金融企業會計要素
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金融企業會計要素范文第1篇
【關鍵詞】公允價值；新企業會計準則；會計要素
2006年財政部了新企業會計準則，新準則的最大亮點是，在堅持歷史成本的前提下，明確將公允價值作為會計計量屬性之一。引入公允價值是為了增強會計信息的相關性，但卻引起了人們對會計信息可靠性的擔憂。
一、會計要素公允價值的確定方法及要點
企業在對會計要素采用公允價值計量的，應當保證財務報告中應用估值技術確定的金額符合會計準則的要求。所以確定會計要素的公允價值時應注意一下幾點：
1）在確定公允價值時，應當依次考慮公允價值應用的三個級次。
第一個級次：資產或負債存在活躍市場的，應當運用在活躍市場中的報價確定其公允價值。
第二個級次：不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格，或參照實質上相同或相似的其他資產或負債等的市場價格確定其公允價值。
第三級次：不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應該采用估值等確定公允價值。
根據企業會計準則的規定，企業對會計要素進行計量時，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。因此，在公允價值中，應優先考慮第一級次，其次采用第二級次，最后采用第三級次。
2）采用估值技術確定公允價值的方法及要點
估值技術主要包括：市場法、成本法、收益法。與上述三個級次相對應，運用估值技術確定會計要素也要優先考慮市場法，其次考慮成本法，最后采用收益法。
1、 市場法：市場法是基于相同或可比資產或負債的市場交易而產生的價格，以及利用其他相關的市場信息來計量公允價值。
2、 成本法：成本法是基于當前將要重置一項資產的服務能力的金額來計量公允價值。
3、 收益法：收益法是基于未來金額的現行市場期望所反映的價值來計量公允價值。此法下，只要是運用現值技術，將未來現金流折算為現值來確定會計要素的金額。
二、我國企業關于公允價值的規范與運用
公允價值概念于1998年第一次在我國具體會計準則中出現，在我國的會計準則發展中一度被提升到十分重要的位置，但到了2001年，財政部實施了五項修改，完成了公允價值向歷史成本的回歸。我國經濟越來越廣泛的融入世界經濟體系當中，生產要素的國際間流動和產業轉移的跨地區發展日益加快，而且我國市場經濟也在快速發展，資本市場的不斷完善，以及相關職業人員素質的提高，這都表明我國應用公允價值的大環境越來越完善。我國《企業會計準則—基本準則》中，公允價值是指：“在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額計量”。從定義上而言；“公平交易” 包含了自愿、熟悉情況、不關聯等因素；“交易雙方”應屬于非關聯方，不存在特殊或特定的利益關系，既沒有給予對方優惠的動機，也不能利用各種關系壓低價格、侵犯對方的利益；“熟悉情況”則指不存在信息不對稱，雙方有能力有條件了解資產實際或潛在的用途、市場情況等，并能夠明了自己的利益所在；“自愿”強調買賣雙方出于合理的動機進行交易，而非被迫購買或清算銷售。公允價值即在公平的市場交易環境下，理智的雙方充分考慮了市場信息后所達成的交易價格。在引入公允價值的過程中，我國充分考慮了國際財務報告準則中公允價值應用的三個層次，第一，存在活躍市場且活躍市場上有報價的資產或負債應當確定其公允價值；第二，不存在活躍市場的，但活躍市場上無報價的資產或負債，應參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質上相同的其他資產或負債的的當前公允價值；第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應當采用估值技術等確定資產或負債的公允價值。
三、公允價值國內外規范與運用比較分析
1、國內外公允價值規范的相同點
