注冊會計師職業分析
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注冊會計師職業分析范文第1篇
近年來，注冊會計師行業信息失真、審計失敗、虛假評估等案例不斷發生，這使得注冊會計師的公信力變差，我國注冊會計師行業也將面臨著很大的信任危機。然而這是由多方面原因造成的，其中最主要的原因就是注冊會計師的職業道德缺失。
一、我國注冊會計師職業道德缺失的原因
（一）注冊會計師整體專業素質水平較低
一是注冊會計師的考核制度不合理。我國1991年以前獲得注冊會計師資格的人群，是通過考核而不是考試取得的。由于考核的標準不嚴格，偏重于工作經歷和年限要求，并且考核的主體對會計師人員的素質了解很少，這使得這一部分通過考核取得執業資格的注冊會計師的人員素質較低、知識結構參差不齊。二是注冊會計師的繼續教育存在于形式上。現在大量新型的、復雜的經濟業務不斷發生，知識信息不斷更新，從而對注冊會計師人員素質、知識結構有了更高的要求。由于繼續教育存在于形式，很多注冊會計師的知識儲備跟不上時代的發展，再加上新通過職業資格考試的注冊會計師們缺乏實際經驗，從而導致注冊會計師整體的專業素質水平較低，不能勝任新形勢下的審計工作。
（二）注冊會計師審計制度存在缺陷
注冊會計師的審計制度存在缺陷，其具體表現有：一是會計師事務所的審計業務是被審計企業聘用。會計師事務所由被審企業自行聘用，于是被審企業與會計師事務所變成了雇傭與被雇傭的關系。所以會計師事務所和注冊會計師為了生存需要迎合雇主，可能也會偏離職業道德。二是會計師事務所可以與同一公司企業的保持長久關系。這就導致了會計師事務所與被審企業關系過密，不利于會計師事務所和注冊會計師秉公處理。三是收費不合理。現行的行業慣例是被審企業向會計師事務所預付審計費用，會計師事務所在收入固定的情況下，工作量越多，利潤越低。這不利于鼓勵注冊會計師對數據進行深入調查與分析。
（三）我國對注冊會計師缺乏有效的監管
我國注冊會計師行業的監管體制為以政府監管為主，行業監管為輔。財政監管在注冊會計師行業監管中處于核心地位，但目前政府對注冊會計師行業的監管是多方位的，除財政部門外，審計部門和證券監督管理部門等都可以對注冊會計師行業行使相關的監管權。這就不可避免的造成職能重疊交叉、多頭監管的現象，使政府各監管部門之間相互協調困難，最終導致對注冊會計師行業的低效監管或無效監管。從行業自律角度來說，政府和注冊會計師協會之間沒有做到合理分配管理職能，各司其職。目前無論是政府監管還是行業自律，都是以事后檢查為主，沒有建立起有效的日常監管機制，缺乏對注冊會計師執業市場的有效調控，從而導致注冊會計師職業道德失缺。
（四）法律責任體系不健全
近年來我國頒布的專門規定會計師事務所、注冊會計師法律責任的條款，主要有《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》及《刑法》等。但是這些法律主要強調了注冊會計師行業的行政責任和刑事責任，輕視民事法律責任追究。注冊會計師之所以愿意冒險去造假，主要原因是違規成本不高，我國會計事務所違法違規所獲得的經濟收益遠遠大于其違規成本。在被審計單位的利益誘惑和違規懲罰不高二者之間抉擇，道德低下的注冊會計師也許就經不起金錢的誘惑，而做出違法法律的審計報告。由此可見，要提高注冊會計師的職業道德，還要有相關的法律體系作為保障。大幅度提高造假成本，同時嚴懲那些敢于作假的會計師，使注冊會計師的職業道德建設和法制建設相結合。
二、加強我國注冊會計師職業道德建設
（一）加強注冊會計師的職業道德和專業素質教育
要想加強注冊會計師道德職業道德和專業素質教育，必須做到以下幾點：第一，在高校體系中加強職業道德和專業素質教育。根據社會實際，教育即將從事會計行業的學生擁有良好的道德品質，真正從事會計行業時能夠堅持自己，不被金錢利益所誘惑。第二，在注冊會計師考試中進一步突出職業道德相關的內容，不僅要求考生對其有正確的理解，還要學會結合實踐案例進行分析。第三，要在注冊會計師繼續教育中加強職業道德教育，加大培訓投入，提高教育的實效，不能僅僅存在于形式上。將注冊會計師的職業道德和專業素質都會提高到新的臺階。
（二）完善我國注冊會計師職業道德規范體系
我國現行的職業道德體系《注冊會計師職業道德準則》本身還存在一些不完善的地方，其中一個最明顯的缺陷是未能充分強調公眾利益和社會責任。美國注冊會計師協會專門設立了職業道德部負責職業道德規范的制定與頒布。其職業道德規范體系由職業道德概念、行為守則、行為守則解釋和道德裁決四部分構成，分別解決了職業道德基本理論規范和實務操作等有關方面的問題。而我國的《注冊會計師職業道德準則》的內容顯得較為單薄，操作性也較差，尚缺乏有關具體的規范和操作指南。這使得在出現爭議時，沒有相應的理論依據和執行標準。為此，我們應該借鑒國外先進經驗，結合我國注冊會計師發展的實際情況對我國《注冊會計師職業道德準則》進行必要的補充和具體化，不斷完善我國注冊會計師職業道德準則體系。
（三）強化對注冊會計師的監管
對注冊會計師職業道德情況的監管，是提高注冊會計師職業道德水平的關鍵因素。改善目前存在于形式上的清理整頓、年度檢查、突出檢查等監管措施。目前我國政府對注冊會計師行業的監管要在繼續抓好專項和重點檢查的同時，將業務監管延伸到審計業務的全過程，而且要多采用突擊檢查、抽查的形式，讓被檢查的會計師事務所沒有專門準備的情況下迎接檢查，以及時發現執業過程中的各種違法違規問題。在監管過程中發現的典型案例讓會計師事務所和注冊會計師之間相互討論，從而在行業中起到很好的警示和威懾作用。處理好各監管部門之間的關系，各司其職，各負其責。
（四）完善注冊會計師法律責任體系理好財政監管與其他政府監管之間的關
法律法規的建立和健全是完善注冊會計師法律制度體系的前提和基礎。要完善相關的法律體系，使“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”的原則得以貫徹落實。要銜接好各法律之間的關系，明確注冊會計師和事務所的法律責任，使法律能真正起到保護守法者的合法權益，嚴厲打擊違法行為的作用，不給有意違法者可乘之機。在會計領域加大執法力度，對于注冊會計師的違法違規行為給予曝光，加重處罰，以體現法律的效力。為注冊會計師執業提供一個良好的經濟法律環境。
三、總結
注冊會計師職業道德是注冊會計師行業立身之本。當前我國注冊會計師職業道德整體水平低下，社會公信力差，不僅影響到本行業的生存和發展，還影響了經濟秩序的健康運行與社會的穩定和發展。因此加強注冊會計師的職業道德建設顯得尤為重要，但是這個過程是任重而道遠的，希望在大家的齊心協力下我國的注冊會計師行業的發展更上一層樓。
參考文獻
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注冊會計師職業分析范文第2篇
關鍵詞：注冊會計師 審計 職業判斷 研究
