長期股權投資方法轉換
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長期股權投資方法轉換范文第1篇
引 言
所謂長期股權投資，即通過投資而擁有被投資單位的股權份額，進而根據所占股份份額分享公司經營收益和承擔公司虧損責任的一種投資方式。區(qū)別于其他金融資產，持有長期股權投資份額的目的并非通過短期買賣交易獲益，而是在于長期持有，除股票投資外，其他長期股權投資是不能參與買賣交易的。因此，相對其他金融資產而言，長期股權投資的風險也相對較大，作為一種廣泛存在的金融資產，長期股權投資在不同的情況下，其會計核算也會有所區(qū)別，會計核算方法需要根據實際情況的變化而動態(tài)地進行調整，長期股權投資會計核算方法的調整是一項復雜而具有挑戰(zhàn)性的工作，對此進行研究對進一步推動相關會計實務工作的開展和運用具有積極的現實意義。
一、長期股權投資核算方法的確定
成本法是指投資按成本計價的方法，顧名思義，權益法則指按投資方在被投資單位擁有的凈資產量進行計算。長期股權投資成本法核算主要基于以下兩種情況，一是能夠在實質上控制被投資單位；二是投資企業(yè)對被投資單位的影響力較小，不存在共同控制或重大影響的情況，并且這種投資報價也并非公共獲得的，如沒有市場報價，無法及時有效地獲得公允價值等。對于長期股權投資會計核算來說，成本法和權益法的選擇，不是以持股比例作為唯一判斷標準，而是應該考慮共同控制、重大影響等因素。在不考慮其他因素的情況下，如果持股比例介于20%至50%之間，應采用權益法進行核算，除此之外的情形則采用成本法核算，會計核算方式的確定，其中很明確的規(guī)則就是實質重于形式，長期股權投資核算方法的確定也是如此。除了將持股比例作為判斷指標外，如果投資單位對被投資者實施控制或無重大影響，則采用成本法核算，否則采用權益法進行核算。然而，會計核算方法確定以后，也不是一成不變的，當持股比例發(fā)生變動，會計核算方法也會由權益法向成本法變動；反之亦是如此。
二、長期股權投資核算方法變更的原因分析
根據企業(yè)會計準則的相關規(guī)定，長期股權投資的核算方法主要有成本法和權益法兩種，由上文的分析，不難看出長期股權投資核算方法的確定，是由投資單位和被投資單位之間的關系所確定的。投資者和被投資者之間的身份變化、持股比例的增減變化，實質上相互影響的變化，如從對被投資單位不具有共同控制和重大影響，隨著股份增持的變化而對被投資企業(yè)產生共同控制和重大影響，因減持股份而從控制變?yōu)榫哂兄卮笥绊懙?，這些都會引起長期股權投資核算方法的變更，本著實質重于形式的需求，需要對長期股權投資會計核算方法進行動態(tài)的調整，以適應會計實務的需要。
三、成本法轉向權益法轉換
長期股權投資核算方法由成本法向權益法轉換，主要源自于兩種情況，分別是由追加投資和減少投資引起的，雖然都會導致由成本法核算向權益法核算方法的轉變，但從整個會計分錄的處理過程來看，還是有很大區(qū)別的，本文將對此做詳細的討論。
（一）追加投資引起成本法向權益法轉變
原持有的長期投資對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在日常交易的市場中不存在公共報價，其公允價值也不能通過方便快捷的手段進行確定時，采取成本法計價的會計核算方法。投資者如果追加投資比例，與被投資者的關系將發(fā)生變化，進而能對被投資者施以重大的影響和控制，會計核算方法需要變更為權益法，會計核算上對于原來持股的部分和新增加的部分也需要區(qū)別對待，采用不同的方法進行核算。
1.對于原持有股份的賬面余額部分，與被投資單位可辨認資產的公允價值按持股比例進行計算的金額，兩者的計算結果并非完全一致，往往存在一定的差額。對此，如果前者大于后者，則無需對長期股權投資的賬面價值進行調整，直接按投資者所耗費投資成本的價值計算；反之，則需在調整長期股權投資賬面價值的基礎上同時調增留存收益。對于差額部分的會計處理為：
借：長期股權投資――成本
貸：盈余公積
利潤分配――未分配利潤
2.對于新增加的股權投資部分，需要按被投資單位可辨認凈資產公允價值和新增比例計算投資單位新增的投資份額，并與取得這部分新增投資耗費的成本進行比較，如果前者大于后者，則需調整長期股權投資的成本，同時計入營業(yè)外收入。如果前者小于后者，即所耗費的成本大于新取得的長期股權投資份額，對此不需要做會計核算調整，超出的投資作價部分體現為商譽，其會計核算處理為：
借：長期股權投資――成本
貸：營業(yè)外收入
為了能夠更好地適應和體現會計準則的一貫性原則，使不同時期的會計核算能夠更好地進行縱向比較，長期股權投資對于商譽和留存收益部分的計量和核算也應保持前后一致，對于原持股比例對應的商譽與新增股權投資對應的商譽部分，應加以綜合考慮，留存收益的核算與處理也應如此，需要從整體上把握與整體投資相關聯的商譽及留存收益，并隨著交易的不斷進行而動態(tài)地調整和整合。
3.對于長期股權投資原來持股的部分，由于被投資單位凈資產可辨認公允價值是動態(tài)變化的，原持股的部分對應的份額的會計核算處理也需要進行調整。
（1）在對應的會計核算區(qū)間，如果被投資單位實現了凈損益，則需要對長期股權投資的賬面價值進行調整，屬于初始投資到新增投資區(qū)間的凈損益部分，則需按持股比例對應的凈損益部分調整留存收益，其會計核算處理如下：
借：長期股權投資――損益調整
貸：盈余公積
利潤分配――未分配利潤
（2）若股份投資者享有被投資單位的凈損益部分，產生于新增加投資部分的投資期初至新增投資日之間，則應將對應損益部分計入當期損益，其會計處理如下：
借：長期股權投資――損益調整