國際會計準則和美國會計準則中都強調公允價值是一種交易價格、有序交易中的脫手價值，假定企業是一個持續經營的實體，沒有計劃或沒有需要進行清盤，顯著減少其營業規模，或按不利條件從事交易。并且都強調了公允價值具有較強的時效性，在計量日這一時點，表明公允價值計量是動態的，同樣的資產和負債在不同的計量日或不同交易日，其公允價值可能是不同的。但我國會計準則對于公允價值的規定并未強調其為脫手價值還是實際價值。國際會計準則和美國會計準則還強調了公允價值是具有較強的時效性和交易發生的市場條件。
2、國內外公允價值應用的差別
國內外公允價值應用的差別在于以下方面：
（l）公允價值應用的起點不同。國外公允價值的應用是從金融工具開始并大量集中在金融工具之上，在金融工具上的應用也不斷成熟，有關金融工具的準則、規范已基本完善。
（2）我國對公允價值的應用比國外更加謹慎。與國際財務報告準則相比，我國企業會計準則體系在公允價值的運用上，更充分地考慮了我國的國情，作了謹慎的改進。在新會計準則體系中，對公允價值的應用采取了適度和謹慎的態度，除了金融工具和衍生金融工具的確認和計量能夠直接應用公允價值，其他項目都要滿足一定的條件才能運用。對公允價值的應用還處于試探階段，并沒有把新企業會計準則中涉及公允價值的相關業務全部或者更加全面地加以應用。
（3）我國公允價值應用的范圍比國外窄。我國對公允價值的適用范圍比國際會計準則中公允價值的適用范圍更窄、限制更嚴。而FASB頒布了一系列旨在推動公允價值會計向前發展的財務會計準則。國際上財務報表內外的幾乎所有交易、事項和情況都用公允價值進行確認、計量和報告。
【參考文獻】
金融企業會計要素范文第2篇
「關鍵詞新會計準則體系；內容；特點；國際會計準則；比較
我國新會計準則體系于2006年2月15日由財政部，自2007年1月起在上市公司范圍內實施，鼓勵其他企業執行。新會計準則體系由1項基本準則和38項具體會計準則組成，其中基本會計準則根據1992年財政部的《企業會計準則》和《企業財務通則》進行的修改，16項具體會計準則是在2005年前已經頒布的具體會計準則的基礎上，進行了修改和完善，22項具體會計準則為全新的。新會計準則體系充分借鑒了國際會計慣例，符合我國加入wto后企業參與國際競爭對會計信息質量的要求。新會計準則體系的貫徹和實施，對于進一步規范我國的資本市場，提高企業會計信息的質量，建立和完善企業制度，促進社會主義市場經濟的發展，都將發揮重要的作用。
一、新會計準則體系的內容
新會計準則體系由1個基本準則、38個具體準則和2個應有指南三個層次構成：
1、基本準則。基本會計準則的作用是“準則的準則”，對38個具體準則起著統馭和指導作用，具體會計準則應在基本會計準則規定的框架內，按照會計業務或事項的類別進行制定與執行。主要規范如下幾方面的內容：
（1）規定整個會計準則體系的目的。新基本會計準則將制定會計準則體系的目的歸納為規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量。向財務報告使用者通過與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。
（2）規范會計核算的基本前提和會計信息質量要求。新會計準則對會計核算的基本前提（即會計的基本假設）沒有作修改變動，仍然為會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四個方面。將原來的會計核算一般原則修改為對會計信息質量要求。修改前的會計核算原則為12條，要求企業的會計核算要遵循客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、歷史成本計價、權責發生制、謹慎、配比、劃分收益性支出和資本性支出、重要性原則。新會計準則將原來的會計核算原則12條原則分成了兩部分，一部分改為對會計信息質量提出要求，這些要求包括：真實性、相關性、明晰性、可比性、一貫性、實質重于形式、謹慎性、重要性、及時性等。而將原來的歷史成本計價、權責發生制、配比原則作為對會計要素計量提出的要求處理。
