管理會計相關理論

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管理會計相關理論范文第1篇

關鍵詞：內(nèi)部報告 管理會計理論 影響

內(nèi)部報告，又稱管理會計報告，它是相對于外部報告而言的。它是指企業(yè)為滿足董事會、 管理者及員工的決策與控制需要所編制的反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和管理狀況的信息文件。內(nèi)部報告的提出，對管理會計的本質(zhì)、基本理論、框架和內(nèi)容都產(chǎn)生了重大影響。內(nèi)部報告理論的提出，可以更加明確管理會計的定義與本質(zhì)，從而對管理會計基本理論、主要框架和具體內(nèi)容產(chǎn)生了重大的影響。

一、管理會計定義

盡管管理會計的概念提出已久，然而關于管理會計的定義，學術界至今仍無一致的意見。目前，管理會計的定義主要有以下三種：第一種是比較狹義的定義，認為管理會計是一個對財務信息進行確認、計量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過程，這些加工過的信息在管理中被用于內(nèi)部的計劃、評價和控制，并保證合理地、負責地利用企業(yè)的各種資源。第二種是比較廣義的定義，認為管理會計的定義是向管理當局提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)濟管理責任的施行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。還有一種較為中義的定義，認為管理會計是一個為組織的員工和各級管理者提供財務和非財務信息的過程。這個過程受組織內(nèi)部所有人員對信息需求的驅(qū)動，并能引導他們做出各種經(jīng)營和投資決策。這些定義盡管對管理會計的研究范疇仍有爭議，然而對管理會計的本質(zhì)看法是一致的，即管理會計的存在是為了提供信息。而目前管理會計在本質(zhì)上更多的是基于會計的管理，這實質(zhì)上是偷換了管理會計的概念。

二、內(nèi)部報告對管理會計定義與本質(zhì)上的影響

內(nèi)部報告是建立在管理會計相關性的基礎上的。所謂會計的相關性是指會計提供的信息能夠滿足決策者的決策需要，根據(jù)信息使用者的不同，會計相關性可以分為財務會計信息相關性和管理會計信息相關性。財務會計信息相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測。而管理會計信息相關性則是站在內(nèi)部工作人員需求的角度，側(cè)重于內(nèi)部決策的需求。企業(yè)作為價值創(chuàng)造實體，其經(jīng)濟活動是一個動態(tài)過程，企業(yè)管理的核心是管理決策和控制活動，價值管理需要持續(xù)、動態(tài)的管理和控制，需要通過種種財務的、非財務的信息來對其活動狀態(tài)進行反映。內(nèi)部報告作為一種重要的、正式的溝通媒介，通過在企業(yè)內(nèi)部按照一定的方向傳遞，協(xié)調(diào)和溝通企業(yè)董事會、管理者和相關人員，滿足企業(yè)決策與控制需要，從而使得企業(yè)內(nèi)外部資源進行有效整合，并且和外部環(huán)境中存在的機遇相結(jié)合，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的信息報告。

由于基于會計的管理不能反映出管理會計的基本特征，管理會計的本質(zhì)也必然要發(fā)生變化。關于管理會計是一種會計還是一種管理的問題，首先應從會計的本質(zhì)談起。如果將會計本質(zhì)確定為是一種會計管理活動，那么現(xiàn)在的管理會計無論是基于管理的會計，還是基于會計的管理，都應理解為是會計。但是，如果將會計本質(zhì)理解為一個會計信息系統(tǒng)，那么，只有基于管理的會計才能稱為管理會計，基于會計的管理就不是管理會計。企業(yè)內(nèi)部報告的形成，是建立在對復雜和全面的相關內(nèi)部信息提煉加工的基礎之上的，而這些相關內(nèi)部信息的提供客觀要求管理會計系統(tǒng)的建立。試想，如果管理會計的目標是利用相關信息進行預測、決策、規(guī)劃、控制以及考核等活動，那么提供這些信息又會是誰的職能？因此，內(nèi)部報告的提出和體系的建立更有助于明確管理會計的本質(zhì)問題，即作為會計學重要分支的管理會計應是能為組織內(nèi)部管理者提供所需要的決策有用會計信息的系統(tǒng)，它應是基于管理的會計。

三、內(nèi)部報告對管理會計研究對象的影響

內(nèi)部報告的提出，對管理會計的內(nèi)涵產(chǎn)生了深遠的影響。從內(nèi)部報告涉及內(nèi)容的范疇看，除了提供財務信息與數(shù)量信息外，內(nèi)部報告還提供一些非財務信息和非數(shù)量信息。它不僅注重歷史信息，同時也關注現(xiàn)在和未來的信息。從理論上講，只要與公司的經(jīng)營管理決策相關的內(nèi)容，都應納入它的范疇，都是管理會計的研究對象。內(nèi)部報告應同時包含短期與長期，靜態(tài)與動態(tài)，微觀與宏觀，具體與綜合的各種與內(nèi)部管理者決策相關的信息。內(nèi)部利益相關者，無論是高級管理層，還是中層，甚至可能是員工，都可以從內(nèi)部報告這一最集中的管理會計信息資源中獲取有益于自身進行戰(zhàn)略、管理和各種作業(yè)層面的決策。因此，內(nèi)部報告對管理會計信息系統(tǒng)提出了非常高的要求，它應能夠更迅速地適應企業(yè)動態(tài)的經(jīng)營管理環(huán)境的變化，從而極大地拓寬了管理會計的視野，大大促進了管理會計的價值思維及體系邊界的擴展。管理會計邊界由相對靜止向逐漸變化的動態(tài)發(fā)展，對當前的管理會計有著本質(zhì)的影響。因此，從管理會計的研究對象和研究范疇的角度講，服務于內(nèi)部報告的管理會計更應該是一個廣義的概念。

