礦產(chǎn)資源審計案例
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礦產(chǎn)資源審計案例范文第1篇
“中色高能藍(lán)天礦業(yè)基金”由中色地科礦產(chǎn)勘查股份有限公司（以下簡稱“中色地科”）與高能資本有限公司（以下簡稱“高能資本”）共同發(fā)起設(shè)立，基金規(guī)模10億元，期限為6年，首期募集5億元，預(yù)計2014年下半年募集完畢。
“中色高能藍(lán)天礦業(yè)基金”的設(shè)立再一次把高能資本推到了聚光燈下，這家以投資礦產(chǎn)能源為主的PE機構(gòu)再一次成為業(yè)界矚目的焦點。
高能資本成立于上世紀(jì)末，在礦產(chǎn)能源投資領(lǐng)域深耕近20年，其投資礦業(yè)的經(jīng)典案例因被許多投資機構(gòu)寫入內(nèi)部培訓(xùn)教材而廣為傳播。高能資本每次出手設(shè)立礦業(yè)基金的舉動都會被許多同業(yè)視為風(fēng)向標(biāo)，其對礦業(yè)投資方向的引領(lǐng)作用不容小覷。
經(jīng)濟低谷是看清一個企業(yè)優(yōu)劣的最佳時期
“市場不好的時候，才能看清楚哪個企業(yè)是真正的好企業(yè)。”高能資本合伙人徐平說，在經(jīng)濟低潮期，一個企業(yè)的管理、技術(shù)、抗風(fēng)險能力等各項指標(biāo)都更加一目了然。因此他認(rèn)為，越是經(jīng)濟低谷期，越是投資的最佳時機。
近20年投資礦業(yè)的經(jīng)歷，使得徐平對于礦業(yè)有著深刻認(rèn)識。在他看來，像米面、蔬菜等是餐飲生產(chǎn)不可缺少的食材一樣，礦產(chǎn)資源是工業(yè)生產(chǎn)不可或缺的“食材”。對于工業(yè)而言，礦產(chǎn)資源是剛需，只要工廠在運轉(zhuǎn)就離不開有色金屬礦藏的開采。
隨著宏觀經(jīng)濟進入低谷，生產(chǎn)不旺導(dǎo)致工業(yè)原料需求大幅下滑，從而影響了有色金屬的價格走勢，礦山經(jīng)營效益低迷直接將礦山的價格拉到了冰點，其價格甚至比2008年全球金融危機爆發(fā)時還低。當(dāng)前礦山的價格明顯偏離其實際價值，從十幾年來投資礦業(yè)的經(jīng)驗出發(fā)，徐平意識到投資礦業(yè)的黃金期已悄然到來，他決定立即行動，抓住這個機遇。“現(xiàn)階段，有色金屬行業(yè)整體處在盤整期，這一階段有可能會持續(xù)到明年六、七月間，從投資的角度看，這是一個最佳的投資時機。”
與一般基金先募集、后投資的慣例不同，此次“中色高能藍(lán)天礦業(yè)基金”實行募資、投資平行運行的策略。徐平解釋，礦業(yè)不同其他行業(yè)，其盡調(diào)所需時間較長，如完成募資后再去找項目就會錯過投資的最佳時期。為了提高效率，節(jié)省時間，此次募資和投資會同時進行，邊募集邊儲備項目，一旦募集完成便立即投資。
高能資本熟諳工業(yè)產(chǎn)品價格、礦產(chǎn)價格與礦山資產(chǎn)價格之間動態(tài)關(guān)系的變化規(guī)律。善于通過對這些變量的把握來分析判斷一段時期內(nèi)礦產(chǎn)行業(yè)的走勢。“以金屬鋁為例，鋁產(chǎn)品的價格、鋁礦石的價格和鋁礦的價格三者之間有著內(nèi)在的因果聯(lián)系。行業(yè)波動越劇烈，接近后端市場的價格就越容易扭曲，即被高估或低估。”徐平說，礦山資產(chǎn)的價格與人的心理也有很大關(guān)系，主觀因素會影響礦山資產(chǎn)的估值。行情不好時，原料銷售大幅下滑，礦主因現(xiàn)金流斷裂或擔(dān)心破產(chǎn)而產(chǎn)生恐懼心理，因而急于低價拋售手中的礦山，從而造成礦山價格跳水。而市場好的時候，礦產(chǎn)品價格平穩(wěn)上升，由于前景一片光明，礦山的估值往往會高得離譜。“按照國際慣例，市場好的時候，會根據(jù)礦山儲量在未來30年甚至100年的價值進行定價。沒人知道100年后礦山會是什么樣子，但在行情看好的情況下就要按那時候的價格埋單。”徐平如此解釋礦產(chǎn)資源定價的規(guī)則。
以紫金礦業(yè)為例，兩年前紫金礦業(yè)花2億美元收購了一座金礦。而在2013年年底的一場礦業(yè)大會上，紫金礦業(yè)董事長陳景河表示，當(dāng)時去收購?fù)粯右蛔鸬V只需要2000萬美元。這并不是說礦山實際上只值2000萬美元，而是說2億美元的收購價中包含了許多對未來儲量價值的考量，反應(yīng)的不是礦山本身的實時價值。
“礦山的價格基數(shù)大，動輒幾十億、上百億。礦產(chǎn)品價格上下浮動50%的價差不會太大，但礦山價格若浮動50%就是幾十億、上百億的差距。”徐平說，掌握并遵循礦產(chǎn)行業(yè)的運行規(guī)律，是高能資本投資制勝的關(guān)鍵所在，“基金投資的秘訣就是要在別人恐懼的時候踩對節(jié)拍，高歌猛進；基金最忌諱在行業(yè)發(fā)展高點時投資，因為這樣待到退出時往往會正好趕上行業(yè)的低谷期，此時基金到期只能折價甩賣。去年許多投資機構(gòu)就遇到了這樣的問題，致使資產(chǎn)大幅縮水。”
以高能資本的經(jīng)驗，礦產(chǎn)行業(yè)的景氣周期一般是5～6年，時下正值低谷期，投資正當(dāng)時，經(jīng)過兩年投資、兩年成長，之后的兩年退出時將是行業(yè)發(fā)展達(dá)到峰頂?shù)臅r候。資本隨行業(yè)一起走過的這6年，正好是礦產(chǎn)行業(yè)的上行周期。至于中色高能藍(lán)天礦業(yè)基金的退出渠道，按照高能資本以往的投資經(jīng)驗，會有1/3項目通過回購轉(zhuǎn)讓退出，1/3通過并購?fù)顺觯?/3通過買殼上市或IPO實現(xiàn)退出。
對于當(dāng)前低迷的募資環(huán)境，徐平有著自己不同的看法：募資難是相對的，好項目永遠(yuǎn)不會缺錢，好項目也永遠(yuǎn)不缺有眼光的投資人，關(guān)鍵在于投資人對行業(yè)的理解和對當(dāng)前市場的看法，以及個人的投資喜好。高能資本的募資對象是懂市場、懂礦產(chǎn)行業(yè)的人。十幾年來投資礦業(yè)積累起的人脈，使高能資本能夠精準(zhǔn)鎖定偏好有色金屬投資并了解這一行業(yè)的投資人。
此次中色高能藍(lán)天礦業(yè)基金的募資將以機構(gòu)投資者和礦產(chǎn)專業(yè)投資者為主。另外，在中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的大背景下，一些打算涉足風(fēng)險投資行業(yè)的民營企業(yè)家也是高能資本的募資對象。徐平說：“之所以把這個人群列為募資對象，是因為他們做過實業(yè)，有過創(chuàng)業(yè)和管理企業(yè)的經(jīng)驗，懂市場，更理解‘投資的本質(zhì)是價值投資’這一投資準(zhǔn)則，會理智對待投資過程中出現(xiàn)的各種問題和價格的波動，能耐心陪項目走過未來6年，直到最后分享增值的收益。”
投資者的敬畏之心
“高能資本的所有成員都在懷著敬畏之心來做投資。拿著LP的錢投資于高風(fēng)險行業(yè)，我們時刻銘記自己身上的責(zé)任，不敢有一絲懈怠。”對此，徐平具體解釋道，礦產(chǎn)深埋地下，不像其他行業(yè)的要素和變量那樣直觀，那樣容易辨別分析。因此，每次成立新基金時，高能資本都會與國家級的專業(yè)礦業(yè)公司合作，以確保項目投資的安全性。另外，高能資本會結(jié)合自身資本運作方面的優(yōu)勢，設(shè)計合乎投資規(guī)律的估值模型，控制住投資成本，避免高估值帶來的風(fēng)險。
回顧十幾年來投資礦業(yè)的心得，徐平總結(jié)了三條成功經(jīng)驗：
首先，是人的因素。地質(zhì)勘探行業(yè)技術(shù)門檻較高，因此專業(yè)人才就成為最可貴的行業(yè)資源。一般的投資機構(gòu)會按照投資的行業(yè)類別設(shè)立專家委員會，在各行業(yè)專家的指導(dǎo)下投資，一只基金可能會投向諸如環(huán)保、煤電、互聯(lián)網(wǎng)等七八個領(lǐng)域。而高能資本設(shè)立的基金只投礦業(yè)，這充分體現(xiàn)了其投資的專注。另外，高能資本會與專業(yè)礦業(yè)勘探公司合作成立雙GP基金公司。這樣，行業(yè)專家直接隸屬于基金公司，其專業(yè)優(yōu)勢明顯勝過從外部聘請專家的投資機構(gòu)。中色高能藍(lán)天礦業(yè)基金的GP合作方中色地科是一家有60年發(fā)展歷史的勘探公司，擁有從鉆探、勘查、地質(zhì)物理、遙感到礦業(yè)經(jīng)濟的完整技術(shù)鏈以及與之對應(yīng)的專業(yè)人才。在勘探不同項目時，中色地科會根據(jù)礦山特點來配備相應(yīng)的專家，比如位于南美的礦就找來自南美的專家，位于內(nèi)蒙的礦就找來自內(nèi)蒙的專家，而不是由同一批專家包打天下，這也使得高能資本的投資專業(yè)性又勝出一籌。
其次，是謹(jǐn)慎投資。雖然高能資本一般投的是PE或pre-IPO項目，但卻會按照投資早期項目來對待。資本運作層面的股轉(zhuǎn)債或者債轉(zhuǎn)股的設(shè)計，高能資本也會保持謹(jǐn)慎，嚴(yán)把風(fēng)險關(guān)。與其他行業(yè)相比，礦業(yè)有著太多的不確定性。比如，在預(yù)查、普查、詳查、勘探等不同階段，儲量的估值差異就很明顯；在獲得探礦權(quán)、采礦證，真正完成礦山建設(shè)，產(chǎn)生資金流等各個時期的價值也完全不同，其風(fēng)險也會隨之變化。高能資本會在法律層面對這些風(fēng)險一一進行設(shè)定，甚至?xí)⑽磥砜赡馨l(fā)生的金融危機、企業(yè)倒閉等諸多可能性寫進合約，以降低風(fēng)險，防患于未然。一般情況下，高能資本投資項目的法律文本會長達(dá)六七十頁。與之相比，有些看好礦業(yè)投資前景的民營企業(yè)，由于不了解其中蘊藏的風(fēng)險，不懂得事前防范，往往折戟沉沙，投入幾千萬最終打了水漂的例子比比皆是。
第三，是估值方面的能力。礦業(yè)的估值依據(jù)有很多，包括遠(yuǎn)景可采儲量、經(jīng)濟可采儲量、工業(yè)可采儲量等。依據(jù)不同，測算結(jié)果也不同。在對項目進行估值時，高能資本是從礦業(yè)經(jīng)濟角度加以考量，而地質(zhì)勘探部門是從資源價值的角度進行考量。所以在每次的測算結(jié)果中，來自高能資本的估值會比地質(zhì)勘探部門的估值低很多。高能資本會根據(jù)各個礦產(chǎn)資源的不同特點、優(yōu)勢，從投資的角度反推3～5年后礦山的盈利狀況。徐平介紹：“我們會把算法模型的指標(biāo)一一羅列，每個指標(biāo)的變化都會導(dǎo)致不同的價格結(jié)果。而這些算法模型都是高能資本經(jīng)過千錘百煉，在投資實踐中總結(jié)而出的。”