對于職業判斷而言，一直是發達國家在審計理論研究過程中尤為重要和活躍的領域。在上個世紀50年代，美國審計職業組織即美國注冊會計師協會的一些審計人員就已經開始關注到了注冊會計師的職業判斷情況優劣對于審計工作質量的重要性，同時也在此時開展了一些研究，并通過這些研究取得了一定成果。而隨著審計工作重要性和審計責任范圍的不斷提升，在上個世紀七十年代，對注冊會計師審計失敗的訴訟案件的數量也明顯得到了提升，因此注冊會計師協會對于注冊會計師職業判斷也開始有著前所未有的重視，并且審計理論界以及實踐界各方均加入到了對職業判斷問題的研究中，并且開始使用其他各個學科的研究成果以及研究方法對注冊會計師職業判斷進行分析，并且得到了非常多的研究成果。而我國理論界以及實踐界對注冊會計師職業判斷關注，是在上個世紀九十年代，即證券市場建立后，對注冊會計師職業判斷有著較高要求后才開始的，在此時較高質量的審計信息是資本市場能夠正常運行的基礎條件，而注冊會計師則是審計信息質量的基本保障，因此注冊會計師職業判斷的重要性就不言而喻。但需要注意的是，我國在注冊會計師職業判斷的研究方面起步是比較晚的，雖然在研究過程中可以充分借鑒發達國家在注冊會計師職業判斷研究中的成果，但和這些國家相比研究效果仍然比較差，并不能夠起到較好的注冊會計師職業判斷研究效果。尤其是在較長時間的研究中可以顯示，目前我國在注冊會計師職業判斷上往往會出現諸多問題，這對審計職業判斷質量的提升會造成較大影響。因此，對注冊會計師職業判斷情況進行研究，并找出相應的解決辦法極為重要。本次研究中，即分析了目前我國注冊會計師職業判斷的現狀以及問題，并對其實施了針對性的分析，找出了解決辦法，旨在為我國的審計職業判斷提供較充分的理論資料。
一、注冊會計師職業判斷的理論分析
（一）注冊會計師職業判斷的重要性
隨著我國經濟建設的不斷發展以及經濟活動的日趨復雜，目前對注冊會計師的職業判斷能力的要求也越來越高。同時在以往諸多的研究也顯示，注冊會計師職業判斷有著極高的重要性。首先注冊會計師職業判斷會對會計師的整個執業過程進行貫穿。會計師在進行審計業務時，時時需要使用職業判斷，從對審計計劃制定到審核審計證據，并到最終的審計風險和重要性的評估過程中，均需要使用職業判斷的方法對其進行完善。同時，職業判斷也是注冊會計師出現職業風險的重要根源。一旦注冊會計師在工作中出現了職業判斷的錯誤，并出具了錯誤的審計報告，則會導致這一報告使用人員做出不正確的決策，最終導致損失。而這些損失是會被追究責任，并要求注冊會計師賠償的。而這一情況的出現就是注冊會計師職業風險的重要根源。最后，在目前審計界普遍性的對職業判斷重要性進行推崇，尤其是在歐洲、日本以及美國等發達國家的注冊會計師協會中，廣泛性的對職業判斷進行了推崇，這說明注冊會計師職業判斷是有著非常高的重要性的。
（二）注冊會計師職業判斷的特點
1、主觀性
在特點上，注冊會計師職業判斷的主要特點就是主觀性。而這也是人作出的判斷必不可少的一種特點。而注冊會計師職業判斷主觀性特點主要表現在若判斷主體不用，那么對同一個審計事項會做出并不相同的判斷。甚至在一些時候，判斷的結果完全相反。導致出現這種情況的重要因素就是審計主體的不同。對于不同的注冊會計師而言，其自身知識儲備、性格特點、心理狀態、判斷習慣、工作經驗以及技能掌握均是不同的。由于這些因素的影響，會導致最終的判斷結果出現較大差異。
2、連貫性
對于注冊會計師而言，在實際的審計工作中需要充分性的使用自身掌握的理論知識和積累的工作經驗，并對職業判斷過程中出現的困難以及問題進行解決。而在審計過程中，判斷結果并不是單一的。很多時候，一項判斷結果極有可能就是后續判斷的一部分，甚至就是后續判斷的起點，如此循環。由于這種特點，我們可以發現注冊會計師職業判斷是有著較高的連貫性的，并讓注冊會計師職業判斷最終形成彼此連接的過程。而也正是有著如此密切聯系的特點，才能夠讓審計工作更加順利的完成。
3、風險性
在上文中的分析中已經可以發現，審計工作自身有著一定的風險性。而正是由于這種特點，審計職業判斷也必不可少的會有風險性。同時，審計風險也和審計職業判斷風險有著較高的相關性。一旦做出了判斷，那么判斷結果的準確性就難以確定，在此時會出現判斷風險。而在面對實際的審計客體，由于注冊會計師自身會會出現經驗、技能以及理論知識上的不足，也極有可能會出現判斷方面的誤差。而這些誤差也會對下一步的升級活動造成影響，并且最終對審計結果造成影響。因此，也會導致注冊會計師發表錯誤的審計意見。因為這種情況的出現，我們可以發現審計的質量會直接和審計職業判斷質量的好壞和風險的高低有著較大關系。
4、集體性
注冊會計師職業判斷的另一特點就是集體性。由于注冊會計師職業判斷是有著一定的特殊性的，判斷工作一般是在一個組織之內進行的，由于審計工作會顯得較為多變以及復雜，同時一個人員的決策情況往往會導致主觀性強、不全面以及較為滯后等諸多的問題，因此為了對這些問題進行避免，需要將職業判斷放置在一個集體中。讓集體中的參與人員各司其職，并將其工作成果進行結合，才可以起到較為客觀的效果。而通過集體職業判斷的方式，則可以讓審計工作更加合理，并讓審計最終結果有著更強的說服力。
二、注冊會計師職業判斷的環境分析
（一）注冊會計師職業判斷的法律環境
在法律環境方面，對于注冊會計師職業判斷有著兩個方面的意義。第一個意義就是法律對注冊會計師責任界定，會直接性的對注冊會計師職業判斷造成影響。即使是在目前連帶責任的制度之下，若注冊會計師出現了過失，若事務所的責任非常小，同時其他的過失方并沒有足夠的能力對受益者的損失進行賠償，則注冊會計師需要賠償所有的損失。這一特點會導致會計師事務所起到深口袋效果，也會導致注冊會計師面臨極為巨大的訴訟壓力。而若是實施比例責任制度的賠償原則，若法庭認為注冊會計師有著一部分責任，那么事務所需要對自身的責任進行賠償，在這樣的情況下注冊會計師的賠償責任會明顯降低。另外的一個意義就是法律環境可以為注冊會計師的職業判斷提供必要的評價標準，另外法律體系也會對注冊會計師業界有著非常完善的保護。因此注冊會計師需要熟悉相關的多種法律法規，并在實際的工作中嚴格按照這些法律法規做出合理的判斷。
（二）注冊會計師職業判斷的經濟環境
對于經濟環境而言，主要指的就是在一定時期中的社會經濟發展情況和社會經濟的運行機制。例如我們在上文中已經有分析，隨著我國經濟發展的不斷加快，在實際的經濟發展過程中，會出現諸多問題，為了較好的對這些問題進行解決，需要注意到讓注冊會計師對其進行深入并完善的研究，通過研究可找出解決辦法。而在研究的過程中也是能夠積累非常大量的經驗的，這也能夠促進注冊會計師職業判斷能力的不斷提升。
（三）注冊會計師職業判斷的科技環境
在科技環境方面，其概念主要指的就是科學技術的運用和發展情況。而科學技術的發展一方面能夠保證到生產力的高速發展，同時也能夠幫助注冊會計師職業判斷的管理手段逐漸的區域現代化。由于電子計算機技術的不斷發展，能夠推動審計電算化的發展和使用，最終為審計技術現代化以及電子化提供了充足的基礎。尤其是在注冊會計師職業判斷過程中，最為常見的現代化工具就是審計判斷決策工具，這一工具可對審計決策輔助工具進行定義。而隨著計算機技術更加快速的發展，在日后也會有著更多的電子化工具可為注冊會計師職業判斷提供幫助。可以說科學技術的發展一方面會為職業判斷的準確化以及科學化提供巨大幫助，同時也對注冊會計師職業判斷技術提出較大挑戰。
（四）注冊會計師職業判斷的社會環境
