無形資產(chǎn)的界定標(biāo)準
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無形資產(chǎn)的界定標(biāo)準范文第1篇
摘要：無形資產(chǎn)作為現(xiàn)代企業(yè)競爭力的核心體現(xiàn)，其作用的發(fā)揮主要是通過其資本化實現(xiàn)的。但是，我國在這一方面的工作起步較晚，在實際運行中還存在各種各樣的問題。推動我國無形資產(chǎn)的資本化要合理。大力加強和加快無形資產(chǎn)的資本化，可防止無形資產(chǎn)的流失，加大對無形資產(chǎn)的開發(fā)、管理、運營與策劃。
關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)資本化 雙重計價模式
中圖分類號：F23 文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673－291X（2011）26－0003－02
一、對我國企業(yè)無形資產(chǎn)資本化內(nèi)容的探討
1.無形資產(chǎn)資本化確認標(biāo)準的再認識
我國《企業(yè)會計準則――無形資產(chǎn)》中指出，無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或為管理目的而持有的、無實物形態(tài)的非貨幣長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技木、商譽等。現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)只有同時滿足以下條件時，才能予以資本化：（1）該項資產(chǎn)在企業(yè)獲得經(jīng)濟利益方面有作用，以及發(fā)揮這種作用的能力能夠被證實；（2）取得該資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。筆者認為，現(xiàn)代的會計目標(biāo)應(yīng)該建立在為相關(guān)利益人提供有利于經(jīng)濟決策的會計信息上。人們關(guān)注的會計信息重點是當(dāng)前與未來現(xiàn)金流動情況和財務(wù)狀況，而按傳統(tǒng)的資本化規(guī)定很難滿足此要求。因此，判斷一項經(jīng)濟資源是否為無形資產(chǎn)，主要應(yīng)看它是否具備超額獲利能力，而不能從是否具備成本可計量的角度來過分強調(diào)謹慎性和可靠性原則，忽視與拋棄會計信息相關(guān)性和客觀性原則。
2.無形資產(chǎn)概念的外延列舉項目有待拓寬
我國《企業(yè)會計準則――無形資產(chǎn)》將無形資產(chǎn)外延以列舉方式予以定義，具體項目包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商譽等。在知識經(jīng)濟的時代，隨著科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，無形資產(chǎn)反映的內(nèi)容和形式日益豐富。特別是以信息技術(shù)、計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)為核心的高科技產(chǎn)業(yè)的出現(xiàn)和發(fā)展后，現(xiàn)行準則規(guī)定的項目應(yīng)該拓寬，以便與國際會計準則所規(guī)定的確認范圍接軌。因此，結(jié)合我國實際，在當(dāng)前現(xiàn)行規(guī)定范圍的基礎(chǔ)上，可考慮先把電子計算機軟件、網(wǎng)址和域名、人力資源納入無形資產(chǎn)列舉項目范圍，其他的無形資產(chǎn)可并入相近的項目，以后隨著經(jīng)濟內(nèi)容的發(fā)展和豐富，在必要時應(yīng)予以補充。
3.傳統(tǒng)的歷史成本計價模式已力不從心
現(xiàn)行無形資產(chǎn)資本化計價模式是遵循歷史成本原則，即按取得或?qū)崿F(xiàn)時的實際成本（或相關(guān)費用耗費）計量入賬。用歷史成本作為無形資產(chǎn)的計價標(biāo)準具有確定性和穩(wěn)定性優(yōu)點。但事實上，隨著知識經(jīng)濟的出現(xiàn)，無形資產(chǎn)的歷史計價模式，日漸難以適應(yīng)。首先，由于無形資產(chǎn)的成本，尤其是自創(chuàng)無形資產(chǎn)的成本，具有不對稱性、虛擬性等特點，用歷史成本計價模式不能體現(xiàn)該無形資產(chǎn)真實價值，同時會產(chǎn)生諸多的問題。在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)知識資本作為企業(yè)資本源泉，以知識創(chuàng)新作為其發(fā)展動力。所以，知識資本的計價，按照傳統(tǒng)計價原則，可能只是幾本書的價錢，這無疑會對知識資本的發(fā)展產(chǎn)生一些不利影響。隨著知識經(jīng)濟深入發(fā)展，自創(chuàng)商譽的重要性日漸被人們所認識，被認為是隱藏在資產(chǎn)負債表背后巨大的經(jīng)濟資源。顯然，傳統(tǒng)的計價模式難以對自創(chuàng)商譽進行確認和計量。
4.雙重計價模式及信息披露的探討
基于上面所述原因，筆者認為，隨著知識經(jīng)濟時代的到來，傳統(tǒng)的歷史成本計價模式不再是無形資產(chǎn)資本化唯一的計量基礎(chǔ)。鑒于平穩(wěn)過渡的需要，可考慮采用雙重計價模式對其進行計量反映。所謂雙重計價模式，在遵循現(xiàn)行會計準則和制度所規(guī)定的歷史成本計價模式對無形資產(chǎn)在賬內(nèi)進行反映和核算的基礎(chǔ)上，同時采用預(yù)期現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值法或公允市價法對企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)尤其是自創(chuàng)無形資產(chǎn)（如商譽）予以定期反映和認定，將定期測算的數(shù)據(jù)信息在企業(yè)會計報表附注中予以充分披露，同時可在企業(yè)盈利預(yù)測報告中以適當(dāng)形式進行說明。這樣做的好處在于：第一，能更完整、公允、客觀地反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績；第二，有利于內(nèi)部經(jīng)營管理者正確地投資和籌資；第三，在企業(yè)重組或改制中，可避免由于忽視無形資產(chǎn)的現(xiàn)值而造成企業(yè)價值嚴重低估，使企業(yè)資產(chǎn)遭受損失；第四，有利于投資者、債權(quán)人掌握企業(yè)未來盈利能力信息，正確做出決策。
二、對我國企業(yè)無形資產(chǎn)資本化實現(xiàn)途徑的探討
無形資產(chǎn)資本化是無形資產(chǎn)經(jīng)營的主要內(nèi)容，無形資產(chǎn)資本化的實現(xiàn)要以“三結(jié)合”為形式，以人的能動作用和創(chuàng)新為核心。
無形資產(chǎn)資本化以“三結(jié)合”為表現(xiàn)形式，所謂“三結(jié)合”是指無形資產(chǎn)與產(chǎn)品的結(jié)合，無形資產(chǎn)與管理的結(jié)合，無形資產(chǎn)與企業(yè)的結(jié)合，要做到“三結(jié)合”靠的是企業(yè)的人力資源，靠的是發(fā)揮人的能動作用、創(chuàng)新作用，這不僅是無形資產(chǎn)開發(fā)的關(guān)鍵，也是無形資產(chǎn)資本化的關(guān)鍵。通過人的不斷創(chuàng)新，可以實現(xiàn)無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)價值鏈的連接，提高產(chǎn)品的價值含量，為產(chǎn)品開拓市場奠定基礎(chǔ)，而無形資產(chǎn)與管理的結(jié)合，則放大了無形資產(chǎn)的作用和價值，無形資產(chǎn)與企業(yè)的結(jié)合，則最終實現(xiàn)了企業(yè)的價值、產(chǎn)品的價值、管理的價值與人的價值的完整結(jié)合。因此，實現(xiàn)無形資產(chǎn)的資本化，使企業(yè)的資源得到最佳的組合，最大限度發(fā)揮人的創(chuàng)造性，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值。無形資產(chǎn)資本化的尺度是無形資產(chǎn)的質(zhì)量和數(shù)量，除了無形資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量之外，還有一個重要尺度就是無形資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。
三、我國企業(yè)無形資產(chǎn)資本化中出現(xiàn)的問題
1.大量無形資產(chǎn)為國有企業(yè)擁有，國有企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)機制的不規(guī)范以及國有股權(quán)的主體地位制約了無形資產(chǎn)的資本化進程。由于我國國有經(jīng)濟占有主體地位，因此無形資產(chǎn)的主要占有者也是國有企業(yè)。在知識經(jīng)濟條件下，無形資產(chǎn)的開發(fā)越來越多地體現(xiàn)人的創(chuàng)造性勞動，由于無形資產(chǎn)附屬在國有資產(chǎn)上，因此在我國無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定機制中無法體現(xiàn)，這從無形資產(chǎn)的源頭缺乏了市場化的動力基礎(chǔ)。而在無形資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)的情況下，在國有資產(chǎn)流動性差的現(xiàn)實下，無形資產(chǎn)的流動既缺乏產(chǎn)權(quán)所有者的動力，又缺乏現(xiàn)實的必要條件。