回頭去看，高能資本所投的礦產(chǎn)項目無一例外都處于盈利狀態(tài)。2010年，高能資本投資的一座稀土礦，估值5億元，到今年6月，這座位于贛州的稀土礦估值已高達(dá)30億元。雖然如今的稀土價格與當(dāng)年相比已一落千丈，但是按照當(dāng)時的估值，高能資本仍然獲得了較高的回報。2010年4月，高能資本投資了一家鎢礦企業(yè)，當(dāng)時估值為5.6億元，僅僅3個月之后，該礦二輪投資的估值已升至12.8億元。現(xiàn)在鎢礦的業(yè)績一路下滑，該礦欲進行第三輪融資，估值為10億元，雖然這個價格跌破了第二輪融資價格，但憑借第一輪投資的估值，高能的投資依然非常安全，依然在盈利。而四川盛和稀土閃電上市的案例，更加彰顯了高能資本在礦業(yè)投資領(lǐng)域的實力。2012年4月，高能資本與四川盛和稀土開始接觸；6月，高能資本以每股10元的價格投入1.3億元。當(dāng)年12月，盛和稀土上市，復(fù)牌時的股價為30元。也就是說，高能資本投入的1.3億元，過了短短半年時間就“變”成了3.9億。
徐平說，礦業(yè)上市公司與其他行業(yè)的上市公司不同。其他行業(yè)，公司利潤越高股價就越高。而礦業(yè)公司的利潤高企時，如果儲量走低，這家公司的市值也會下降。因此上市礦業(yè)公司要不停地兼并、收購、投資項目，以確保資源儲量的增長，進而提高自身的估值。
由于熟諳礦業(yè)價值規(guī)律，高能資本在投資項目時會堅守自己估值的底線，一旦價格談不攏，項目再好也不會投資。徐平解釋，資本運作最主要有兩個階段，一個是投的階段，一個是退出階段。投資對了就等于守住了虧盈紅線，這預(yù)示著項目已經(jīng)成功了60%，這當(dāng)中完全依靠專業(yè)技術(shù)；而退出決定著盈利水平的高低，其中多少會有運氣的成分。
了解徐平的人都知道他是一個簡單的人，不喜歡在繁瑣的人際關(guān)系中糾纏。他常說：“我整天考慮的是哪個行業(yè)的項目可以讓你不做事，即便整天游山玩水甚至睡覺的時候都在為你賺錢，即使公司破產(chǎn)了，倒閉了，最后清算的時候還能穩(wěn)賺不賠。現(xiàn)在看來，只有礦業(yè)企業(yè)能夠做到這些。金融危機過去后，其他一些行業(yè)的積壓產(chǎn)品只能處理掉，而礦產(chǎn)資源還穩(wěn)穩(wěn)地屹立在那里，即使手里只握著一張采礦證都能變現(xiàn)。所以，想來想去，只有投資礦業(yè)比較安全，比較省心。”不難看出，對徐平來說，投資礦業(yè)已不僅僅是一項工作，而是成為了他的生活方式。
礦產(chǎn)資源審計案例范文第2篇
[關(guān)鍵詞]社會責(zé)任會計；信息披露；建議
一、引言
1968年，美國會計學(xué)家戴維?F?林諾維斯在《會計雜志》第11期上發(fā)表了《社會經(jīng)濟會計》一文，首次提出了“社會責(zé)任會計”的概念，指出“社會責(zé)任會計是會計在社會學(xué)、政治學(xué)和經(jīng)濟學(xué)等社會學(xué)中的運用”，從而揭開了社會責(zé)任會計研究的序幕。社會責(zé)任會計是探討、研究如何更好地維護人類可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人、政府和社會公眾等相關(guān)利益集團和個人決策提供企業(yè)社會責(zé)任履行情況的會計信息系統(tǒng)。其任務(wù)在于測定企業(yè)的經(jīng)營活動對社會各方面所帶來的效益和損耗，并提供經(jīng)濟、社會指標(biāo)，以利于企業(yè)決定其經(jīng)營方針，評價其經(jīng)營成果，揭示其社會責(zé)任。社會責(zé)任會計在國外四十多年的發(fā)展過程中，已經(jīng)取得了一定的研究成果。但對我國來說，社會責(zé)任會計還處于初級階段，社會責(zé)任會計理論與實務(wù)都相對落后，現(xiàn)有的會計報表體系無法充分反映企業(yè)的社會貢獻及社會損害情況，無法滿足有關(guān)各方對企業(yè)信息的需求。企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露是指通過運用會計特有的方法和技術(shù)，向企業(yè)內(nèi)部和外部利害關(guān)系人反映企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的情況，以及由此引發(fā)的對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響等信息的過程。
二、我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露存在的問題
為了比較直觀地了解目前我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的真實狀況，本文選取寶山鋼鐵、中遠(yuǎn)集團和中石化為研究對象，對其社會責(zé)任會計信息披露進行分析。，通過搜集案例企業(yè)的年度財務(wù)報告、公司網(wǎng)站、招股說明書等資料中關(guān)于社會責(zé)任會計方面的信息，可以看出三個企業(yè)都在其網(wǎng)站設(shè)有社會責(zé)任專欄，并編制有獨立的社會責(zé)任報告，介紹企業(yè)社會責(zé)任的履行情況，在其年度報表中也零星披露了社會責(zé)任會計的相關(guān)信息，已經(jīng)初步具有了對社會責(zé)任會計信息進行披露的意識。但是，我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露還存在諸多的問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
(一)披露內(nèi)容不全面
中石化社會責(zé)任報告的內(nèi)容主要包括對社會的奉獻，寶鋼則主要包括社會、經(jīng)濟、員工、環(huán)境等信息，在報告中，基本都是對企業(yè)履行社會責(zé)任正面信息的披露；幾乎沒有企業(yè)對社會責(zé)任會計相關(guān)信息進行全面披露，企業(yè)報喜不報憂，只披露其對社會所做的貢獻，很少提及其對社會的不利影響或忽略其應(yīng)該承擔(dān)而未承擔(dān)的社會責(zé)任。
(二)以定性信息披露為主
寶鋼、中石化、中遠(yuǎn)的會計報表定量信息中僅涉及企業(yè)對職工的責(zé)任、對政府稅收的責(zé)任等，在其相關(guān)社會責(zé)任報告中，定量信息更少；社會責(zé)任會計信息披露時，大部分企業(yè)采用大篇幅的文字?jǐn)⑹鼋榻B，而沒有通過運用具體的會計方法加以量化披露，且沒有納入會計信息披露體系中。
(三)會計核算中沒有設(shè)置相關(guān)的社會責(zé)任會計科目
例如，案例企業(yè)對社會福利事業(yè)的贊助和捐贈等均列入“營業(yè)外支出”科目予以披露，這樣的會計信息處理方式導(dǎo)致的直接結(jié)果是企業(yè)雖然承擔(dān)了相應(yīng)的社會責(zé)任，但是相關(guān)的信息卻無法在會計報告中體現(xiàn)。
(四)缺乏對社會責(zé)任會計信息進行獨立報告的動機
會計信息披露要考慮成本效益原則，社會責(zé)任會計相對傳統(tǒng)會計比較復(fù)雜，社會責(zé)任會計不能像傳統(tǒng)企業(yè)會計那樣單純地使用貨幣作為計量單位，它采用多種計量單位而且對社會責(zé)任會計事項的確認(rèn)和計量難度較大，成本較高，企業(yè)往往不愿單獨對社會責(zé)任會計信息進行披露，
我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露發(fā)展滯后，理論研究和實務(wù)操作正處于研究和摸索階段，對社會責(zé)任會計信息披露的具體內(nèi)容也是眾說紛紜，企業(yè)對社會責(zé)任會計信息的披露主要通過財務(wù)會計體系，采取自愿的原則進行披露，披露內(nèi)容零散分布于企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)，而且很不規(guī)范、
三、西方國家社會責(zé)任會計信息披露
(一)美國
美國作為企業(yè)社會責(zé)任會計的發(fā)源地，無論是政府機構(gòu)、民間組織還是會計實務(wù)界都比較重視社會責(zé)任會計的研究和實踐。其政府機構(gòu)和民間組織都對社會責(zé)任會計起到了較好的規(guī)范作用，如美國會計協(xié)會先后成立了社會項目的效果計量委員會、組織行為對環(huán)境的影響委員會、社會成本委員會等各種研究社會責(zé)任會計的委員會，加強對社會責(zé)任的確認(rèn)、計量和報告的研究，推動了社會責(zé)任會計理論的發(fā)展。在會計實務(wù)方面，社會責(zé)任會計也取得了公司管理當(dāng)局的重視，美國法律規(guī)定每個公司必須披露環(huán)境方面的信息，尤其是關(guān)于土壤污染以及其他可能造成直接財務(wù)后果的問題，包括環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本與費用、環(huán)境法規(guī)及遵守情況等信息。
(二)法國
法國被認(rèn)為是對社會責(zé)任會計最為重視的國家。早在1975年，法國就建議各家公司每年公布“社會資產(chǎn)負(fù)債表”，即“社會報告”。1977年法國政府正式頒布法律，規(guī)定雇員超過250人的組織必須編報年度社會資產(chǎn)負(fù)債表，用貨幣金額揭示企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，其主要內(nèi)容側(cè)重于職工福利等方面七大類項目實施情況。從1984年起，該表必須列示三年的數(shù)據(jù)，并按整個公司和所屬行業(yè)分別編制，要求提供的信息更加具體。法國受宏觀經(jīng)濟導(dǎo)向和社會福利主義影響，社會責(zé)任會計報告作為其主要會計報表之一，其規(guī)定是世界上最完整也是最有特色的。法國的社會資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)披露以下七方面內(nèi)容：雇員人數(shù)、工資及福利、健康和安全保護、其他工作條件、雇員培訓(xùn)、行業(yè)關(guān)系、企業(yè)為雇員提供的房屋和交通條件。在具體披露時，這些項目還需要進一步分解為若干具體的報表指標(biāo)，而且指標(biāo)的內(nèi)容十分詳盡。
(三)英國
英國公司普遍對社會受托責(zé)任比較關(guān)注，從20世紀(jì)70年代開始，英國大型公司的年報中就出現(xiàn)了自愿披露的有關(guān)社會和環(huán)境方面的信息。自1975年起，一些大型企業(yè)編制了增值表，其目的在于改進公司的態(tài)度、精神和行為。近年來，在英國，具有特定規(guī)模的公司被強迫報告有關(guān)他們慈善捐贈情況等具有社會責(zé)任性質(zhì)的信息，并提供有關(guān)職員條件和就業(yè)實踐的可靠信息。英國財務(wù)報告準(zhǔn)則建議企業(yè)除了編制傳統(tǒng)的財務(wù)報表外，還應(yīng)當(dāng)編制增值表、雇員報告、企業(yè)與政府之間貨幣往來報表、外幣交易報表、未來前景報表、公司目標(biāo)報表等一系列社會報告，以滿足企業(yè)外部投資者、債權(quán)人、職工、政府等不同利益集團的信息需要。
四、我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的改進建議
(一)完善我國企業(yè)社會責(zé)任會計信
息披露的內(nèi)容
通過對西方社會責(zé)任會計信息披露內(nèi)容的借鑒，結(jié)合我國國情及會計現(xiàn)狀，我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容主要包括以下幾個方面。