（3）規范會計要素及其確認與計量、會計報告整體要求。新基本會計準則仍然將企業會計要素規范為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個，未發生變動；原會計準則規定會計要素的計量屬性只有歷史成本一個，新準則規定的計量屬性有有五個，即歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。并規定企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。新會計準則在原財務會計報告的基礎上進行了修改，對報告的內容規范為會計報表、附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料，即由披露的信息取代了原財務會計報告中的財務情況說明書。
2、具體會計準則。具體會計準則應根據基本會計準則的精神制定，用來指導企業各類經濟業務的確認、計量、記錄和報告。38項具體準則又具體規范三類經濟業務或會計事項的處理：
（1）一般業務處理準則。主要規范各類企業普遍適用的一般經濟業務的確認與計量。如存貨核算、長期股權投資、固定資產、無形資產、投資性房地產、職工薪酬、收入、建造合同、所得稅、股份支付、政府補助、外幣折算、借款費用、資產減值、每股收益、企業合并、企業年金基金、財務報表列報、現金流量表、中期財務報告、分部報告、資產負債表日后事項、會計政策、會計估計變更和前期差錯更正等。
（2）特殊行業會計準則。主要規范特殊行業的會計業務或事項的處理，如生物資產、石油天然氣開采等；
（3）特定業務準則。主要規范特定業務的確認與計量，如債務重組、非貨幣性資產交換、租賃、或有事項、金融工具確認與計量、金融資產轉移、金融工具列報、套期保值、原保險合同、再保險合同等。
3、企業會計準則應用指南。會計準則應用指南是根據基本準則和具體準則制定的，指導會計實務的操作的細則。主要解決在運用會計準則處理經濟業務時所涉及的會計科目、賬務處理、會計報表及其格式及其編制說明，類似于以前的會計制度。由于金融企業的會計業務與其他企業的會計業務存在較大的差別，所以將出來的會計準則應用指南包括金融企業的會計科目和會計報表和非金融企業的會計科目和會計報表。新準則的應用指南是企業會計準則體系的組成部分，有助于會計人員完整、準確地理解和掌握新準則，確保新準則的貫徹實施。財政部正在起草的準則應用指南包括兩大部分內容：一是準則解釋部分，主要對各項準則的重點、難點和關鍵點進行具體解釋和說明；二是會計科目和財務報表部分，主要根據企業會計準則規定應當設置的會計科目及主要賬務處理、報表格式及編制要求等。準則應用指南的兩個部分從不同角度對企業會計準則進行了細化，以解決實務操作問題。
二、新會計準則體系的特點
1、科學性。新會計準則體系的科學性主要體現在在兩個方面：在會計理念上，新會計準則體系比以往更加關注企業資產的質量、更加強調對企業資產負債表日財務狀況進行真實公允地反映，更加強調企業的盈利模式和資產的營運效率而不僅僅是營運效果，強化了為投資者和社會公眾提供有用會計信息的新理念，實現了與國際會計慣例趨同，首次構建了比較完整的會計準則體系；在結構方面，新會計準則體現由基本會計準則、具體會計準則和應用指南構成的一個有機整體，體例合理，定義科學，表述清楚。整個準則體系，既體現了與國際會計準則趨同，又考慮了中國的國情。
2、全面性。新會計準則體系從縱向看，是由基本會計準則、具體會計準則和應用指南構成的一個有機整體；從橫向看，38個具體會計準則和兩個應用指南基本上涵蓋了各類企業的主要經濟業務，既有各類企業一般的、共同的會計業務處理規范，又有特殊行業和特殊業務的會計處理規范。有了這套新會計準則系統，即使現在沒有，將來可能出現的新會計業務，也可以根據基本會計準則進行判斷和處理。
3、可操作性。從1992年頒布《企業會計準則》和《企業財務通則》起至2005年底，我國先后頒布了16個具體會計準則，期間有的具體會計準則還進行了修訂，如債務重組、資產負債表日后事項、現金流量表等；企業會計制度也經歷了從13個行業會計制度、股份公司會計制度和外商投資企業會計制度統一為三個企業會計制度，即《企業會計制度》、《小企業會計制度》和《金融企業會計制度》，還了《財務會計報告條例》和一些補充規定，使得實際工作中的會計人員剛剛熟悉舊規定的一些內容，又變動，無所適從的局面。對會計教學和會計人員的繼續教育都帶來了諸多的不便，實際工作中經常遇到會計政策變更要調賬、調表問題，增加了會計人員實務操作的難度，使得處理出來的會計信息由于經常調整，其嚴肅性也大打折扣。新會計準則對這一現象作了徹底的改觀。不僅對會計要素的確認、計量、記錄和報告提供了一般原則指導，而且對如何運用會計準則提供了操作指南。由于此次新會計準則體系出臺，經過了較長時間的思考和完善，其科學性有助于該準則的運用在較長時間內保持穩定性。