由于我國無形資產(chǎn)的資本化尚處于自發(fā)和無序的狀態(tài)之中，由直接占有方主導(dǎo)資本化過程，由于其無形資產(chǎn)多元貢獻一元獨享和一元貢獻多元共享的分配缺陷，同時產(chǎn)權(quán)界定通常涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，這一主要受市場經(jīng)濟規(guī)律支配的行為顯然要受等價有償?shù)氖袌鲈瓌t約束，造成國有無形資產(chǎn)既不能市場化，又不能資本化。
2.發(fā)達國家的跨國企業(yè)低成本取得包括市場份額、企業(yè)品牌、專利、商業(yè)秘密在內(nèi)的無形資產(chǎn)，使我國無形資產(chǎn)資本化處于不利的位置。對于市場而言，無形資產(chǎn)的作用要比有形資產(chǎn)的作用大得多，發(fā)達國家無形資產(chǎn)一旦占領(lǐng)市場，我國新產(chǎn)品和同類產(chǎn)品在市場中的生存空間將是十分狹小和被動的。如我國的洗滌用品市場、彩色膠卷市場等，大部分被國外的品牌占領(lǐng)。這些國外的品牌占主導(dǎo)地位，使我國同類產(chǎn)品的無形資產(chǎn)迅速貶值，嚴重阻礙了我國無形資產(chǎn)的資本化進程。
3.缺乏無形資產(chǎn)資本化活動的機制，加之無形資產(chǎn)管理與評估工作落后，導(dǎo)致無形資產(chǎn)大量閑置，無形資產(chǎn)嚴重流失。由于無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定機制的落后，導(dǎo)致無形資產(chǎn)大量閑置，而無形資產(chǎn)如果不能及時的市場化、資本化，在閑置中的流失速度要比有形資產(chǎn)快得多。我國無形資產(chǎn)的嚴重流失，對我國經(jīng)濟產(chǎn)生的消極影響是深遠的，最典型的體現(xiàn)是我國著名的商標(biāo)紛紛被國外搶注的問題，如阿詩瑪、女兒紅等等，表面看來是時間問題及注冊的時間落后于人的問題，其深層的原因是我國無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定不明，市場化、資本化機制缺乏造成的。
四、實施無形資產(chǎn)戰(zhàn)略，推動無形資產(chǎn)的資本化的具體策略
1.無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定是無形資產(chǎn)資本化的前提
多元貢獻一元獨享和一元貢獻多元共享的無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定體制，以及過于僵化的無形資產(chǎn)界定標(biāo)準，都嚴重阻礙了無形資產(chǎn)的資本化進程。因此，要實現(xiàn)無形資產(chǎn)的資本化必須首先解決無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定問題。在這一問題上作為國有經(jīng)濟以及政府部門應(yīng)該放權(quán)讓利，把無形資產(chǎn)市場化的權(quán)利交給市場，讓更多創(chuàng)新在利益的驅(qū)動下主動去推動無形資產(chǎn)的資本化。這看起來好像國家吃了虧，但是國家可以減少在資本化過程支出的成木、風(fēng)險以及無形資產(chǎn)閑置導(dǎo)致貶值流失，而且還可以通過無形資產(chǎn)的資本化得到更多的稅收回報。因此，從戰(zhàn)略的角度講，除了完全由國家設(shè)計提出的、關(guān)系國計民生的無形資產(chǎn)外，政府國有經(jīng)濟要在無形資產(chǎn)開發(fā)與資本化中扮演資助、扶持、讓利、讓權(quán)的角色，在無形資產(chǎn)的資本化中實施放水養(yǎng)魚。
2.大力加強和加快無形資產(chǎn)的資本化，防正無形資產(chǎn)的流失
無形資產(chǎn)組合戰(zhàn)略的形式多種多樣，例如，無形資產(chǎn)與組織的組合表現(xiàn)為以無形資產(chǎn)為紐帶的合作、聯(lián)盟、協(xié)作等；各類無形資產(chǎn)之間的組合，如專利與商標(biāo)的組合，即一方有專利，另一方有知名商標(biāo)等等。由于無形資產(chǎn)的形式繁多，組合的方式更是千變?nèi)f化，這給企業(yè)利用無形資產(chǎn)組合戰(zhàn)略進行無形資產(chǎn)經(jīng)營提供了廣闊的運作空間，因此在國內(nèi)也有人稱無形資產(chǎn)是一座取之不盡的金山。在實施無形資產(chǎn)的組合戰(zhàn)略中，我們應(yīng)當(dāng)注意到無形資產(chǎn)的組合就其本身而言也是一個無形資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的過程，這就要求我們在實施無形資產(chǎn)組合戰(zhàn)略的過程中，以無形資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化為主線，大力推進國有無形資產(chǎn)和非國有企業(yè)無形資產(chǎn)資本化。
3.加大對無形資產(chǎn)的開發(fā)、管理、運營與策劃
遵循無形資產(chǎn)資本化的原則，營造無形資產(chǎn)經(jīng)營的良好環(huán)境，樹立以人為本的無形資產(chǎn)價值觀，加大對無形資產(chǎn)的開發(fā)、管理、運營與策劃，樹立大經(jīng)營觀念，將產(chǎn)品經(jīng)營、資產(chǎn)經(jīng)營與無形資產(chǎn)的經(jīng)營與管理的產(chǎn)業(yè)鏈連接起來。遵循無形資產(chǎn)資本化的原則，也就是遵循真實性原則、平等協(xié)商原則、效益原則、無形資產(chǎn)的有效期限與公司期限協(xié)調(diào)原則。營造無形資產(chǎn)經(jīng)營的良好環(huán)境，建立無形資產(chǎn)管理制度，包括無形資產(chǎn)開發(fā)、權(quán)益、對外許可、轉(zhuǎn)讓與合作的管理制度；加快無形資產(chǎn)信息化建設(shè)，使用專門的無形資產(chǎn)管理軟件，為各類企事業(yè)單位無形資產(chǎn)管理提供一個科學(xué)模式；制定企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，并將其納入企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略提高企業(yè)文化素質(zhì)，建立無形資產(chǎn)創(chuàng)新機制。
在此基礎(chǔ)上，大力開展無形資產(chǎn)經(jīng)營，推進無形資產(chǎn)資本化。在宏觀方面，大力推進組織創(chuàng)新（以無形資產(chǎn)為紐帶的合作、開發(fā)、聯(lián)盟）、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合、技工貿(mào)一體化等。在無形資產(chǎn)流失方面，應(yīng)當(dāng)看到無形資產(chǎn)的流失主要還是掌握無形資產(chǎn)的人的流失，無形資產(chǎn)資本化的根本還在于解決創(chuàng)造無形資產(chǎn)的人員的勞動價值不能得到合理確認、分配不合理的問題。
參考文獻：
無形資產(chǎn)的界定標(biāo)準范文第2篇
【關(guān)鍵詞】稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移；BEPS行動計劃；無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價；稅收制度
1無形資產(chǎn)概述
1.1概念界定
在國際上普遍認可對無形資產(chǎn)的定義為《國際會計準則第38號———無形資產(chǎn)》，它指出無形資產(chǎn)是用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位或管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣資產(chǎn)。我國對無形資產(chǎn)的定義根據(jù)財政部印發(fā)的《企業(yè)會計準則第6號———無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)作出定義，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。國外學(xué)者對于無形資產(chǎn)的定義追溯到1992年由Paton發(fā)表的《AccountingTheory》，他認為廣義的無形資產(chǎn)是指歸屬于某一企業(yè)但不具實物形態(tài)、存續(xù)期較長的任何有價值的補償物、因素或要素。西德尼戴維森在《HandbookofAccounting》中指出狹義的無形資產(chǎn)是指專利權(quán)、版權(quán)、秘密制作法和配方、商譽、專營權(quán)及其他類似的財產(chǎn)。
1.2無形資產(chǎn)如何定價
1.2.1無形資產(chǎn)評估的財務(wù)評估