貸：投資收益
（3）除上述兩種原因之外導致股權投資所占份額對應公允價值變動的部分，應計入資本公積，其會計處理如下：
借：長期股權投資
貸：資本公積――其他資本公積
（二）減少投資引起成本法向權益法轉變
長期股權投資核算方法由成本法向權益法的轉變，除了追加投資外，處置股權投資也會導致核算方式的轉變，當對被投資單位的影響力由控制轉變?yōu)楣餐刂苹蛘呔哂兄卮笥绊憰r，按《企業(yè)會計準則――長期股權投資》部分條例的規(guī)定，應采用權益法進行核算。針對減少投資引起的核算方法的轉變，在合并報表和個別報表上的會計處理也是不同的，本文以個別報表為主要研究對象，簡單介紹相關的會計處理過程。
處置部分股權后，剩余股權仍然能夠對被投資單位施以共同控制或重大影響的，則需將核算方法調整為權益法，同時計算剩余比例股權份額對應的被投資單位可辨認凈資產的公允價值，并與剩余的長期股權投資成本進行比較，根據比較的結果進行不同的會計核算。
1.被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，作為核算的參考基準，如果原取得的剩余投資成本大于按所占股權比例對應的可辨認凈資產的公允價值份額，則無需進行會計調整處理。反之，則需對長期股權投資進行調整，調增長期股權投資的賬面價值和留存收益。其會計核算如下：
借：長期股權投資――成本
貸：盈余公積
利潤分配――未分配利潤
2.原取得投資后到權益法核算這段時間，被投資單位取得的凈損益份額部分，對原來取得的股權投資后，到處置股權份額這段期間，被投資單位取得的凈損益（扣除現金股利和利潤）對應股權份額應享有的份額，對留存收益進行調整，會計處理如下：
借：長期股權投資――損益調整
貸：盈余公積
利潤分配――未分配利潤
因處置股權投資，投資者享有被投資單位凈損益中的份額，若該份額產生于處置當期期初至處置日之間，其會計處理為：
借：長期股權投資――損益調整
貸：投資收益
3.除上述原因外，由其他原因導致的對被投資單位所享份額對應的所有權益變動，其會計核算處理應同時調整長期股權投資的賬面價值和資本公積――其他資本公積。
四、權益法向成本法轉換
同成本法向權益法的轉換相似，由權益法向成本法核算方法的變更也是基于兩種情況，分別是增加股權投資和減少股權投資。為了同上文的討論相一致，本文研究和討論的對象也是個別財務報表，對于因企業(yè)合并引起的合并財務報表的討論不是本章的討論重點。
（一）通過多次交換交易，分步取得股權最終形成企業(yè)合并
因追加投資，導致對被投資單位的影響由共同控制和重大影響變更為控制時，其會計核算需由成本法變更為權益法，應按如下的原則進行會計核算處理。
1.該項長期股權投資的初始投資成本，應由兩部分組成：購買日前持有的被投資單位股權投資的賬面價值，購買日新增加的投資成本。其中長期股權投資在購買日的初始投資成本的計算，針對三種不同的情況，應區(qū)別對待處理。這三種情況分別是達到合并前的長期股權投資采用成本法核算、采用權益法核算和合并前劃分為可供出售金融資產。
2.對于購買日之前持有的被投資單位的股權部分，如果涉及到其他綜合收益的處置的，也需要在處置的時候將其他綜合收益的部分轉到當期投資收益里，初始投資成本則是以股權投資的賬面價值和新增投資成本之和計算。
（二）因收回部分投資導致持股比例下降
投資單位對被投資單位進行股權投資后，能對其施以共同控制或重大影響的，并且該長期股權投資存在活躍的市場報價或者公允價值能夠可靠計量的，則該長期股權投資采取權益法核算。在這種情況下，如果投資單位處置股權投資，導致上述采用權益法核算的條件不再成立時，則需要調整為成本法進行核算。
五、長期股權投資核算方法變更存在的不足及應對措施
會計核算方法變更的不合理之處主要有以下兩個方面，即會計追溯調整不合理和會計處理不具有可比性原則。首先，會計核算方法的變更不符合會計政策變更的原則，會計政策變更是指對同樣的會計業(yè)務采納不同的會計政策，會計政策的變更需要符合以下兩個原則，即符合法律的需要，同時體現實質重于形式的原則，會計政策的變更能更加準確地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量。投資單位因追加或減少投資，而導致控制權的變更，進而影響會計核算方法的變更，不屬于會計政策的變更，不需要進行追溯調整。同時權益法的核算，視同一直以來就采納的會計處理政策，進行追溯調整也不符合權益法的核算原則。伴隨持股比例的增減變化，會計核算方法在成本法和權益法之間不斷變化，采納的是不同的核算思想和核算方法，在同一周期的前后邏輯也不一致，影響了會計核算的可比性原則。
通過上述分析，不難看出企業(yè)會計核算過程中，對于長期股權投資核算方法的采納是不斷地進行動態(tài)調整和變化，雖然在一定程度上滿足了現代企業(yè)經營過程中會計核算的需要，但也存在一些問題，如無法進行追溯調整，會計核算不具有縱向的可比性。在此筆者的建議是，對于長期股權投資由成本法轉為權益法核算，追加（出售）投資前采用成本法，追加（出售）投資后采用權益法，無需進行追溯調整，簡單便于操作，也符合會計核算的可比性原則，當然，在具體的會計實務操作過程中還會不斷涌現出新的問題，需在以后進行不斷的完善。
結 語
長期股權投資核算方法的變更，一直以來都在股權投資的會計核算中具有非常廣泛的應用，理論的發(fā)展推動相關會計實務的不斷深入和發(fā)展，而會計實務發(fā)展過程中不斷暴露的新問題進一步推進了相關理論研究的不斷深入。長期股權投資的核算，一直以來都是相關會計知識理論學習的難點，本文通過長期股權投資核算方法的確定、變更及其存在的問題展開了詳細的討論，并提出了一些積極的建議，即在成本法變更為權益法時，追加（出售）投資前采用成本法，追加（出售）投資后采用權益法。通過理論研究的不斷深入，旨在推進相關理論知識研究的基礎上進一步推進實踐工作的開展。