三、與國際會計準則差異分析
新會計準則體系充分考慮了與國際會計準則協調與趨同，絕大部分會計政策和方法與國際會計準則的要求是一致的，總體上保持了兩者之間較高程度的協調和趨同。但由于每個國家都有自己的法律環境、經濟環境和文化環境，不同的會計環境決定了各國的會計準則不可能與國際會計準則完全相同。我國新會計準則體系在借鑒了國際會計準則中一些先進、合理、科學、對各類信息使用者有用精華的基礎上，適當考慮了中國的實際情況，保留了一些與國際準則之間的一些差異。具體表現在以下幾個方面：
1、公允價值的采納。盡管這次會計準則的修訂，將會計核算的計量基礎由完全按歷史成本作為計量基礎改為按公允價值作為會計核算的計量基礎，但在公允價值的應用方面，采用了適度和謹慎的態度，其適用范圍比國際會計準則中公允價值的適用范圍要窄些，目前我國的公允價值計量基礎只適用于金融工具、投資性房地產、債務重組、非貨幣易、非共同控制下的企業合并。從整體上講，新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。
2、在對企業合并的會計處理方面。《國際會計準則第3號》關于企業合并的會計處理，只討論了非控制下的企業合并，且會計處理方法規定只能采用購買法，取消了權益結合法。我國會計準則規范，既考慮了同一控制下的企業合并，又考慮了非同一控制下的企業合并，并且規定同一控制下的企業合并采用權益結合法、非同一控制下的企業合并采用購買法進行會計處理。
金融企業會計要素范文第3篇
【關鍵詞】衍生金融工具；會計確認；會計計量；披露
加強衍生金融工具的風險監督和管理，是衍生金融工具健康發展的重要前提和保證，而發揮會計監督職能，利用適當的會計控制手段對衍生金融工具風險進行管理無疑是有效的途徑。我國目前的衍生金融工具會計的水平在反映和監督風險方面還存在一定的問題，所以加強對衍生金融工具的會計問題的研究對于規范衍生金融工具的會計處理和信息披露以及加強金融部門對衍生金融工具的風險管理都具有重要的現實意義。本文試圖結合新會計準則中關于衍生金融工具的相關規定，對衍生金融工具的會計管理做出一定探討。
一、衍生金融工具的會計確認
（一）衍生金融工具的初始確認
對于衍生金融工具的初始確認，我國2006年頒布的《企業會計準則第22號―金融工具確認和計量》中引入了金融資產和金融負債這一新概念，把衍生金融工具作為一個新的、單獨的會計要素納入會計報表體系。金融資產應當在初始確認時劃分為下列四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產。金融負債應當在初始確認時劃分為下列兩類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；（2）其他金融負債。①
我國新準則采用方法的思路是：增設衍生金融工具資產和衍生金融工具負債會計要素，即把衍生金融工具作為一個新的、單獨的會計要素納入會計報表體系。用會計恒等式表示：“資產十衍生金融工具資產二負債+衍生金融工具負債+所有者權益”，認為衍生金融工具不能滿足現有會計要素的定義，那么就把衍生金融工具分為衍生金融資產和衍生金融負債作為一個新的、單獨的會計要素納入會計報表體系中。
（二）衍生金融工具的終止確認
終止確認是指對己列入報表的項目何時從報表中予以消除的確認，金融資產的終止確認與初始確認之間具有內在的邏輯關系，沒有初始確認也就沒有終止確認。
終止確認，是指將金融資產或金融負債從企業的賬戶和資產負債表內予以轉銷。金融負債的現時義務全部或部分已解除時，才能終止確認該金融負債或其一部分。新準則第22號《金融工具確認和計量》中的“金融工具確認”部分，明確了金融工具終止確認的條件。金融資產滿足下列條件之一的，應當終止確認：（1）收取該金融資產現金流量的合同權利終止；（2）該金融資產已轉移，且符合《企業會計準則第23號―金融資產轉移》規定的金融資產終止確認條件。②