四、內(nèi)部報告對管理會計目標的影響

管理會計作為一個信息系統(tǒng)，它的目標就是向使用者提供決策有用的信息。然而，需要明確的是管理會計的服務對象是誰，即究竟要向何種使用者提供信息。內(nèi)部報告作為管理會計信息系統(tǒng)的最系統(tǒng)和最全面地反映，它與管理會計在服務對象上具有一致性。而內(nèi)部報告只服務于內(nèi)部管理人員還是同時也向諸如股東、債權(quán)人等外部利益相關者提供服務？如果內(nèi)部報告的服務對象涉及如股東、債權(quán)人等外部利益相關者，則會造成內(nèi)部報告對外部報告在內(nèi)容上的涵蓋，從而模糊了管理會計與財務會計的界限。從這個角度講，我們所說的會計本質(zhì)上就是管理會計，這樣造成管理會計的范疇過度寬泛。財務會計產(chǎn)生于現(xiàn)代公司制度和資本市場的發(fā)展以及企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)逐漸分離的背景下。由于股東不能了解公司的經(jīng)營和財務狀況，為了適應股東的信息需求，財務報告應運而生，從而促使了財務會計的產(chǎn)生與發(fā)展。管理會計所需要的資料，很大一部分來源于財務會計，并根據(jù)財務會計資料進行一定的加工整理。 盡管管理會計與財務會計并不是相互獨立，沒有聯(lián)系的，但兩者在會計主體、 服務對象、基本職能、核算依據(jù)、方法及程序等方面都存在著差別。如果將兩者強行融合在一起，反而不利于會計學科的發(fā)展。與傳統(tǒng)的僅僅滿足于內(nèi)部管理者的決策需求不同，內(nèi)部報告作為最系統(tǒng)、最全面的內(nèi)部信息， 它應滿足所有的內(nèi)部利益相關者的信息需求，不僅包含董事會、經(jīng)理層等高級管理者，還應包含企業(yè)中層乃至每一名員工。

五、內(nèi)部報告對管理會計職能的影響

要界定會計的目標與職能，首先必須認識到會計的職能是由會計的本質(zhì)所 規(guī)定的，而職能又是會計所能達到目標的前提，有了職能才能實現(xiàn)目標。一般認為，反映和監(jiān)督是會計的基本職能，而反映 又是首要職能。那么反映又是如何實現(xiàn)的，對于財務會計信息系統(tǒng)來說，通過輸入經(jīng)濟交易和事項，最終形成一個綜合性的信息載體一財務報告。然后， 通過向外部財務報告，實現(xiàn)財務會計向投資者、債權(quán)人等利益相關者提供 決策有用信息的目標。從這個角度講，可以認為財務會計的直接職能就是編制財務報告。而內(nèi)部報告作為根據(jù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要編制的并為企業(yè)內(nèi)部決策與控制提供信息保證的各種報表、附注及相關輔助資料的集中反映，它在管理會計中的地位應與財務報告在財務會計中的地位相似。因此，管理會計最直接的職能應是編制內(nèi)部報告，而不是利用內(nèi)部報告上的信息進行決策，如評價、考核等。

六、內(nèi)部報告對管理會計框架和內(nèi)容的影響

基于會計的管理，簡稱為會計管理，這一概念是我國著名會計學家楊紀琬和閻達五在20世紀80年代提出的，并得到了很多學者的響應。在當時的計劃經(jīng)濟體制以及沒有財務管理的背景下，“會計管理”這個概念無論從理論或?qū)嵺`來看，都有更大的概括性， 應用“會計管理”概念要比套用西方“管理會計”的概念，于理于事更為有利。而在當前我國的經(jīng)濟環(huán)境下，過度考慮會計的監(jiān)督職能，而對會計的核算職能沒有給予過多的重視，在很大程度上會使得管理會計侵犯財務管理的職能。內(nèi)部報告理論的提出，使得管理會計有了更加明確的目標，即通過其直接職能一一編制內(nèi)部報告，向內(nèi)部人員提供決策有用的信息。

參考文獻：

[1]潘飛,陳振婷.《管理會計》，上海，上海財經(jīng)大學出版社，2009

管理會計相關理論范文第2篇

一、權(quán)變理論及其主要內(nèi)容

權(quán)變理論（contingency theory）可以作為研究組織與環(huán)境的主要變量，以及彼此間交互行為的一般模型（general model），近年來，在了解組織中的各級次系統(tǒng)間的關系上甚有創(chuàng)見。權(quán)變理論的學者們研究組織之運作時發(fā)現(xiàn)，由于變量關系的交互影響，使得組織發(fā)生變化，再加上外在環(huán)境的沖擊，因此，組織及其管理不可能有一套絕對最好的方法。任何方法不見得絕對的有效，但也不見得絕對無效，方法的效果如何應視各組織的實際狀況與環(huán)境條件而定。它特別強調(diào)組織的多變性（multivariate nature），同時也試圖了解組織如何在特定的環(huán)境及不同的條件下來運作，所以權(quán)變理論的最終目的就在于設計及應用最適合于某些特定情況的組織設計與管理方法。

權(quán)變理論認為，任何社會組織絕沒有完全封閉或完全開放的，應視其內(nèi)部的次級系統(tǒng)而定；即使所謂的結(jié)構(gòu)的或技術的次級系統(tǒng)，事實上亦受到外在環(huán)境的影響而必須加以調(diào)整與改進。同時，組織內(nèi)部的各單位，由于其工作性質(zhì)的不同，其開放或封閉的程度也就不同。同時，既然對于組織不能采取兩種極端的看法，就應視組織為一個由封閉到開放的連續(xù)體（continuum）；任何社會組織都具有這種特性，只是在封閉或開放的表現(xiàn)程度上有所不同而已。考慮到管理方面，同樣也不能采用兩極理論。因為人有個別差異性，每人的思想、觀念、個性、態(tài)度、愛好、興趣等都不盡相同。他們的欲望、需求各有不同，因此，管理的手段就應有所不同，絕不是單純的“制裁”或“激勵”所能奏效，管理上也不能僅僅固定采用某一方法，而應因時、因地、因人、因事而有所不同。