1.企業(yè)經(jīng)營成果及其分配’情況。它主要反映各利益集團在為企業(yè)提供服務(wù)的同時，也從企業(yè)獲得的報酬。創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益既是企業(yè)追求的首要經(jīng)濟目標(biāo)，又是種社會目標(biāo)。
2.環(huán)境保護與可持續(xù)發(fā)展方面的信息。包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境的影響以及企業(yè)提高資源使用效率，保護環(huán)境方面的貢獻。它是對傳統(tǒng)信息披露的有效補充，
3.人力資源的開發(fā)與使用情況。如職工結(jié)構(gòu)、技術(shù)培訓(xùn)、職務(wù)輪換、工資報酬、福利待遇、勞動保護、企業(yè)文化等。
4.產(chǎn)品或服務(wù)的性能與安全方面的信息。產(chǎn)品的使用效能、使用年限、產(chǎn)品的安全信息、產(chǎn)品的售后服務(wù)、公眾對產(chǎn)品滿意度、產(chǎn)品受罰額等，在信息披露中強化產(chǎn)品的服務(wù)性能與安全指標(biāo)，將有助于信息使用者更加全面地了解企業(yè)的信息。
5.企業(yè)對社會福利貢獻方面的信息。比如支援災(zāi)區(qū)，扶貧助學(xué)，對下崗失業(yè)、老弱病殘人員提供服務(wù)等等，這既是企業(yè)的責(zé)任，同時也是企業(yè)樹立自己良好形象的一個重要手段。
(二)建立和完善與社會責(zé)任有關(guān)的立法工作
社會責(zé)任會計實務(wù)與社會責(zé)任法規(guī)之間聯(lián)系密切，如果沒有相關(guān)的法律、法規(guī)與制度的強制性要求，在短期利益的驅(qū)使下，大多數(shù)企業(yè)將不會主動承擔(dān)社會責(zé)任。因此，要推動社會責(zé)任會計信息披露的發(fā)展，建立與完善與社會責(zé)任有關(guān)的立法工作是不容忽視的一個重要方面。
(三)構(gòu)建社會責(zé)任會計核算體系
會計實務(wù)界與理論界都應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到披露社會責(zé)任會計信息的必要性和緊迫感，共同努力構(gòu)建我國社會責(zé)任會計核算體系。政府部門應(yīng)當(dāng)聘請專家對不同企業(yè)、地區(qū)的社會責(zé)任情況進行調(diào)研，及時制定出社會責(zé)任會計信息披露的準(zhǔn)則和指南，對社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容、模式、原則等予以明確界定，為企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露提供依據(jù)。
(四)強化企業(yè)社會責(zé)任意識
企業(yè)是社會責(zé)任會計信息披露的主體，企業(yè)是否具有社會責(zé)任意識，社會責(zé)任意識的強弱程度直接關(guān)系到企業(yè)社會責(zé)任會計信息能否披露，披露是否全面的問題。作為企業(yè)，不只是個別領(lǐng)導(dǎo)者和管理決策部門要具備社會責(zé)任意識，更依賴于企業(yè)全體員工很好地承擔(dān)社會責(zé)任。
(五)實施企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的審計制度
企業(yè)社會責(zé)任意識的樹立和社會責(zé)任的履行有賴于嚴(yán)格的約束機制，沒有經(jīng)過審核的社會責(zé)任報告，比廣告好不了多少。因此，企業(yè)社會責(zé)任報告應(yīng)該通過審計確立公信力。目前我國企業(yè)審計主要側(cè)重于財務(wù)收支方面的審計，還沒有專門的社會責(zé)任方面的審計，所以各級政府審計機構(gòu)應(yīng)主動承擔(dān)起監(jiān)督職能，加緊研究和實施社會責(zé)任審計制度，借鑒國際已有標(biāo)準(zhǔn)，建立適用于我國企業(yè)的社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，使社會責(zé)任審計有據(jù)可依。
(六)完善我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的模式
可以根據(jù)不同企業(yè)的規(guī)模分別采用不同的披露模式。
1.對于小型企業(yè)可以采用敘述性的披露模式，這是報告企業(yè)社會經(jīng)濟活動最簡單的方法，以非正規(guī)的形式或文字說明企業(yè)經(jīng)營活動對社會的影響，這種方法雖然沒有用貨幣計量，但仍能向公眾提供有關(guān)以上幾方面的信息。
2.對于中型和大型企業(yè)可以在現(xiàn)有的四大財務(wù)報表的基礎(chǔ)上增加一些項目或者在報表附注中進行披露。例如在固定資產(chǎn)科目下設(shè)置“社會責(zé)任固定資產(chǎn)”明細(xì)科目，用來核算企業(yè)為履行社會責(zé)任而購建的固定資產(chǎn)；在“其他應(yīng)交款”下設(shè)“應(yīng)交排污費”、“應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費”、“應(yīng)交礦產(chǎn)資源占用費”等明細(xì)科目，在利潤表中單獨列示環(huán)境治理等費用，這種形式可以與傳統(tǒng)會計報表相銜接。
3.對于上市公司應(yīng)當(dāng)編制獨立的社會責(zé)任會計報告。社會責(zé)任會計報告可包括：“社會責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表”，反映企業(yè)因為社會責(zé)任問題擁有多少資產(chǎn)存量，背負(fù)了多少債務(wù)以及它們各自的構(gòu)成情況；“社會責(zé)任利潤表”用以反映會計主體因承擔(dān)社會責(zé)任而發(fā)生的收支情況以及利潤的形成情況；“社會責(zé)任現(xiàn)金流量表”動態(tài)地反映了企業(yè)因承擔(dān)社會責(zé)任而使現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物發(fā)生變動的情況。除上述三大報表以外，作為企業(yè)會計信息的～部分，企業(yè)可以編制“社會影響報告表”等輔助報表。
[參考文獻]
礦產(chǎn)資源審計案例范文第3篇
一、問題的提出
( 一) 本研究所涉及概念的界定
股權(quán)轉(zhuǎn)讓與股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同含義不同，前者就法律效果而言，指轉(zhuǎn)讓人將股權(quán)讓與給受讓人，使轉(zhuǎn)讓人喪失股東資格、受讓人獲得股東資格④的現(xiàn)象或結(jié)果; 后者則是前者的原因，指當(dāng)事人為了達(dá)成轉(zhuǎn)讓股權(quán)的效果，并就相關(guān)的事項進行協(xié)商安排而簽訂的，以轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、受讓人支付價款為內(nèi)容的雙務(wù)有償合同。至于其他類型的股權(quán)轉(zhuǎn)讓則不在本文的研究范圍之內(nèi)。①目前在學(xué)術(shù)界，存在瑕疵擔(dān)保責(zé)任統(tǒng)合說與競合說的爭論。② 本文立論于瑕疵擔(dān)保責(zé)任競合說。瑕疵擔(dān)保責(zé)任本指買賣合同中③，標(biāo)的物的質(zhì)量有瑕疵或者有第三人主張標(biāo)的物上的權(quán)利，基于雙務(wù)有償合同的平等原則，所應(yīng)承擔(dān)的無過錯責(zé)任。④ 根據(jù)這一定義，股權(quán)轉(zhuǎn)讓瑕疵擔(dān)保責(zé)任則指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同中，股權(quán)( 標(biāo)的物) 有瑕疵或者有第三人主張股權(quán)( 標(biāo)的物) 上的權(quán)利，一方當(dāng)事人所應(yīng)承擔(dān)的無過錯責(zé)任。
( 二) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓瑕疵擔(dān)保責(zé)任適用的法律及適用方法
股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同可以準(zhǔn)用買賣合同瑕疵擔(dān)保責(zé)任的相關(guān)規(guī)定。《中華人民共和國合同法》( 以下簡稱《合同法》) 第174 條規(guī)定，法律對其他有償合同有規(guī)定的，依照其規(guī)定; 沒有規(guī)定的，參照買賣合同的有關(guān)規(guī)定。 《最高人民法院關(guān)于審理買賣合同糾紛案件適用法律問題的解釋》( 以下簡稱《買賣合同司法解釋》) 第45 條則直接規(guī)定，法律或行政法規(guī)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓有規(guī)定的，依照其規(guī)定; 沒有規(guī)定的，可以根據(jù)參照適用買賣合同的有關(guān)規(guī)定。另外，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同屬于純粹無名合同，⑤ 也可以適用合同約定、法律基本原則，還可以適用《合同法》總則的規(guī)定。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同準(zhǔn)用買賣合同的規(guī)定，應(yīng)不限于其法律效果，也包括其構(gòu)成要件。① 然而，在擬規(guī)范的案型與被準(zhǔn)用的法條之間也存在著大同中的小異，這些小異在法律上經(jīng)常具有足夠的意義，以要求修正或者限制被引用的法條。② 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同與買賣合同之間正如此: 二者在事實上類似，均為雙務(wù)有償合同，以移轉(zhuǎn)標(biāo)的物所有權(quán)為合同目的，以一定金錢作為對價。但二者的標(biāo)的物在客觀上又存在差異，前者一般為動產(chǎn)、不動產(chǎn)等有體物，而后者的標(biāo)的物則是股權(quán)。這決定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同不能適用與買賣合同完全一致的構(gòu)成要件，需要結(jié)合具體情況對其進行限制或者修正。
綜上，本文擬詳細(xì)討論仲裁實踐中的如下兩個問題: ( 1) 股權(quán)不同于一般買賣合同標(biāo)的物，其瑕疵如何判斷? ( 2) 買賣合同瑕疵擔(dān)保責(zé)任的構(gòu)成要件具體如何適用于股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同?