對無形資產(chǎn)的計量，初始計量首位考慮的對象為對無形資產(chǎn)的成本進行計量，包括購入的實際支付價款，投資者投入的無形資產(chǎn)實際成本的認定為投資各方確認的價值，以及自創(chuàng)無形資產(chǎn)根據(jù)其投入的材料、設(shè)備及實際支出作為實際成本。若無法計量成本，則采取判定有無活躍的交易市場存在，若存在活躍市場，價格的評估則直接由市價決定。若該資產(chǎn)不存在活躍市場，但相類似的無形資產(chǎn)存在活躍市場，則比照相類似的無形資產(chǎn)的市價定價。若不滿足前兩者，但其存在可開發(fā)的市場，且未來預(yù)期收益能預(yù)測同時能通過貨幣計量，則可以通過對無形資產(chǎn)未來預(yù)期現(xiàn)金流作為實際成本，以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算評估現(xiàn)值。現(xiàn)階段，后續(xù)可用于無形資產(chǎn)評估的四大評估方法，包括現(xiàn)金流分析法、重置成本法、溢價利潤法、加權(quán)平均回報法等。而被OECD認為能夠?qū)o形資產(chǎn)進行準確估值的是現(xiàn)金流折現(xiàn)法，具體做法是根據(jù)無形資產(chǎn)在“最高的和最優(yōu)的生產(chǎn)力”時的價格進行折合現(xiàn)金價值計算，從而確定該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中無形資產(chǎn)的價值。
1.2.2無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價原則
現(xiàn)行世界上許多國家制定轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則的基礎(chǔ)是建立在獨立交易原則上，這一原則也是無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的判定標(biāo)準中具有決定性的原則。根據(jù)OECD的《轉(zhuǎn)讓定價指南》指出：“若兩個關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的商業(yè)或經(jīng)濟關(guān)系不同于處于相同或相似情況下獨立企業(yè)之間可能會存在的關(guān)系，如果由于這些關(guān)系的存在，使得本應(yīng)獲得相應(yīng)利潤的企業(yè)沒有獲得此部分的利潤，稅務(wù)機關(guān)可以判定該企業(yè)獲得了此部分利潤，并對此據(jù)以征收。”無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的方法除了獨立交易原則外，還有公司全球公式分配法。全球公式分配法采用全球計算跨國企業(yè)的利潤所得，按公式進行分配，然后各所在國再分別對其關(guān)聯(lián)企業(yè)征稅。全國公式分配法不需要可比性，解決了獨立交易原則中的困難，簡化了稅務(wù)部門的征稅工作，體現(xiàn)了跨國公司的經(jīng)濟現(xiàn)實。但全球公式分配法同樣存在缺陷，因為全球公式分配法是建立在跨國企業(yè)在不同國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)在對跨國企業(yè)利潤貢獻相同作用的基礎(chǔ)上，但是現(xiàn)實中他們存在各種不同的差異，所以采取相同的分配公式是不可取的。現(xiàn)階段，獨立交易原則仍然是最可行的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價原則，所以未來應(yīng)考慮如何將獨立交易原則與全球分配法結(jié)合，取兩者長處，克服不足，相互協(xié)同作用，在無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價中保障納稅人與國家征稅兩者的利益。
2BEPS背景下我國無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價稅制現(xiàn)存的不足
(1)國內(nèi)稅法尚未對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價建立健全的法規(guī)。我國首次對轉(zhuǎn)讓定價有全面解釋的法規(guī)制定是在由1988年國家稅務(wù)總局與財政部正名轉(zhuǎn)發(fā)的《深圳經(jīng)濟特區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理暫行辦法》，這部法規(guī)雖是地區(qū)性法規(guī)，但是可以看作是我國轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)制定的起點，到現(xiàn)在已經(jīng)有30年的歷史。我國轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)從改革開放引入，發(fā)展至今已有了較多的立法文件，稅制規(guī)定也已較為全面、詳細，但傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價模式因數(shù)字經(jīng)濟的到來，跨國企業(yè)中存在的轉(zhuǎn)讓定價問題多從無形資產(chǎn)中入手而發(fā)生轉(zhuǎn)變，而在這樣的背景下，我國對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的法律規(guī)定通常只零散地混雜在有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價中與其他相關(guān)聯(lián)的法律文件中，我國現(xiàn)行的包含無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價領(lǐng)域的法規(guī)文件，包括《企業(yè)所得稅法》第六章、《企業(yè)所得稅法實施條例》第二章、《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》第二章、第四章、第七章及國家稅務(wù)總局公告2015年第16號第五條等。以上列舉可以看出，我國目前并沒有一部獨立的根據(jù)無形資產(chǎn)具有的獨特性而制定的法規(guī)或文件。(2)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法細化不足。在我國制定的《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》中，對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法規(guī)定了適用范圍，但過于籠統(tǒng)，缺乏對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法的針對性，因此在實際操作過程中稅務(wù)機關(guān)對無形資產(chǎn)的調(diào)整方法仍然具有模糊性。無形資產(chǎn)的價值需要經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式的雙重認定，所以可比對象少，價格調(diào)整難度大。因此，需要對調(diào)整方法的運用做出具體指導(dǎo)。(3)BEPS行動計劃成果理論借鑒不足。我國自BEPS行動計劃開展以來，積極參與其中。同時，在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的稅制制定上也借鑒了BEPS行動計劃相關(guān)成果，如2015年國家稅務(wù)總局頒布的第16號公告中對無形資產(chǎn)的使用費的規(guī)定與BEPS行動計劃中“稅收與經(jīng)濟實質(zhì)一致”的無形資產(chǎn)收益歸屬由價值貢獻決定的觀念吻合。但是，對于BEPS行動計劃中其他的成果與理論并沒有充分地學(xué)習(xí)與借鑒，仍需要我們持續(xù)關(guān)注BEPS行動計劃，從中吸取對我國稅法制定有益的部分。
無形資產(chǎn)的界定標(biāo)準范文第3篇
【關(guān)鍵詞】自創(chuàng)無形資產(chǎn);研發(fā)費用;資本化;攤銷
2006年2月15日,財政部頒布了包括《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)準則》在內(nèi)的38項具體準則和1項基本準則。與2001年1月18日頒布的《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》相比較而言,新的無形資產(chǎn)準則在確認、初始計量和后續(xù)計量等方面都有較大的突破。
一、無形資產(chǎn)舊準則存在的不足之處
(一) 核算范圍模糊,概念涵蓋不全
原準則規(guī)定,無形資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或為管理目的而持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn),分為可辨認和不可辨認兩種。其中,不可辨認無形資產(chǎn)即是指商譽,但準則核算中又不涉及企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽。這樣的表述前后矛盾,概念不清,容易引起爭議。
從概念還可以看出,準則以列舉的形式把無形資產(chǎn)的應(yīng)用范圍局限于四種情況。但隨著無形資產(chǎn)使用面的日益擴大及在資產(chǎn)總額中所占的比重的增加,其范圍必將有所突破。
(二) 自創(chuàng)無形資產(chǎn)的入賬價值處理不合理