【參考文獻】
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長期股權投資方法轉換范文第2篇
[關鍵詞] 長期股權投資 成本法 權益法
成本法,當投資公司對被投資公司經營活動無影響能力時采用的長期股權投資會計處理方法。即投資公司的長期股權投資賬戶,按原始取得成本入賬后,始終保持原資金額,不隨被投資公司的營業(yè)結果發(fā)生增減變動的一種會計處理方法。新準則規(guī)定對以下兩類長期權益性投資采用成本法核算:一是企業(yè)持有的對子公司的投資;二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
權益法是指長期股權投資最初以初始投資成本計量,其后根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變化對投資的賬面價值進行調整的方法。新準則規(guī)定,當投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時,長期股權投資應采用權益法核算,但同時又規(guī)定,若投資業(yè)能夠對被投資單位實施控制的,被投資單位為其子公司,投資企業(yè)應該將子公司納入合并財務報表的合并范圍,合并財務報表時應按照權益法進行調整。
一、長期股權投資成本法轉為權益法的核算前提和方法
長期股權投資的核算由成本法轉為權益法時,應區(qū)別形成該轉換的不同情況進行處理:
1.持有的對被投資單位不具有共同控制、重大影響且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資,因追加投資導致持股比例上升,能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制但未達到控制的,由成本法轉為權益法核算時,應區(qū)分原持有的長期股權投資以及新增長期股權投資部分分別處理。
2.處置投資導致對被投資單位的影響力由控制轉為具有重大影響或者與其他方一起實施共同控制的情況下,首先應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本,然后再按照權益法的核算方法進行相應處理。
二、權益法改為成本法的條件
1.企業(yè)會計準則中有明確規(guī)定的情況。《準則》第十四條規(guī)定,投資企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資,應當改按成本法核算,并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。由此可見,當投資企業(yè)與被投資單位之間的關系由共同控制或重大影響變?yōu)椴辉倬哂泄餐刂苹蛑卮笥绊?此時投資企業(yè)對長期股權投資核算應由權益法改為成本法。
2.企業(yè)會計準則中沒有明確規(guī)定但是可以推斷的情況。當投資企業(yè)與被投資單位的關系由共同控制或者重大影響變?yōu)榭刂脐P系后,根據《準則》第五條的規(guī)定推斷,此時投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制,因此長期股權投資應當采用成本法核算。
三、長期股權投資中成本法改權益法的條件
我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定,企業(yè)因追加投資等原因,使得對被投資單位的投資份額增加,從而實現控制、共同控制,或者具有重大影響,對長期股權投資的會計核算方法就需要由成本法改為權益法,應按會計政策變更的原則進行處理,采用追溯調整法。
1.因持股比例上升由成本法改為權益法
(1)持股比例部分會計處理如下:①原取得投資時長期股權投資的賬面余額大于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額,不調整長期股權投資的賬面價值;原取得投資時長期股權投資的賬面余額小于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額,調整長期股權投資的賬面價值和留存收益;②原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產的公允價值變動相對于原持股比例的部分,屬于在此之間被投資單位實現凈損益中應享有份額的,調整長期股權投資和留存收益,余部分調整長期股權投資和資本公積。
(2)新增持股比例部分新增的投資成本大于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值,不調整長期股權投資的賬面價值;新增的投資成本小于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值,調整長期股權投資和營業(yè)外收入應說明的是,商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確定應與投資整體相關。