二、股權(quán)是否存在瑕疵的判斷
總體來說，股權(quán)是否存在瑕疵應(yīng)由仲裁庭依據(jù)當(dāng)事人的約定加以判斷，在當(dāng)事人事先沒有明確約定時，可以事后進行協(xié)議補充，或者由仲裁庭根據(jù)合同有關(guān)條款或者交易習(xí)慣進行判斷，仍不能確定的，按照國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及通常標(biāo)準(zhǔn)或者符合合同目的的特定標(biāo)準(zhǔn)判斷。③
具體而言，本文擬依物之瑕疵擔(dān)保責(zé)任與權(quán)利瑕疵擔(dān)保責(zé)任兩種類型對股權(quán)瑕疵分別進行研討。依據(jù)法律及學(xué)說見解，瑕疵擔(dān)保責(zé)任區(qū)分為物之瑕疵擔(dān)保責(zé)任和權(quán)利瑕疵擔(dān)保責(zé)任，二者的區(qū)別在于，前者注重標(biāo)的物價值是否符合當(dāng)事人的約定或者通常具有的品質(zhì)，而后者注重標(biāo)的物所有權(quán)的行使是否有所妨礙。④ 落實到股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同上，前者則相當(dāng)于股權(quán)價值是否符合約定及法定，而后者則相當(dāng)于股權(quán)的行使是否有妨礙。
( 一) 股權(quán)價值之瑕疵相對于物之瑕疵擔(dān)保責(zé)任
仲裁實踐中出現(xiàn)過如下類型。
1. 合同中的標(biāo)的物條款; 合同目的( 鑒于條款) ; 陳述與保證條款①
多數(shù)合同都會對擬轉(zhuǎn)讓的股權(quán)進行詳細(xì)的定義與描述，這種專門描述合同標(biāo)的物股權(quán)的條款就是所謂的標(biāo)的物條款。這類條款會詳細(xì)地約定擬轉(zhuǎn)讓股權(quán)的數(shù)量、股權(quán)的形式( 出資或股份) 、股權(quán)所代表的公司的信息、股權(quán)憑證的相關(guān)信息( 出資證明或者股票) 、股權(quán)的市場價②等等。如果當(dāng)事人所交付的股權(quán)不符合該條款的約定，那么該股權(quán)自然存在瑕疵。有的合同還會對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的目的進行約定或描述，比如當(dāng)事人約定，鑒于雙方當(dāng)事人欲對某項目進行資金合作，且使乙方控制目標(biāo)公司，甲方將其對目標(biāo)公司的股權(quán)( 占公司股份的70%) 全部轉(zhuǎn)移給乙方，使乙方控制目標(biāo)公司。③ 這類條款實際上使股權(quán)轉(zhuǎn)讓變成了當(dāng)事人達(dá)成其他目的之手段。如果當(dāng)事人的目旳因股權(quán)的原因沒有實現(xiàn)，那么也可視為股權(quán)具有瑕疵。有的合同還會對股權(quán)所具有的其他品質(zhì)進行約定，比如轉(zhuǎn)讓人對股權(quán)的收益進行保證的，但由于公司業(yè)績等原因，受讓人最終沒有獲得相應(yīng)的收益，也應(yīng)該視為股權(quán)存在瑕疵。④
2. 股權(quán)背后的公司資產(chǎn)瑕疵
股權(quán)是股東從公司獲取經(jīng)濟利益并參與公司經(jīng)營管理的權(quán)利。⑤ 在現(xiàn)實中，經(jīng)常有股權(quán)本身并無瑕疵，但是股權(quán)所對應(yīng)的目標(biāo)公司經(jīng)營狀況惡劣或者資產(chǎn)狀況惡劣的情形。在當(dāng)事人沒有相關(guān)約定的情況下①，如何處理這類糾紛是仲裁實踐中較為棘手的問題。實踐中曾發(fā)生過如下兩則案例。案例一:甲簽訂合同將對丙礦產(chǎn)公司的股權(quán)( 占丙公司全部股份的73%) 全部轉(zhuǎn)讓給乙，雙方?jīng)]有對丙公司礦產(chǎn)資源量在合同中進行約定，合同簽訂后，乙以實際礦產(chǎn)資源量與股權(quán)轉(zhuǎn)讓可行性報告中的礦產(chǎn)資源量不符為由，要求甲承擔(dān)瑕疵擔(dān)保責(zé)任。② 案例二: 甲簽訂合同將對丙公司的股權(quán)( 占丙公司股份的55%) 全部轉(zhuǎn)讓給乙，事后審計報告顯示丙公司擁有一筆無法收回的債權(quán)，乙以股權(quán)投資無法落實為由請求甲承擔(dān)瑕疵擔(dān)保責(zé)任。③
對于上述案例所揭示出的問題如何解決，實務(wù)中有不同見解。④ 肯定說認(rèn)為，兩則案例中，受讓人受讓股權(quán)的目的均為控制公司并通過運營公司盈利，⑤ 因此，應(yīng)對轉(zhuǎn)讓合同進行補充解釋，肯定瑕疵擔(dān)保責(zé)任的適用余地。否定說則認(rèn)為，依據(jù)公司資產(chǎn)= 負(fù)債+ 所有者權(quán)益的會計學(xué)公式，所有者權(quán)益與公司資產(chǎn)固然存在一定的正相關(guān)關(guān)系，但是畢竟屬于兩個不同的概念與事物，不能混同。股權(quán)對應(yīng)的是所有者權(quán)益，而非公司資產(chǎn)，所以公司資產(chǎn)狀況惡化或者公司經(jīng)營狀況惡化均不能認(rèn)為是股權(quán)的瑕疵。更深層次的法理在于，上文的案例一反映了公司獨立人格與股東控制公司之間的矛盾，公司具有獨立的人格，擁有獨立的公司資產(chǎn)，獨立承擔(dān)責(zé)任，這是現(xiàn)代公司法的基本理念與精神。⑥ 另外，股東的收益分配請求權(quán)固然因公司資產(chǎn)狀況與經(jīng)營狀況而受影響，但股東收益分配須受彌補虧損、計提公積金等法律規(guī)定的限制，并依公司的意志實現(xiàn)，實際上與公司的經(jīng)營狀況并不直接掛鉤。至于公司債權(quán)的瑕疵實際上等同于公司資產(chǎn)的一部分，道理與案例一相同。
筆者持折中說。當(dāng)股權(quán)買賣不產(chǎn)生公司資產(chǎn)、營業(yè)轉(zhuǎn)讓的效果時，適用否定說; 否則，適用肯定說。理由如下: 否定說固然在理論上具有說服力，但僅適用于單純的股權(quán)買賣; 在實踐中①和比較法②上，已經(jīng)肯定了股權(quán)買賣轉(zhuǎn)化為企業(yè)買賣時瑕疵擔(dān)保責(zé)任的適用。但是對于企業(yè)買賣與股權(quán)買賣的界限應(yīng)該予以明確劃定，上文所舉出的兩則案例中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的比例很高，不存在太大的問題，但是對于轉(zhuǎn)讓比例不足夠大的，一概將其認(rèn)定為企業(yè)買賣則不妥當(dāng)。筆者參考德國法③的規(guī)定提出，只有在買受人取得了全部的股份，或者所取得的股份足以使其他的股東并不能妨礙取得人對企業(yè)的處分權(quán)時，股份買賣才會被處理為企業(yè)買賣。至于其他股東能否妨礙受讓人對公司的處分權(quán)，屬于公司內(nèi)部事宜，仲裁庭并無主動審查的義務(wù)，應(yīng)由受讓人負(fù)舉證責(zé)任。
( 二) 股權(quán)行使之瑕疵相對于權(quán)利瑕疵擔(dān)保責(zé)任
《合同法》第150 條規(guī)定，出賣人就交付的標(biāo)的物，負(fù)有保證第三人不得向買受人主張任何權(quán)利的義務(wù)。據(jù)此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人也應(yīng)保證第三人不得向受讓人主張關(guān)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)上的任何權(quán)利。另外，如果轉(zhuǎn)讓人無法向受讓人提供無負(fù)擔(dān)的股權(quán)，或者無法使受讓人不受干擾地行使股權(quán)的權(quán)能的，受讓人也可以主張權(quán)利瑕疵擔(dān)保責(zé)任。④ 實踐中有如下類型。
1. 股權(quán)被凍結(jié)、質(zhì)押
實踐中發(fā)生過如下案例: 甲將其對丙公司的股權(quán)( 占丙公司股份的76%)全部轉(zhuǎn)讓給乙，事后發(fā)現(xiàn)，因債務(wù)問題，甲持有的丙公司股權(quán)的一部分( 占丙公司股份的4%) 被法院凍結(jié)并抵償給了第三人。⑤ 本案即構(gòu)成股權(quán)轉(zhuǎn)讓的權(quán)利瑕疵擔(dān)保責(zé)任，遺憾的是，當(dāng)事人乙主張違約責(zé)任，而沒有主張瑕疵擔(dān)保責(zé)任，致使其利益沒有得到維護。
2. 瑕疵出資形成的股權(quán)
本文所稱的瑕疵出資，指發(fā)起人出資不足或以非金錢方式出資的價值不足等情形。瑕疵出資形成的股權(quán)可以進行轉(zhuǎn)讓，但當(dāng)受讓人明知或者應(yīng)當(dāng)知道出資瑕疵時，仍然受讓該股權(quán)，則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的連帶責(zé)任。① 依據(jù)《公司法解釋( 三) 》第18 條第2 款，上述受讓人可以事后向轉(zhuǎn)讓人追償。受讓人雖可以向轉(zhuǎn)讓人追償，但該責(zé)任并非本文所探討的股權(quán)轉(zhuǎn)讓瑕疵擔(dān)保責(zé)任，因為受讓人已明知出資存在瑕疵，不具備相應(yīng)的構(gòu)成要件; 且追償也并非瑕疵擔(dān)保責(zé)任的法律效果。
在受讓人無過失或者非重大過失不知出資存在瑕疵時，則具備股權(quán)轉(zhuǎn)讓瑕疵擔(dān)保責(zé)任存在的空間。對《公司法解釋( 三) 》第18 條第1 款進行反對解釋②可知，受讓人不知出資瑕疵時，其不負(fù)相應(yīng)的出資人義務(wù)，但同時該受讓人又可以享受相應(yīng)的股東權(quán)利。③ 這實在與權(quán)利義務(wù)相一致的公平原則有違，如何解決有待探討。筆者認(rèn)為公司可以對瑕疵形成的股權(quán)之行使以公司決議的方式進行合理限制。④ 至于作出限制后受讓人與轉(zhuǎn)讓人之間的關(guān)系如何平衡，筆者分三種情形分別加以討論: ( 1) 如果公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前已經(jīng)對瑕疵出資形成的股權(quán)做出了有效限制，那么依據(jù)轉(zhuǎn)讓人不能轉(zhuǎn)讓多于其已有的財產(chǎn)的法理，受讓人的股權(quán)也應(yīng)受相應(yīng)的限制，此時，受讓人所受的股權(quán)便具有瑕疵，如果其他構(gòu)成要件具備，便可以向出讓人主張相應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓瑕疵擔(dān)保責(zé)任。( 2) 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之后方才做出限制的情況下，如果受讓人為其他股東，則限制有效，① 可以繼而主張股權(quán)瑕疵擔(dān)保責(zé)任。( 3) 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之后方才做出限制的情況下，如果受讓人為公司股東以外的第三人，則限制無效。② 此時，轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓的股權(quán)是完整的、無限制的，受讓人的股權(quán)沒有瑕疵，自然無瑕疵擔(dān)保責(zé)任適用的余地。
3. 影響股權(quán)行使的其他因素