注冊會計師是社會自然人，是需要在社會環境中進行活動的。而社會環境對于職業判斷的影響也是多個方面的。一方面社會環境包括公眾對于注冊會計師職業的認識、同行業競爭壓力以及被審計單位的審計意識，同時也包括行業監管的機制。另外社會對于注冊會計師職業的態度，也會對注冊會計師在社會中的地位進行影響。這種影響的情況，會決定進入到審計行業中人員的素質。審計行業是較高層次的職業，其職業判斷水平的高低和注冊會計師自身的綜合素質有著極高的關系。若社會對注冊會計師這一職業的評價越高，那么注冊會計師的社會地位也就會越高，自然而然的其薪酬也會得到提升，讓注冊會計師這一行業成為社會中的中上層行業，因此進入到這一領域的人員在質量和素質上會不斷的提升，也會因此帶動注冊會計師職業判斷水平的提升。尤其是在發達國家，注冊會計師是和醫生、律師等職業類似的，受到社會尊重的高尚職業，也會吸引大量高質量人才投身其中。難以想象，若注冊會計師在社會中的地位低下，如何將注冊會計師職業判斷水平進行提升。
三、目前我國注冊會計師職業判斷的現狀分析
（一）注冊會計師職業判斷水平較低
我國目前在注冊會計師職業判斷方面，其總體情況并不佳。面對的問題首先就是注冊會計師職業判斷水平較低。諸多研究顯示，審計判斷水平對審計質量會造成極大的影響，因此是可以通過審計質量的實際效果對注冊會計師職業判斷水平進行判定的。但在近些年來有諸多的研究可以顯示，審計失敗案件是非常多的，這種情況的出現顯示目前我國注冊會計師職業判斷的總體水平較低。
（二）注冊會計師職業判斷缺少完整的理論體系
即使我國在注冊會計師職業判斷方面的起步是比較晚的，但畢竟也有著近二十年的研究，并在此過程中取得了較好的成功，取得了極為重要的成就。但和發達國家相比，在注冊會計師職業判斷方面仍然缺乏完善的體系，缺少自身相關理論。另外我國目前的注冊會計師在職業判斷方面，其水平是比較低的，這和我國缺少完善理論體系，無法提供有效指導是有著較大關系的。
（三）注冊會計師自身的主動性較低
為了提升注冊會計師的職業判斷水平，我國社會已經為注冊會計師提供了較好的平臺，并且讓注冊會計師成為了社會地位較高的職業。雖然這種情況對注冊會計師職業判斷水平提升有著極為重要的意義，但在我國注冊會計師的社會地位和薪酬水平已經顯得過高。這種情況的出現，會導致注冊會計師主動性不高情況的出現。首先是注冊會計師安于現狀，缺乏學習世界先進審計職業判斷知識以及經驗的主動性。同時一些注冊會計師使用落后的職業判斷方法已經可以在實際的工作中取得一定效果，因此這些注冊會計師只求完成任務，無法靈活使用先進職業判斷方法。這兩種情況的出現均會導致注冊會計師自身的主動性較低。
四、影響注冊會計師職業判斷的因素分析
在影響注冊會計師職業判斷的因素上，諸多研究顯示這些因素可以被分為客觀因素。主觀因素以及環境因素的。為了提升我國注冊會計師職業判斷的水平，對這些因素進行分析非常重要。
（一）客觀因素
1、審計項目復雜程度
審計項目自身的特點，會在很大程度上對注冊會計師職業判斷造成影響。因此，若注冊會計師執行的審計項目的復雜程度越高，那么對審計職業判斷的要求就會越高。為了保證到注冊會計師職業判斷的質量，對注冊會計師的要求也就越高。但我國注冊會計師的整體水平比較低，因此在注冊會計師職業判斷時的失誤風險也就會越大。
2、會計信息的真實程度
會計信息并非是第一手資料，是需要進行加工的。通過估計、分類、匯總和判斷等過程，最終得出的近似結果才是最終的會計信息。由于這一特點，會導致會計信息并非是完全準確的信息，因而注冊會計師在進行審計工作的過程中，面對的會計信息是比較模糊的。若面對了較長加工過程，并模糊程度較高的會計信息，則出現判斷失誤的風險也就會越高。因此，就需要注冊會計師在這些模棱兩可的信息中做出準確的判斷，最終保證到信息的適當性以及準確性。
（二）主觀因素
由于在實際的進行注冊會計師職業判斷過程中，其主體是注冊會計師，因此注冊會計師就是影響注冊會計師職業判斷最為重要的一類因素。只有注冊會計師自身，才是影響職業判斷準確程度的內因，并且會直接性的對職業判斷的績效造成影響，因此分析注冊會計師職業判斷中的主觀因素也是極為重要的。
1、注冊會計師的專業勝任力
在注冊會計師的專業勝任力上，主要指的就是注冊會計師在執行審計業務過程中所體現出的能力，即過硬的理論知識、豐富的工作經驗以及專業技能。理論知識和工作經驗是注冊會計師進行職業判斷的重要基礎，也是最為基本的要求。注冊會計師職業判斷的專業性非常強，這就要求注冊會計師在實際的工作過程中，需要有著比較強的專業知識以及實踐經驗。同時無論是經驗和知識，均需要在長期性的工作和學習中積累和鞏固的，因此需要讓注冊會計師在實際的工作中一方面不斷學習全新的職業判斷知識，并且不斷的累積經驗。而在專業技能上，則主要指的是注冊會計師對問題進行解決的能力。在這些能力上，主要是包括推理分析、解釋數據以及識別聯系等相關能力。專業技能對職業判斷的效果和效率均會造成較大影響。若注冊會計師已經有著過硬的知識以及豐富的經驗，但在專業技能上顯得較為缺乏，仍然會難以對較為復雜的審計事項進行判斷。
2、注冊會計師的努力程度和自身性格
注冊會計師自身的性格以及努力程度也會對其職業判斷情況造成比較大的影響。首先是性格，性格表現為對現實你的一種態度以及行為習慣等，有著穩定性的特點。尤其是性格會隨著年齡的增長而不斷的增加，若性格形成了就會導致難以改變，甚至性格會對其他人的活動等情況造成影響。若注冊會計師的性格較為理智，則不容易受到情緒的支配以及影響，而這類注冊會計師在實際的審計過程中，其職業判斷的效果會更好。但若注冊會計師的性格并不好，例如性格過于偏激或是保守，則難以保證到注冊會計師職業判斷的正常進行，其質量也無法得到保證，甚至會出現錯誤。另外努力程度也是影響注冊會計師職業判斷效果的一類重要因素。對于注冊會計師而言，在實際的審計工作實施過程中的努力與否會對職業判斷造成極大的影響。在面對較為復雜的審計任務時，若審計人員自身的努力程度不夠，或是并不努力，則極有可能對審計任務中的關鍵線索進行忽略，最終導致本來應該檢查出來的問題沒有檢查出來，最終會導致審計失敗的情況。
3、注冊會計師的客觀公正
客觀和公正是注冊會計師在工作中必須要具備的品德，同時也是職業道德規范的靈魂所在。首先是客觀，客觀主要指的是注冊會計師在實際的審計過程中必須要使用實際發生的交易或是事項為基礎并按照這些信息進行職業判斷。而公正主要指的是注冊會計師自身具備的誠信以及正直的品格。具有這一品格，可保證的注冊會計師在實際的職業判斷過程中公平公正的對各方利益進行對待。在審計工作過程中，注冊會計師需要有著客觀公正的態度，遇到事情后要謹慎而為。尤其是對職業判斷的過程中，不能夠帶有任何的個人感情，要本著從客觀實際情況出發的態度，并作出公正以及客觀的判斷。
（三）環境因素
1、會計師事務所環境因素