自行開發(fā)的無形資產(chǎn)發(fā)生的費用有兩項:一是研究開發(fā)費用,即調(diào)查分析及創(chuàng)新改良并付諸行動時發(fā)生的費用;二是附帶費用,即研究成果形成后向有關(guān)部門登記時發(fā)生的費用。原準則規(guī)定:企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn),其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定,依法申請取得前發(fā)生的研究和開發(fā)費用,應(yīng)于發(fā)生時確認為當(dāng)期費用。可以看出,該規(guī)定把研發(fā)支出費用化,很少的申請費用資本化,雖然較多地考慮了謹慎性原則,但存在較多的不合理之處:(1)從短期來看會增加開發(fā)當(dāng)期的費用,造成利潤的虛減;從長期來看,則嚴重低估企業(yè)價值。由于無形資產(chǎn)入賬價值較低,在使用期內(nèi)攤銷價值也較低,造成使用期利潤的虛增,以至于難以反映企業(yè)真正的經(jīng)營利潤。(2)同樣功用的一項無形資產(chǎn),若企業(yè)自行開發(fā)則入賬價值偏低,若企業(yè)對外購買,則入賬價值較公允,這樣在不同的企業(yè)間會影響會計信息的可比性。
(三)無形資產(chǎn)攤銷方法單一,攤銷方法期間過長
處于可比性的考慮,原準則規(guī)定,無形資產(chǎn)成本應(yīng)自取得當(dāng)月起,在預(yù)計年限內(nèi)采用直線法分攤。對于攤銷期限,采用法律規(guī)定年限和合同規(guī)定年限孰短的原則或不超過10年的原則確定。但在當(dāng)前的社會環(huán)境中,新技術(shù)、新工藝層出不窮,使無形資產(chǎn)的有效使用年限及其產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益具有很大的不確定性。這樣規(guī)定的攤銷方法和攤銷年限缺乏靈活性,給企業(yè)特別是高科技的企業(yè)對無形資產(chǎn)真實價值的核算開來障礙。
(四)無形資產(chǎn)的減值
原準則中對無形資產(chǎn)的減值規(guī)定:賬面價值大于可收回金額時提減值準備,當(dāng)可收回金額回升時,減值準備可以轉(zhuǎn)回,這給企業(yè)利用減值進行利潤操縱提供了便利條件。(當(dāng)然,減值轉(zhuǎn)回的問題,不單單是無形資產(chǎn)面臨的,其他資產(chǎn)同樣有類似的問題)。
(五) 無形資產(chǎn)的相關(guān)信息在財務(wù)報告中沒有充分披露
在資產(chǎn)負債表上,無形資產(chǎn)列在流動資產(chǎn)、長期投資和固定資產(chǎn)之后,內(nèi)容較簡單,只反映賬面凈值。在報表的附注中也沒有關(guān)于無形資產(chǎn)的詳細說明,更沒有關(guān)于無形資產(chǎn)的重要信息——研究和開發(fā)費用披露的強制性要求,即使是上市公司,也只是簡單地將研究與開發(fā)支出活動列示在管理費用中,很少有企業(yè)在報表附注中披露每年的研究和開發(fā)支出的具體數(shù)額。這樣不利于信息使用者獲取更多的關(guān)于無形資產(chǎn)的信息,影響對企業(yè)的盈利能力和企業(yè)價值的判斷。
二、無形資產(chǎn)新準則的變化
(一) 新準則的外延擴大,定義更加嚴謹,范圍界定清楚
新準則規(guī)定:無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。擴大了無形資產(chǎn)的外延,具體表現(xiàn)為:1.取消了時期長短的限制。2.新準則以源自于合同權(quán)利或其他法定權(quán)利的描述性規(guī)定代替了舊準則中的“專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán),土地使用權(quán)、特許權(quán)等”的列舉性規(guī)定,這種描述性的規(guī)定使得新的無形資產(chǎn)準則由更強的覆蓋性和前瞻性。
修訂后的準則明確規(guī)定不包括商譽,企業(yè)合并中形成的商譽,適用《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》。此外,作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)和石油天然氣礦區(qū)權(quán)益不再適用無形資產(chǎn)準則,改由其他準則項目規(guī)范指導(dǎo)。
(二)研發(fā)費用的處理趨于合理
新準則規(guī)定“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出”對于研究階段發(fā)生的費用仍然記入當(dāng)期損益,開發(fā)階段發(fā)生的支出如果符合資本化條件且研究達到一定程度進入開發(fā)程序,則開發(fā)階段的支出可以進入無形資產(chǎn)的成本予以資本化。
這樣的規(guī)定能較為準確地反映企業(yè)的真實價值,便于信息使用者了解企業(yè)技術(shù)研究情況以及未來的獲利能力,也有利于增強企業(yè)的創(chuàng)新能力,使企業(yè)的科技領(lǐng)先優(yōu)勢在報表上反映出來。
(三)對無形資產(chǎn)的攤銷方法的改進
新準則規(guī)定,企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,即企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)期消耗該無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來利益選擇攤銷方法。從而擴大了企業(yè)的選擇范圍,增強了核算的靈活性。
新準則首次明確提出,使用壽命有限的無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)為0,但在特定條件下,應(yīng)考慮殘值,即第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn),可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息,并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。對使用壽命有限的無形資產(chǎn),取消了10年期限的限制,強調(diào)企業(yè)應(yīng)在使用壽命內(nèi)合理攤銷,隨攤銷方法而定。
(四)增加了有關(guān)壽命不確定的無形資產(chǎn)的會計處理原則
新準則規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析并判斷其使用壽命,對于無法預(yù)見其為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益期限的,應(yīng)視為使用壽命不確定。壽命不確定的無形資產(chǎn)不進行價值攤銷,只進行減值測試(無論是否存在減值跡象,每年至少一次進行減值測試)。并且在每個會計期間對壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。
(五)新準則首次提出了現(xiàn)值的概念
本次準則修訂的一個顯著特點是,引入現(xiàn)代財務(wù)管理學(xué)的觀念,充分考慮貨幣的時間價值。無形資產(chǎn)的核算便是其中之一。新準則規(guī)定,購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的,實質(zhì)上有融資的性質(zhì),無形資產(chǎn)的成本按購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確認,實際支付價款與現(xiàn)值之間的差額,記入未確認融資費用,在使用期間攤銷,記入當(dāng)期損益。
(六)增加了無形資產(chǎn)的披露要求
新準則增加了五項披露要求,即應(yīng)按照無形資產(chǎn)類別披露資產(chǎn)的賬面價值、使用壽命、攤銷方法、擔(dān)保無形資產(chǎn)情況和研究開發(fā)支出信息等,披露內(nèi)容更加全面。為利益相關(guān)者進行價值判斷和相應(yīng)決策提供了更多更有用的會計信息,進一步貫徹了會計的相關(guān)性原則。
三、新準則尚需完善之處
新會計準則吸收了近年來會計學(xué)界的理論成果,反映了知識經(jīng)濟時代對企業(yè)資產(chǎn)的真實狀況披露的要求,對舊準則中不合理的部分進行了較大的修訂和完善,使有關(guān)無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理更加合理,并基本實現(xiàn)了與國際接軌。但新準則中仍存在一些需要解決的問題。
1.新準則中無形資產(chǎn)的外延擴大,不再明確無形資產(chǎn)的具體內(nèi)容。雖然這意味著凡是符合無形資產(chǎn)概念和確認條件的都確認為無形資產(chǎn),改變了以前范圍過窄的弊端;但由于我國市場體制尚不完善,企業(yè)意識不到位,以及原準則的影響等因素,許多企業(yè)對其擁有的無形資產(chǎn)視而不見。即使有些企業(yè)意識到這些資源的價值,實際確認時卻又無法衡量。筆者認為:準則中還應(yīng)列舉出我國現(xiàn)有經(jīng)濟環(huán)境中存在的無形資產(chǎn),便于企業(yè)操作。
2.雖然自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研發(fā)階段劃分條件和資本化條件,在準則中有明確的規(guī)定,但沒有制定具體的研究和開發(fā)階段的判定標(biāo)準,只是給出定義。這會給企業(yè)帶來較大的不確定性和隨意性,企業(yè)處于各種目的,會任意調(diào)整資本化金額和費用化金額,以達到盈余管理的木的,從而降低會計信息的真實性。