(3)對于原持有投資和追加投資環(huán)節(jié)產生的相當于商譽部分或者是營業(yè)外收入部分要綜合考慮:重點是兩次投資是確認不一致的情況,兩者金額要相互抵減,按照兩次投資商譽和營業(yè)外收入的金額相互抵銷后的凈額確定長期股權投資入賬價值。其中第一種類型是原投資成本與追加投資成本之和大于(或等于)投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之和,對于這一類型的追加投資,在由成本法轉為權益法核算時,長期股權投資按追加投資的實際成本確認,即借記“長期股權投資”,貸記“銀行存款”等。第二種類型是原投資成本與追加投資成本之和小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之和,在由成本法轉為權益法核算時,長期股權投資的入賬價值均為應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額減去已入賬的原投資成本,長期股權投資的入賬價值與追加投資成本的差額,如果是由原投資形成的,貸記“盈余公積”、“利潤分配――未分配利潤”,由追加投資形成的貸記“營業(yè)外收入”,原投資成本與追加投資成本都形成差額的,貸記“盈余公積”、“利潤分配――未分配利潤”、“營業(yè)外收入”。
2.因持股比例下降由成本法改為權益法
(1)按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資
(2)剩余持股比例部分會計處理如下:
①剩余的長期股權投資的成本(初始投資成本)大于按剩余持股比例計算的應享有原取得投資時被投資單位辨認凈資產公允價值的份額,不調整長期股權投資的賬面價值;剩余長期股權投資的成本小于按剩余持股比例計算應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額,調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。
②對于原取得投資后至轉換為權益法之間被投資單位實現凈損益中應享有的份額,調整長期股權投資和留存收益,其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額,調整長期股權投資和資本公積。
減少投資成本法轉為權益法核算的,精髓在于初始投資和出售投資之間剩余投資部分對于應該享有的被投資單位所有者權益的份額為基礎來進行追溯調整。資產評估增值部分構成了可辨認凈資產的公允價值變化但是不構成所有者權益的賬面價值變化。因此在追溯調整的時候要特別注意對于凈損益的把握和對于資本公積的調整,而且在分析的時候不能直接找可辨認凈資產公允價值變化份額的有關數據,只考慮所有者權益的變化。
最后,因為成本法的會計處理比較簡單,但投資公司無法在賬面上反映其在被投資公司股東權益中所占份額,所以成本法只適用于投資公司在被投資公司權益中所占份額不足以對被投資公司在被投資公司權益中所占份額不足以適用對被投資公司經營決策、理賬決策等施加重大影響的情況,且被投資公司系非上市公司;若被投資公司為上市公司,則根據謹慎原則,應采用成本與市價孰低法重新確定投資的賬面價值和投資收益。而采用權益法,能真實地反映投資公司在被投資公司權益中所占的實際份額,并可防止人為地操縱利潤,但由于投資公司與被投資公司畢竟是兩個獨立的法人,權益法的處理與法律現實相悖,所以國外一般在投資企業(yè)能對被投資企業(yè)的股利方針施加舉足輕重的影響時,才采用權益法。
綜上所述,需要在不同的情況下針對企業(yè)的具體情況對長期股權投資會計核算方法進行轉換。應此在轉換時要注意以下兩點:
1.在追加投資前按成本法確認投資收益時,應注意該投資收益僅限于獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的部分,作為投資企業(yè)成本的收回,沖減初始投資成本,具體處理時應分投資年度和以后年度分別處理。
2.如果按成本法核算的時間跨度長,比方說五年、十年,然后再改按權益法處理,用以上方法來做調整分錄的話工作量就比較大。
參考文獻:
[1]胡亞洲:《長期股權投資核算成本法與權益法的比較》.《會計之友》,2006年第7期
長期股權投資方法轉換范文第3篇
摘要：2014年3月財政部印發(fā)了修訂后的《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》，自2014年7月1日起施行。與原會計準則相比較，新準則變化很大。本文主要論述了長期股權投資準則修訂的五大主要內容。
關鍵詞：長期股權投資 初始成本 所有者權益變動 個別財務報表 合并財務報表
修訂后的《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》，與原準則相比較，其內容發(fā)生了重大變化，主要體現在五個方面：一是長期股權投資的范圍；二是同一控制下企業(yè)合并中取得的長期股權投資的初始成本計量；三是關于投資企業(yè)應享有被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動的會計處理；四是關于按個別財務報表和合并財務報表分別就有關交易事項進行會計處理；五是吸收整合了企業(yè)會計準則解釋及年報通知的相關內容。筆者就上述內容進行具體分析，探究長期股權投資準則的實質變化。
一、長期股權投資的范圍
原準則規(guī)定，長期股權投資包括：（1）企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資；（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位具有重大影響的權益性投資，即對合營企業(yè)投資；（3）企業(yè)持有的能夠對被投資單位產生重大影響的權益性投資，即對聯營企業(yè)投資；（4）投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