環境因素也是影響注冊會計師職業判斷的重要因素。首先是會計師事務所的環境因素。在會計師事務所方面的因素上，會被分為4點。首先是時間壓力以及成本，隨著審計行業的市場競爭不斷的加劇，目前很多會計師事務所為了保證到有著原本市場份額，或是希望開拓出全新的市場，往往必須要滿足一些審計單位提出較為苛刻的要求，例如降低審計費用以及縮短審計時間。為了實現這一效果，注冊會計師的工作量會增加，因此職業判斷的質量必不可少的會降低。另外則是責任關系。會計師事務所內部的責任關系實際上就是上下級審計人員和上級主管的合理責任等。由于在實際的職業判斷工作實施中，內部壓力難免會出現判斷失誤的情況，因此極易導致注冊會計師職業判斷效果降低的情況。最后是會計師說事務所的激勵機制，目前很多會計師事務所并沒有較為完善的激勵機制，這種情況也會導致注冊會計師的工作積極性降低，因而注冊會計師職業判斷效果也并不佳。
2、社會環境因素
在社會環境因素上，主要是有著4個方面。分別是市場環境以及行業情況、審計期望和審計責任、職業準則、法律環境。社會環境因素也會對注冊會計師職業判斷造成極大的影響。市場環境以及注冊會計師行業的情況會對注冊會計師的工作積極性造成較大影響，若市場環境以及行業情況并沒有達到相關要求，則會導致注冊會計師的工作積極性降低，因此注冊會計師職業判斷的情況也并不佳。同時審計期望以及審計責任也是影響注冊會計師職業判斷的重要因素。若當前審計責任以及審計期望對注冊會計師造成的壓力合理，則能夠保證到注冊會計師的工作緊迫感，而這種緊迫感也并不會導致注冊會計師過大的精神緊張，而在這一的狀態下，職業判斷的效率以及準確性也可以得到較好的提升。在職業準則上，若可保證的注冊會計師較好的職業準則，則可以讓注冊會計師自覺自愿的提升自身的工作效果，提升其職業判斷工作效果。最后是法律環境。若注冊會計師工作中的法律環境較為統一以及完善，則可較好的爭取職業判斷的作出，而注冊會計師也可以通過法律的手段維護自身的安全。
3、被審計單位環境因素
被審計單位環境對注冊會計師職業判斷的影響主要是集中在被審計單位的企業文化、經營方式、組織結構、風險情況以及內部審計情況等。注冊會計師在進行財務報表的審計過程中，主要是對被審計單位的財務報表公允性以及合規性發表意見，但財務報表是在被審計單位的環境下進行編寫的。而正是由于這一特點，若被審計單位自身的環境出現問題，例如內部審計不完善，管理不健全以及管理人員自身素質較低，注冊會計師在進行審計判斷的過程中，其難度也會加大，判斷的準確性也會受到影響。反之則會對審計準確性有著加強效果，注冊會計師也會更加容易和高質量的作出職業判斷。
五、改進注冊會計師職業判斷質量的方法
（一）主觀因素改進方法
1、提升注冊會計師素質
在對注冊會計師職業判斷質量進行改進的過程中，首先是需要對主觀因素進行相應的改進。在此過程中，最為重要的就是對注冊會計師自身的素質進行提升。在對注冊會計師的素質進行提升時，主要是要從強化專業知識教學方面進行。諸多研究顯示，目前的審計職業判斷對專業程度的要求越來越高，因而對注冊會計師自身知識的要求也在不斷提升。但需要注意的是，目前我國很多注冊會計師的專業知識僅僅是在學校中學習的知識，只有極少的注冊會計師會在工作中進行自我學習，并不斷掌握外國先進的審計判斷知識。基于這一點，我們可以強化對注冊會計師知識的自身知識的培養。例如可以從會計學校以及注冊會計師職業后續教育上進行努力，讓注冊會計師可在工作中不斷提升自身專業知識，并對外國先進審計判斷知識進行學習，讓注冊會計師的知識不斷的更新換代，在日后的工作中可以通過這些知識較好完成審計職業判斷工作。
2、強化對注冊會計師的道德培養
注冊會計師職業判斷和常規工作不同，注冊會計師一方面需要面對實際問題，同時也需要面對加以判斷的價值以及利害等問題。例如現金總量、應付賬款和股票數量等。若注冊會計師在道德上出現了疏漏，則會導致注冊會計師職業判斷出現巨大問題。尤其是在以往研究中顯示，在注冊會計師執業中的自身立場會受到多種經濟利害關系者的影響，若某一方面經濟利害關系者所施加的影響產生效果，則會必然導致注冊會計師的職業判斷結果對其他經濟利害關系者失去信譽，而對職業判斷的效果也是會造成極大影響的。因此，注冊會計師必須要保證到公正公平的離場，并秉承應有的職業道德。在這一點上，需對注冊會計師加強法律知識以及職業道德的培養，尤其是在審計約定上，一定要對其進行詳細并準確的記錄。另外遇到經濟利害關系者希望施加影響的前提下，尤其要讓注冊會計師保證公正立場，并需告知其當前在公平立場下作出的判斷是最佳的判斷。
3、幫助注冊會計師樹立起正確的職業態度
在另一方面，注冊會計師對職業判斷也需要有著專業的懷疑態度，每一個判斷的最終形成，都必須要建立在可靠完整的依據上。對于注冊會計師而言，并不能夠滿足于付錢或是性急的答案，反之需要有著事物本源的強烈好奇心，對目前已經得到的證據和答案要表示懷疑，需要在實際的職業判斷工作中不斷的問為什么。注冊會計師在對自身的解釋以及說明進行檢驗的過程中，需要不斷的對其進行提供切實的基礎，也只有得到了詳細的解答后，才能夠將其作為最后的答案。而想當然式的揣度以及武斷的主張，在注冊會計師職業判斷中是無法被接受的，只有被確鑿無疑證據支持的結論才被認為是有效的。這樣才是合格的注冊會計師應有的職業態度。為了做到這一點，注冊會計師可以在實際的工作中，對需要作出的結論進行不斷深挖，并找出詳細并且簡明易懂的答案，盡量作出準確的職業判斷。
（二）環境因素改進方法
1、改良法律環境
對于法律環境而言，一方面的體現為注冊會計師在實際工作過程中需要遵循的準則以及法律法規。而對注冊會計師職業緊密連接的就是諸多的會計準則、質量控制準則以及審計準則等。而在上文中的分析中也可以顯示，在一些發達國家，尤其是對審計判斷工作有著較長時間研究的國家中，已經開始關注到了注冊會計師職業判斷的法律環境的完善。因此對于我國的注冊會計師職業判斷環境因素的改進方面，則需要關注到對法律環境的改良。在這一方面，我國可以參照一些先進國家的注冊會計師職業判斷法律環境上的經驗，讓我國的法律環境能夠盡可能的和發達國家類似，保證到我國的法律環境也可以較好的滿足注冊會計師職業判斷中的實際需求，更好的提升注冊會計師職業判斷的效果和效率。
2、改良經濟環境
對于經濟環境而言，主要指的就是在一定時期社會經濟發展的情況，因此社會敬意的運行機制。而在這段時間內的生產力水平是無法被人的主觀意識所改變的。換句話說，經濟環境是我們無法改變的。但需要注意的是，經濟運行機制是必須要和經濟發展和生產力水平相契合的。我國目前正在不斷努力的進行經濟體制的改革，以期促進我國經濟又好又快的發展。而從這個方面上來看，盡管目前我國經濟環境方面，仍然有著會對注冊會計師職業判斷造成影響的地方，例如目前我國的資本市場的情況等，但隨著我國經濟體制改革工作的不斷深入以及完善，我們有理由相信我國經濟環境會越來越好的滿足注冊會計師的工作要求，而通過這種方式，也能夠更好的保證到注冊會計師職業判斷效果可得到較好提升。
3、改良科學技術環境
隨著目前科學技術，尤其是計算機網絡技術的不斷發展，對注冊會計師的職業判斷工作也是提出了全新的挑戰。但我們仍可在這其中發現計算機網絡技術帶來的機會。例如在目前注冊會計師職業判斷中，最有吸引力的現代化工具就是審計判斷決策工具。這種工具在實際的使用過程中，是能夠起到較好效果的，同時基本上不會出現錯誤，其準確率以及計算效率是非常高的，在國外甚至國內的一些大型會計師事務所中已經開始得到了較為廣泛的使用。尤其是世界著名的畢馬威會計事務所在對一些大型股份制公司進行職業判斷的過程中，即使用了計算機輔助審計決策系統對其進行計算。而在實際的使用過程中，諸多的注冊會計師發現軟件的計算嚴密性以及準確性非常高，相比人類手動計算在效率上極高，因此改良目前的科學技術環境對注冊會計師職業判斷是有著非常重要意義的。
