理和接受的范圍內。獨立性不僅是精神上的獨立，還是實質上的獨立，會計師事務所應該讓注冊會計師有保持獨立性的覺悟，在合作之前一定要看注冊會計師是否擁有正直和公正的拼合，并且不會被蠅頭小利所打動，在審計工作中受到影響[4]。
3、提高注冊會計師的審計風險意識
注冊會計師的審計風險現在存在與審計的每一個進程中。首先在業務的選擇時，一定要了解客戶的環境和背景，簽約也是有風險的。其二、注冊會計師在最初的審計工作開始時，一定要按照規章辦事，不能有疏忽，在該進行嚴格審計的地方不能敷衍了事。其三、做出審計報告的時候，一定要注意報告的類型。注冊會計師提供一份沒有保留意見的審計報告的風險比較大，但是出具一個其他類型的審計報告的風險相對較小。注冊會計師應該根據審計發現的問題來出具相應的報告，不能因為受到物質誘惑或者是一些壓力出具別的審計報告。注冊會計師應該保持清醒的頭腦，對風險有自己的認識，把審計風險評估作為一個和自身息息相關的事情對待，這樣才能讓風險有效地減少。
結束語：
綜上所述，審計風險是現在審計工作中一個非常熱門的話題，但是卻沒有因為時間的流逝而減退。很多原因造成了我國現在審計風險比較高這個現實情況，審計過程中的每一個環節都會引起審計風險，所以在進行審計活動的時候一定要有自己的規劃，不能盲目進行。社會還要對注冊會計師提出要求，一定要提高他們的獨立性，強化他們的風險意識，不能因為利益誘惑或者壓力去做一些違反職業道德的事情。國家加強立法，細化規定，讓審計工作每一個方面都能有法可依、有規則可以遵循，保持一個職業的態度和立場。在工作中細心周到，提升自己解決問題和規避風險的能力。希望我國未來的審計工作可以加強規范和管理，審計界變得一片清明。
參考文獻：
[1]趙海珍.試論注冊會計師審計風險的防范對策[J].時代金融，2009，02:82-83.
[2]趙保卿，朱蟬飛.注冊會計師審計質量控制的博弈分析[J].會計研究，2009，04:87-93+97.
[3]劉佃建.注冊會計師的審計風險及其防范[J].企業家天地下半月刊(理論版)，2009，05:231-232.
注冊會計師分析范文第3篇
一、我國審計風險產生的原因分析
1、審計人員經驗和能力不足
自審計產生以來，審計能力的提升始終處于一種被動狀態，一直為滿足社會的需求而努力，但也一直無法達到完全滿足社會需求的程度。審計人員應該擁有一定的審計經驗。但是，審計經驗是有限的，面對迅速變化的客觀環境不能很快的作出適當的調整，并且由于實踐的內容豐富多彩，審計經驗不能夠完全掌握，審計經驗時常出現錯誤。我國審計人員往往是財會出身，缺乏足夠的經營管理經驗。對于企業運行及業務發展缺乏必要的了解和認知，因此會增加審計的難度和成本。
2、審計的過程缺乏獨立性
審計過程的獨立性是審計報告有效性的必要前提，但是現有體制機制制約了審計過程的獨立性。會計師事務所作為贏利機構，其更本任務就是要追求自身利益的最大化。但是在現有委托關系下，通常由公司的管理層決定審計報酬的多少和注冊會計師的解聘與聘用。因此，注冊會計師在進行審計時常常處于失去客戶與遵守審計準則的窘境之中。
3、注冊會計師所采用的審計方法本身存在缺陷
因為現代審計普遍采用抽樣技術，因此審計業務的結果可能有一定的誤差。注冊會計師所采用的審計模式和審計風險的大小密切相關。風險評估是現代審計模式的基礎，通過分析風險評估來預測審計意見所存在的風險，從而作為發表最終審計意見的依據。因此審計風險的大小決定于審計模式的選擇。此外，注冊會計師通常會忽略一些對審計意見影響不大但費力耗時的程序，這種有選擇的審計程序的判斷會造成一些對審計意見正確性有影響的程序被舍棄，從而使審計意見存在錯誤的可能性。
4、會計師事務所內部缺乏有效的約束機制
缺乏必要的內部約束體制機制妨礙了審計風險控制能力的提升。在傳統的掛靠制度基礎上形成的舊方法、舊觀念、舊模式依然有一定的影響力。會計師事務所與政府部門表面上脫鉤，實質上藕斷絲連，因此導致了地區性的業務壟斷。不利于會計師事務所的長期健康發展。會計師事務所內部缺乏嚴格的質量監控制度，崗位責任不明，審計工作底稿的三級復核制度流于形式。