二、權(quán)變理論對管理會計活動的影響

在企業(yè)發(fā)展的過程中，不確定性無處不在，從圖1列示了企業(yè)所面臨的一些變化的因素。這些變化的因素通過對于企業(yè)的影響間接的影響了管理會計活動，具體來說，權(quán)變理論對于管理會計活動的影響如下：

資料來源：Gavin C.Reid和Julia A.Smith，2000，the impact of contingencies on management accounting system development，Management Accounting Research，11 442

圖1 企業(yè)面臨的權(quán)變因素

（一）對于企業(yè)管理會計活動模式的選擇影響。權(quán)變理論啟示我們，在一個企業(yè)中應用成功的管理會計活動模式在另外一個企業(yè)并不一定能取得同樣地成功。我們看到如下圖2所示，其中左、右分別表示A、B兩個企業(yè)，其中A企業(yè)運用其管理會計活動模式取得了成功，我們可以看到，A企業(yè)面臨變化因素有社會條件、科學技術、組織等等；同樣，B企業(yè)也面臨著這些變化因素，但是，我們也可以看到，如果B企業(yè)完全套用A企業(yè)的管理會計活動模式是很難取得成功的，因為二者所共有的部分僅是圖中所示的“相同部分”，B企業(yè)要想獲得成功，只有在對共同因素分析的基礎上結(jié)合自身的特殊性，才能實現(xiàn)理想的管理會計活動目標。

圖2 A、B企業(yè)管理會計模式

（二）權(quán)變理論對于財務預算理論的影響。如今企業(yè)環(huán)境的一個顯著特點就是不確定性顯著增強。權(quán)變管理是必備的管理技術，但它不再是平穩(wěn)時期的一種偶然需求，而是在連續(xù)變化的環(huán)境中的一種常規(guī)管理。David otley（1999）認為預算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。Zimmerman（2000）認為預算并非只是為企業(yè)經(jīng)營決策提供幫助的一種機制，同時還是一種管理控制的手段及在管理人員之間分攤決策責任的依據(jù)。預算管理決不是傳統(tǒng)計劃管理的簡單翻版，預算管理是與現(xiàn)代企業(yè)制度下法人治理結(jié)構(gòu)相匹配的管理制度，是確保公司戰(zhàn)略的實施方案與保障體系，是涉及企業(yè)方方面面的目標責任體系，還是整合企業(yè)實物流、資金流、信息流和人力資源流的經(jīng)營機制。

（三）關于責任成本的范圍問題。按照責任會計的理論，企業(yè)內(nèi)部“成本責任中心”的成本考核范圍，應只包括可控成本。而實際工作中，這樣做反而帶來了兩個問題：一是導致處于組織管理體系的下一級次的組織無法把握整個組織體系的成本內(nèi)容及其具體的成本核算，無法利用成本壓力對于其產(chǎn)生進一步的推動；二是組織管理體系的下層往往會利用某些項目不計入責任中心而擴大資本性支出，勢必造成收益和支出的嚴重不配比。按權(quán)變法則的原理，一些所謂的組織原則。譬如，在組織理論中有所謂的“控制幅度”（span of control）的原則，這一原則仔細研究起來，不見得絕對正確，責任成本范圍的劃分方法是不能搞一刀切，除了學習“責任會計”的一些基本方法外，還必須根據(jù)企業(yè)的具體情況，采用靈活的方法進行處理。

（四）關于其他相關學科和管理會計活動的關系問題。權(quán)變理論從本質(zhì)上并不是拒絕其他的理論，而是恰恰相反，它強調(diào)研究吸收其他理論的有用性，并且倡導將社會學、信息學、計算機技術引入到管理中來。管理會計活動最明顯的改變就是計算機的利用，以前較為復雜的計算甚至人們難以計算的內(nèi)容運用計算機往往可以得到意想不到的結(jié)果，同時，隨著財務軟件的進一步普及，我們也有理由相信，以后的管理會計活動是愈加需要計算機技術的配合。

（五）權(quán)變理論對于管理會計活動帶來積極的思考的同時，我們也應看到，權(quán)變理論作為一種較新的理論，其實際效果還有待檢驗。特別是其提出的企業(yè)沒有最好的管理模式，只有最適合的模式，這對于管理會計活動從某種程度上來說帶來了一定的困難，因為沒有一個相對穩(wěn)定的管理模式和指標評價體系，具體到實務中，管理會計活動工作是很難進行的；同時，這對于管理會計活動人員的素質(zhì)也提出了較高的要求。

三、管理會計活動未來發(fā)展的一點思考

管理會計相關理論范文第3篇

關鍵詞：工商管理；會計；財務核算；財務管理

在以往，工商行政部門所屬的會計人員主要通過核算手段來監(jiān)督企業(yè)的資金運行狀況和經(jīng)營發(fā)展狀況，將核算結(jié)果與企業(yè)財務報表進行對比，監(jiān)督企業(yè)的資金流通是否規(guī)范。但是，隨著信息技術的發(fā)展，會計工作逐漸呈現(xiàn)電算化的趨勢，數(shù)據(jù)的核算工作由人力完成變成了計算機來完成。這就導致了會計人員的職能發(fā)生變化，從核算工作中解脫出來，開始注重對企業(yè)的財務計劃、財務控制和財務總結(jié)。之所以出現(xiàn)這種結(jié)果，是因為現(xiàn)代管理理論在不斷進步。會計人員必須深刻認識到這種變化所帶來的影響，轉(zhuǎn)變自身的工作方式，轉(zhuǎn)移工作重點，提升工商管理對企業(yè)的發(fā)展的促進程度。