4、改良社會環境
通過上文中的分析后可以發現，社會環境對于注冊會計師職業判斷是很多方面的，其影響主要是包括了對注冊會計師自身職業的認識、審計職業界而教育程度、同行業競爭壓力以及被委托單位的審計意識等。因此我們可以發現，社會環境的影響是多個方面，并且也會對注冊會計師的職業判斷造成比較大的影響。在這樣的情況下，對社會環境進行改良就顯得極為重要。首先需要正確的引導我國人民對注冊會計師的認知，尤其是需要讓我國的注冊會計師的社會地位盡量的合理，有著較高并且比較豐厚的酬勞，更好的提升審計從業人員自身的素質，以期更好的提升注冊會計師自身的工作質量。同時，也可以強調注冊會計師和被審查單位之間的信息不對稱，針對這種信息不對稱的情況，則可以將其信息情況進行更好的透明化，改善目前由于信息不對稱而造成的注冊會計師職業判斷效果不佳的情況。
（三）客觀因素改進方法
1、事務所需建立有效績效考核制度
對于績效考核而言，是對注冊會計師薪酬的一種計算方法，同時由于其特點，對注冊會計師主動積極的使用相關方法發展自身職業判斷能力，并注意到在實際工作中使用職業判斷是有著極為重要意義的。目前在注冊會計師績效考核的體系中，首先可以建立起較為完善的績效考核制度，通過這一方式能夠幫助注冊會計師始終將自身的績效始終放在第一位，并且可以較好的將自身的職業判斷行為進行完善，提升自身的職業判斷效果。另外績效考核制度也可以讓會計師事務所較好的找出事務所中工作技巧高、知識過硬、經驗豐富并且有著較高責任心的注冊會計師，更好的提升整個事務所的工作質量。
2、事務所需樹立較高質量控制和風險意識
在會計師事務所中，高層管理人員的態度會對審計工作的質量以及判斷方向造成影響，因此對于會計師事務所而言，需要樹立起較高的質量控制以及風險意識。會計師事務所高層需在審計復核制度上的把關情況，也會對整個審計工作的質量造成較大影響。而正是由于這種特點，需要保證到會計師事務所中高層應該有著較高的質量控制意識以及風險意識。同時會計師事務所中若有著比較高的風險意識，則可以較好的對于員工工作質量進行控制，在這樣的前提之下會計師事務所中的職業判斷質量也可以得到較好保障。反之，若會計師事務所高層的風險意識以及控制控制意識較低，則必不可少的會導致會計師事務所中的注冊會計師在工作質量上的降低。基于這種特點，會計師事務所的高層需要關注到自身的風險意識以及質量控制的意識。
3、事務所可建立激勵措施
對于會計師事務所而言，激勵措施也極為重要，通過激勵的方式能夠讓注冊會計師提升自身的工作積極性，其職業判斷的效果也可以得到較好的提升。在激勵的方式上，主要可以被分為職位升遷以及貨幣激勵等。而在我國，主要是使用貨幣激勵的手段來進行，例如可以在每個月按照注冊會計師的工作情況，為其提供獎金。為了得到豐厚的獎金，注冊會計師必定會將自身的職業判斷質量進行提升，并讓自己不斷的學習目前全新的職業判斷知識，提升自己在職業判斷方面的能力，促進會計師事務所職業判斷的質量提升。但需要注意的是，激勵措施需要嚴格按照當前的市場環境以及會計師事務所的實際情況來進行確定，另外也需要保證到激勵措施應該按時按量的兌現，避免造成反作用。
4、事務所可制定職業判斷標準
最后，會計師事務所需要建立起自身職業判斷的標準。首先注冊會計在使用職業判斷的方法進行工作時，需要關注到保持合理和謹慎的一種認知，并且嚴格遵循工作利益服務的原則，在實際的工作過程中，需要在各個方面使用專業判斷時要保持最高度的客觀獨立態度。另外注冊會計師在進行職業判斷時一定要有著職業懷疑態度，這種態度主要是包括懷疑方式以及對于證據的嚴格評估。注冊會計師需要使用自身的專業知識、技能以及經驗，并使用誠信公正的態度投入到工作中，幫助注冊會計師職業判斷能夠更加客觀和公正。
六、結束語
注冊會計師的職業判斷時尤為重要的一項工作類型，在我國經濟發展過程中能夠起到極為重要的意義。但需要注意的是，注冊會計師職業判斷在實施的過程中，往往會出現較多的問題。因此，分析注冊會計師職業判斷中出現的問題以及解決辦法極為重要。在本次研究中，即使用實際分析的方法分析了注冊會計師職業判斷的情況。通過本次研究顯示，注冊會計師職業判斷中出現的問題主要是客觀問題、主觀問題以及環境問題。這些問題均會對注冊會計師職業判斷的情況造成較大影響。為了保證到注冊會計師職業判斷的質量，可以針對環境問題、客觀問題以及主觀問題進行針對性的處理，保證到注冊會計師職業判斷的正常進行，為我國經濟建設提供更加充分的條件。
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注冊會計師職業分析范文第3篇
中圖分類號：F233文獻標識碼：A 文章編號：1003-2738（2012）03-0177-01
摘要：注冊會計師在維護經濟秩序、構建和諧社會發揮著重要的作用。然而隨著各種違規違法案件的發生，使得公眾對注冊會計師行業的信任度降低。為維護行業形象，加強注冊會計師的職業道德建設刻不容緩。本文通過分析當前我國注冊會計師職業道德建設中存在的問題，就注冊會計師的職業道德建設提出了幾點建議。
關鍵詞：注冊會計師；職業道德；建設
政府、注冊會計師協會等組織機構一直都在致力于注冊會計師職業道德建設，但成效并不理想。銀廣夏巨額造假、藍田神話、大慶聯誼案、紅光電子案等財務造假案件的發生使得注冊會計師的形象受到極大地影響，也使得注冊會計師行業出現信任危機。究其原因，固然有多方面，但是作為直接的審計人員---注冊會計師難辭其咎。因此，為維護經濟健康的發展，加強注冊會計師的職業道德建設刻不容緩。
一、當前我國注冊會計師職業道德建設中存在的問題
注冊會計師的職業道德，是指注冊會計師的職業品德、職業紀律、執業能力及職業責任等的總稱。其基本原則包括獨立、客觀、公正、專業勝任能力和應有關注、保密、職業行為、技術準則五個方面。
二、當前我國注冊會計師職業道德建設存在以下幾點問題
1.注冊會計師獨立性不足。
注冊會計師在執業過程中要保持形式上和實質上的獨立性，才能得出客觀、公正、真實的執業結果。然而，隨著我國注冊會計師行業競爭的日趨激烈，非鑒證業務的快速發展，注冊會計師的獨立性日顯不足，甚至有少數執業人員完全喪失獨立性，按照客戶的意志進行審計業務、發表審計意見，致使執業行為扭曲，職業道德缺失。
2.注冊會計師業務素質參差不奇、總體職業道德水平不高。
與西方發達國家相比，我國的注冊會計師執業能力、職業紀律、職業品德都相距甚遠。注冊會計師人員主要通過CPA考試獲得注冊會計師的稱號，很多人審計經驗不足，甚至有些人不具備會計專業技能，對會計準則、會計制度知之甚少，職業勝任能力明顯不夠。
道德缺失是我國會計職業界的一個很突出的問題。作為社會經濟的警察，會計從業人員應保持廉潔、公道、正派作風，但實際中違反原則和職業道德的情況時有發生，一些注冊會計師人員利用工作之便謀取個人的不正當利益。
3.缺乏有效監管機制，處罰力度比較輕。