二、防范審計風險產生的策略
1、提升審計人員的能力
要想提升審計人員的能力，我們必須以提升審計人員的綜合素質作為出發點。進行必需的專業知識培訓、道德素養的提升從而最大限度的降低審計的潛在風險。注冊會計師事務所應注重培養審計人員的審計風險防范意識，使其能在面對繁雜的企業審計業務中靈活、恰當地控制各種風險的發生，很好的地應對來自各方面的壓力和干擾。會計師事務所有責任和義務對員工進行持續的后續教育，增強職業道德教育培訓，使審計人員樹立正確的人生、觀價值觀從而為我國的審計事業作出自己的貢獻。
2、加強審計的獨立性
增強審計的對立性，嚴格按照獨立審計準則規范審計行為。審計的獨立性作為確保審計質量的前提和必要保障。審計過程是否符合獨立審計準則是衡量審計質量合格與否的重要標。審計的收費制度和收費標準在很大程度上制約了審計的獨立性。我國財政相關部門可以考慮借鑒國際經驗，根據審計工作時間數作為基本依據來制定公司的審計收費規則。會計師事務所綜合考慮公司規模的大小、銷售收入的多少、財務狀況的好壞與所處行業的審計處理的復雜程度等多方面的因素，審計前先預測出工作量和審計人員的需要量，并根據不同審計人員的收費標準來決定最終的審計費用。
3、正確選擇適當的審計方法
審計方法在不斷更新變化之中，必然要求審計人員不斷加強自身的學習從而選擇恰當的審計方法進行審計。2008年1月聯合國反虛假財務報告委員會提出的新報告《企業風險管理—總體框架》，引起了廣大審計職業界人們的關注。隨著新報告的頒布，國際審計職業界對審計技術作了一些變動和更新。新頒布的國際審計風險準則把審計業務流程和程序分為三大塊。一是了解被審計單位及其環境，包括內部控制目的是為評估財務報表總體層次和認定層次的重大錯報風險。二是必要時控制測試，目的是為了測試內部控制在防止、發現和糾正認定層次重大錯報方面的有效性。三是實質性測試，目的是為了檢查認定層次的重大錯報風險。
4、加強會計師事務所的內部管理
會計師事務所的內部管理在很大程度上影響著審計報告的質量和事務所的效益因而需要不斷強化。會計師協會是注冊會計師行業的自律者和注冊會計師隊伍的管理者，其對獨立審計業務監管力度的強弱，直接關系到獨立審計質量的高低。因此，應該由注冊會計師協會出面組織定期或不定期的互相檢查，對不遵守的審計準則的注冊會計師和會計師事務所要進行相應的處罰。與此同時，應不斷不完善相關審計法律法規，明確注冊會計師和會計師事務所對審計風險所承擔的各自的法律責任。只有這樣才能使會計師真正增強審計的法律意識、風險意識，從而不斷降低審計的風險。
（作者單位：山西財經大學）
參考文獻
注冊會計師分析范文第4篇
[關鍵詞] 注冊會計師制度安排政府審計
一、幾個相關問題闡述
1.審計是委托理論的產物。從審計的發展史不難看出，審計的產生是以委托關系的存在為前提，旨在對受托經濟責任進行評價、監督和鑒證。隨著市場經濟體制中投資日趨多元化，財產所有權和經營管理權相繼分離，甚至管理層內部也產生一定的分權制。為了解決受托方是否較好地履行了受托經濟職責的信息不對稱和契約的不完備性等問題，委托方出于時間、空間限制，專業背景和經濟等因素影響，當無法親自直接鑒定受托方的履約責任時，只有通過審計手段獲得相關信息。
2.目前產權制度安排，注冊會計師（CPA）事務所為營利性組織。根據《中國注冊會計師法》第四章〈會計師事務所〉有關規定，可以知道由CPA發起設立的有限責任會計師事務所是獨立的法人單位，具有典型的企業屬性，自主經營、自負盈虧，以注冊資本為限負有限責任。為了生存對外要運用營銷技巧爭取審計市場，對內要縝密安排，嚴格核算審計成本和經濟效益，依法按期納稅。因此，會計師事務所在設立程序、條件、運行模式，以及內外生存發展環境等方面具有典型的營利性組織特點。