在衍生金融工具終止確認方面，我國沒有采用國際上通行的綜合確認方法，而是采用了金融合成分析法。綜合確認方法主要是基于對衍生金融資產的風險和報酬進行分析，風險和報酬分析法的核心是風險和報酬是否實質轉移，由此判斷是否應該初始確認還是終止確認資產、負債。而金融合成分析法是以控制權為中心，控制權是否失去就意味著資產是否應該終止確認。
二、衍生金融工具的會計計量
對于衍生金融資產的初始計量，《會計準則第22號―金融工具確認和計量》第三十條企業初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。③事實上就會計要素的初始計量而言，各種屬性的結果往往是一致的。因此，雖然新舊準則要求使用的計量屬性有所不同，但從結果上考慮，在一般情況下，二者具有一致性。
《會計準則第22號―金融工具確認和計量》所規定的后續計量是以金融工具分類為基礎的。按照新企業會計準則的要求，衍生金融工具應當按公允價值進行初始計量，除非有確鑿依據被指定為套期工具，否則應按公允價值進行后續計量，己實現和未實現的收益或損失均確認為當期損益。公允價值是衍生金融工具惟一相關的計量屬性。
隨著我國資本市場的不斷成熟和發展，衍生金融工具的形式和種類不斷增多，對于各類衍生金融工具的科學計量是加強衍生金融工具管理和監督的重要前提和基礎。在這種背景下，借助于公允價值才能反映現在和將來的價值，反映真實的財務狀況。因為有些衍生金融工具只產生合約的權利或義務，而交易和事項尚未發生。由于衍生金融工具沒有歷史成本，傳統會計（使用歷史成本）對此無能為力。而公允價值是理性的交易雙方在熟悉對方的情況下，自愿進行交換的價值，其價值的確定并不取決于業務是否發生，只要雙方同意就會產生一個價值。因此，會計在任何時候都可以按公允價值對衍生金融工具產生的權利、義務進行計量、反映，并向信息使用者提供及時準確的會計信息。
三、衍生金融工具的會計信息披露
《企業會計準則第23號―金融資產轉移》及《企業會計準則第37號一金融工具列報》規定，企業應在附注中披露已確認和未確認金融工具的有關信息：企業應當披露編制財務報表時對金融工具所采用的重要會計政策、計量基礎等信息，例如金融工具分類方法、確認和終止確認條件、初始計量和后續計量采用的計量基礎，金融資產或金融負債的利得和損失的計量基礎，確定金融資產已發生減值的客觀依據以及計算減值損失所使用的具體方法。企業將某項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的，應當披露如下信息：（1）該金融負債本期因相關信用風險變化引起的公允價值變動額和累計變動額；（2）該金融負債的賬面價值與到期日按合同約定應支付金額之間的差額。④
我國在新會計準則頒布之前，對于衍生金融工具的會計信息披露處理都是采用表外處理的方法，但是隨著我國金融企業和跨國企業都在一定程度上開展衍生金融工具業務，衍生金融工具業務也處于不斷的發展趨勢之中。由于衍生金融工具有未來性的特點，按照傳統會計歷史性的原則，難以將其確認為資產或負債，只能作為表外項目加以披露。
然而，隨著衍生金融工具的迅猛發展，表外處理對于金融衍生工具的信息披露存在不全面，不及時以及不能準確反映交易者交易風險信息，在一定程度上容易造成報表使用者忽視衍生金融工具的潛在風險。新的會計準則要求在表內披露衍生金融工具，通過將資產負債表表外的金融資產負債在表內披露，以公允價值作為計量標準，可以讓財務報表使用者比較全面真實的了解企業真實的財務狀況，也有助于企業通過衍生金融工具進行風險管理的有效方法。
所以此次新會計準則要求將衍生金融工具列入交易性金融資產或金融負債，明確要求在表內確認披露，這就要求企業利用衍生金融工具進行風險管理的時候需要考慮現金流量等經濟因素的影響，但是衍生金融工具信息披露是一項比較復雜的經濟活動，除了考慮經濟因素外，還必須考慮衍生金融工具對報表的影響，否則可能給報表數據帶來較大的波動。如何從會計規范方面入手，使投資者允分、及時地了解企業從事衍生金融工具業務可能承擔的風險，是企業應關注的焦點。
注釋：
①財政部.企業會計準則第22號―金融工具確認和計量[J].會計之友,2006(10):12-16.