修訂后的準則規(guī)定：本準則所稱長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資。具體包括：（1）對子公司投資；（2）對合營企業(yè)投資；（3）對聯營企業(yè)投資。
顯然修訂后的長期股權投資的范圍縮小，將原長期股權投資中的第四部分“投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資”排除在長期股權投資的范圍之外，明確其應按《企業(yè)會計準則第22號――金融工具的確認和計量》進行會計處理，一般應劃分為可供出售金融資產。主要原因有：一是從股權投資的持有意圖或獲利模式來分析，企業(yè)的金融資產一般為短期持有，通過資本利得實現其收益；企業(yè)的長期股權投資，一般持有期較長，對被投資方具有不同程度的影響力，通過參與被投資方的決策從而實現回報。因此，該類股權投資與金融資產具有同質性，將其排除在長期股權投資之外，通常劃分為可供出售金融資產。二是2014年1月財政部了《企業(yè)會計準則第39號――公允價值計量》，明確了不同條件下可以采用不同的估值技術方法對資產的公允價值進行計量，從而使該類股權投資的公允價值能夠取得，這就為將其劃分為可供出售金融資產提供了可能。
另外，在此需要說明的是：盡管本準則修訂前后長期股權投資均包括對子公司投資、對合營企業(yè)投資和對聯營企業(yè)投資，但是投資方與被投資方關系的判斷上均有其微妙的變化。比如，母子公司的判斷，根據修訂后的《企業(yè)會計準則第33號――合并財務報表》進行職業(yè)判斷；再比如，對合營企業(yè)的判斷，根據新的《企業(yè)會計準則第40號――合營安排》來認定。
二、同一控制下企業(yè)合并中取得的長期股權投資的初始成本計量
根據《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》的規(guī)定，企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并按是否受同一方控制分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并；企業(yè)合并按合并形式分為控股合并、吸收合并和新設合并。企業(yè)合并中形成長期股權投資的合并一定是控股合并。非同一控制下企業(yè)合并中形成長期股權投資，其初始成本與修訂前比較沒有發(fā)生變化，而同一控制下企業(yè)合并中形成長期股權投資，其初始成本與修訂前比較發(fā)生了重大變化。
原準則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
修訂后的準則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
從以上規(guī)定可以看出：修訂后的同一控制下企業(yè)合并中取得的長期股權投資，其初始成本應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額來確定；而修訂前的同一控制下企業(yè)合并中取得的長期股權投資，其初始成本應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額來計量。這樣修訂的原因是：同一控制下的企業(yè)合并，在合并前和合并后均受相同一方的控制，合并方和被合并方均是最終控制方的子公司，合并方從母公司取得被合并方的股權投資，在初始計量時站在企業(yè)集團的角度來分析更為恰當。
三、投資企業(yè)應享有被投資方其他所有者權益（除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外）變動的會計處理
長期股權投資的后續(xù)計量有成本法和權益法，母公司對子公司的長期股權投資應采用成本法，對合營企業(yè)和對聯營企業(yè)的長期股權投資應采用權益法。原準則及解釋中明確規(guī)定：被投資方實現利潤或者發(fā)生虧損，投資方應按其享有的份額確認投資收益（損失）；被投資方宣告分派利潤，投資方應按其享有的份額確認應收股利并沖減長期股權投資；被投資方其他綜合收益發(fā)生變動，投資方應按其享有的份額確認其他綜合收益。但是，除了上述因素外，其他原因導致被投資方的所有者權益發(fā)生變動的，比如被投資方增資所形成的資本（股本）溢價、被投資方發(fā)行可分離交易的可轉換債券中包含的權益成分，并未做出明確規(guī)定。其實，國際財務報告準則也并未對此問題做出明確規(guī)定。2012年底，國際會計準則理事會了《權益法――投資企業(yè)應享有被投資方其他所有者權益變動（征求意見稿）》，在該文件中提出了相關解決方案，即其他權益變動應在權益中予以確認，且在終止權益法核算時轉入當期損益。但是，2014年5月國際會計準則理事會決定停止該項目，這樣一來，關于該問題的會計處理仍然不明確。
在我國實務中，關于投資企業(yè)應享有被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動的會計處理，有兩種觀點，一種觀點認為，投資方按其分享的份額應計入所有者權益，另一種觀點認為，投資方按其分享的份額應計入損益。本次準則修訂時，采納了第一種觀點，投資企業(yè)按其享有的份額計入所有者權益中。其主要理由有：一是如果計入損益會影響會計信息使用者對投資方盈利能力的誤判，不利于其做出科學的決策；二是國際會計準則理事會畢竟已經傾向性意見，這種做法是目前較為恰當的現實選擇。