一、管理型財務會計的概念

所謂管理型財務會計，就是以管理學和會計學的知識作為理論依據(jù)，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益為最終目的，利用科學的手段和方法來預測、監(jiān)督、分析、評價、總結(jié)企業(yè)的財務工作的會計人員。管理型財務會計的產(chǎn)生，是建立在信息技術發(fā)展和會計電算化的基礎之上的。利用計算機代替人工方式來進行會計核算，既加快了會計核算的速度，也降低了出現(xiàn)差錯的可能性。會計電算化趨勢的日益推進，讓會計人員從核算工作當中解脫出來，將更多的精力放在了企業(yè)的財務計劃、財務控制和財務總結(jié)當中，有效地提升了企業(yè)的管理水平。

管理型財務會計的主要職能，體現(xiàn)在事前的財務計劃、事中的財務控制和時候財務總結(jié)三個方面。事前的財務計劃建立在企業(yè)具有充足信息資源的基礎之上。在制定企業(yè)的財政計劃之前，企業(yè)必須通過各種信息渠道，搜集到企業(yè)發(fā)展所必需的信息資源，包括市場的飽和狀況、客戶的實際需求、產(chǎn)品面向的主要群體、公司內(nèi)部的管理狀況、主要競爭對手的商業(yè)信息等等。只有綜合這些信息，從企業(yè)的實際狀況出發(fā)，才能夠制定有效的財務計劃，規(guī)范企業(yè)資金的使用情況，提高企業(yè)資金的使用效率。事中的財務控制，就是企業(yè)必須根據(jù)財務管理的制度和財務績效評價體系，定期對企業(yè)的財務管理狀況展開分析，對比資金實際使用狀況與財務計劃當中的異同，糾正出現(xiàn)的各種偏差，讓企業(yè)的財務管理按照計劃規(guī)定的方向進行。事后的財務總結(jié)，就是會計人員對企業(yè)的每一項業(yè)務或工程都要進行綜合評價，總結(jié)財務管理的經(jīng)驗，對財務管理過程中暴露出來的問題進行反思，調(diào)整財務管理的制度和措施，以求達到更加良好的管理效果。

二、財務會計人員進行轉(zhuǎn)型的意義

（一）核算型財務會計的缺陷

核算型財務會計的缺陷，主要可以從三個方面來進行敘述：首先是工作的側(cè)重點。對于核算型財務會計來說，主要的工作內(nèi)容是遵從工商行政管理的規(guī)定，對企業(yè)的日常業(yè)務記錄進行登記，還要定期編制財務報表，上報給工商行政管理部門，方便工商行政管理部門對企業(yè)進行管理。可以說，核算型財務會計的工作側(cè)重于為工商行政管理部門服務。其次，在工作方式上，核算型的財務會計提供的財務報告追求數(shù)據(jù)的準確，能夠符合工商管理部門的規(guī)定，只能反映出企業(yè)大致的財務狀況，不能表現(xiàn)工商行政管理部門對企業(yè)的管理成果，不利于對工商行政管理部門的工作業(yè)績進行評價。還有在工作時效上，核算型財務會計的工作時效主要體現(xiàn)在過去的財務工作上，反映已經(jīng)發(fā)生的工作成果，不具有前沿性。總而言之，對于工商行政管理部門而言，核算型財務會計已經(jīng)遠遠不能滿足要求，必須要向管理型財務會計進行轉(zhuǎn)變。

（二）管理型財務會計的優(yōu)勢

相比核算型財務會計，管理型財務會計對企業(yè)的管理效果更加明顯，對企業(yè)財務狀況的反映也更加清晰、明確，更符合工商行政管理的需要，其優(yōu)點主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，管理型財務會計的工作側(cè)重點在于對企業(yè)的財務狀況進行分析總結(jié)，解決企業(yè)在財務管理中遇到的難題，為企業(yè)的領導層和工商行政管理部門提供有價值的建議，更加著眼于企業(yè)全局。第二，在工作方式上，管理型財務會計不僅要按照工商行政管理部門的規(guī)定提交企業(yè)的財務報表，還要提供所有企業(yè)管理相關的信息和資料，為工商行政管理提供更加充足的信息依據(jù)，促進工商行政管理的效果提升。最后，在工作的實效上，管理型的財務會計更加全面，囊括了過去、現(xiàn)在、未來三種時態(tài)，更加具有前沿性。對于過去的財務工作，管理型財務會計要進行總結(jié)評價，為工商行政管理提供參考經(jīng)驗；對于現(xiàn)在的財務工作，管理型財務會計要進行控制監(jiān)督，加強工商行政管理的規(guī)范性；對于未來的財務工作，管理型財務會計要進行預測籌劃，為工商行政管理指明了方向。

三、促進財務會計人員轉(zhuǎn)型的措施

（一）轉(zhuǎn)變管理觀念

為了促進工商行政管理部門的財務會計人員進行轉(zhuǎn)型，首先要轉(zhuǎn)變他們的管理觀念。在新時期的工商行政管理中，“遵守行業(yè)法律法規(guī)，客觀反映事實”仍然是會計人員所必須遵循的基本原則。財務會計人員必須嚴格遵守《會計法》的規(guī)定，按照相關的標準和方法來進行工作，履行法律賦予他們的職責。除此之外，財務會計人員還要轉(zhuǎn)變管理觀念，深刻意識到會計工作的范圍已經(jīng)大大拓展，囊括了計劃、預算、監(jiān)督、控制、分析、總結(jié)評價等一系列過程，轉(zhuǎn)移工作的側(cè)重點，在制定企業(yè)財務報表的同時，也要準備相關的全部信息資料，為提高企業(yè)的經(jīng)濟效益而展開工作。