實務(wù)中有這樣一則案例: 甲將目標(biāo)公司的全部股權(quán)移轉(zhuǎn)給乙，但沒有同時轉(zhuǎn)讓公司的經(jīng)營材料與財務(wù)材料，致使乙無法開展經(jīng)營。③ 乙請求適用同時履行抗辯，中止付款。仲裁庭否定乙的主張，理由為經(jīng)營材料與財務(wù)材料的移轉(zhuǎn)僅僅是約定的從給付義務(wù)，與支付價款的主給付義務(wù)不具有對待給付關(guān)系，無法適用同時履行抗辯。本案例中，如果乙不主張同時履行抗辯，而是請求甲承擔(dān)瑕疵擔(dān)保責(zé)任的話，則應(yīng)考察該材料對于股權(quán)的價值與行使是否有影響。因此，如果受讓人受讓的股權(quán)使其有權(quán)占有相關(guān)的財務(wù)與經(jīng)營材料，那么該材料缺失或不足就構(gòu)成了股權(quán)的瑕疵。
( 三) 股權(quán)價值瑕疵與股權(quán)行使瑕疵的區(qū)分與聚合
對于股權(quán)價值瑕疵與股權(quán)行使瑕疵應(yīng)加以區(qū)分，因為二者的構(gòu)成要件不同，法律效果也不一樣。仲裁實踐中有過這樣一則案例: 甲將其對某制藥公司的股權(quán)( 占該制藥公司全部股份的70%) 全部轉(zhuǎn)讓給乙，當(dāng)事人通過協(xié)議明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓的目的為，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓使受讓方控制藥廠的資產(chǎn)和經(jīng)營活動，事后發(fā)現(xiàn)制藥公司的一批藥品的生產(chǎn)批號在合同簽訂前就被吊銷。④ 乙主張甲承擔(dān)《合同法》第150 條的權(quán)利瑕疵擔(dān)保責(zé)任，并依《合同法》第152 條主張中止付款。仲裁庭肯定了乙的仲裁請求。本案中，目標(biāo)公司的資產(chǎn)狀況出現(xiàn)瑕疵，并非第三人對于股權(quán)行使的阻礙，而應(yīng)屬于上文所述的股權(quán)本身瑕疵的范疇，適用物之瑕疵擔(dān)保責(zé)任。物之瑕疵擔(dān)保責(zé)任并無相應(yīng)的中止付款的法律效果，乙擅自中止付款是否合法，應(yīng)以《合同法》第66 條、第67 條以及第68 條的履行抗辯權(quán)來判斷。而仲裁庭未予詳察，直接認(rèn)定股權(quán)存在權(quán)利瑕疵，似有誤會。
對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，也有可能存在同時影響股權(quán)價值和行使的情形，如股權(quán)被凍結(jié)、扣押本身也會導(dǎo)致股權(quán)價值下降。由于權(quán)利瑕疵擔(dān)保責(zé)任與物之瑕疵擔(dān)保責(zé)任的法律效果不同，應(yīng)該允許二者聚合。
三、其他瑕疵擔(dān)保責(zé)任構(gòu)成要件的適用
根據(jù)《合同法》及相關(guān)司法解釋①，物之瑕疵擔(dān)保責(zé)任與權(quán)利瑕疵擔(dān)保責(zé)任依法律規(guī)定以及學(xué)說主張②分別具有不同的構(gòu)成要件。下圖為筆者根據(jù)法律規(guī)定及學(xué)說主張歸納總結(jié)的買賣合同瑕疵擔(dān)保責(zé)任的構(gòu)成要件。除要求標(biāo)的物具有瑕疵之外，其他要件如何適用于股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，下文將分別加以探討。
( 一) 《合同法》第158 條的適用
買受人必須在一定期間內(nèi)完成檢驗標(biāo)的物，如有瑕疵應(yīng)在該期間內(nèi)通知出賣人，否則便視為標(biāo)的物無瑕疵，不再適用瑕疵擔(dān)保責(zé)任。③ 《合同法》第158 條的立法精神①同樣適用于股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。
對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同而言，恐怕無法適用檢驗期間、質(zhì)量保證期與兩年的期間，目前僅能適用合理期間。② 本文建議仲裁庭結(jié)合個案的具體情形確定相應(yīng)的瑕疵通知期間，可參考《買賣合同司法解釋》第17 條所列的各項具體標(biāo)準(zhǔn)。
( 二) 《合同法》第151 條的適用
《合同法》151 條也應(yīng)適用于股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，且應(yīng)同時適用于股權(quán)價值瑕疵與行使瑕疵。③
實踐中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的受讓人通常會委托律師事務(wù)所對股權(quán)及目標(biāo)公司的情況進行盡職調(diào)查，律師事務(wù)所對受讓人出具一份較為詳細(xì)的調(diào)查報告( Diligent Duty Report) 。如果轉(zhuǎn)讓人能夠舉證證明受讓人曾經(jīng)進行過盡職調(diào)查并通過該調(diào)查了解到股權(quán)存在的瑕疵而仍然受讓的，則轉(zhuǎn)讓人可以依《合同法》第151 條不承擔(dān)瑕疵擔(dān)保責(zé)任。當(dāng)受讓人沒有進行盡職調(diào)查時，轉(zhuǎn)讓人是否可以以受讓人具有重大過失而不知股權(quán)存在瑕疵為由要求免除瑕疵擔(dān)保責(zé)任? 筆者認(rèn)為不可。如果受讓人沒有進行盡職調(diào)查就認(rèn)定其具有重大過失，無異于承認(rèn)盡職調(diào)查是受讓人在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時必須履行的義務(wù)。但是遍查我國法律的相關(guān)規(guī)定，受讓人并無此義務(wù)。盡職調(diào)查只不過是一種市場主體在進行決策時為了打破信息不對稱的局面而進行的決策輔助行為，不能讓市場主體因不盡職調(diào)查而在法律上處于不利地位。
怎樣判斷什么情況屬于重大過失而不知呢? 筆者認(rèn)為應(yīng)在當(dāng)事人提供的證據(jù)材料中探求受讓人的重大過失，而不能在此之外探求。例如， ( 1)如果轉(zhuǎn)讓人提供的證據(jù)材料已經(jīng)明示或暗示股權(quán)可能存在瑕疵，該材料對于受讓人來說是知曉的。那么即使受讓人聲稱自己不知瑕疵的存在，也應(yīng)認(rèn)定他的不知存在重大過失。( 2) 證據(jù)表明，受讓人在受讓股權(quán)時對股權(quán)的相關(guān)情況不聞不問、漠不關(guān)心，可以認(rèn)定其存在重大過失。① ( 3) 證據(jù)表明，受讓人對股權(quán)的狀況及權(quán)利狀況進行過相應(yīng)的詢問，但是又沒有做盡職調(diào)查那種程度的考察時，可以認(rèn)定受讓人僅存在抽象輕過失，而不存在重大過失。②
( 三) 瑕疵存在的時間點
我國《合同法》對此要件并沒有明確規(guī)定，因此這一要件是否適用于股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同頗費躊躇。③ 筆者持肯定說。( 1) 探討瑕疵存在的時點的意義有二: 其一，有的瑕疵固然在合同成立時存在，但在交付時業(yè)已消除，倘若對此不加區(qū)分，則出賣人將對業(yè)已消除的瑕疵承擔(dān)責(zé)任，未盡妥適，實際上也打消了出賣人在交付之前消除標(biāo)的物瑕疵的念頭; 其二，對于買受人造成的標(biāo)的物瑕疵，如果不對瑕疵存在的時點詳加判斷則難以與出賣人造成的瑕疵進行區(qū)分，這也會給責(zé)任的判定帶來困擾。( 2) 在比較法上對于瑕疵存在的時點已有明確規(guī)定，如我國臺灣地區(qū)民法典第354 條就明確規(guī)定危險移轉(zhuǎn)于買受人時。總之，瑕疵存在的時點在立法上固然沒有明確規(guī)定，但是在仲裁實踐中卻不可不明辨。
依我國通說，物之瑕疵擔(dān)保責(zé)任在標(biāo)的物交付之時應(yīng)具有相應(yīng)的瑕疵。④而權(quán)利瑕疵擔(dān)保責(zé)任的瑕疵時點則有所分歧。一說認(rèn)為，應(yīng)存在于合同成立時 一說則認(rèn)為，應(yīng)存在于交付時，合同成立時有無瑕疵在所不問。⑤物之瑕疵擔(dān)保責(zé)任與權(quán)利瑕疵擔(dān)保責(zé)任的時點不同，至于原因為何，我國學(xué)者語焉不詳。筆者從物之瑕疵與權(quán)利瑕疵的區(qū)別角度認(rèn)為，物之瑕疵側(cè)重于保護買受人對標(biāo)的物的占有與使用，而權(quán)利瑕疵則側(cè)重于保護標(biāo)的物的所有權(quán)的完整，是故有瑕疵存在時點上的區(qū)別。這樣的區(qū)分對于有體物有其意義，但是對于股權(quán)而言，似乎意義不大。況且，與有體物不同，轉(zhuǎn)讓人對于合同成立后交割之前出現(xiàn)的股權(quán)瑕疵修復(fù)能力與受讓人并無二致。另外，從《合同法》第150 條以及《合同法》第155 條中出賣人就交付的標(biāo)的物的表述來看，似乎要求在交付時應(yīng)具有物之瑕疵或者權(quán)利瑕疵。因而本文在這一點上對物之瑕疵與權(quán)利瑕疵不加區(qū)分，一概適用風(fēng)險轉(zhuǎn)移時的標(biāo)準(zhǔn)。①
結(jié)合我國公司法的相關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的風(fēng)險轉(zhuǎn)移應(yīng)以新股東能夠?qū)嶋H控制股權(quán)即公司章程以及股東名冊變更為時點。②
( 四) 構(gòu)成要件的變易
在比較法上，出賣人故意不告知瑕疵會對瑕疵擔(dān)保責(zé)任的構(gòu)成要件發(fā)生如下影響: ( 1) 當(dāng)買受人因重大過失而不知標(biāo)的物有瑕疵時，如果出賣人故意不告知瑕疵的，仍然負(fù)瑕疵擔(dān)保責(zé)任; ( 我國臺灣地區(qū)民法典第355條) ( 2) 當(dāng)買受人通知標(biāo)的物瑕疵超出了一定期間時，如果出賣人故意不告知瑕疵的，仍然負(fù)瑕疵擔(dān)保責(zé)任( 我國臺灣地區(qū)民法典第356 條) 。對于第一種情形，本文認(rèn)為我國《合同法》存在法律漏洞，③ 應(yīng)當(dāng)參考比較法采取限縮解釋的方法適用《合同法》第151 條。對于第二種情形，我國《合同法》第158 條第3 款規(guī)定出賣人知道或者應(yīng)當(dāng)知道提供的標(biāo)的物不符合約定的，買受人不受前兩款規(guī)定的通知時間的限制。可以認(rèn)為，我國《合同法》采取的是轉(zhuǎn)讓人善意的標(biāo)準(zhǔn)，而比較法采取的則是轉(zhuǎn)讓人履行告知義務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。相較而言，筆者認(rèn)為我國《合同法》的規(guī)定更為合理。《合同法》第158 條為買受人設(shè)定的義務(wù)為定期通知義務(wù)，目的為讓出賣人了解標(biāo)的物的瑕疵狀況，以便出賣人盡快履行修理、更換、重作的責(zé)任，若出賣人已明了或應(yīng)知標(biāo)的物的瑕疵狀況，則買受人的通知義務(wù)就無關(guān)緊要了。比較法強調(diào)了出賣人的通知義務(wù)，但這對于《合同法》第158 條的立法目的并不必要。綜上，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓人故意不告知瑕疵時，受讓人縱有重大過失而不知瑕疵存在，也不影響瑕疵擔(dān)保責(zé)任的成立; 在轉(zhuǎn)讓人明知或應(yīng)當(dāng)知道標(biāo)的物瑕疵時，受讓人的瑕疵通知義務(wù)不再有時間限制。
礦產(chǎn)資源審計案例范文第4篇
(一)作為部門法的經(jīng)濟法體系