被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資方發(fā)行可分離交易的可轉換債券中包含的權益成分、以權益結算的股份支付、其他股東對被投資方增資導致投資方持股比例變動等。投資方應按所持股權比例計算應享有的份額，調整長期股權投資的賬面價值，同時計入資本公積（其他資本公積），并在備查簿中予以登記，投資方在后續(xù)處置股權投資但對剩余股權仍采用權益法核算時，應按處置比例將這部分資本公積轉入當期投資收益；對剩余股權終止權益法核算時，將這部分資本公積轉入當期投資收益。
四、關于按個別財務報表和合并財務報表分別就有關交易事項進行會計處理
原準則中并未就個別財務報表和合并財務報表，分別就有關交易事項進行會計處理做出規(guī)定。個別財務報表反映一個企業(yè)作為獨立法人主體特定日期財務狀況、一定期間經營成果和現金流量的書面文件，在一定程度上需要考慮國家相關法律、法規(guī)的要求，比如公司法中注冊資本管理、利潤分配的強制性要求，再比如企業(yè)所得稅法中以法人單位作為納稅義務人等，個別財務報表作為一個企業(yè)的法定財務報表，應該反映這個企業(yè)相關交易、事項的實際情況。因此，個別財務報表在一定程度上對相關交易事項的處理應與合并財務報表區(qū)別開來。比如，企業(yè)因部分處置股權而喪失對被投資方的控制權時，根據合并財務報表的規(guī)定，在合并財務報表中，剩余股權應當按照喪失控制權之日的公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入合并報表中的投資收益；但是，在個別財務報表中，企業(yè)對剩余股權按權益法進行追溯調整，而不按公允價值計量，也不確認與之相關的損益。
五、吸收整合了企業(yè)會計準則解釋及年報通知的相關內容
自2007年企業(yè)會計準則實施以來，財政部為了規(guī)范一些新出現交易事項的核算和年度財務報告的編制，又陸續(xù)了企業(yè)會計準則解釋1號至6號、《關于執(zhí)行會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知》。這些規(guī)范性文件中，存在大量的與長期股權投資有關的規(guī)定。在本次新準則修訂過程中，將這些零散的規(guī)定進行吸收整合，主要包括以下具體內容：
（一）在權益法下，投資方在確認投資收益時，應將投資方與合營企業(yè)、聯營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益進行抵銷。企業(yè)持有的對聯營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權投資，應當采用權益法核算，在按持股比例等計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時，投資企業(yè)與聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與其聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內部交易損益，也應當按照上述原則進行抵銷，在此基礎上確認投資損益。在會計處理時，具體分為順流交易和逆流交易。
（二）成本法下投資收益的確認。采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。
（三）企業(yè)合并中取得長期股權投資的相關費用不再計入其成本中。無論是同一控制下的企業(yè)合并中，還是非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益；購買方作為合并對價發(fā)行的權益性證券或債務性證券的交易費用，應當計入權益性證券或債務性證券的初始確認金額。
（四）長期股權投資核算方法的轉換。企業(yè)的股權投資可以劃分為以公允價值計量的金融資產和長期股權投資，長期股權投資的后續(xù)計量又有成本法和權益法。由于投資方增持或者減持被投資方的股份等原因導致對被投資方的控制、共同控制、重大影響發(fā)生變化的，就需要將股權投資在金融資產和長期股權投資之間進行重分類或者將長期股權投資在成本法與權益法之間進行轉換。修訂后準則將這一部分內容細化了，方便了會計人員實務操作。Z
長期股權投資方法轉換范文第4篇
關鍵詞：長期股權投資增加；成本法；權益法；會計核算
一、增加核算
核算長期股權投資增加時，若購買當日明確知道，已經有宣告尚未發(fā)放的現金股利，應當單列應收股利，不能計入長期股權投資成本。理論上講該部分股利，叫做已知股利，收到該部分股利時，應借記“銀行存款”，貸記“應收股利”。對于購買日以后的股利，都視為未知股利。未知股利要確認為投資收益，具體分為兩步：當被投資方宣告時，投資方借記“應收股利”，貸記“投資收益”；當被投資方發(fā)放時，投資方借記“銀行存款”，貸記“應收股利”。
二、成本法核算
長期股權投資用成本法核算要點：
收到已知股利做賬，借記“銀行存款”，貸記“應收股利”。
對未知股利分為兩步：當被投資方宣告時，投資方借記“應收股利”，貸記“投資收益”；當被投資方發(fā)放時，投資方借記“銀行存款”，貸記“應收股利”。
三、權益法核算
1.范圍：企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響
2.核算步驟6步
第一步：初始投資成本與投資方在被投資方公允的凈資產當中享有份額進行比較