（二）完善監(jiān)督機制

工商行政管理部門必須要保持對企業(yè)的監(jiān)督，尤其是對企業(yè)內(nèi)部財務管理狀況的監(jiān)督，才能夠取得顯著的管理效果。目前，我國工商行政管理部門對企業(yè)的監(jiān)督機制還不夠完善，存在很多漏洞，導致管理效果有限，忽視了很多企業(yè)當中存在的問題。對此，工商行政管理部門要對企業(yè)監(jiān)督機制進行完善。首先，工商行政管理部門要制定科學有效的財務分析措施，依照財務管理理論的最新發(fā)展成果，去找出影響企業(yè)財務管理狀況的各種因素。其次，工商行政管理部門要全面落實財務預算制度，讓財務預算方案在企業(yè)財務管理的過程中發(fā)揮實際效用。這是為了針對現(xiàn)在許多企業(yè)財務預算方案流于形式，落實程度有限的問題。最后，工商行政管理部門要建立內(nèi)部審計機構(gòu)，并且與財務會計機構(gòu)區(qū)分開來，強化對部門內(nèi)部的監(jiān)督和管理。

（三）提高人員素質(zhì)

由核算型財務會計向管理型財務會計轉(zhuǎn)變，大大提高了工商行政管理部門對財務會計人員的要求。管理型財務會計除了要具備基本的會計核算能力和會計理論知識，還要具備一定的管理知識和對企業(yè)進行統(tǒng)籌規(guī)劃的大局觀。工商行政管理部門要加強對內(nèi)部財務會計人員的培訓力度，提高財務會計人員的財務分析能力和財務預測能力，制定激勵政策和考核制度，激發(fā)財務會計人員的學習熱情，建立起一支高能力、高業(yè)務水平的會計人才隊伍。另外，還要加強財務會計人員的守法意識和職業(yè)道德素養(yǎng)，讓財務會計人員能夠做到依法辦事，愛崗敬業(yè)，充滿責任感和主人翁意識。

工商行政管理部門的會計人員從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，是現(xiàn)代社會發(fā)展的必然結(jié)果。工商行政管理部門必須轉(zhuǎn)變財務會計的管理觀念，對及監(jiān)督機制進行完善，提高財務會計人員的專業(yè)素質(zhì)，加快財務會計人員的轉(zhuǎn)型腳步。

參考文獻：

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管理會計相關理論范文第4篇

【關鍵詞】新會計準則　企業(yè)價值最大化　核心競爭力　戰(zhàn)略管理

2006年10月30日, 財政部了《企業(yè)會計準則—應用指南》。這標志著新的會計準則體系構(gòu)建工作已基本完成。新會計準則體系的建立, 為我們打開了開拓會計職業(yè)新境界、提升會計工作新水平、創(chuàng)造會計事業(yè)新輝煌的希望之門(王軍, 2006) 。同樣的機遇和挑戰(zhàn), 也將在新會計準則的構(gòu)建和實施過程中提供給企業(yè)財務管理理論研究和實踐者。加之我國金融改革、稅制改革、國有企業(yè)改革等政治經(jīng)濟改革的同步持續(xù)深入, 新會計準則對企業(yè)財務管理影響的廣度和深度, 會因企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化的交互影響而得以放大和復雜化。透視影響并有效應對變化, 將成為企業(yè)財務與會計必須成功解讀的命題。

一、基本層面的概述: 主流財務理論的框架

借鑒當前經(jīng)濟學、管理學、法學等學科的研究成果, 我們認為, 分析新會計準則對企業(yè)財務管理的影響應該以企業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢與核心競爭力為根本出發(fā)點, 以價值創(chuàng)造和風險管理為兩條主線, 按照環(huán)境戰(zhàn)略組織行為績效市場的經(jīng)濟與管理思維循環(huán)進行。

(一) 新會計準則對財務管理環(huán)境的影響

新會計準則在財務報告目標方面強調(diào)決策有用性, 財務報告在反映管理層受托責任履行情況的同時,應當按照法定要求向企業(yè)利益相關者提供決策有用信息。這將降低投資者、債權(quán)人、員工等利益相關主體在市場上的信息搜索成本, 提高資源配置的效率。資產(chǎn)負債表核心地位的確立, 公允價值的合理應用與多數(shù)資產(chǎn)減值準備不可轉(zhuǎn)回等方法, 使得企業(yè)財務會計信息更加真實反映企業(yè)價值。這將縮小投資者尤其是資本市場上投資者對企業(yè)價值評估的誤差, 使企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與企業(yè)價值之間的直接關系在資本市場上得以在較短時間內(nèi)得到體現(xiàn)。同時, 由于新會計準則實現(xiàn)了與國際財務報告準則的實質(zhì)趨同, 也提高了會計信息國際間的可比性, 更有利于專業(yè)機構(gòu)和人士的估值比較, 拓寬中國企業(yè)投資和融資的范圍與渠道。

總之, 新會計準則下企業(yè)財務會計信息能夠更加真實、透明、完整的反映企業(yè)價值。根據(jù)有效市場理論、產(chǎn)權(quán)理論、理論和博弈論等實證研究結(jié)果, 財務會計信息質(zhì)量的提高和信息披露的充分, 將減少市場主體的信息搜索和監(jiān)督成本, 降低信息不對稱和契約不完備程度, 從而有利于市場效率的提高和財務約束作用的發(fā)揮, 大大改善財務管理環(huán)境。