我國可以對注冊會計師行業進行監管的部門有：財政部、審計署、證監督委員會、國有資產管理局和稅務部門等。《 注冊會計師法》、《 會計法》和《 刑 法》等相關法律對注冊會計師的法律責任也做出了相關規定。但是在實際監管過程中監管力度仍不夠，實施效率較低。對于很大部分違法違規案件，多以行政處分和罰款為主，就像溫水煮青蛙，對注冊會計師們來說不痛不癢，根本起不到警戒作用。這就導致違背職業道德的低成本，注冊會計師們在巨大的收益和低成本的權衡中往往會選擇前者，以致注冊會計師違背職業道德的違法違規行為屢屢發生。
三、關于注冊會計師職業道德建設的幾點意見
1.營造良好的執業環境。
社會環境對注冊會計師職業道德水平的高低有很大的影響，政府和社會各相關部門應積極為注冊會計師營造一個良好的社會環境，從而為注冊會計師道德水平的提高提供積極的外部因素。首先，政府有關部門應規范市場經濟秩序，為會計師事務所提供一個公開、公平的市場競爭環境。目前，一些的注冊會計師事務所用降低收費、提供審計業務的同時贈送咨詢服務業務等不正當競爭手段來招攬業務，致使會計市場競爭無序。其次，加強社會輿論監督的力度。積極利用網站、報刊、雜志等輿論監督手段，對于違法違規執業的注冊會計師人員和注冊會計師事務所進行曝光，以增強注冊會計師的社會責任感。
2.加強注冊會計師的職業道德教育，提高綜合素質。
注冊會計師是職業道德建設的主體和核心，其自身的職業素質的提高對整個注冊會計師行業的總體執業道德水平的提高有決定性的影響。因此，必須加強注冊會計師職業道德教育，提高注冊會計師的綜合素質，引導注冊會計師樹立正確的道德觀、金錢觀和價值觀，在執業過程中將國家、社會和公眾利益放在首位。在高校的會計學專業中多開設些有關會計從業人員職業道德教育的課程，在注冊會計師考試中也可增加些關于職業道德教育的題目，以保證注冊會計師隊伍吸收的是德才兼備的優秀人才。對于在職注冊會計師人員應定期開展培訓班，宣講法律法規和學習執業準則，交流執業經驗和心得。
3.加強會計事務所內部的自律，發揮注冊會計師協會作用。
要建設注冊會計師的職業道德,必須加強事務所內部的自律。會計師事務所的負責人要有良好的道德素質，采取正當的競爭手段來提高本事務所的形象，加強本事務所注冊會計師的思想道德建設，給注冊會計師堅持獨立性提供堅強的后盾。
中國注冊會計師協會是注冊會計師行業的自律性組織，按照《注冊會計師法》的規定，統一對注冊會計師行業進行管理，行使行業管理權限，在社會上和行業中具有較大的影響力。要加強注冊會計師的職業道德建設應充分發揮注冊會計師協會的作用。開展職業道德教育，組織會員們認真學習職業道德規范；組織好注冊會計師考試，嚴格把守進入注冊會計師行業的關口；積極推進行業與國際組織 、執業機構間的交流與合作，借鑒發達國家關于注冊會計師職業道德建設的經驗。
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注冊會計師職業分析范文第4篇
注冊會計師審計應當保持實質上的獨立和形式上的獨立。審計人員實質上的獨立是審計獨立性的核心與基礎；審計人員形式上的獨立是獲取社會公眾相信審計人員實質上獨立的根本保障。審計人員實質與形式上獨立的整合，并通過審計團體形式上的獨立將注冊會計師職業展現于社會公眾面前。公眾利益和公眾預期與信任，對注冊會計師職業具有重要意義，從公眾視角審視形式上的獨立，將有助于注冊會計師職業的繁榮。
一、注冊會計師審計公眾視角獨立性的理論基礎
關于獨立性的內容被普通接受的觀點是美國注冊會計師協會職業道德委員會前任主席托馬斯·G·希金斯提出的，他認為注冊會計師必須擁有的獨立性，實際上有兩種：事實上的獨立性和形式上的獨立性。上世紀二十年代以前，職業界重實質輕形式。在業內人士看來，事實上的獨立在任何情況下都絕對適用，涉及形式上的獨立性的規章所能帶來的好處都是微不足道的。直到1939年美國證券交易委員會審理一州際襪廠訴訟案后要求美國注冊會計師協會在職業道德準則中，強調注冊會計師與被審計單位不得有任何形式上的利害關系時人們才開始重視形式上的獨立性。盡管從論述中我們看到了審計形式上獨立重要性的提高，但筆者認為，在越來越強調人性溝通和信息交互的社會里，僅僅將形式上的獨立與實質上的獨立相提并論是遠遠不夠的，還應上升一個高度。理由是：
（一）注冊會計師職業要實質性地發揮其職能，為社會公眾認可并接受是至關重要的。注冊會計師職業之所以存在，在于注冊會計師的工作能夠合理保證會計信息使用者確定已審會計報表及其他信息的可靠程度。如果社會公眾根本不相信注冊會計師群體，就不會相信他們的鑒證工作。獨立性正為注冊會計師群體獲取社會公眾的這種信任提供了合理保障，然而大多數公眾不可能深入注冊會計師群體內部了解實質上的獨立，只能從形式上窺探獨立性之一斑，因此形式上的獨立是溝通社會公眾與注冊會計師間的紐帶。
（二）以顧客為中心建立需求拉動型的產銷模式是社會普遍認同的價值取向，將顧客滿意的管理哲學引入審計獨立性有利于注冊會計師職業地位的提高及營銷策略的開展。為收集審計證據而實施的審計程序如同實業企業的生產，社會公眾作為審計報告的直接使用者如同顧客，注冊會計師職業必須象對待上帝一樣以不可動搖的抱負運用自身的知識為社會公眾服務。
（三）為公眾利益服務是社會對注冊會計師職業的要求，這除了暗示注冊會計師職業維護公眾利益的承諾之外，還強調公眾在注冊會計師職業中的利益。不僅如此，它還作為基本原則列入注冊會計師職業道德體系，這意味著在公眾利益與注冊會計師自身利益沖突時應以公眾利益作為評判是非曲直的標準。
（四）為公眾利益服務是通過注冊會計師的獨立判斷實現的。獨立性的強弱程度決定了公眾利益的被保護程度。然而實質上的獨立表現為判斷上的不偏不倚，作為一種精神狀態它是無形和難以度量的，連注冊會計師自身都很難講清，社會公眾就更難把握了，形式上的獨立則是有形和可以觀察的。事實上社會公眾沒有能力也沒有必要探求審計實質上是否獨立，只能直觀地了解注冊會計師形式上的獨立，進而確定是否信任他們的審計意見。換句話說，形式上的獨立才是形成公眾信任的決定因素，同時還應注意到，由于社會公眾和注冊會計師所處角度以及專業知識上的差異導致了兩者在審計獨立性的認識上也有差別（見附表）。
從附表中不難看出，當形式上的獨立與實質上的獨立不相一致時，注冊會計師評價的依據是實質上的獨立而社會公眾則更多考慮形式上的獨立。
以上筆者從不同側面分析了社會公眾在注冊會計師職業中的重要地位。公眾利益是其宗旨而公眾期望是其內在動力。確定公眾視角雖然有利于注冊會計師職業重構，但此文的主旨在于倡導一種新的思路，從公眾的角度開展形象策略，以期注冊會計師職業地位的提高。
二、從公眾視角重構注冊會計師的審計獨立觀