同時,研發(fā)費用資本化規(guī)定的操作性太差,企業(yè)難以判斷哪些活動屬于該范圍,由于我國經(jīng)濟不夠發(fā)達,法律法規(guī)等還不夠健全,管理人員及會計人員的職業(yè)判斷能力有限等一系列不利因素。在實際操作中,企業(yè)很難把握哪些屬于研究階段,哪些屬于開發(fā)階段,導(dǎo)致對研發(fā)費用劃分有較大的主觀因素。筆者認為:準則也應(yīng)根據(jù)我國企業(yè)研究開發(fā)的能力及所處的程度,以列舉的形式明確一部分研究和開發(fā)活動。
參考文獻
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無形資產(chǎn)的界定標(biāo)準范文第4篇
關(guān)鍵詞：高新技術(shù)上市公司 無形資產(chǎn) 研發(fā)投入
一、河南省高新技術(shù)上市公司概況
高新技術(shù)企業(yè)是知識密集的經(jīng)濟實體，其投入大量研究與開發(fā)資金，為社會提供高科技含量的產(chǎn)品和服務(wù)，以迅速的技術(shù)進步為典型標(biāo)志。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，高新技術(shù)已經(jīng)成為一個國家獲取長期競爭優(yōu)勢的主要來源，是社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的推進器。我國將高新技術(shù)的范圍界定為：電子與信息技術(shù)；生物工程和新藥技術(shù)；新材料與應(yīng)用技術(shù)；先進制造技術(shù)；航空航天技術(shù)；現(xiàn)代農(nóng)業(yè)技術(shù)；新能源與高效節(jié)能技術(shù)；環(huán)境保護新技術(shù)；海洋工程技術(shù)；核應(yīng)用技術(shù)；其他在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造中應(yīng)用的新工藝、新技術(shù)等。而高新技術(shù)企業(yè)的認定標(biāo)準則為：1、生產(chǎn)經(jīng)營中的科技含量，即企業(yè)必須生產(chǎn)經(jīng)營一項或多項高新技術(shù)產(chǎn)品。技術(shù)性投入和高科技產(chǎn)品產(chǎn)值占企業(yè)總收入的50%以上；2、資金的科技含量，即用于高新技術(shù)產(chǎn)品的研究開發(fā)支出占總收入的30%以上；3、勞動力的科技含量，即企業(yè)負責(zé)人必須熟悉本企業(yè)產(chǎn)品研究、開發(fā)、生產(chǎn)和經(jīng)營，科技人員占本企業(yè)員工總數(shù)的30%以上，從事高新技術(shù)產(chǎn)品研究開發(fā)的人員占科技人員的10%以上。2005年以來，河南省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)總體上實現(xiàn)了銷售收入2200億元、增加值860億元，總產(chǎn)值情況位居全國排名的第十二位、中部地區(qū)的第一位；在過去的五年中實現(xiàn)了年均增長24%和22.6%，從總體上看更是占到了全省工業(yè)方面銷售收入以及增加值比重的14.7%和18.7%，比“九五”發(fā)展末期提高了1.5到3.5個百分點。與此同時，河南省委也在針對“十一五”的規(guī)劃建議中重點提出要優(yōu)先發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的目標(biāo)，逐漸地把高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展成為支撐河南省“十一五”期間推動經(jīng)濟社會發(fā)展的核心力量。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計顯示，已經(jīng)有65%的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)了成功上市，而且發(fā)展良好。
二、高新技術(shù)上市公司無形資產(chǎn)現(xiàn)狀及相關(guān)政策對研發(fā)投入影響分析
（一）河南高技術(shù)上市公司無形資產(chǎn)現(xiàn)狀 （1）無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重低。上述八家高新技術(shù)上市公司的無形資產(chǎn)占其總資產(chǎn)中的比重不高，且每家公司之間的比值差別很大。八家公司無形資產(chǎn)的比重平均值為24.37%，排名前三位的分別是思達高科、平高電氣和許繼電氣。其最大值為思達高科56.87%，最小值為華蘭生物3.13%。同為高新技術(shù)企業(yè)，但是無形資產(chǎn)所占比例的差距達18倍之多。（2）無形資產(chǎn)構(gòu)成不合理。在閱讀年報過程中發(fā)現(xiàn)八家公司無形資產(chǎn)中都列示了土地使用權(quán)項目，其中六家公司的土地使用權(quán)占無形資產(chǎn)的比重都超過了80%，最大值為軸研科技的99.84%。另一方面來看，各個公司在專利技術(shù)方面的比例也大有不同，許繼電氣和平高電氣都維持在45%左右的比例，除此之外，其他企業(yè)最低值為思達高科0.62%。豫能控股、安彩高科和軸研科技三家公司甚至沒有在此方面進行詳細的披露。而商標(biāo)權(quán)只有軸研科技一家提及。各高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)的構(gòu)成多數(shù)是土地使用權(quán)，技術(shù)含量不高，說明河南高新技術(shù)企業(yè)還是沒有擺脫傳統(tǒng)經(jīng)濟特征，沒有能夠很好體現(xiàn)現(xiàn)代高新技術(shù)企業(yè)的特色。（3）技術(shù)研發(fā)缺乏長遠戰(zhàn)略。從加大未來科研投入和技術(shù)利用來看，各個公司沒有具體的規(guī)劃和設(shè)計，雖然在年報中部分公司表明了自主創(chuàng)新和科技進步的發(fā)展理念，但是并沒有長遠的計劃，內(nèi)容空泛且模糊，缺乏高新技術(shù)企業(yè)在無形資產(chǎn)方面該有的前瞻性。此外，缺乏高端科研也是其問題之一，專業(yè)技術(shù)沒有達到平穩(wěn)的發(fā)展，處于一個比較低端的困局，并且各家企業(yè)并沒有在年報中對此問題有所提及。（4）研發(fā)投入少且信息披露模糊。八家企業(yè)營業(yè)收入均上億元，但是只有華蘭生物和平高電氣在報表中直接披露出研發(fā)投入量的信息，按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》對企業(yè)研發(fā)費用占收入比例的規(guī)定：營業(yè)收入5千萬以下企業(yè)為6%，5千萬到2億的企業(yè)為4%，2億元以上的企業(yè)要求3%。四家公司沒有達到最低標(biāo)準，說明其整體的研發(fā)投入強度很低。（5）無形資產(chǎn)管理不到位。通過對樣本公司的綜合分析表明：各高新技術(shù)企業(yè)在針對無形資產(chǎn)的超額獲利性和提高無形資產(chǎn)的整體確認以及計量等方面都存在著管理的松散和疏忽。與此同時，各高新技術(shù)企業(yè)還存在著缺乏應(yīng)對高端科研創(chuàng)新不足所帶來的風(fēng)險的意識和能力。
（二）河南高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入政策影響 （1）稅收政策。稅收是能夠促使企業(yè)加大研發(fā)投入的主要政策工具之一。一方面，稅收優(yōu)惠可以促進科研成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化；另一方面，稅收優(yōu)惠政策可以降低高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)進步的成本，增加收益。同時，稅收優(yōu)惠政策還可以降低高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)進步活動的風(fēng)險，有利于高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展。為了扶持高新技術(shù)發(fā)展，我國實施了一系列稅收優(yōu)惠政策。包括免稅期、降低稅率、稅收扣除、加速折舊和投資抵免等。如2008年1月1日起實施的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國家對需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。其次，國稅局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知第七條規(guī)定，企業(yè)研發(fā)投入資本化部分可以按150%攤銷，費用化部分可以以50%稅前加計扣除。增值稅方面，一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計算機軟件產(chǎn)品，可按法定17%的稅率征收后，對實際稅負超過6%的部分實行即征即退。綜上所述，現(xiàn)有高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)合理利用稅收優(yōu)惠措施來激勵技術(shù)研發(fā)投入和生產(chǎn)，在加快自身發(fā)展的同時，提高省（市）的總體科技水平，增強競爭力。從表（2）的統(tǒng)計數(shù)據(jù)可知，2009年至2011年度，樣本公司的研發(fā)投入都有不同程度的增長。（2）融資政策。高新技術(shù)企業(yè)的一個典型特點是高投入，既包括投入巨額的人力資本進行研發(fā)，也包括投入生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品所需的大批高精尖設(shè)備。