經(jīng)濟法與民商法調(diào)整的經(jīng)濟關(guān)系的區(qū)別就在于，后者調(diào)整的經(jīng)濟關(guān)系是雙方或者多方平等主體之間的經(jīng)濟關(guān)系，盡管同樣受到法律的調(diào)整，但并非受到國家的主動干預(yù)，在發(fā)生糾紛時，由當(dāng)事人啟動民事訴訟程序或者當(dāng)事人之間協(xié)商解決，如房屋買賣、租賃等均屬于此類。而經(jīng)濟法調(diào)整的經(jīng)濟關(guān)系是國家認(rèn)為對于國民經(jīng)濟產(chǎn)生重大影響的部分，因此受到國家的主動干預(yù)，例如，產(chǎn)品質(zhì)量的監(jiān)管，廣告發(fā)行、競爭行為的規(guī)制等。不可否認(rèn)的是，房屋買賣中不乏國家干預(yù)的成分，而廣告發(fā)行、市場競爭行為等也不可避免地包含著民事法律關(guān)系的因素，也就是說，經(jīng)濟法與民商法之間總是存在著某些交叉，即“灰色地帶”。但是，“灰色地帶”的存在并不能動搖經(jīng)濟法作為獨立法律部門的地位，因為國家干預(yù)經(jīng)濟的法律規(guī)范群是客觀存在的。
(二)法學(xué)專業(yè)的經(jīng)濟法教材體系
出于教學(xué)考慮，經(jīng)濟法教材的體系與經(jīng)濟法體系并非完全一致。法學(xué)專業(yè)的經(jīng)濟法課以狹義經(jīng)濟法為主，教材一般選用楊紫烜主編的《經(jīng)濟法》(高等教育出版社，1999年版)，或者楊紫烜、徐杰主編的《經(jīng)濟法學(xué)》(北京大學(xué)出版社，2001年版)。其體系為:第一編經(jīng)濟法總論(經(jīng)濟法的概念、地位、體系、淵源等)，第二編經(jīng)濟組織法(公司法、全民所有制工業(yè)企業(yè)法、合伙企業(yè)法、個人獨資企業(yè)法、外商投資企業(yè)法律制度)，第三編市場管理法(反壟斷法、反不正當(dāng)競爭法、消費者權(quán)益保護法、產(chǎn)品質(zhì)量法律制度、證券市場監(jiān)管法律制度、票據(jù)法、城市房地產(chǎn)管理法)，第四編宏觀調(diào)控法(計劃法和統(tǒng)計法、產(chǎn)業(yè)法律制度、投資法律制度、國有資產(chǎn)管理法律制度、土地管理法、森林法、草原法、礦產(chǎn)資源法、水法、漁業(yè)法、節(jié)約能源法、煤炭法、電力法、石油法、預(yù)算法、國債法、政府采購法與轉(zhuǎn)移支付法、稅法、銀行法、信托法、融資租賃法、涉外金融法律制度、價格法、會計法、審計法、注冊會計師法、對外貿(mào)易法)，第五編社會保障法。對幾所高校的調(diào)查顯示，學(xué)時的經(jīng)濟法課程實際講授以下內(nèi)容:經(jīng)濟法總論(經(jīng)濟法的概念、體系、經(jīng)濟法律關(guān)系等)以及公司法、個人獨資企業(yè)法、合伙企業(yè)法、外商投資企業(yè)法律制度、反壟斷法、反不正當(dāng)競爭法、消費者權(quán)益保護法、產(chǎn)品質(zhì)量法、證券市場監(jiān)管法律制度、城市房地產(chǎn)管理法、土地管理法、森林法、草原法、礦產(chǎn)資源法、水法、漁業(yè)法、稅法、銀行法、信托法、價格法、會計法、審計法和社會保險法律制度等。
二、非法學(xué)專業(yè)經(jīng)濟法的范疇
非法學(xué)專業(yè)經(jīng)濟法，簡稱非法學(xué)經(jīng)濟法，是為非法學(xué)專業(yè)開設(shè)的，名為“經(jīng)濟法”的公共專業(yè)基礎(chǔ)課，一般為經(jīng)濟、營銷、國際貿(mào)易、金融、會計、會計電算化、稅務(wù)、財務(wù)管理、企業(yè)管理、投資理財、證券、保險等專業(yè)所必修，其教學(xué)目的是使這些非法學(xué)專業(yè)的學(xué)生掌握經(jīng)濟法基本原理及基本的市場規(guī)則并能解決實務(wù)中的問題。因此，該課程也常被冠以“經(jīng)管類專業(yè)經(jīng)濟法”課程的稱謂。由于法學(xué)專業(yè)的學(xué)生具有一定法學(xué)理論的基礎(chǔ)，加之“票據(jù)法”、“證券法”、“合同法”、“物權(quán)法”等專門開設(shè)課程，因此，法學(xué)專業(yè)的“經(jīng)濟法”課程以狹義經(jīng)濟法為主。而非法學(xué)專業(yè)的學(xué)生缺乏法學(xué)理論基礎(chǔ)，不可能在一個學(xué)期內(nèi)消化如此大量的專業(yè)術(shù)語，他們更需要了解一些基本的市場規(guī)則。狹義經(jīng)濟法所涵蓋的內(nèi)容并非社會經(jīng)濟生活中最常見的，在某種程度上廣義經(jīng)濟法更貼近生活，對于經(jīng)濟實踐頗有價值，在教學(xué)上突破部門經(jīng)濟法限制的這種安排易于非法學(xué)專業(yè)的學(xué)生理解和掌握，且實踐證明教學(xué)效果良好。目前，大多普通高校非法學(xué)經(jīng)濟法課均如此設(shè)計，即采取廣義的經(jīng)濟法，并以民商法為主。也就是說，作為公共課的非法學(xué)經(jīng)濟法的范疇?wèi)?yīng)是民商法中反映最基本、最常見的市場規(guī)則的部分。實際上，非法學(xué)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)廣義經(jīng)濟法的基礎(chǔ)部分，在一定程度上彌補了自身缺乏法學(xué)理論基礎(chǔ)之不足。相對來說，公司、合伙、破產(chǎn)、合同、擔(dān)保、票據(jù)、證券等法律規(guī)范的技術(shù)性、穩(wěn)定性較強，涵蓋了市場的基本規(guī)則，適用的工作崗位較廣，同時也是學(xué)習(xí)其他部門法的基礎(chǔ)。廣義經(jīng)濟法過于寬泛，任何課程也不可能涉及其全部。2011年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材包括以下內(nèi)容:法律基礎(chǔ)知識，個人獨資企業(yè)法和合伙企業(yè)法，外商投資企業(yè)法律制度，公司法，證券法，企業(yè)破產(chǎn)法，企業(yè)國有資產(chǎn)法律制度，物權(quán)法，合同法，外匯管理法律制度，支付結(jié)算法律制度，票據(jù)法，工業(yè)產(chǎn)權(quán)法律制度，競爭法律制度。2011年中級會計師考試輔導(dǎo)教材包括以下內(nèi)容:總論(經(jīng)濟法概述，經(jīng)濟法主體，經(jīng)濟法律行為，經(jīng)濟法權(quán)利和義務(wù)，法律責(zé)任)，公司法律制度，個人獨資企業(yè)法、合伙企業(yè)法和外商投資企業(yè)法律制度，證券法，合同法，增值稅和消費稅法律制度，企業(yè)所得稅法律制度，相關(guān)法律制度(企業(yè)國有資產(chǎn)法律制度，外匯管理法律制度，反壟斷法，反不正當(dāng)競爭法，價格法律制度，財政監(jiān)督和財政違法行為處罰法律制度)。2011年初級會計資格考試輔導(dǎo)教材包括以下內(nèi)容:總論(法律基礎(chǔ)，經(jīng)濟糾紛的解決途徑，法律責(zé)任)，勞動合同法，營業(yè)稅法律制度，個人所得稅法律制度，其他相關(guān)稅收法律制度，稅收征收管理法律制度，支付結(jié)算法律制度。這三種較有影響的會計類(非法學(xué)專業(yè))職業(yè)資格考試的經(jīng)濟法教材均已不同程度脫離了狹義經(jīng)濟法的范疇，實際上屬于廣義的經(jīng)濟法。在教學(xué)實踐中，以民商法為主體的“經(jīng)濟法”課程并未造成經(jīng)濟法概念的混亂，但教材稱為《經(jīng)濟法基礎(chǔ)教程》更為合理，以區(qū)別于法學(xué)專業(yè)的經(jīng)濟法教材。
三、非法學(xué)專業(yè)經(jīng)濟法教材的現(xiàn)狀及其優(yōu)化
經(jīng)濟法課程的普及，使經(jīng)濟法教材成為用量最大的公共專業(yè)基礎(chǔ)課教材之一。由于目前對經(jīng)濟法概念及其體系的認(rèn)識不同，以及各專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)存在差異，因而各教學(xué)單位經(jīng)濟法課的教學(xué)大綱差距較大，未形成全國統(tǒng)編教材，教材體例千差萬別。目前出版的非法學(xué)經(jīng)濟法教材多達(dá)上百種，厚的達(dá)七八十萬字，這些教材大多因過于追求自身知識體系的完整性，而無法顧及某些特殊的需要，導(dǎo)致缺乏針對性和實用性。有的教材章節(jié)全面而實際內(nèi)容簡略，則可能面面俱到，哪一部分都闡釋不透。如果教材過于全面而詳盡，則學(xué)生往往選了一本很厚的大而全的教材，但是由于課時所限，許多內(nèi)容得不到講授，造成資源的浪費。如果教材偏重于理論研究，講授過于深入，則可能使所學(xué)知識不僅與執(zhí)業(yè)實踐相脫節(jié)，而且與職業(yè)資格考試相去甚遠(yuǎn)，學(xué)生還要通過額外的自學(xué)來滿足各種需求。廣義經(jīng)濟法內(nèi)容龐雜，非法學(xué)經(jīng)濟法教學(xué)應(yīng)選其精華，注重知識性、理論性與實踐性的統(tǒng)一，培養(yǎng)學(xué)生的實際應(yīng)用能力。該體系并不是嚴(yán)格部門法意義上的經(jīng)濟法體系，而是基于現(xiàn)實經(jīng)濟生活的需要，按照知識的實用程度取舍、編排，并力求擺脫抽象的理論闡釋，而加強直觀形象的實例教學(xué)。因此，非法學(xué)專業(yè)經(jīng)濟法的教材，應(yīng)貼近生活，不追求理論深度，而是注重解決實務(wù)中最常出現(xiàn)的問題，這需要章節(jié)集中而詳細(xì)且突出崗位針對性，適于將來的執(zhí)業(yè)需要，并與注冊會計師、中級會計師等職業(yè)資格考試接軌。
四、編寫非法學(xué)專業(yè)經(jīng)濟法教材需注意的問題
(一)教材體例如何構(gòu)建
根據(jù)上述原則，在保持各個專業(yè)共性的同時，非法學(xué)(經(jīng)管類)專業(yè)經(jīng)濟法課程可針對各專業(yè)對部門經(jīng)濟法律知識的不同需求實施“模塊式教育”，也就是探索建構(gòu)經(jīng)濟法“公共模塊”和“專業(yè)模塊”體系，這將解決經(jīng)濟法課程內(nèi)容繁雜和課時有限性之間的矛盾，并體現(xiàn)專業(yè)特色。除了工商管理類專業(yè)，非法學(xué)經(jīng)濟法教材一般設(shè)經(jīng)濟法基礎(chǔ)理論、公司法、破產(chǎn)法、合同法、擔(dān)保法、票據(jù)法、證券法等章作為“公共模塊”。例如，金融類院校，需側(cè)重銀行法和保險法等金融法規(guī)，可采取經(jīng)濟法基礎(chǔ)理論，市場主體及其產(chǎn)生、變更、終止的規(guī)范(公司法、破產(chǎn)法)，經(jīng)營活動規(guī)范(合同法、擔(dān)保法)，以及金融法規(guī)等的體例，具體為經(jīng)濟法基礎(chǔ)理論、公司法、個人獨資企業(yè)法和合伙企業(yè)法、企業(yè)破產(chǎn)法、合同法、擔(dān)保法、銀行法、票據(jù)法、證券法及保險法等十章。對于貿(mào)易類專業(yè)，可增加知識產(chǎn)權(quán)法，等等。這種教材的缺點是普適性差，適用面及出版規(guī)模小，增加了成本。但如果教材的普適性過強，則閑置的章節(jié)多，同樣造成浪費。因此，需要各教學(xué)單位加強交流，在滿足自身需求的前提下采通用的方案，既保證出版規(guī)模，又將閑置章節(jié)的數(shù)量降至最低，這不僅減輕學(xué)生的負(fù)擔(dān)，也降低社會成本。工商管理類專業(yè)開設(shè)的經(jīng)濟法包括內(nèi)部關(guān)系及外部關(guān)系兩部分，前者涉及工商管理組織、人力資源管理與勞動、社會保障、財務(wù)管理與會計、生產(chǎn)與產(chǎn)品質(zhì)量、價格、納稅與稅收、知識產(chǎn)權(quán)等法律制度;后者涉及合同法、擔(dān)保法、消費者權(quán)益保護法、競爭法律制度、支付結(jié)算與票據(jù)法律制度、融資與金融證券法律制度等。