完整的獨立觀應具備三個要素：誰需要獨立、如何保持獨立、向誰獨立。由于向誰獨立很明確且對公眾的理解沒有影響，筆者暫不作討論。前兩要素的簡單組合形成獨立性的四個方面：審計團體形式上的獨立性、審計團體實質上的獨立性、審計人員實質上的獨立性和審計人員形式上的獨立性。除了對獨立性的內容重構外，筆者的意圖還在于從公眾視角對其重要程度排序。（一）審計團體的獨立性主要是形式上的獨立性，這是公眾關注的首要因素。審計團體本身不具備判斷思維的能力因而基本無實質上獨立之說（筆者認為審計團體實質上的獨立其實是全體審計人員形式和實質上獨立的整合）。審計團體的獨立性主要是形式上的獨立性。筆者認為審計團體形式上的獨立性有兩層含義：一是審計機構組織上的獨立性，這要求會計師事務所乃至行業協會擁有自主經營、行業管理的權力而不依附外界權力或利益上的支持，我國事務所的脫鉤改制正是審計團體形式上獨立的完善，這使事務所長期依賴行政權力開展業務的狀況得以改變；二是指注冊會計師作為一門職業應有的聲譽，表現為社會公眾對注冊會計師職業的普遍印象和一般評價，是深層次的形式獨立。社會公眾對注冊會計師職業的印象并非來自對注冊會計師及其職業的認知，而是更多形成于大眾媒體的傳播效應。部分公眾可能了解某些注冊會計師并予以高度評價，但對整個注冊會計師職業的看法可能完全不同。當他們在絕大多數情況下必須依賴不熟知的注冊會計師工作時，起支配作用的是他們對注冊會計師職業的一般看法。可見塑造長期良好的職業形象對獲取公眾信任至關重要。筆者認為審計團體形式上獨立的努力不僅有助于實現該目標而且作為獨立性的最表層是社會公眾對注冊會計師職業認知的起點。
（二）審計人員的獨立性，包括審計人員形式上的獨立性和審計人員實質上的獨立性兩方面。前者要求審計人員與被審計單位沒有任何利益以及其它形式上的特殊關系，后者強調審計人員在執業中保持超然的態度。
審計人員形式上的獨立盡管也會影響社會公眾對該審計人員工作的直接評價，但筆者認為，相對公眾來說審計人員形式上的獨立退居其次，實質上的獨立才是關注的對象。
三、結束語
通過上述論述，筆者的觀點歸納如下：
（一）筆者提出從公眾視角重構審計獨立性在于倡導注冊會計師職業營銷策略的改變，事實上就是一種實現注冊會計師職業與社會公眾融通的公關策略。
（二）筆者強調形式上獨立的重要性并不否認實質上獨立的基礎地位，更不是對形式上獨立的一味撥高，而是基于形式上的獨立是社會公眾能直接觸及的表層信息并構成了社會公眾認知審計獨立性的起點這一事實。由于公眾利益和公眾預期與信任對注冊會計師職業的重要性，筆者認為從公眾視角審視形式上的獨立將有助于注冊會計師職業的繁榮。
注冊會計師職業分析范文第5篇
注冊會計師行業是運用專業特長，對企事業單位會計信息進行鑒證，并提供會計、稅務、管理咨詢等商務服務的中介行業。改革開放以來，中國注冊會計師行業經過恢復重建和不斷發展，取得了顯著成績。目前，會計師事務所超過7 400家，執業注冊會計師超過8.5萬人，從業人員近30萬人，注冊會計師執業范圍和服務對象日益拓展，執業能力和行業監管水平穩步提高，相關法規體系基本健全，社會影響力逐步增強，注冊會計師行業也已成為促進經濟社會健康發展不可或缺的力量。
但由于起步較晚、基礎薄弱等多種原因，中國注冊會計師行業的整體水平與經濟社會發展要求、全球會計行業發展水平還有較大差距。注冊會計師行業在快速發展的同時也出現了一些問題，尤其是一系列的未能勤勉盡責行為嚴重擾亂了市場經濟秩序，大大降低了注冊會計師行業的公信力，引發社會對注冊會計師行業整體發展的極大關注。整個行業雖然受注冊會計師的職業道德、風險意識、人員素質、執業環境等諸多因素影響，但不可忽略的是中國注冊會計師行業仍存在諸多監管問題。因此，完善監管制度成為促進注冊會計師行業健康、有序發展的重要保障。
一、注冊會計師行業監管的模本文由收集整理式比較
各國基于歷史原因、自身經濟發展情況，注冊會計師行業監管模式也各有差異。綜合起來大體有以下三種：政府監管模式、自律監管模式、獨立監管模式。但多數國家都采用以某一種為主的混合監管模式。
（一）政府監管模式
政府制定較為詳盡的注冊會計師管理法律法規，嚴格規范注冊會計師的執業資格、執業范圍、技術規則、職業道德準則以及執業質量的監督與處罰等，甚至職業服務的定價也由政府規定。一般政府指定某個部門（如德國的聯邦經濟部，日本的大藏省）具體負責管理注冊會計師相關事務，雖然政府也建立注冊會計師職業組織，但這些組織僅是依據法律而成立，組織權力、職責也為法律確定，甚至組織章程也必須經政府批準才有效（如德國、日本），有的國家注冊會計師職業組織的高級職員也由政府任命（如荷蘭）。所以，注冊會計師職業組織的實質是政府職能的延伸，可以視為政府的組成部分，是政府管理注冊會計師的特殊部門（以社團法人的面貌出現），管理職責由政府賦予。注冊會計師必須要加入作為政府職能延伸的注冊會計師職業組織，才能夠進入市場提供職業服務。政府制定的規范適用于所有注冊會計師，他們依循這些規范構筑的注冊會計師職業服務市場競爭規則展開公平競爭。權威大、獨立性強、監管成本低和足夠的強制力是政府監管模式的優點。在市場經濟不發達的國家，政府監管可以依靠某些強制措施來刺激和創造行業的服務需求，推進注冊會計師行業的快速發展。
（二）自律監管模式
注冊會計師行業自律即行業內部的自我管理、自我約束，由職業組織監督注冊會計師是否遵循自律規則，并在必要時進行懲戒。采用自律模式的主要有美國（安然事件前）、英國（1999年前）、加拿大、澳大利亞，以及我國臺灣地區和香港地區。從各國實踐看，注冊會計師行業的自律監管主體一般是職業團體，注冊會計師行業自律的宗旨明確為：服務、監督、管理、協調，不僅要為行業成員謀取利益，維護行業的合法權益，不斷提高成員的業務水平和綜合素質，還要確保注冊會計師的獨立、客觀、公正，服從社會公眾利益，積極配合政府監管職能。例如，在英美兩國，政府只在確認注冊會計師的法定地位等（皇家特許或頒布法案）層面進行控制，并且沒有給予特許會計師或注冊會計師以執業特權，其他非特許會計師或注冊會計師的會計專業人士可以與之在注冊會計師職業服務市場上展開公平競爭。靈活性大、適應性強是注冊會計師自律模式最明顯的特點，能針對經濟形勢變化對行業要求及時作出反應。而且由于是自己的職業組織，注冊會計師對其制定的各種規則有認同感，能夠較好地貫徹執行。
（三）獨立監管模式
與政府監管、自律監管相比，獨立監管是由既獨立于政府又獨立于注冊會計師職業組織的機構，對注冊會計師行業管理的微觀層面進行控制。美國“安然事件”發生以后，注冊會計師行業的獨立監管被愈加重視，各國紛紛成立獨立的新機構監管，專門監督會計師事務所對公眾公司的信息披露事項。獨立監管模式的核心在于如何建立獨立監管機構，確保獨立、有效、適時地運作，從而實現將公眾利益放在首要位置。而這個核心的關鍵又在于如何為獨立監管機構的運作提供長期充足的資源（資金），同時又使其不受資源提供者的影響，從而無論從形式上還是實質上都能真正地保持獨立。在機構設置上，具體的獨立監管機構與資源提供者之間隔著一個私人部門性質的基金會（如英國的會計師基金會），由基金會向具體的獨立監管機構穩定、充足地提供管制所需資金。顯然，獨立監管模式在形式上的獨立性與保護公眾利益方面要優于自律監管和政府監管模式，監管機構基本上做到了地位獨立，有助于保護公眾利益。除了獨立性優點外，獨立監管模式還可以克服自律監管的缺點，在一定程度上保持政府監管的優點，同時克服政府監管的缺點，在一定程度上保有自律監管的優點。
以上三種模式各有特點，如果僅從邏輯上選擇，獨立監管模式無疑最優。但邏輯上最優的機制卻是由有限理性的人來操作的，任何一種監管模式都不能完全地避免審計失敗，法規監管也不能保證所有的注冊會計師都是客觀公正的。事實上，各國注冊會計師監管模式如何選擇取決于該國的歷史因素、市場經濟理念及具體的社會環境，就此而言，監管模式并沒有絕對完美的，所謂適宜的監管模式都是相對的，并應不斷地調整以適應職業市場發展的趨向。