3.審計信息具有典型的公共物品屬性。在現代企業運營高度市場化的今天，企業的每一項經濟活動都會涉及到政府、金融機構、債權人、股東、經營者等多種主體。企業經營業績、財務狀況的優劣都直接或間接地受到各利益相關者的影響并被其影響。因此不僅利益相關者―現實股東、債權人、政府等會關注企業的審計信息，而且太多的利益無關者也會關注企業的經營管理效益和發展潛力，以期成為潛在的投資者。從這個意義上講，CPA事務所制造的審計信息就演變成為一種公共產品，具有典型的公共物品屬性。
二、目前CPA審計制度運營的現狀及原因探析
自1994年1月1日《中國注冊會計師法》開始實施，經過20多年的實踐，現實注冊會計師行業日益暴露出執業質量不高、社會公信力下降等諸多問題。基于上世紀90年代經濟背景下的注冊會計師行業的制度安排已凸顯出諸多弊端。
1.上市公司內部股東權利“虛化”，強制被動性需求導致審計質量下降。在西方，由于各利益相關者對審計信息的需求是自愿的，其自愿性的需求動機就要求審計信息必須保證真實完整性。而在我國，政府是審計信息的主要需求者。諸如企業上市、融資、貸款、發行股票、債券等重大經濟活動，都需要政府審批決策。而決策的依據很大程度上就是CPA提供的審計報告。因此作為企業來講，對審計信息的需求是基于政府法規約束而被動產生的。另一方面，由于政府控股主體的法人資格虛化，以及兩權分離引起的大眾股東權利“虛化”，會引發經營者誤導潛在股東或非控股股東，造成審計委托與受托關系異化，進而操縱CPA出具虛假審計意見。由此基于被動性需求動機和審計委托關系異化，使得各方對審計信息質量的需求標準呈下降趨勢。
2.出于生存需要，CPA為經濟效益會犧牲審計質量。由于CPA事務所為營利性組織，所以其首要任務是生存和賺取利潤。從經濟學角度上講，CPA獲取利潤有兩種方式:第一，通過嚴格執行獨立審計準則，制造出客觀真實的審計信息產品，以此換得高的收入回報和審計品質的提升。這種方式需要付出高額的審計成本。其二，為迎合審計信息需求者的不當要求，妥協出具虛假不真實的偽劣審計報告。這種方式僅需付出較低的審計成本，仍然也可獲得高額利潤。顯然針對我國對審計信息的功利性需求動機和行會監管乏力，以及違規成本低廉的現實，眾多CPA事務所都會選擇后者，以犧牲質量換取所謂的生存和效益。
3.CPA事務所的企業屬性無法肩負起制造公共信息產品的使命。我們知道，審計信息作為一種商品，其使用價值即通過對企業生產經營狀況的優劣評價，政府和股民依此進行投資決策。由此看來，審計信息產品質量的高低有可能影響到政府宏觀決策和企業的生存發展，還會給各利益群體造成巨大的經濟損失，甚至引發區域經濟危機和社會穩定。而現實中低廉的違規成本或根本無法兌現的各類行政責任、民事責任和刑事責任，使得CPA事務所難以擔負起制造公共信息的使命。
4.中注協的民間行會性質無法有效監管CPA。由于中國傳統觀念的影響，官本位思想過濃，民間行會的社會影響力和監管能力十分有限。可以注意到，由于國情所致CPA的各類執業準則仍由政府官方制訂并，這就在根本上奠定了CPA的政府管理體制。可以想見，中注協在行業準則制訂權的缺失，必然會影響到從業人員管理以及該行業的戰略發展。也正是由于準則制訂權的缺失，也就使得中注協無法有效監管CPA。
三、重構CPA制度的政府審計模式
1.重構的原則與方向
(1)從審計信息的供給角度，CPA事務所應轉換為非營利性組織，保證其審計結果不受經濟因素影響。CPA事務所作為營利性組織的制度安排，在實踐中由于審計委托雙方遵循所謂的“等價交換”的市場法則，而客觀上審計質量與審計成本通常成正比，在審計收費一定的情況下，事務所會盡可能降低審計成本，換得回報。只有將CPA事務所的生存動機轉化為為社會提供公共服務產品而非營利，才能使其在審計信息的供給上所面臨的逆向選擇和道德風險等問題做出根本性的改變。