同時，由于高新技術(shù)企業(yè)在其發(fā)展的每個階段中都存在著高風(fēng)險。因此，作為高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展第一推動力的資金就為其快速壯大提供了保障。高新技術(shù)企業(yè)的資金需求表現(xiàn)出明顯的階段性特征。通常來講，高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展過程經(jīng)歷五個階段：種子階段、初創(chuàng)階段、擴展階段、成熟階段、衰退階段。在高新技術(shù)企業(yè)的不同發(fā)展階段，企業(yè)面臨失敗的風(fēng)險程度不同，對資金的需求量也因此產(chǎn)生波動，從而使企業(yè)對融資的選擇大有不同。企業(yè)的初創(chuàng)期和擴展，也即產(chǎn)品的開發(fā)和成長階段，通常需要大量的資金，但同時投資的風(fēng)險也高，一般適合采用企業(yè)投入自有資金或借助于財政資金、風(fēng)險投資基金等融資方式。進入成熟期后，產(chǎn)品的銷售增長較快，獲得一定的利潤回報，風(fēng)險降低，適合采取向銀行借貸的方式融資，也可以通過資本市場籌集資金。當(dāng)產(chǎn)品由成熟階段向衰退階段過渡時，風(fēng)險逐漸增加，企業(yè)應(yīng)考慮減少信貸資金投入，多依靠自有資金。然而，自2002年國家經(jīng)貿(mào)委、財政部、科技部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合《國家產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策》，支持高新技術(shù)企業(yè)在證券市場融資以來，我國高新技術(shù)上市公司多依靠股票融資和內(nèi)部現(xiàn)金流維持運營，融資渠道單一。2009年，科技部等六部門又聯(lián)合了《國家技術(shù)創(chuàng)新工程總體實施方案》給予創(chuàng)新型的高新技術(shù)企業(yè)以支持，包括加大財政科技投入的引導(dǎo)作用，綜合運用無償資助、貼息貸款、風(fēng)險投資、償還性資助、政府購買服務(wù)等方式，引導(dǎo)全社會資源支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。此外還明確提出建立科技金融合作機制，加大對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的金融支持，支持企業(yè)進入多層次資本市場融資。預(yù)期國家多項融資政策的支持和優(yōu)惠必將促進高新技術(shù)企業(yè)，加大研發(fā)投入，加速發(fā)展。（3）會計準則的影響。財政部2006年的《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》對企業(yè)研究與開發(fā)費用的會計處理作了較大修改。將企業(yè)研發(fā)支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出兩部分，以研發(fā)活動是否在很大程度上具備形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件為主要判斷依據(jù)，凡屬于研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，在同時滿足規(guī)定的五項條件時，才能確認為無形資產(chǎn)。現(xiàn)行會計準則針對研發(fā)支出處理的特點：即擴大費用資本化的范圍，這對高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)生了較大的影響。長期以來，我們習(xí)慣采用某些指標(biāo)體系來對企業(yè)業(yè)績進行評價，而過去研發(fā)支出費用化的處理方式在某種程度上會導(dǎo)致企業(yè)投資者和高管人員出于個人利益，為保持較高的利潤水平而大量削減研究開發(fā)經(jīng)費，這樣不利于企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展，而現(xiàn)在研發(fā)支出有條件的資本化處理方式，預(yù)期可以提高企業(yè)研發(fā)投入的積極性。另一方面，允許研發(fā)支出的資本化處理，預(yù)期會使得高新技術(shù)上市公司的無形資產(chǎn)在數(shù)量上相對增加，這一點已經(jīng)從樣本上市公司的連續(xù)三年數(shù)據(jù)中得到了驗證。這樣一方面能克服過去將研發(fā)支出全部費用化處理所帶來的對上市公司盈利能力的低估；另一方面也抑制了由于研究與開發(fā)成功后轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的金額相對減少，從而對企業(yè)的財務(wù)狀況和長期盈利能力帶來的損害，能更好地反映企業(yè)的真實價值，有利于會計信息質(zhì)量的提高。此外，資本化的處理方式將使部分上市公司財務(wù)報表表現(xiàn)出當(dāng)期利潤增加，所有者權(quán)益增加，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，權(quán)益比率上升，償債能力和盈利能力同步提高，進而影響到企業(yè)在資本市場上籌集資金的能力，增強其市場競爭力。因此，對那些需要進行外部融資的公司來說，對研發(fā)支出有條件資本化的處理方式能降低企業(yè)的資產(chǎn)負債率，提高商業(yè)信用，擴大融資渠道。但由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險大，研究階段與開發(fā)階段的劃分具有很大的不確定性，將很大程度上依賴于包括會計人員在內(nèi)的管理層的主觀判斷，從而給了企業(yè)更多的盈余管理的空間。
三、高新技術(shù)上市公司無形資產(chǎn)研發(fā)投入管理對策
（一）提高無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比重，優(yōu)化無形資產(chǎn)的構(gòu)成 由樣本數(shù)據(jù)可知，多數(shù)河南省高新技術(shù)上市公司無形資產(chǎn)的比重過小，且各高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)中，土地使用權(quán)占絕大的比重。無形資產(chǎn)本身的技術(shù)含量不高，沒有能夠很好的體現(xiàn)現(xiàn)代高新技術(shù)企業(yè)的特色。針對這一現(xiàn)狀，今后高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)逐步通過外購、自主研發(fā)、合作開發(fā)等方式提高自身的無形資產(chǎn)比重及構(gòu)成。可以考慮與高等院校、科研機構(gòu)共建工程中心、重點實驗室，與國內(nèi)外研發(fā)機構(gòu)建立戰(zhàn)略聯(lián)盟，吸引國內(nèi)外企業(yè)在我省設(shè)立研發(fā)機構(gòu)，努力掌握核心技術(shù)和關(guān)鍵技術(shù)，形成一批自主創(chuàng)新能力強、擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的企業(yè)和企業(yè)集團。
（二）加強高新技術(shù)管理，完善相關(guān)規(guī)范 無形資產(chǎn)是高新技術(shù)企業(yè)的核心，因此，要全面開展對高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)的管理：（1）財務(wù)會計報告中所涉及到的無形資產(chǎn)因為受制于會計準則的限制，所以其外延較窄。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)以現(xiàn)有狀況下無形資產(chǎn)在企業(yè)價值產(chǎn)業(yè)鏈中起到的作用為出發(fā)點，力求從經(jīng)濟學(xué)的角度來最終界定無形資產(chǎn)的價值，拓展其外延。這樣才能更全面地了解高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)的構(gòu)成。（2）采用合理、科學(xué)的計量方法對無形資產(chǎn)進行計價。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)嚴格遵循現(xiàn)行會計準則的有關(guān)規(guī)定，準確地對自身的無形資產(chǎn)價值進行核算。（3）提高高新技術(shù)企業(yè)的信息披露透明度。在現(xiàn)行的企業(yè)會計準則規(guī)范中，企業(yè)研發(fā)投入的信息屬于自愿性披露的范疇，所以，有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)出于各種因素的考慮有意回避該類信息。從樣本公司的統(tǒng)計數(shù)據(jù)中也可以發(fā)現(xiàn)，有一半企業(yè)連續(xù)三年都沒有對外披露其研發(fā)投入數(shù)量，還有部分企業(yè)的相關(guān)信息披露的不規(guī)范。這些都直接影響了相關(guān)方對高新技術(shù)企業(yè)信息的獲知。鑒于研發(fā)支出對于評估公司價值具有重要的影響，建議準則制定機構(gòu)通過相關(guān)的準則解釋程序，提高研發(fā)支出的披露標(biāo)準。只有這樣，才能實現(xiàn)對于高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)的價值評估和有效管理。