二、中國注冊會計師行業監管的模式分析
2002年，財政部《關于進一步加強注冊會計師行業管理的意見》要求收回委托給注冊會計師協會的某些行政監管職權：收回審批設立注冊會計師事務所的權力，收回調查會計師事務所違規問題的權力，收回行政復議權力。“政府對注冊會計師行業的監管制度，近期發生重大的改變——從自律性監管向強制性監管轉軌。”
目前，我國注冊會計師行業監管模式主要為政府監管，同時分為兩個層次：一是政府監管，主要由財政部、審計署、證監會等政府部門行使某些監管職責；二是注冊會計師協會的自律監管，但這種自律實質上是政府監管下的政府職能延伸，具有較強的依附性。注冊會計師行業的政府監管涉及財政、審計、工商、稅務和證券等部門、機構。其中財政、審計、證券是主要的監管部門，《注冊會計師法》第5條規定：“國務院財政部門和省、自治區、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協會進行監督、指導。”《注冊會計師法》、《會計師事務所審批和監督暫行辦法》賦予各級財政部門的主要職責包括：認定注冊會計師執業資格，審批會計師事務所，制定收費標準，頒布執業準則，處罰違法違規執業的注冊會計師及其會計師事務所等。《審計法》、《審計機關監督社會審計組織審計業務質量的暫行規定》為審計部門提供了對注冊會計師行業進行監督的法律依據。各級審計部門依法對社會審計工作質量進行監督和檢查，通過質量檢查，對違法違規執業的注冊會計師、會計師事務所責令改正、給予警告、通報批評，建議財政部門和注冊會計師協會進行處理、處罰。證券監督管理機構對注冊會計師從事證券業務的監管主要針對具有證券從業資格的會計師事務所涉及上市公司部分的執業質量進行監管，具體包括對上市公司招股說明書、財務會計報告、上市報告文件、年度報告、中期報告等審計業務的監管。而注冊會計師行業的自律監管主要涉及全國、省級注冊會計師協會，《中國注冊會計師協會章程》第4條明確規定“本會的宗旨是服務、監督、管理、協調，即以誠信建設為主線，服務本會會員，監督會員執業質量、職業道德，依法實施注冊會計師行業管理，協調行業內、外部關系，維護社會公眾利益和會員合法權益，促進行業健康發展”。其職能主要體現為行業監管——行業準入、執業監管，與會員服務——教育培訓、對外交流等方面。通過一系列規范性文件加以實施，例如《會計師事務所執業質量檢查制度（試行）》、《中國注冊會計師協會會員執業違規行為懲戒辦法》、《中國注冊會計師協會注冊會計師和會計師事務所信息披露制度》、《會計師事務所財務管理暫行辦法》、《中國注冊會計師協會非執業會員登記辦法》。
政府主導的監管模式具有較強的權威性和強制性，能夠規范注冊會計師行業市場的各個領域，且容易被注冊會計師和社會公眾接受。在我國社會主義經濟體制的轉軌時期，政府監管增加了注冊會計師服務的需要，推動了注冊會計師行業的發展。
三、中國注冊會計師行業監管的制度選擇
目前，較為流行的關于注冊會計師行業監管模式的觀點有兩種：第一，注冊會計師行業應當實行完全自律；第二，注冊會計師行業應當實行相對自律，實行政府監管與行業自律相結合的管理模式。由于中國經濟體制脫胎于計劃經濟，統一計劃的實現以政府對所有資源的控制為前提，政府因此享有全面、直接干預社會經濟活動的權力，包括對注冊會計師行業的干預。與政府全能化相對應的必然是社會自我組織和自我約束能力的萎縮，從而進一步加大了監管上對政府的依賴。我國正處于各種經濟體制轉軌時期，諸多因素錯綜復雜，監管體系框架的構建應當充分體現“法律規范、政府監督、行業自律”三位一體的基本思想，因此，注冊會計師行業應當以政府監管為主、行業自律為輔，以保證行業的順利前進和社會經濟的穩定、持續發展。
（一）政府監管的制度完善
1.厘清政府監管的權限范圍
在政府監管方面，鑒于注冊會計師行業多頭監管的混亂，有必要對監管主體進行清理：取消審計機關對注冊會計師行業的監管權；證券監管機構僅可以決定注冊會計師證券從業資格，注冊會計師在從事證券業務過程中發生違法行為，可以設置市場禁入制度暫時或者永久剝奪從業資格；人民銀行、稅務機關和工商機關在管理過程中，發現注冊會計師或者會計師事務所存在違法行為的，應當將違法事項移交同級財政部門處理。
2.建立聯席會議制度
聯席會議是注冊會計師行業政府監督檢查的組織、協調、指導和議事機構，由財政部門、審計機關、證券監管機構、人民銀行、稅務機關、工商機關等部門的主管負責人組成，財政部門為聯席會議召集單位，在財政部門設置聯席會議辦公室，承辦具體工作。定期或不定期地召開會議，交換、溝通和協調行業監管信息，共同開展對上市公司的信息披露、會計師事務所及注冊會計師的獨立性及執業質量、違法造假案等的監督檢查及處理處罰。
3.完善案件移送制度
各個部門在監管工作中發現超出自己監管領域的問題，有必要完善注冊會計師行業政府監管的案件線索移送制度。財政部門作為案件移送制度的協調主管機關，其他政府監管主體發現違法情形，在本部門無權處理的情況下，應當在法定期間內移送同級財政部門處理。相關部門在移交案件時，應由發現違法行為的相關部門直接移交給同級財政部門。如果同級財政部門不具有處罰權力，則直接報送省級財政部門進行處理。
4.監管責任追究制度
當前，阻礙注冊會計師行業發展的原因也在于政府監管不作為或者亂作為，沒有真正依法監管。應樹立監管即是服務的基本意識，將強化監管與改進服務結合起來，設立相應的責任追究機制，促使政府及其相關部門嚴格履行職責。
（二）自律監管的制度完善
注冊會計師協會是由注冊會計師組成的一個自我發展、自我教育、自我管理、自我制約、獨立運轉的專業社會團體，實行自律化的運作管理。協會可憑借其擁有的專業優勢，根據行業出現的問題有針對性地進行監管，并及時運用各種手段，解決行業中存在的問題。
1.注冊會計師協會準確定位
注冊會計師協會應當充分運用政府賦予的職能逐步完善行業自律體系，獨立地行使自我管理權限，真正從注冊會計師職業發展的需要出發，制定一系列職業自律管理措施，從而使我國注冊會計師盡快接近國際水平。注冊會計師職業市場的中觀控制宜采用一元化垂直管理模式，即中國注冊會計師協會直接領導省級注冊會計師協會，以確立省級注冊會計師協會在中觀控制中的核心地位。
2.加強協會機構建設，完善會員大會、理事會、秘書處三方治理結構
會員大會是行業的最高權力機構，理事會是會員大會的執行機構，秘書處是協會工作的管理機構，三者的職權應該劃分清楚，在實際履行職能時，不能有錯位、越位的現象發生。
3.建立綜合評價和信用制度
信用制度包括注冊會計師個人和會計師事務所信用檔案制度。注冊會計師信用檔案應包括個人基本情況、執業數量和質量情況、后續教育情況、客戶反饋意見情況、執業情況、受處罰情況等基本資料。會計師事務所信用檔案包括會計師事務所、注冊會計師基本情況，如注冊資料、執業資格、執業范圍、年檢情況、人員構成和專業特長等，以及每年度的主要客戶、主要業績、執業質量分析、經營管理能力分析、規章制度執行情況分析以及相應的信用評估分析等。