(2)從審計信息的需求角度，CPA執業活動應轉變為公營性的政府行為。據調查顯示，近10年來我國對審計信息的需求67.9%來自于國家強制性的法規等要求，而17.9%的審計需求才來自于股東會或董事會。顯然，由于政府需要，同時按照產權理論“誰所有誰監管原則”，國有控股上市公司和由民間資本構成的上市公司，當然應由其親自進行審計。這樣既可以減少審計委托的中間環節，最大限度地避免信息不對稱和信息傳遞過程中的質量損失，也能保證出具的審計報告在廣大股民中的權威性和可靠性，以促進社會穩定和資本市場的正常有序運作。
(3)審計信息的公共物品屬性，要求CPA執業民間行為上升為政府行為。由于生產的審計信息具有典型的社會公共屬性，因此政府本身就有義務和能力向社會公眾公告公共服務產品。而且其良好的信用度和強大的國家機器有能力運用行政、法律、財稅和司法等手段，再輔以嚴密的政府監管體系，來化解風險、補償損失、承擔后果。因此CPA執業行為轉變為政府行為既是審計信息固有屬性的必然要求，也是政府職能使然。
2.重構政府審計模式
(1)組織結構及運行機制。目前在中介市場上，企業為上市或融資等需要政府審批時，就從CPA事務所購買審計信息產品，交由政府審核決策。該模式的實質即政府勿需置疑地依托審計商品進行政府作為。為杜絕管理當局同CPA發生審計合謀，應由負責保障資本市場健康運轉的官方機構―證監會負責組織審計事務。通過在證監會內部成立一個類似于履行行業管理職能的中注協的審計機構，將民間CPA組織起來，組成一個專家審計咨詢團隊，具體行使行政權力和專業管理的職能。當有需要審計時，由證監會根據不同行業特點在審計專家庫中隨機抽取若干執業CPA形成審計組進行審計。具體在開展CPA業務時，應遵循專業決策和專家治審的原則，建立專業審計官制度。即在專業決策上由CPA負責，當形成審計報告后由執業CPA簽字并加蓋行政公章，交由證監會。這樣既保證了審計工作的專業含量，也體現和增強了審計報告的政府權威性。
(2)經費保障渠道。我們知道，證監會是政府下屬的事業單位，其運轉經費由國家財政供養。由以上的制度安排，龐大的執業CPA審計咨詢團隊的生存經費除必要的少量辦公費用由財政給養外，其余發生在審計過程中的人、財、物等直接費用，可以通過在證券市場上以法律化的形式向有價證券的交易雙方按照交易金額的一定比例收繳所形成的基金，來彌補必要的審計成本。這樣既保證了有充分的經費來源，也在根本上徹底割裂了審計委托關系中衍生的利益契約關系，有力地保障證監會領導的CPA團隊能夠客觀獨立地開展審計業務。
(3)監督管理機制。要通過建立定期的審計信息公告制度，營造強大的社會輿論監督氛圍，來督促政府誠信審計。所以審計信息不應僅限于企業發生重大經濟活動時才審計并公開，而要對企業的財經狀況定時對外公布。這樣既可以避免被動需求使得審計功利化，同時也促進審計信息更公開透明，及時滿足各利益相關者的知情權。另一方面，要運用縝密的法律法規和嚴厲的處罰措施，約束政府審計從業人員和CPA，以保證政府行為的嚴肅和權威性。還要利用黨內紀律檢查、行政監察等手段，嚴格執行瀆職、行（受）賄官員問責制，甚至運用國家機器追究違規當事人行政、民事、刑事責任等舉措，來敦促官員和CPA恪守職業道德，履行審計職責，客觀公正地提供公允的審計信息服務。
參考文獻:
[1]陳關亭:獨立審計關系異化的分析[J].審計研究,2004(5):78-84
[2]張奇峰雷光勇:注冊會計師審計質量的經濟學分析[J].中南財經政法大學學報,2006(4):61-67
注冊會計師分析范文第5篇
［關鍵詞］獨立性 審計收費 信息對稱
一、影響注冊會計師審計獨立性的內部因素
1.會計師事務所方面的影響
非審計服務對獨立性的影響。提供審計服務一直都是注冊會計師的主要業務，競爭也最為激烈，可是近幾年該服務的邊際利潤和所占收入的比例卻不斷下滑。與此形成鮮明對比的是，會計師事務所從非審計服務中取得的收入和利潤卻不斷提高，這就使會計師事務所樂于接受和提供非審計服務。當非審計服務所取得的收入超過一定限度以后，人們就會認為注冊會計師更注重非審計服務，外界的相關利益者會擔心會計師事務所為了獲得提供非審計服務的機會而忽略甚至是縱容被審計單位管理當局在會計報表中的錯誤與舞弊。因此審計的獨立性受到了損害。