(二)章節(jié)如何編排
為介紹廣義經(jīng)濟法中的基本市場規(guī)則，教材應(yīng)以現(xiàn)實經(jīng)濟生活中最為常見的法律現(xiàn)象為線索編排各章節(jié)，一般遵循經(jīng)濟法基礎(chǔ)理論—市場主體—經(jīng)營行為—金融法規(guī)的進路。其中，第一部分可按6～8學(xué)時設(shè)計，首先介紹經(jīng)濟法的概念、調(diào)整對象等，使學(xué)生對于經(jīng)濟法及這門課程建立一個整體概念;其后增加法學(xué)基礎(chǔ)知識的比重，包括民事法律關(guān)系與經(jīng)濟法律關(guān)系的關(guān)系、民事法律行為和、訴訟時效與除斥期間等。這樣編排是因為，2006年“兩課”改革，縮減了法律基礎(chǔ)的課時，非法學(xué)專業(yè)學(xué)生缺乏相應(yīng)的法學(xué)理論基礎(chǔ)，而這又是學(xué)習(xí)以后章節(jié)的必備入門知識，只有在第一章進行充分鋪墊，后續(xù)教學(xué)才能順利進行。例如，盡管“除斥期間”是一個較為專業(yè)的概念，但是近年來已逐漸被吸納入各類非法學(xué)專業(yè)經(jīng)濟法教材中，因為諸如債權(quán)人撤銷權(quán)的行使、保證期間等實務(wù)中常見的問題均涉及“除斥期間”的知識。合理編排具有承繼關(guān)系的各章節(jié)有助于教學(xué)。例如，關(guān)于公司法與個人獨資企業(yè)法和合伙企業(yè)法的編排次序，各教材并不一致。按常理都會認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按照由簡到繁，由低級向高級，即先個人獨資企業(yè)法和合伙企業(yè)法，后公司法的次序編排，但在教學(xué)實踐中發(fā)現(xiàn)公司法在前效果更優(yōu)。這是因為在公司法一章中全面介紹了公司的分類及其比較之后，已為下一章介紹后者打下了基礎(chǔ)，學(xué)生更容易理解和掌握。而且，在隨后講解個人獨資企業(yè)與一人公司的區(qū)別及聯(lián)系也更加順理成章。新頒布的法律邏輯性極強，教材章節(jié)的編排一般按照法律條文的次序。但為方便教學(xué)，有時需要另行設(shè)計。例如，盡管《擔(dān)保法》將主債轉(zhuǎn)讓與保證責(zé)任的相關(guān)條文(第二十二至第二十四條)規(guī)定在前，但是教材將保證期間(第二十五至第二十六條)編排在前更利于學(xué)生理解，因為主債轉(zhuǎn)讓與保證責(zé)任涉及保證期間的概念及相關(guān)規(guī)則。再如，《物權(quán)法》第一百八十條規(guī)定了可以抵押的財產(chǎn)，但是該范圍極大，且無須學(xué)生掌握，需要掌握的是禁止抵押的范圍，因為禁止以外的就都是允許的，因此，禁止抵押的財產(chǎn)(第一百八十四條)宜先于企業(yè)財產(chǎn)集合抵押(第一百八十一條)及房地產(chǎn)抵押(第一百八十二條)等內(nèi)容，而安排在可以抵押的財產(chǎn)之后，進行重點闡釋。教材作為知識體系，既要避免前后矛盾，又要前后照應(yīng)。例如，公司法的某些內(nèi)容，如證券發(fā)行、股份公司股份轉(zhuǎn)讓的限制等，與證券法重合，如果由同一作者執(zhí)筆更便于解決如何側(cè)重的問題。再如，定金既是合同法中違約責(zé)任的方式，也是擔(dān)保法中的擔(dān)保方式之一，在編寫中應(yīng)注意統(tǒng)籌。
(三)理論深度與詳略如何得當(dāng)
研究型本科要求一定的理論深度，其目標(biāo)是培養(yǎng)研究型人才，畢業(yè)生繼續(xù)讀碩士、博士的比率較大。相對來說，應(yīng)用型本科側(cè)重探討表面的東西，以實用為主，主要是掌握法律如何規(guī)定，如何適用法律，如何處理個案，而不要求理論深度。非法學(xué)經(jīng)濟法作為非專業(yè)課程，同樣側(cè)重實踐操作，不適于深入的理論探究。理論深度與詳略之間既有區(qū)別又有聯(lián)系，一般來說，挖掘深度需要詳，初步掌握則為略。但是，不要求理論深度未必不要求詳細(xì)。教材應(yīng)詳細(xì)到分析具體案例的實用程度，否則，學(xué)生雖然熟練掌握課本知識，而大量實務(wù)上的問題卻不能解決。
礦產(chǎn)資源審計案例范文第5篇
一、環(huán)境審計概述
（一）環(huán)境審計的產(chǎn)生背景 從20 世紀(jì)70 年代開始，西方發(fā)達(dá)國家出于競爭和自身發(fā)展的需要，同時，面臨社會對環(huán)境信息的需求，一些公司開始在年度報告中披露企業(yè)有關(guān)環(huán)境方面的信息。目前環(huán)境信息已成為評價企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力和業(yè)績以及制定相關(guān)決策的重要因素和指標(biāo)，為企業(yè)財務(wù)報告的內(nèi)部和外部使用者提供可靠有效的信息。而對于一個經(jīng)濟快速發(fā)展的國家來說，由于企業(yè)是環(huán)境污染和資源使用的制造者和受益者，是環(huán)境問題發(fā)生的主要來源，在發(fā)展生產(chǎn)經(jīng)營活動的同時，企業(yè)作為社會生產(chǎn)總值的貢獻者應(yīng)該重視環(huán)境問題，對于環(huán)境污染的治理情況和各種資源的使用情況，應(yīng)該對投資人、社會和政府進行詳細(xì)的交待，這些都需要企業(yè)在財務(wù)報告中對外披露。
（二）環(huán)境審計的必要性 在眾多企業(yè)中，上市公司最受市場和公眾的關(guān)注，并且由于他們已經(jīng)具有了一定規(guī)模和發(fā)展的成熟度，所以上市公司的對外審計報告也更加注重在環(huán)境方面的規(guī)范和責(zé)任，使公眾可以具體地知道公司在發(fā)展的同時，對環(huán)境保護和治理的重視及實質(zhì)行動。公司環(huán)境信息披露的方式也從最初的只在年度報告的“管理層分析和討論”簡略提及，發(fā)展到如今有些公司已經(jīng)制定獨立的企業(yè)環(huán)境報告，內(nèi)容也從環(huán)境映像信息擴展到環(huán)境會計和環(huán)境審計信息。披露環(huán)境信息的行業(yè)也從與環(huán)境有關(guān)聯(lián)的敏感型行業(yè)發(fā)展到不同類型的許多企業(yè)。我國環(huán)境審計正處于發(fā)展過程中，有關(guān)法律法規(guī)尚待完善，因此分析目前環(huán)境審計現(xiàn)狀及問題仍以環(huán)境信息披露為主體。筆者以造紙印刷業(yè)上市公司為例，通過分析目前我國環(huán)境信息披露方面的現(xiàn)狀，以此發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段環(huán)境審計存在的問題并提出對策。
二、企業(yè)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀分析
（一）樣本選取 根據(jù)2010年9月環(huán)保部公布的《上市公司環(huán)境信息披露指南》，火電、鋼鐵、水泥、電解鋁、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造紙、釀造、制藥、發(fā)酵、紡織、制革和采礦業(yè)等16類行業(yè)為重污染行業(yè)。因此筆者選取造紙印刷業(yè)作為研究樣本，選取2011年滬市造紙印刷行業(yè)在滬市A股上市的公司共13家。在樣本選取時，遵循兩條原則，一是不選取ST公司，因為代表幾年來財務(wù)狀況發(fā)生異常變動；二是不選取發(fā)行S股的公司。S股和A股公司的經(jīng)營情況有很多差異，為避免統(tǒng)計分析時產(chǎn)生誤差，所以將S股公司排除在樣本選取范圍之外。
（二）研究方法 根據(jù)《證券法》和《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細(xì)則》的規(guī)定，上市公司信息披露的文件主要包括： 招股說明書、上市公告書、定期報告和臨時報告。本文采用統(tǒng)計分析與案例分析相結(jié)合的方法，分析造紙印刷行業(yè)公司在滬市首次公開發(fā)行招股說明書和2011年年度報告以及其他文件相關(guān)的環(huán)境信息披露的報告，以了解上市公司環(huán)境信息披露方面所做的努力。其中，這些樣本公司的年度報告和招股說明書主要來源于巨潮咨詢網(wǎng)和上海證券交易所網(wǎng)。
（三）環(huán)境信息披露現(xiàn)狀
（1）招股說明書中環(huán)境信息的披露。從招股說明書的內(nèi)容來看，除了界龍實業(yè)以外，其它12 家上市企業(yè)都進行了一定程度上行業(yè)，披露比例高達(dá)92%。由于造紙印刷業(yè)屬重污染行業(yè)，所以對環(huán)境問題的關(guān)注和重視是上市公司必須承擔(dān)和解決的問題。這些公司信息披露的方式存在很多變化：1997年以前上市的公司主要在招股說明書的“環(huán)保風(fēng)險”中說明有關(guān)環(huán)境的情況，2000年以后在說明書的“募集資金運用”、“發(fā)行人情況”等部分都對環(huán)境治理和防范等進行了闡述，而2004 年之后則在招股說明書的“業(yè)務(wù)和技術(shù)”部分詳細(xì)披露了公司的環(huán)境信息，如2004 年在滬上市的岳陽林紙在“業(yè)務(wù)與技術(shù)”部分具體說明了企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的環(huán)境風(fēng)險、污染情況以及對污染物的排放和處理、環(huán)境管理體系的認(rèn)證方面的情況，2012年上市的東風(fēng)股份公司在其招股說明書中更說明了該公司環(huán)保安全的優(yōu)勢，具體情況見表2。
（2）年度報告中的環(huán)境信息披露。從這13家樣本公司來看，它們都采用了補充報告的模式來披露環(huán)境信息，在年度報告現(xiàn)有模式的基礎(chǔ)上在“董事會報告”、“會計報表”等結(jié)構(gòu)中添加公司的環(huán)境信息，但缺少量化的數(shù)據(jù)或體現(xiàn)其環(huán)境狀況的圖形和表格。目前這13家公司均沒有采用編制獨立環(huán)境報告的方法披露環(huán)境信息。通過分析13家樣本公司2011年的年度報告，除了界龍實業(yè)沒有進行環(huán)境信息披露外，其余公司均對環(huán)境信息進行了不同程度的披露。上市公司大部分均在“公司治理結(jié)構(gòu)”這一部分披露環(huán)境信息，其次是在“董事會報告”，但沒有一家公司獨立的環(huán)境報告書。其中詳細(xì)披露環(huán)境信息的有9家，簡略披露的有3家，沒有披露環(huán)境信息的只有1家。環(huán)境信息披露情況與審計意見如表3，從表3可以看出，目前環(huán)境信息披露的內(nèi)容大部分都是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，因此，環(huán)境信息披露的內(nèi)容和形式都沒有在審計報告中得到詳細(xì)直觀的體現(xiàn)，也就是說環(huán)境審計基本沒有體現(xiàn)出其環(huán)境信息披露方面的作用。
三、環(huán)境信息披露審計現(xiàn)狀