②財政部.企業會計準則第22號―金融工具確認和計量[J].會計之友,2006(10):12-16.
③溫章林.衍生金融工具的計量屬性[J].財會探析,2007(l):32-33.
④黎志剛.衍生金融工具會計披露方式的創新[[J].湖南社會科學,2007(4):205-206.
參考文獻：
[1]財政部.企業會計準則第22號―金融工具確認和計量[J].會計之友,2006(10).
[2]溫章林.衍生金融工具的計量屬性[J].財會探析,2007(l).
[3]黎志剛.衍生金融工具會計披露方式的創新[J].湖南社會科學,2007(4).
[4]高海燕.新會計準則下衍生金融工具會計處理若干問題探討[J].會計之友,2009(1).
金融企業會計要素范文第4篇
關鍵詞：會計目標；受托責任觀；決策有用觀；會計計量屬性
會計目標是關于會計系統所應達到境界的抽象范疇，它是溝通會計系統與會計環境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。會計系統圍繞會計目標發揮作用，會計目標引導會計系統運行。因而，會計目標理論研究是會計理論研究與會計實務發展中的重要內容。本文主要從2006年財政部頒布的新準則中首次明確提出了會計目標的定義出發，分析了新準則下會計目標對會計要素計量屬性產生的影響。
一、對有關會計目標觀點的簡要評析
人們對會計目標的研究和認識經歷了一個漫長的過程，在這個過程中，曾出現過多種關于會計目標的提法，其中最具代表性和說服力的兩種觀點就是受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為：財務會計（報告）的目標是向資源所有者如實反映資源受托者的受托責任和履行情況，即對受托資源的管理和使用情況，財務報告應主要反映企業歷史的、客觀的信息，即主要強調信息的可靠性，在這種觀念下，資產計量傾向于采用歷史成本計量屬性。這種觀點的局限性表現在：受托責任學派強調會計系統和會計制度的整體完整性，認為只有完善的會計系統和會計制度才能確保會計實務的正確性，但會計系統和會計制度內容復雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實務中出現問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統一的局面；在會計處理上，由于受托責任學派強調客觀性勝于相關性，因此要求采用歷史成本計量模式；在會計信息方面，受托責任學派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計信息的積極性，也難以進一步提高會計信息的質量。
決策有用觀認為，會計的目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強調會計信息的相關性和有用性。從會計確認方面來看，決策有用學派認為會認人員在會計上不僅應確認實際已發生的經濟事項，還要確認那些雖然尚未發生但對企業已有影響的經濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；從會計計量方面來看，決策有用學派認為會計報表應反映企業財務狀況和經營成果的動態變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行；在會計報表方面，決策有用學派認為會計報表應盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，因此，在會計報表上強調對資產負債表、損益表及現金流量表一視同仁，不存在對某種會計報表的特殊偏好。這種觀點的局限性主要表現在：一是決策有用觀產生和存在背景是存在比較發達的資本市場。二是財務報告反映的局限性。決策有用觀下的財務報告只是反映企業有關財務狀況、經營成果和現金流量等以財務信息為主的經濟信息，而忽視責任和環保收益等非財務信息。三是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個環節，管理具體包括預測、決策、計劃、控制、檢查、考核和等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能，僅僅履行監督管理職能，如政府部門利用信息對經濟進行宏觀調控。