2.注冊會計師方面的影響
隨著審計任期的延長，注冊會計師與被審計單位的溝通不斷增多，關系自然越來越密切，從而可能為了避免審計意見對被審計單位產生不利影響而放棄應堅持的原則。另外，從我國目前注冊會計師的行業內部來看，注冊會計師對會計和審計知識的掌握比較充分，而對其他知識比較缺乏，由于缺乏一些專業知識，注冊會計師在審計過程中就不得不依賴被審計單位的指導和協助，這種依賴必然會削弱審計人員的獨立性。
二、影響注冊會計師審計獨立性的外部環境因素
1.宏觀環境因素
（1）企業方面的影響
經營者的權力過大與現行社會審計的委托制度損害注冊會計師的獨立性。從理論上講， 在財產所有權與經營權分離的公司制企業中， 經營管理者對公司進行經營， 注冊會計師是接受股東的委托對經營者責任的履行情況進行監督， 通過審計報告將信息提供給委托者。股東的制約， 嚴重損害注冊會計師的獨立性。
（2）監督機制和法律法規方面的影響
外部質量控制機制方面，中國注冊會計師協會是財政部下屬的行政部門，由于其行政事務繁多且專職人員不足，因而很難對我國目前的四千多家會計師事務所的審計質量進行全面檢查和控制。內部質量控制機制方面，我國已頒布了獨立審計準則和質量控制基本準則。但是，從目前從業人員的素質和會計師事務所的構成及總體的執業環境來看，僅僅通過行業自律很難達到預期效果。
2.信息不對稱是注冊會計師獨立性缺失的另一外部原因
社會分工和專業化的不斷發展，及產生的知識分工使絕大多數市場上交易雙方的信日益不對稱，加之審計業務的高度專業性，外界很難評判注冊會計師在審計工作中是否保持了應有的獨立性。較小的外界壓力使得注冊會計師在執業時易于受到利益的誘惑，喪失應有的獨立性。
三、加強注冊會計師審計獨立性的對策建議
1.限定審計委托主體
審計委托入與被審計人合二為一這種現象，在中外都是客觀存在的，只是程度不同而己、解決的辦法是要將審計委托人與被審計人嚴格區分，使注冊會計師與被審計單位管理層人士脫離關系，增強注冊會計師的獨立性，使其免受管理當局的左右。可供選擇的方法是:
（1）對于股份有限公司通過設立“審計委員會”來割斷注冊會計師與管理當局的聯系)維護注冊會計師的獨立性。審計委員會是由公司董事組成的一個公司內部機構，該委員會主要負責選擇會計師事務所及注冊會計師，并支付審計公費。公司審計委員會的主要目的是處理與獨立審計人員的關系，改善內部審計控制，并建立適當的政策來禁止公司雇員違反職業道德和法_律的活動。審計委員會應當有絕對的權利來聘用獨立審計人員孰_確定審計費用和解雇審計人員。
（2）對于非股份有限公司，可由政府部門組織成立一個“審計委派處”，由該處負責委托會計師事務所和注冊會計師對企業進行審計，并由該處向企業收取審計公費，轉付給執行審計業務的會計師事務所。目前，我國的非股份有限公司，特別是國有企業，存在著嚴重的“所有者缺位’，現象。正是由于這個原因造成了注冊會計師常與企業管理當局串通，喪失獨立性。
2.確保審計收費的數額中國論文下載中
(9t從長遠來看，必須進行供需調整，使供需達到平衡，由市場自主決定價格。這個市場有別于一般市場，它的供給要素――注冊會計師是社會監督體系的主力軍。對這一市場不宜讓其完全自由放任，自由競爭。在供過于求時，靠供方壓價競爭，要素流失，求得平衡。這樣會使注冊會計師職業不穩定，特別是在目前市場不規范、法制不健全的情況下，流失的要素不是劣等的，反而可能是優等的，因此政府應主要通過宏觀調控來解決失衡問題。
四、結論
我國注冊會計師審計獨立性問題己經困擾了注冊會計師審計職業十幾年，已經根深蒂固，絕不是僅靠幾項措施就可以徹底解決的。中國注冊會計師協會在提高注冊會計師審計獨立性方面己做了許多有益的工作，但問題仍然存在。審計獨立性的提高需要一個過程，需要廣大注冊會計師、審計管理機構不懈的努力方能實現，這有待于注冊會計師整體素質的提高。惟有這樣，我國的注冊會計師審計職業才能真正做到獨立、客觀、公正，才能真正提高審計質量，才能敢于打開國門迎接挑戰。
參考文獻：