（三）加大高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入力度 創(chuàng)新的保障是企業(yè)長久持續(xù)的研發(fā)投入，應(yīng)逐步地建立并完善研發(fā)投入機制，著力培育以及開發(fā)能夠體現(xiàn)企業(yè)自身行業(yè)特色、個體特色、區(qū)域特色的無形資產(chǎn)的投入，具體表現(xiàn)為對馳名商標(biāo)、品牌、獨有產(chǎn)品（服務(wù)）、獨特技術(shù)等的研究投入，實現(xiàn)以差異化的戰(zhàn)略來全面提升企業(yè)發(fā)展的核心競爭力，有效促進河南省高新技術(shù)企業(yè)的未來發(fā)展。
（四）完善高新技術(shù)研發(fā)人員激勵機制 掌握知識和技術(shù)的研發(fā)人員是高新技術(shù)企業(yè)重要資源，是企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新和提升企業(yè)競爭力的關(guān)鍵。因此，如何對其進行激勵，充分調(diào)動研發(fā)人員的主動性和積極性，己成為高新技術(shù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的核心命題。然而，在對河南省高新技術(shù)上市公司研究過程中發(fā)現(xiàn)其激勵機制存在諸如：激勵措施針對性不強，激勵空檔和激勵錯位現(xiàn)象十分嚴重；缺乏長遠的激勵措施，重物質(zhì)激勵，輕精神激勵；薪酬體系缺乏公平性，缺乏科學(xué)績效考評辦法；研發(fā)人員晉升通道單一；產(chǎn)權(quán)激勵方式尚未有效運行。通過對上述樣本公司的年報閱讀發(fā)現(xiàn)，無一家企業(yè)對研發(fā)人員進行股權(quán)期權(quán)激勵等問題。 筆者建議，我省的高新技術(shù)企業(yè)可以考慮實行“全面薪酬戰(zhàn)略”對本企業(yè)的研發(fā)人員進行激勵。“全面薪酬戰(zhàn)略”擬將員工薪酬分為隱性和顯性兩部分。“顯性薪酬”主要包括基本工資、獎金等短期激勵；股票期權(quán)等長期激勵；以及退休金、養(yǎng)老金、醫(yī)療保險、房補和車補等各種福利措施。“隱性薪酬”主要包括企業(yè)滿意度，企業(yè)文化，培訓(xùn)機會，提高個人社會地位的機遇，良好的人際關(guān)系和工作環(huán)境等。“顯性薪酬”與“隱性薪酬”各自具有不同的激勵功能，兩者相互聯(lián)系，互為補充，再輔之以恰當(dāng)、公正的績效考核辦法，能更好地完善研發(fā)人員的激勵機制。
（五）完善高新技術(shù)企業(yè)融資體系 如前文所述，高新技術(shù)企業(yè)對資金的需求表現(xiàn)出明顯的階段特性，這種資金需求的階段性與高新技術(shù)企業(yè)的生命周期（種子期、初創(chuàng)期、擴展期和成熟期）是一致的。因此，高新技術(shù)企業(yè)每個發(fā)展階段的融資策略也應(yīng)和傳統(tǒng)企業(yè)的融資策略相異。 長期以來，我國高新技術(shù)企業(yè)的融資難的問題都沒能從根本上得以解決。主要原因一是以銀行信貸為依托的間接融資渠道存在較大障礙；二是政府對中小高新技術(shù)企業(yè)融資的政策扶持力度不夠。因此，要解決融資難問題，應(yīng)盡快地完善高新技術(shù)企業(yè)的投融資體系。除了目前我國高新技術(shù)企業(yè)常用的融資方式，如自有資金、財政資金、銀行貸款、風(fēng)險投資基金、資本市場、典當(dāng)、融資租賃、國際融資渠道之外，還可以考慮從以下方面入手來加以完善。如發(fā)展創(chuàng)業(yè)投資基金、完善資本市場、建立新型的信貸管理體制、權(quán)利質(zhì)押融資、利用民間資金發(fā)展科技風(fēng)險投資基金、打包債券、貸款渠道拓展以及財政投融資體系等。同時，加大政府對高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新的扶持力度。
（六）加強知識產(chǎn)權(quán)保護的力度 知識產(chǎn)權(quán)制度不僅能從法律上界定創(chuàng)新知識產(chǎn)權(quán)的歸屬，而且能夠?qū)Ω咝录夹g(shù)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新起到激勵作用。不重視知識產(chǎn)權(quán)、新工藝、新產(chǎn)品的保護就會挫傷企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新的積極性。但在重視保護知識產(chǎn)權(quán)同時，也應(yīng)注意反對知識產(chǎn)權(quán)壟斷。一旦知識產(chǎn)權(quán)被壟斷，知識產(chǎn)權(quán)持有人就可以利用法律授予的優(yōu)勢地位來對競爭對手進行遏止。由于目前中國反壟斷法還有所欠缺，一些外國公司或跨國公司借助設(shè)立專利部門或聘請、挖掘資深專利審核專家等方式，推行專利本土化戰(zhàn)略，企圖從技術(shù)源頭上阻止中國企業(yè)發(fā)展。所以，我們既要加強知識產(chǎn)權(quán)保護，激勵企業(yè)自主創(chuàng)新，繞開國外對專利的保護壁壘，培育企業(yè)自己的核心發(fā)展能力；同時，相關(guān)部門也要加快反壟斷法的制定，為企業(yè)創(chuàng)造公平、公正的外部競爭環(huán)境。
（七）完善高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)信息披露 現(xiàn)行的企業(yè)會計準則對上市公司研發(fā)費用披露的規(guī)定屬于自發(fā)性披露的范疇，這就導(dǎo)致了很多高新技術(shù)上市企業(yè)對有關(guān)企業(yè)的研發(fā)信息披露力度不夠。再加上有關(guān)規(guī)定中對信息披露的要求過于籠統(tǒng)，口徑不統(tǒng)一，這樣不便于利益相關(guān)者了解企業(yè)真實的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況，影響決策者作出正確的判斷。建議今后相關(guān)部門對高新企業(yè)有關(guān)研發(fā)信息披露的規(guī)定進一步完善。可以考慮從以下方面入手：1、應(yīng)逐步由自發(fā)性披露轉(zhuǎn)換為強制性披露；2、研發(fā)費用數(shù)據(jù)的披露內(nèi)容應(yīng)具體化；3、加強與研發(fā)相關(guān)的非財務(wù)信息的披露；4、增強研發(fā)費用信息的披露時效性等。
（八）加強企業(yè)文化建設(shè)與人力資源投入 企業(yè)文化是企業(yè)制度、道德規(guī)范和價值取向的統(tǒng)一，是企業(yè)的靈魂，優(yōu)秀的企業(yè)文化是現(xiàn)代企業(yè)的精神支柱。在高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)文化建設(shè)中，應(yīng)加強有關(guān)創(chuàng)新文化的建設(shè)。這種文化氛圍能促使員工不斷探索、創(chuàng)新，并保持隨時保持活躍和與時俱進的思想狀態(tài)。最終培育出更具獨立性、創(chuàng)造性和責(zé)任感的員工。這些人以及這些精神將是企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的巨大推動力。企業(yè)發(fā)展根本在于人力資源，具有高素質(zhì)和高學(xué)習(xí)能力的人才是企業(yè)在競爭中得以生存的關(guān)鍵。因此，高新技術(shù)企業(yè)要加大對人力資源的投入，重視人才的培養(yǎng)、開發(fā)、吸收和持續(xù)發(fā)展，創(chuàng)建學(xué)習(xí)型企業(yè)和動態(tài)的學(xué)習(xí)模式，多開展員工培訓(xùn)，提高員工的綜合素質(zhì)與創(chuàng)造能力，乃至企業(yè)整體的綜合素質(zhì)。加大人力資源的投入，將比物質(zhì)資本的投入給企業(yè)帶來更長遠的利益。對于河南省的高新技術(shù)上市公司而言，針對其無形資產(chǎn)開展的管理以及應(yīng)用，加強企業(yè)的自主創(chuàng)新無疑是未來發(fā)展的必經(jīng)之路，而在此過程中更是要加強針對自身狀況的深入分析和有針對性地制定發(fā)展策略，如此，河南省的高新技術(shù)上市公司在無形資產(chǎn)的利用以及創(chuàng)新發(fā)展方面才會越來越科學(xué)，越來越合理，最終可以實現(xiàn)更好地促進企業(yè)發(fā)展的目的。
本文系河南省教育廳自然科學(xué)軟科學(xué)2011年項目“企業(yè)科技投入的政策支持模式及保障機制研究”（項目編號：2011B630023）和教育部人文社科項目“政府干預(yù)影響企業(yè)研發(fā)投資行為的機理研究”（項目編號：OYJA630203）的階段性成果
參考文獻：
無形資產(chǎn)的界定標(biāo)準范文第5篇
一、關(guān)于非經(jīng)常性損益的界定及披露