(二) 新會計準則對財務管理目標的影響

企業(yè)財務管理目標在理論上經(jīng)過了企業(yè)利潤最大化、股東財富最大化、企業(yè)價值最大化和利益相關者利益最大化等發(fā)展階段。但就我國目前的企業(yè)組織形式主流為非上市公司、資本市場的弱式有效、法治建設處于起步期、商業(yè)倫理有所缺失、公司治理結(jié)構(gòu)逐步構(gòu)建等現(xiàn)實背景下, 財務管理目標定位為企業(yè)價值最大化具有最強的理論邏輯性和實踐有用性。

新會計準則中研發(fā)費用資本化等規(guī)定, 體現(xiàn)了企業(yè)科學發(fā)展的要求, 服務企業(yè)創(chuàng)新和價值持續(xù)增長;財務報表列報、中期財務報告、合并財務報表、分部報告等具體準則, 可以使企業(yè)充分披露并真實反映企業(yè)價值的會計信息; 職工薪酬、股份支付、政府補助等制度, 可以通過會計手段協(xié)調(diào)企業(yè)、政府、投資者、員工等利益主體之間的關系, 合理進行企業(yè)價值分配。以上對我國當前階段將企業(yè)財務管理目標確立為企業(yè)價值最大化提供了財務與會計協(xié)調(diào)一致的理論框架和實踐指導。

(三) 新會計準則對財務治理的影響

財務治理是一組聯(lián)系各相關利益主體的正式和非正式關系的制度安排和結(jié)構(gòu)關系網(wǎng)絡, 其根本目的在于試圖通過這種制度安排, 以達到相關利益主體之間的責任、權(quán)力和利益的相互制衡, 實現(xiàn)效率和公平的合理統(tǒng)一, 主要解決剩余索取權(quán)與控制權(quán)的合理配置問題(林鐘高、王鍇、章鐵生, 2005) 。

新會計準則構(gòu)建和實施的決策有用導向, 能夠方便機構(gòu)投資者的發(fā)展, 促進財務控制權(quán)市場的競爭并進而發(fā)揮資源配置作用; 改善企業(yè)和銀行都存在的“預算軟約束”現(xiàn)狀, 發(fā)揮債權(quán)人治理機制。尤其是在我國股權(quán)分置改革即將完成, 股票市場進入全流通時代和主要國有商業(yè)銀行進行股份制改造并成功上市的背景下, 新會計準則對企業(yè)外部財務治理的作用會因多種因素的綜合作用而放大。

職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付等新準則的增加, 有利于企業(yè)激勵與約束的財務創(chuàng)新、人力資本理論和實踐的探索以及財務分層治理機制的構(gòu)建。而這些都是對企業(yè)內(nèi)部財務治理完善的表現(xiàn)。

(四) 新會計準則對財務戰(zhàn)略的影響

企業(yè)戰(zhàn)略管理體系的一般框架如下:

從上模型可以看出, 企業(yè)財務會計信息與財務管理職能貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略管理體系的全過程, 并集中體現(xiàn)于財務戰(zhàn)略的制定和實施。財務戰(zhàn)略決定了企業(yè)主要資源配置的方向和方式, 深刻影響著其他子戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行。雖然對戰(zhàn)略實施效果具有決定影響的戰(zhàn)略評價的體系超越了財務的范疇, 但以企業(yè)預算和財務業(yè)績衡量為支撐是必不可少的, 尤其是對當前中國的企業(yè)而言, 更是如此。

如前分析, 新會計準則的實施既改變了企業(yè)外部財務環(huán)境, 也對企業(yè)內(nèi)部財務環(huán)境產(chǎn)生了重大影響。財務戰(zhàn)略受到企業(yè)整體戰(zhàn)略和其他業(yè)務子戰(zhàn)略調(diào)整的沖擊, 必然要進行修正。比如, 新會計準則實施后, 企業(yè)跨國經(jīng)營和海外投資與融資的會計制度障礙減少、資本成本降低, 可能轉(zhuǎn)向外向型發(fā)展戰(zhàn)略。這樣一來, 企業(yè)財務戰(zhàn)略可傾向于采用相對穩(wěn)健的籌資戰(zhàn)略、適度分權(quán)的投資戰(zhàn)略和低股利分配戰(zhàn)略, 注重發(fā)揮資本運營的作用等。

(五) 新會計準則對財務風險管理的影響

新會計準則嚴格了資產(chǎn)減值準備的計提與轉(zhuǎn)回、不允許同一控制下的企業(yè)合并采用購買法、可轉(zhuǎn)換債券在股價上升情況下的損失確認等, 有利于財務穩(wěn)健和風險防范。新準則關于允許公允價值在債務重組、非貨幣交易、投資性房地產(chǎn)、金融衍生工具等10多個具體會計準則中應用, 體現(xiàn)了國際趨同, 成為一個亮點。但另一方面, 企業(yè)經(jīng)營管理層可能會出于保護上市公司“殼”資源、獲得既定盈利水平等動機, 不正當運用“公允價值”, 操作“數(shù)字游戲”, 違背新準則制定的精神和目標。而且, 使用公允價值后, 未實現(xiàn)收益和損失都要加以確認, 增加企業(yè)賬面利潤, 由于此部分損益沒有現(xiàn)金流量支撐, 可能導致收益實質(zhì)上的超分配, 增加財務風險。

此外, 金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和套期保值等準則, 為企業(yè)在金融市場開放、金融工具創(chuàng)新等環(huán)境下, 利用金融工具、套期保值等進行財務風險規(guī)避提供了制度基礎。

(六) 新會計準則對財務管理組織的影響

新會計準則在會計要素的確認和計量、財務報表與列報等多個方面發(fā)生了重大變化, 并新增了多項針對企業(yè)最新經(jīng)濟業(yè)務事項的準則。這要求財務與會計人員具有敏銳的職業(yè)判斷力和較高的職業(yè)道德素養(yǎng)。