（一）環(huán)境信息內(nèi)容少，比較分散 從這13家樣本公司環(huán)境信息披露的情況來看，其主要是根據(jù)各公司的經(jīng)營方向有選擇性地對環(huán)境相關(guān)信息進行說明，內(nèi)容模糊概括。從形式來看，主要在“董事會報告”、“公司治理結(jié)構(gòu)”部分予以強調(diào)；從內(nèi)容來看，環(huán)境信息中說明了對于污染排放的控制和治理、環(huán)保方面的投資，但多數(shù)屬于非貨幣性的說明，并沒有詳細(xì)披露環(huán)境保護方面的影響和效果。
披露內(nèi)容較多的如恒豐紙業(yè)，在公司治理結(jié)構(gòu)中利益相關(guān)者的部分提到“公司能夠充分尊重和維護相關(guān)利益者的合法權(quán)益，實現(xiàn)股東、員工、社會等各方利益的協(xié)調(diào)平衡，能夠關(guān)注所在地區(qū)的公益事業(yè)、環(huán)境保護等問題，不斷增加對環(huán)保治理的投入，積極響應(yīng)國家提出的‘節(jié)能減排’號召，重視公司的社會責(zé)任，共同推動公司持續(xù)、健康地發(fā)展”。還提到了公司節(jié)能減排的情況：2011年公司明確了年度節(jié)能目標(biāo)和長遠(yuǎn)總體發(fā)展戰(zhàn)略，編制并且下發(fā)了《2011年節(jié)能減排實施方案》，恒豐紙業(yè)還在對公司新年度的經(jīng)營目標(biāo)和工作思路中強調(diào)要關(guān)注節(jié)能環(huán)保，努力創(chuàng)建“兩型企業(yè)”，把環(huán)保、節(jié)能和低碳經(jīng)濟理念貫徹到各項工作中，穩(wěn)步抓好戰(zhàn)略落實，推動恒豐綠色發(fā)展。另外，公司在董事會報告中的“技術(shù)創(chuàng)新”中提到了2011年公司堅持以開發(fā)“安全、低碳、綠色、環(huán)保”產(chǎn)品為導(dǎo)向，在科技投入、技術(shù)研發(fā)、知識產(chǎn)權(quán)等方面實現(xiàn)了重大突破，以創(chuàng)造恒豐紙業(yè)新的效益增長點為研發(fā)重點。
披露內(nèi)容簡略的企業(yè)如博匯紙業(yè)，在2011年的公司年度報告中，僅在董事會報告中披露“在報告期內(nèi)，公司廢水深度處理系統(tǒng)運作正常，能夠嚴(yán)格按照環(huán)保部門及地方環(huán)保要求達(dá)標(biāo)排放；其次公司嚴(yán)查設(shè)備跑、冒、滴、漏的現(xiàn)象，對制漿和造紙的工藝、設(shè)備進行了嚴(yán)格的改造和升級，有效降低了水、電、汽等的能耗。”在對公司未來的展望部分提到今后較長一段時間內(nèi)，市場競爭將日趨激烈、原材料供應(yīng)將日趨緊張、環(huán)保要求將日趨嚴(yán)格。隨著造紙行業(yè)“十二五”規(guī)劃的出臺，對造紙業(yè)提出優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的要求，通過提升改造、淘汰落后產(chǎn)能、增強新產(chǎn)品開發(fā)能力和品牌創(chuàng)建能力，把生態(tài)環(huán)境與節(jié)能減排提到了更加重要的位置。信息披露形式也缺乏標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，企業(yè)環(huán)境會計信息分布零散，給信息使用者獲取環(huán)境會計信息增加了難度，不利于信息的傳播和交流。
（二）環(huán)境信息披露內(nèi)容缺乏數(shù)據(jù)量化 大部分公司在披露環(huán)境相關(guān)信息時僅僅提到了公司進行環(huán)境治理和保護的必要性，強調(diào)其會嚴(yán)格遵守政府制定的相關(guān)環(huán)境保護法律和法規(guī)，但并沒有詳細(xì)說明如何維護環(huán)境和生態(tài)的平衡并減少污染物的排放。從樣本可以看出環(huán)境會計信息的披露主要是陳述，而不是貨幣計量的方式，缺少公司之間的比較性和相關(guān)性，不利于政府監(jiān)督和管理，而且也缺乏細(xì)化的數(shù)據(jù)化指標(biāo)。對于未來與環(huán)境有關(guān)的信息采用的是定性方法，缺少貨幣性的衡量標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)。同時，披露的大部分內(nèi)容反映了過去已經(jīng)發(fā)生的事項，如環(huán)境保護認(rèn)證，且多是對于環(huán)境方面的決策無用的信息，不是以公司長遠(yuǎn)發(fā)展的視角來看待，無法滿足公司內(nèi)部和外部信息使用者對投資決策的需求。
（三）環(huán)境信息披露缺乏有力的監(jiān)管措施 首次公開發(fā)行股票時的披露情況比之后經(jīng)營過程中的披露狀況好很多。我國在《關(guān)于對申請上市的企業(yè)和申請再融資的企業(yè)進行環(huán)境保護核查的通知》及《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號——招股說明書》中規(guī)定，“股票發(fā)行人要公布其業(yè)務(wù)或募集資金擬投資項目是否符合環(huán)保要求，要說明發(fā)行人是否因環(huán)保產(chǎn)生侵權(quán)、近三年來是否因違反環(huán)保方面的法律、法規(guī)而被處罰。”以上規(guī)定是對于初次上市的公司來說。只有少量的報告會定期披露環(huán)境方面的信息，也幾乎沒有其他形式的法規(guī)來引導(dǎo)環(huán)境信息在年度報告中明確充分的披露，而且對于環(huán)境信息的前景內(nèi)容的披露要好于持續(xù)經(jīng)營活動中對環(huán)境方面信息的披露。目前我國還沒有利用環(huán)境審計來保護環(huán)境，大多數(shù)報告只是針對企業(yè)的財務(wù)狀況。從現(xiàn)有數(shù)據(jù)可以看出，審計意見的類型和環(huán)境信息的披露程度沒有直接的關(guān)聯(lián)，如沒有披露任何環(huán)境信息的公司依然被出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，超過90%的公司無論其是否說明了環(huán)境方面的信息，都可以得到標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。這也說明環(huán)境審計對于我國目前的公司來說還沒有起到監(jiān)督和控制企業(yè)環(huán)境治理方面的作用。
（四）披露主體范圍較窄 目前，我國公眾對于環(huán)境的維護意識仍然很低，一些企業(yè)一味地追求經(jīng)濟利益而忽視對環(huán)境的治理，這不利于企業(yè)和社會的可持續(xù)發(fā)展。且政府通常只強制污染型企業(yè)進行環(huán)境的相關(guān)披露，對于其他企業(yè)則采用自愿披露的方式。采用自愿披露方式的企業(yè)在解決環(huán)境治理問題上將面臨較小的壓力。更進一步，企業(yè)披露環(huán)境信息的目的不是為了承擔(dān)社會責(zé)任，而是為了建立良好的企業(yè)形象。近年來，盡管披露環(huán)境信息的企業(yè)數(shù)量在不斷增加，但大多數(shù)上市公司依然集中在重污染型企業(yè)。而且，大多數(shù)的環(huán)境信息披露僅僅是關(guān)于公司怎樣規(guī)避環(huán)境風(fēng)險、建立環(huán)境管理系統(tǒng)、對環(huán)境方面承擔(dān)了哪些社會義務(wù)的概括和簡單籠統(tǒng)的說明，并沒有認(rèn)真細(xì)致的討論和研究怎樣實施治理環(huán)境污染，排放污染物的相關(guān)對策和目標(biāo)，也即缺少實質(zhì)性的作為。
四、環(huán)境信息披露審計完善對策
（一）建立環(huán)境信息披露監(jiān)管準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則 法律是開展環(huán)境審計和環(huán)境會計的基石，是環(huán)境審計工作的可靠依據(jù)和保障。目前，我國已建立了較為健全的環(huán)境保護方面的法規(guī)和審計準(zhǔn)則體系，法律方面如《環(huán)境保護法》、《大氣污染防治法》、《礦產(chǎn)資源法》和《水污染防治法》等，審計準(zhǔn)則如《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1631號——財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮》，都詳細(xì)說明了企業(yè)在環(huán)境問題上需做的努力。然而這些法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)還無法形成一個責(zé)任分工明確、評價標(biāo)準(zhǔn)明確的有效的法律制度體系。所以政府和相關(guān)部門應(yīng)盡快建立可操作的環(huán)境審計方面的工作標(biāo)準(zhǔn)和細(xì)則，完善有關(guān)環(huán)境審計立法，使環(huán)境審計制度真正建立起來。
（二）完善企業(yè)環(huán)境信息披露機制 目前我國環(huán)境審計的主體是國家審計，注冊會計師所開展的社會審計并未成熟。因此可以規(guī)范企業(yè)環(huán)境保護的披露形式，如建立“第三方”——以注冊會計師為主體來進行環(huán)境審計，這樣有利于公正、公開、公平的發(fā)表意見，更容易使公眾接受和認(rèn)可。此外，不僅僅要發(fā)表環(huán)境方面的獨立意見，還要將內(nèi)容細(xì)化和量化，更專業(yè)的披露和說明企業(yè)在環(huán)境管理與運用方面的不足或者優(yōu)勢。更進一步，也可以為企業(yè)出具統(tǒng)一單獨的與環(huán)境有關(guān)聯(lián)的財務(wù)報告或?qū)徲媹蟾妫o出審計意見。此外，證券發(fā)行過程的其它中介服務(wù)機構(gòu)，如律師事務(wù)所、證券商等，也應(yīng)在對上市公司環(huán)境信息披露進行審核時履行相應(yīng)的環(huán)境信息監(jiān)管責(zé)任。
（三）加大環(huán)保宣傳力度，完善法律法規(guī) 首先，必須大力宣傳環(huán)保的概念，普及環(huán)保知識，增強民眾的環(huán)境保護意識和責(zé)任，對破壞環(huán)境的行為進行嚴(yán)厲監(jiān)管并加大處罰，提高污染環(huán)境的成本。近年來，國家環(huán)保總局建立了公共環(huán)境信息披露制度，特別是突發(fā)環(huán)境事件信息披露制度，以此來維護人民群眾的環(huán)境知情權(quán)。其次，企業(yè)應(yīng)加強與政府的合作，貫徹落實與環(huán)境有關(guān)的一切法律和政策，使環(huán)保意識深入人心，并實施節(jié)能減排，重視對環(huán)境污染的治理。
（四）加強與國外環(huán)境審計組織的溝通和合作 環(huán)境保護是全球面臨的挑戰(zhàn)和問題，我國應(yīng)學(xué)習(xí)國外的成功經(jīng)驗，借鑒并加以應(yīng)用。如在澳大利亞，政府和民間有很多應(yīng)對環(huán)境問題所提出的項目和計劃，澳大利亞的采礦業(yè)對環(huán)境質(zhì)量的關(guān)注越來越多。隨著對自然風(fēng)景、植物和動物棲息地保護意識的增強，政府開始了社會保護的工作，增加對潛在污染排放如含有沉積物或化學(xué)品、水和有毒氣體的控制，提高能源的使用效率。通過開展“溫室挑戰(zhàn)項目”，澳大利亞政府和企業(yè)合作，許多公司自愿減少溫室氣體排放，并且每年為政府提供有關(guān)溫室氣體的排放報告。這都值得我國借鑒和學(xué)習(xí)，為我國的環(huán)境審計建設(shè)提供參考，從而更好地開展環(huán)境保護工作。
參考文獻：
[1]李明輝、張艷、張娟：《國外環(huán)境審計研究述評》，《審計與經(jīng)濟研究》2011年第4期。