在權益法核算下，最大特征是投資方認可的是被投資方公允的資產、負債、凈資產，而不認可被投資賬面的資產、負債、凈資產當被投資方賬面報表與公允報表一致時，仍然要進行上述比較。
第二步：當被投資方實現凈利潤時（若賬面價值等于公允價值，不改造利潤表，若賬面價值不等于公允價值要改造利潤表）。若賬面價值等于公允價值，用賬面凈利潤*持股比例；賬面價值不等于公允價值，用改造后的凈利潤*持股比例。投資方借記“長期股權投資—損益調整”，貸記“投資收益”。
第三步：（1）當被投資方發(fā)生虧損時（這是正常虧損的賬務處理）（若賬面價值等于公允價值，不改造利潤表，若賬面價值不等于公允價值改造利潤表），做相反賬務處理。（2）當被投資方發(fā)生超額虧損時，首先讓投資方的長期股權投資的賬面價值減記至“0”為限，若虧損額承擔不完，應繼續(xù)沖減沒有明確清收計劃的長期應收款，進一步確認投資方對被投資方有沒有承擔額外的義務，最后承擔不完的虧損額作備查登記，當以后被投資方實現凈利潤，按照相反的順序進行恢復，即：先恢復備查賬再恢復額外義務，再恢復沒有明確清收計劃的長期應收款，再恢復長期股權投資——損益調整。
權益法核算時，長期股權投資設置四個明細科目：“長期股權投資——成本”科目，“長期股權投資——損益調整”科目，“長期股權投資——其他權益變動”科目，“長期股權投資減值準備”科目。
例題：某公司有一長期股權投資賬面價值是780萬元，應收被投資方沒有明確清收計劃的長期應收款100萬元，若被投資方虧損4000萬元。若被投資方虧損，投資方承擔額外義務50萬，持股比例40%。
（1）賬面價值減至“0”，借記“投資收益 780”，貸記“長期股權投資—損益調整 780”
（2）沖減沒有明確清收計劃的長期應收款，借記“投資收益100”，貸記“長期應收款 100”
（3）有承擔額外的義務，借記“投資收益 50”，貸記“預計負債 50”
（4）備查登記270
下年實現凈利潤3000萬元，營利3000*30%=900萬元
（1）先恢復備查登記：270
（2）再恢復額外義務：借記“預計負債 50”，貸記“投資收益50”
（3）恢復沒有明確計劃的長期應收款：借記“長期應收款100”，貸記“投資收益 100”
（4）恢復長期股權投資的賬面價值： 借記“長期股權投資—損益調整 480”，貸記“投資收益 480”
第四步，當被投資方發(fā)放現金股利時
（1）當被投資方宣告時，借記“應收股利”，貸記“長期股權投資—損益調整”
（2）當被投資方發(fā)放時，借記“銀行存款”，貸記“應收股利”
股利在成本法與權益法下的比較：
第五步：當被投資方除凈利潤以外的其他權益發(fā)生增減變化時，投資方的賬務處理是：
（1）當增加時，借記“長期股權投資—其他權益變動”貸記“資本公積—其他”
（2）當減少時，借記“資本公積—其他”，貸記“長期股權投資—其他權益變動”
第六步：逆流交易和順流交易
舉例：A公司是投資方（簡稱A），B公司是被投資方（簡稱B），A公司的投資比例是30%。
（1）順流交易：A庫存商品的進貨成本是80元，賣給B100元，
若B對外售完，則A不處理
若B未對銷售，則A要處理， （100-80）*30%=6借記“投資收益 6”， 貸記“長期股權投資—損益調整 6 ”
（2）逆流交易：B庫存商品進貨成本80元，賣給A100元，
若A對外銷售，則A不作處理
若A未對外銷售，則A要做處理，賬務處理同上。
總結：不論是順流交易還是逆流交易，若毛利是零或者虧損時，投資方都不做賬務處理。不論是逆流交易還是順流交易，投資方要進行賬務處理具備的條件是：毛利為正，還未對外出售。計算方法是毛利額乘以持股比例。賬務處理為：借記“投資收益”，貸記“長期股權投資—損益調整”。
四、成本法與權益法的轉換
（1）權益法變成本法時，管后不管前，不用追溯調整。（2）成本法變權益法時，要運用追溯調整法進行處理。（思路是把成本法追溯調整為權益法，把損益類科目轉入未分配利潤，同時調整盈余公積）
長期股權投資方法轉換范文第5篇
【關鍵詞】長期股權投資；成本法；權益法；轉化問題探討
新會計準則下長期股權投資劃分為權益法與成本法，比例只是甄選因素之一，哪一個更科學合理，判別的標準不一。這就為會計從業(yè)人員分辨投資方法時提出了難題，投資方法確認不準，會計處理就走了彎路。筆者認為有必要嘗試按照新會計準則的框架，對兩個方法選擇的重點透徹了解，更好的核算和應用。
一、長期股權投資核算方法的劃分
要準確理解長期股權投資的核算，必須首先透徹領會何謂子公司、合營企業(yè)及聯營企業(yè)，還有就是控制、共同控制或重大影響，這是讀懂這兩大方法的前置程序。
在成本法下，長期股權投資以取得股權時的成本計價，其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權投資的帳面價值保持不變。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產生的累積凈利潤的分配額。
在權益法下，長期股權投資的帳面價值隨著被投資單位所有者權益的變動而變動，包括被投資單位實現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權益項目的變動。
二、長期股權投資核算的成本法與權益法的區(qū)別
按照新準則，長期股權投資的初始計量不用區(qū)分成本法和權益法。只有在后續(xù)計量的時候才會分為權益法和成本法。成本法下，對于被投資單位的權益變動，投資單位不改變“長期股權投資”科目的余額；權益法下，被投資單位的權益變動了，投資單位也跟著變動“長期股權投資”科目的余額。
比如，被投資單位當年凈利潤實現100萬，那么在成本法下就不做分錄，但在權益法下就要，借：長期股權投資――損益調整，貸：投資收益