二、新準則下的會計目標定位
2006年2月我國財政部頒布了新的《企業會計準則——基本準則》，對會計目標做出了明確規定：“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。”這是我國第一次明確提出會計目標的概念，體現了其權威性。其所規定的會計目標是雙重的，兼顧了受托責任觀和決策有用觀。這定義彌補了1992年制定的基本準則中有關規定的不足之處，與國際會計準則中對財務會計目標的定位一致，體現了我國財務會計既重視決策有用又重視受托責任的雙重目標。我國是社會主義國家，國有經濟（企業）在全部經濟中占主導地位，并且我國的上市公司中多數是國有企業，這就必然要求在進行財務會計目標的選擇時，要考慮到對企業管理層受托經營的國有資產的經營管理情況進行必要的監督，以防止國有資產的流失，維護國家和人民的利益，所以“反映企業管理層受托責任的履行情況”這一目標對我國來講必不可少；與國際趨同是此次會計準則體系建設的一個重要原則，而國際上現在廣泛采用“決策有用觀”，所以我國新準則也同時采納此觀點。其優點在于：會計目標能滿足投資者、債權人及其有關部門和社會公眾等財務報告使用者的信息需要；會計目標關注社會經濟環境的變遷；會計目標關注現金流量金額、時間分布和不確定性的預估。
三、新準則下的會計目標對會計要素計量屬性的影響
會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎。1992年頒布的《企業會計準則——基本準則》規定會計要素計量屬性，采用歷史成本計量屬性，能夠真實可靠地反映企業經營過程中的信息，便于利益相關者對企業實施有效的監督，采用這一計量屬性是由于當時的會計目標決定的，在企業利害關系人比較少，委托合約比較清楚，受托責任履行情況容易評價的時期，歷史計量屬性符合當時的社會環境。
而2006年頒布的《企業會計準則——基本準則》規定：會計要素的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。會計要素的計量屬性從單一的歷史成本到包括公允價值在內的多元化的計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發展，投資主體的多元化，股權日益分散，會計信息的使用者具有多樣性，包括股東、債權人、企業員工、顧客、供應商、行業協會、政府機構、公眾利益團體、研究者和準則制定者、審計師、管理層以及與企業經營相關的群體，正是復雜多樣的會計信息使用者，使得委托關系難以明確，或者明確的成本太高，但是委托的實質關系仍然存在。這時確立決策有用的會計目標不僅適應了新的環境，而且使得會計信息使用者獲取信息的成本比較低，有利于會計信息使用者在新的環境下做出正確的經濟和生產經營決策，有利于整個社會資源的合理配置。隨著我國股權分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產的交易已經形成了較為活躍的市場，具備了引入公允價值的條件，從而對投資者等財務報告使用者的決策更加有用，也實現了與國際財務報告準則的趨同。
金融企業會計要素范文第5篇
金融衍生工具是在傳統金融工具基礎上，結合先進的電子、通訊技術發展而來的。金融衍生工具既是提高金融投資整體收益的重要手段，同時也是滿足金融發展需要的重要措施。金融衍生工具的出現，給企業財務會計帶來了現實的影響，企業只有認真分析金融衍生工具的特點，并積極做好財務會計創新工作，才能保證金融衍生工具的正面作用得到全面發揮，進而滿足企業發展需要，為企業的財務會計工作提供有力支持。因此，本文以工大集團為例，深入探討金融衍生工具下的財務會計創新。
關鍵詞:
金融衍生工具財務會計創新整體收益
一、前言