在國外，對非經(jīng)常性損益的界定是以非經(jīng)常性項目為基礎(chǔ)，即非經(jīng)常性損益是因非經(jīng)常性項目而產(chǎn)生的損益。如美國會計準則委員會在1973年的第30號意見書中將非經(jīng)常性項目定義為：非正常和非經(jīng)常的交易或者事項。非正常是指考慮企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境，交易或者事項具有高度的異常性，而且與企業(yè)正常和典型的活動明顯不相關(guān)或者僅僅偶然相關(guān)；非經(jīng)常是指考慮企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境，在可預(yù)見的未來不能合理的預(yù)計交易或者事項的發(fā)生。英國會計準則委員會在1992年頒布了第3號財務(wù)報告準則(FRS3)。FRS3將非經(jīng)常性項目定義為：具有高度異常性的交易或事項，該項目由企業(yè)日常業(yè)務(wù)以外的交易或事項產(chǎn)生。并且預(yù)計不會再發(fā)生。國際會計準則在1993年的第8號國際會計準則(IAS8)中規(guī)定非經(jīng)常性項目是指企業(yè)正常活動之外的交易或事項所產(chǎn)生的盈利或損失，因此不期望會經(jīng)常或定期發(fā)生的。2004年1月，我國證監(jiān)會在的《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號——非經(jīng)常性損益》(修訂)中，對非經(jīng)常性損益的涵義重新進行了界定：非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，以及雖與經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)、．金額或發(fā)生頻率，影響了真實、公允地反映公司正常盈利能力的各項收入、支出。并列舉了14項應(yīng)包括在非經(jīng)常性損益中的項目。可以看出，中外對于非經(jīng)常性損益的界定標(biāo)準是有所區(qū)別的。美國、英國和國際會計準則對于非經(jīng)常性項目的界定的基本標(biāo)準是該項交易或事項的性質(zhì)以及發(fā)生頻率。相比而言，我國證監(jiān)會的標(biāo)準則要寬松一些，并且讓上市公司有操作的余地。
從披露形式上看，美國對于非經(jīng)常性損益的披露是在表內(nèi)進行的，即在損益表里單獨列示非常項目稅后利得和損失。英國則規(guī)定在損益表里單獨列示非常收益、非常費用、非常損失、非常損益的所得稅。我國證監(jiān)會從1999年開始要求各上市公司在年報中增加非經(jīng)常性損益的披露。而在我國損益表中，則沒有明確將非經(jīng)常性損益予以單獨列示。2005年證監(jiān)會的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號<年度報告的內(nèi)容與格式>》(2005年修訂)要求：(1)因會計政策變更及會計差錯更正等追溯調(diào)整以前年度會計數(shù)據(jù)的，應(yīng)同時披露調(diào)整前后的數(shù)據(jù)；(2)披露以報告期扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤為基礎(chǔ)計算的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率；(3)在年度報告摘要的“會計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要”部分以表格的形式提供截至報告期末公司前三年調(diào)整后的主要會計數(shù)據(jù)和財務(wù)指標(biāo)，并以表格的形式列示各非經(jīng)常性損益項目的內(nèi)容和金額。《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號——非經(jīng)常性損益》(2004年修訂)要求公司在招股說明書、定期報告以及申請發(fā)行新股材料中對非經(jīng)常性損益項目內(nèi)容及金額予以充分披露。
從實踐情況看，我國上市銀行非經(jīng)常性損益信息披露中存在以下一些問題：
1．披露模糊。上市銀行年報披露狀況普遍過于模糊籠統(tǒng)，只是簡單地照搬了利潤表中相關(guān)科目的數(shù)據(jù)。有的沒有按照證監(jiān)會的要求分項披露非經(jīng)常性損益的性質(zhì)和金額以及非經(jīng)常性損益所得稅扣除數(shù)，有的只是簡單地披露了營業(yè)外收入和營業(yè)外支出兩個大項的數(shù)據(jù)，并未披露營業(yè)外收支的具體內(nèi)容和每一小項的交易數(shù)據(jù)，而“營業(yè)外收支”項目包括債務(wù)重組損失、處置固定資產(chǎn)損益、固定資產(chǎn)盤盈盤虧、非貨幣易損益、固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準備等多個項目。顯然，一個籠統(tǒng)的匯總數(shù)據(jù)是難以使報表閱讀者從中獲取有用信息的。2．披露口徑不統(tǒng)一。盡管證監(jiān)會在《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號——非經(jīng)常性損益》(2004年修訂)中以列舉法指出了14項屬非經(jīng)常性損益的交易事項，但在操作時銀行仍有理解上的差異。如：非經(jīng)常性損益項目未扣除所得稅影響數(shù)，有的銀行將“己核銷貸款轉(zhuǎn)回數(shù)”計入經(jīng)常性損益，有的則計入非經(jīng)常性損益，有的將“營業(yè)外收支凈額”全部歸為非經(jīng)常性項目，未從營業(yè)外收支中剔除按會計制度正常計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程減值準備，而有的公司又將其不歸為非經(jīng)常性項目，等等。
3．披露格式與內(nèi)容不規(guī)范。上市銀行普遍存在非經(jīng)常性損益披露格式與內(nèi)容不規(guī)范的問題。如“扣除資產(chǎn)減值準備后的營業(yè)外收支凈額”，有的直接披露為“營業(yè)外收支凈額”，有的披露為“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”。非經(jīng)常性損益中所包括的營業(yè)外收支并非與利潤表中的營業(yè)外收入和營業(yè)外支出一致。上市銀行這樣披露讓信息使用者費解，會懷疑銀行披露的信息是否準確。
二、規(guī)范上市銀行非經(jīng)常性損益信息披露的建議
1．建議單獨針對金融企業(yè)的情況對某些條款作出解釋。雖然證監(jiān)會在《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號——非經(jīng)常性損益》(2004年修訂)中以列舉法指出了14項屬非經(jīng)常性損益的交易事項，但由于金融行業(yè)在會計核算上與其他行業(yè)差異較大，銀行對證監(jiān)會列舉的這14個項目在理解上仍有偏差，這也是造成上市銀行存在著重大的非經(jīng)常性損益未披露的狀況的重要原因之一。因此，有必要單獨針對金融企業(yè)對某些條款作出解釋。比如，銀行應(yīng)計入非經(jīng)常性損益的營業(yè)外收入包括：出納長款收入、結(jié)算罰款收入、錯賬收入及久懸未取款項收入、以及非貨幣交易收入、固定資產(chǎn)盤盈和出售凈收益、抵債資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的處置收入等；營業(yè)外支出包括：違約賠償金及罰款、支付久懸未取款項、錯賬損失、出納短款損失、公益性捐贈、抵債資產(chǎn)保管費用、非常損失、債務(wù)重組損失、處置抵債資產(chǎn)支出、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的損失等。此外，己核銷貸款轉(zhuǎn)回數(shù)也應(yīng)計入非經(jīng)常性損益，銀行按會計制度正常計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程減值準備不計入非經(jīng)常性損益，但若銀行計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程減值準備的原因是非正常的、偶然的，則應(yīng)視為非經(jīng)常性損益。
2．建議規(guī)范披露的形式。對于非經(jīng)常性損益披露形式時應(yīng)該考慮決策者的需要，同時還應(yīng)該考慮“成本收益原則”。任何對現(xiàn)有信息披露形式的改變，都是權(quán)衡這項改變的成本和收益的基礎(chǔ)上利益各方博弈的結(jié)果。可以披露非經(jīng)常性損
益信息的方法有以下兩種：一是直接在表內(nèi)反映。可以借鑒美國和英國的做法，改變現(xiàn)行利潤表的格式。不區(qū)分經(jīng)營性和非經(jīng)營性的利潤，而是分為經(jīng)常性收益和非經(jīng)常性損益。此時的利潤表將不再是傳統(tǒng)的多步式結(jié)構(gòu)，而由經(jīng)常性損益和非經(jīng)常性損益兩部分組成。非經(jīng)常性損益和經(jīng)常性收益則根據(jù)具體事項或交易的發(fā)生性質(zhì)和頻率予以確定。二是增加現(xiàn)有規(guī)定下年度報告摘要的內(nèi)容。即仍采用附表的形式對非經(jīng)常性損益信息予以披露，披露的內(nèi)容增加為：非經(jīng)常損益項目的性質(zhì)、金額，扣除所得稅后的影響金額，非經(jīng)常損益各項目發(fā)生頻率，占經(jīng)常損益的比率．占凈利潤的比率，非經(jīng)常損益的收現(xiàn)率，注冊會計師對其中某一項或某幾項性質(zhì)特殊的交易出具的審計意見，以及企業(yè)對非經(jīng)常性損益項目的說明等。同時，按重要性原則對占凈利潤份額較大的非經(jīng)常性損益項目單獨詳細注釋，為操作方便，建議規(guī)定一個非經(jīng)常損益占凈利潤的比率，超過這一比率的項目則予以單獨列示；對影響較小的項目可作簡單說明或合并反映。