通過培養(yǎng)學習型團隊, 提高財會人員的職業(yè)能力和管理能力, 梳理并改變原有業(yè)務流程, 加強內(nèi)部控制建設等, 是財務管理組織建設在新會計準則實施前后較長時期內(nèi)的一項緊急任務。

因此, 可以預見, 新會計準則實施后, 財務流程再造將無法避免。新準則體系下的財務流程再造, 一方面體現(xiàn)出財務組織內(nèi)部分工的細化, 即財務管理、財務會計、稅務會計、管理會計將逐步分立; 另一方面, 以財務信息化和權(quán)責分配與流程結(jié)合的跨職能協(xié)作將更為重要和頻繁。新的財務組織將在體現(xiàn)專業(yè)化分工的同時, 突出無邊界價值創(chuàng)造。

(七) 新會計準則對企業(yè)集團財務管理的影響

企業(yè)集團下屬單位數(shù)量多且組織形式不一, 在新會計準則執(zhí)行的內(nèi)容和時間上都可能存在差異。這為企業(yè)集團財務政策統(tǒng)一、合并報表編制、業(yè)績評價模式等提出了新的難題。同時, 分部報告準則的增加和關聯(lián)方披露的變化, 也是企業(yè)集團財務管理面臨的新課題。

新會計準則實施調(diào)整期, 企業(yè)集團母公司如何協(xié)調(diào)、監(jiān)督下屬子公司新會計準則執(zhí)行時間, 調(diào)整財務戰(zhàn)略和資源配置, 也是需要認真研究并妥善處理的財務管理問題。

二、具體決策的分析: 一個綜述的視角

(一) 新會計準則實施與財務決策觀念轉(zhuǎn)變

在企業(yè)管理領域, 有一句通俗而又深刻的話語被經(jīng)常提起: “思路決定出路, 細節(jié)決定成敗。”按此思想, 我們可以類推為“財務決策理念決定財務決策結(jié)果, 財務決策結(jié)果決定財務業(yè)績”。新會計準則強調(diào)企業(yè)財務信息的決策有用性和對受托責任履行評價的支持, 突出企業(yè)真實價值的透明反映, 重視企業(yè)現(xiàn)金流量信息。這將對財務決策理念產(chǎn)生直接影響: 立足企業(yè)價值創(chuàng)造和持續(xù)成長, 著眼企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和良好的現(xiàn)金流量。

(二) 新會計準則實施與資本成本降低

前文已經(jīng)提及, 新會計準則實現(xiàn)了國際趨同, 獲得了iasb、歐盟等組織的認可, 這一方面使得中國市場經(jīng)濟地位在全世界更大范圍內(nèi)得以接受, 另一方面也降低了財務報表編制和會計信息理解與應用的成本。這兩個方面的進步或成果, 會提高中國資本市場的效率、降低國內(nèi)外投融資成本、減少國際貿(mào)易摩擦、增強跨國經(jīng)營管理水平。上述這些, 既降低了財務投融資的成本, 又拓寬了企業(yè)投融資的渠道和市場。

(三) 新會計準則實施與資本結(jié)構(gòu)改善

我國大型國有企業(yè)的股權(quán)融資偏好和多數(shù)國有企業(yè)融資對銀行貸款的依賴, 是國有企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的突出特征。這也是我國企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不合理的重要表現(xiàn)。這一問題的產(chǎn)生, 緣起于股票發(fā)行制度的不完善、國有法人股的不流通、資本市場效率低、債權(quán)人相機治理機制缺失、財務激勵與約束機制不健全、委托鏈條過長、產(chǎn)權(quán)改革不到位等多種因素。

新會計準則實施, 長期利好于資本市場發(fā)展和投資者、債權(quán)人、員工等利益相關者對企業(yè)價值的評價, 加之資本市場改革、金融改革、國有企業(yè)改革等多個領域改革的同步深入, 企業(yè)尤其是國有企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)將趨于合理, 與“新優(yōu)序融資理論”、信號模型、最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)理論等西方資本結(jié)構(gòu)理論的偏離得以逐步糾正。

(四) 新會計準則實施與財務指標的正確評價

新會計準則在財務會計目標、會計信息質(zhì)量要求、會計計量屬性等重大方面都較原來的準則和會計制度進行了深刻變革。尤其是債務重組、非貨幣交易等準則的實施, 難以完全避免企業(yè)運用公允價值進行報表粉飾的可能。比如, 在新舊會計準則轉(zhuǎn)換調(diào)整期, 有些企業(yè)出于業(yè)績改善、保護上市公司殼資源、吸引戰(zhàn)略投資者等目的, 可能會通過資產(chǎn)減值準備集中轉(zhuǎn)回、非正規(guī)債務重組、關聯(lián)性企業(yè)合并等方法, 將“非正常收益”計入企業(yè)“正常損益”, 粉飾財務報表。正是基于此, 中國證監(jiān)會、財政部等部門已經(jīng)針對新會計準則的實施專門制定下發(fā)了部門規(guī)章。

因此, 企業(yè)在進行財務決策, 尤其是投資決策時, 要對資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、投資報酬率等財務指標, 進行深入分析, 特別是通過截面分析、趨勢分析等方法, 掌握財務指標的真實業(yè)績, 合理剔除非正常影響, 保證財務決策的穩(wěn)健。

(五) 新會計準則與股利分配政策調(diào)整

股利分配政策是公司財務管理的重要政策, 直接關系到投資者的利益和公司的資本結(jié)構(gòu)。對上市公司而言, 還會對其股票價格產(chǎn)生影響。新會計準則的實施, 對資產(chǎn)、負債的分類及部分計價方式的改變, 特別是公允價值計量屬性的應用, 導致企業(yè)財務報告反映的當期凈利潤和可供分配利潤的指標等發(fā)生變化。