金融衍生工具的出現，是財務會計創新的重要體現。根據金融衍生工具的發展，金融衍生工具對企業的財務管理有著重要影響。正確使用金融衍生工具，成為了提高企業財務會計管理質量的關鍵措施，對企業財務會計管理而言具有重要意義。基于這一認識，我們應結合金融衍生工具的發展實際，以工大集團為例，重點分析金融衍生工具下的財務會計創新的具體體現，加深對金融衍生工具下財務會計創新的認識，為企業財務會計創新提供有力支持。
二、金融衍生工具下財務會計創新具體表現在會計要素創新
衍生金融工具只是一種金融合約,實現合約的交易要發生在將來,而且這項交易有可能永遠不會發生。同時,即使合約履行,由于衍生金融工具本身的風險性,它可能引起的未來經濟利益或資源的流人或流出,在時間與數量上均不可能事先確定。正是基于這一論述，金融衍生工具下的財務會計創新，具體表現在會計要素的創新上。對于工大集團而言，在財務會計管理中，會計要素的創新產生了重要影響。首先，金融衍生工具下財務會計創新，在會計要素的認定上有了新的標準。其次，金融衍生工具下財務會計創新，改變了原有的會計核算方式。再次，金融衍生工具下財務會計創新，對企業的合約履行能力有重要影響。所以，金融衍生工具下財務會計創新，對企業的影響是比較深遠的，具體表現在會計要素的創新上，使企業在財務會計管理中，更加注重會計要素的認定。
三、金融衍生工具下財務會計創新具體表現在會計確認創新
現行財務會計理論的重要基礎之一是權責發生制,它將交易、其他事項和情況—它們的發生對主體具有現金后果—財務結果在其發生的期間進行記錄,而不是在主體收到或支付現金的期間記錄。而金融衍生工具財務會計創新，在會計確認環節有了新的變化。其中最明顯的變化在于改變了企業會計確認流程，使企業在會計確認中更加注重實效性，滿足企業會計管理的實際需要。結合工大集團財務會計管理工作實際，金融衍生工具下財務會計創新對會計確認產生了重要影響，不但改變了會計確認的流程，還提高了會計確認的效果，使工大集團的財務會計管理工作獲得了更直接的支持，對提升工大集團財務會計管理工作水平和滿足財務會計管理工作需要具有重要的推動作用和現實意義。
四、金融衍生工具下財務會計創新具體表現在會計計量創新
對于衍生金融工具,卻有著種種不適應,尤其是衍生金融工具再確認時的計量困難更大。衍生金融工具的合約標的物都是市價活躍的金融商品,雖然不是直接對這些衍生工具的交易進行確認和計量,但他們的活躍價格直接或間接地決定了合約的價值在不斷變動。基于對金融衍生工具的了解，在金融衍生工具下，財務會計創新對會計計量工作產生了重要影響。結合工大集團的財務會計管理工作實際，金融衍生工具下財務會計創新，不但為會計計量提供了新的依據，同時也改變了會計計量的具體方式，使會計計量工作能夠在整體實效性上滿足企業的現實需要，達到提高會計計量工作準確性的目的。因此，會計計量創新，是金融衍生工具下財務會計創新的具體體現，對工大集團的財務會計管理工作而言具有重要意義。
五、金融衍生工具下財務會計創新具體表現在會計報告創新
揭示衍生金融工具的信息，目的就是要通過會計報告向使用者提供已確認或未確認的金融工具對企業財務狀況、經營成果及現金流量等方面影響的信息,以利于報表使用者合理地估計有關金融工具的風險和未來現金流量。對于工大集團而言，在會計報告制定中，除了要體現基本的財務信息之外，還要重視金融衍生工具產生的背景，以及金融衍生工具對財務會計創新的具體影響。所以，金融衍生工具下財務會計創新具體表現在會計報告的創新上，只有對此有正確認識，才能更好的掌握金融衍生工具的實質，進而為企業發展提供良好的支持，確保企業發展在財務會計領域取得積極效果。
六、結束語
通過本文的分析可知，金融衍生工具的出現，給企業財務會計帶來了現實的影響，企業只有認真分析金融衍生工具的特點，并積極做好財務會計創新工作，才能保證金融衍生工具的正面作用得到全面發揮，進而滿足企業發展需要，為企業的財務會計工作提供有力支持。因此，只有加深對金融衍生工具的了解，并正確分析金融衍生工具對企業財務會計管理工作的影響，才能為企業財務會計管理工作提供有力的支持，進而滿足企業財務會計管理工作需要，確保企業財務會計管理工作取得實效。
作者：汪姬玨 單位：江蘇省昆山開放大學
參考文獻:
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