比如，被投資單位發(fā)放現金股利時，
成本法下是：借：應收股利，貸：投資收益
權益法下是：借：應收股利，貸：長期股權投資
1、一般占被投資單位的股權比例達20%-50%范圍內，采用權益法核算。
2、對被投資單位有重大影響或控制的，即使投資比例低于20%也采用權益法核算。（重大影響或控制情況比如：能夠任命對方的董事長或總經理、董事會成員中有一半以上的為本企業(yè)安排的等）
三、長期股權投資核算方法的轉換
（一）成本法轉為權益法
成本法轉為權益法，分為兩種情況，一種是增資導致成本法轉權益法，另一種是減資導致成本法轉權益法。
權益法轉為成本法，也分為兩種情況，一種是增資導致權益法轉成本法，一種是減資導致權益法轉為成本法。
1.增資
總的思路是“追溯”調整。即對原持有的長期股權投資按權益法進行調整。
（1）原持有的長期股權投資的處理
原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額之間的差額。
（2）新增長期股權投資的處理
對于新取得的股權部分，應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面價值；投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應調整，同時計入取得當期的營業(yè)外收入。
2.減資
首先，應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。
其次，比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額。
【例題】A公司原持有B公司60%的股權，其賬面余額為30000000元，未計提減值準備。20×9年5月3日，A公司將其持有的對B公司長期股權投資中的1/3出售給某企業(yè)。出售取得價款18000000元，當日被投資單位可辨認凈資產公允價值總額為80000000元。A公司原取得B公司60%股權時，B公司可辨認凈資產公允價值總額為45000000元（假定公允價值與賬面價值相同）。自A公司取得對B公司長期股權投資后至部分處置投資前，B公司實現凈利潤25000000元，其中，自A公司取得投資日至20×9年年初實現凈利潤20000000元，假定B公司一直未進行利潤分配。除所實現凈利潤外，B公司未發(fā)生其他計入資產公積的交易或事項，本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。
在出售20%的股權后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產經營決策實施控制。對B公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法核算。
（1）原投資時：
借：長期股權投資――B公司30000000
（2）確認長期股權投資處置損益
借：銀行存款 18000000
貸：長期股權投資――B公司10000000
投資收益8000000
（3）調整長期股權投資賬面價值
注：兩個時點之間，B公司可辨認凈資產公允價值變動了35000000元，其中25000000元是B公司實現凈利潤引起的，同時因為題目條件告知“除所實現凈利潤外，B公司未發(fā)生其他計入資產公積的交易或事項”，所以剩余的B公司可辨認凈資產公允價值變動額10000000元是因為B公司各項資產增值引起的（沒有在B公司賬上反映），對于這部分金額，A公司不需要做調整。
所以，只需根據處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現的凈利潤10000000元（25000000×40%），調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益和當期損益，A公司應進行以下會計處理：
借：長期股權投資――B公司――損益調整10000000
貸：盈余公積 800000
利潤分配――未分配利潤7200000
投資收益 200000
如果上例中條件變?yōu)椋撼跏纪顿Y日至處置部分投資時，被投資方可辨認凈資產公允價值變動額35000000（80000000-45000000）元中，有25000000元是被投資方實現凈利潤引起的，另外有5000000元是B公司（可供出售金融資產公允價值變動等引起的）資本公積的增加額，那么對于這部分金額，按權益法調整時，還需要做如下分錄：
借：長期股權投資――B公司――其他權益變動
2000000（5000000×40%）
貸：資本公積――其他資本公積2000000
（二）權益法轉為成本法
1.增資：因追加投資等導致原持有的對聯營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y的――應將權益法改為成本法，屬于多次交易達到企業(yè)合并的情況之一。
應對權益法下長期股權投資的賬面余額進行調整，將有關長期股權投資的賬面余額調整為最初成本。在此基礎上加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值作為購買日長期股權投資的成本。
2.減資：因減少投資等原因導致對被投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的――應將權益法改為成本法。
（1）轉換時――應以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。注意明細賬的結轉。