企業(yè)的賬面利潤不僅包括企業(yè)自身營運業(yè)績的體現(xiàn), 還包括公司以外的環(huán)境變化對利潤的影響, 即因資產(chǎn)負債的公允價值與賬面價值之間的差額而確認的未實現(xiàn)的損益。此部分利潤的增加與現(xiàn)金流量的凈增加脫節(jié), 有可能出現(xiàn)按照公司法進行股利分配的現(xiàn)金窘迫, 對企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展帶來不利影響。因此, 企業(yè)應考慮股利分配政策的內(nèi)外部因素, 并進行相應調(diào)整。

(六) 新會計準則實施與預算管理和業(yè)績評價的改進

新會計準則的實施對企業(yè)預算管理的內(nèi)外環(huán)境、財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生影響。企業(yè)需要重新考慮預算指標體系的科學性、對企業(yè)經(jīng)營指導的有效性和激勵作用, 需要更加關注對現(xiàn)金流、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營風險的管理, 修訂業(yè)績評價指標, 使企業(yè)由關注利潤表轉(zhuǎn)變?yōu)楦雨P注資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表。企業(yè)以利潤表為核心的預算管理控制體系需要改進。

傳統(tǒng)的以財務業(yè)績評價為主導的企業(yè)業(yè)績評價方法, 存在著與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)、過程與結(jié)果分離、短期業(yè)績不能反映企業(yè)持續(xù)發(fā)展能力等嚴重弊端。這些弊端與企業(yè)價值最大化和企業(yè)核心競爭力提高的戰(zhàn)略目標產(chǎn)生了沖突。因此, 新會計準則實施后, 企業(yè)業(yè)績評價模式和方法也必將創(chuàng)新。業(yè)績考核尤其是對國有企業(yè)考核, 除了要發(fā)揮其“保值增值”等導向作用外, 還要發(fā)揮其以下“四個導向”作用: 一是要把企業(yè)引導到加強戰(zhàn)略管理和可持續(xù)發(fā)展上來; 二是要把企業(yè)引導到結(jié)構(gòu)調(diào)整和自主創(chuàng)新上來; 三是要把企業(yè)引導到規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度上來; 四是要把企業(yè)引導到節(jié)約能源資源和提高增長質(zhì)量上來(黃淑和, 2006) 。

上述作用的發(fā)揮有賴于經(jīng)濟增加值管理體系( eva) 、平衡積分卡方法和全面預算管理相結(jié)合的新型企業(yè)業(yè)績評價模式和方法的建立與改進。

三、財務管理的變革: 基于核心競爭力的考察

(一) 企業(yè)戰(zhàn)略—核心競爭力—財務管理

哈默與普拉哈拉德1990年于《哈佛商業(yè)評論》上發(fā)表了《公司核心競爭力》一文, 標志著企業(yè)戰(zhàn)略管理理論進入一個新紀元———基于核心競爭力的企業(yè)戰(zhàn)略管理階段。這一階段的核心論點在于企業(yè)成功的根基在于持續(xù)競爭優(yōu)勢的獲得, 而持續(xù)競爭優(yōu)勢的根源在于核心競爭力, 核心競爭力的界定、培育及維護成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的中心內(nèi)容。

通過戰(zhàn)略管理這一紐帶, 財務管理與核心競爭力緊密相連: 基于核心競爭力的企業(yè)戰(zhàn)略管理離不開財務管理的支撐; 而企業(yè)財務管理必須以核心競爭力培育和提升為導向, 服務企業(yè)戰(zhàn)略管理, 才能實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務管理目標。

(二) 基于核心競爭力的財務管理變革

1. 實施財務戰(zhàn)略管理。核心競爭力來源于企業(yè)資源, 是其他企業(yè)不可模仿、不可復制且能增加企業(yè)價值的核心能力。財務戰(zhàn)略定位的準確與否、運用的好壞, 直接決定著整體資源配置的有序性、運轉(zhuǎn)的高效性和企業(yè)經(jīng)營的效益性(張云亭, 2003) 。因此, 沒有財務戰(zhàn)略管理的支撐, 基于企業(yè)核心競爭力的戰(zhàn)略管理將無法進行, 其最終的結(jié)果就是在不確定性日益增強的激烈競爭環(huán)境中出現(xiàn)財務危機, 并退出市場。

2. 支持企業(yè)創(chuàng)新。在財務資源配置上, 加大對企業(yè)技術創(chuàng)新的投入。新會計準則中關于無形資產(chǎn)、研究開發(fā)費用等規(guī)定, 減小了企業(yè)創(chuàng)新投入對利潤的壓力, 鼓勵企業(yè)創(chuàng)新尤其是技術創(chuàng)新投資; 股份支付、企業(yè)年金、職工薪酬等新準則的制定, 大大方便了企業(yè)對人才的引進和激勵, 減少了“人本戰(zhàn)略”實施的財務障礙。這都是新會計準則對企業(yè)核心競爭力的貢獻。企業(yè)財務系統(tǒng)要主動參與創(chuàng)新文化的建設, 并從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度, 重新審視財務管理的職能, 創(chuàng)新財務管理工作。

3. 打造學習型財務團隊, 提高協(xié)作管理和無邊界價值創(chuàng)造能力。新會計準則的實施是對財務人員和組織的一次重大考驗。它不僅要求財務人員要學好、用好新會計準則, 而且要向利益相關方積極傳送新會計準則對企業(yè)影響的信息; 提高溝通能力, 與其他部門無障礙協(xié)作, 實施新準則下的管理變革, 破除傳統(tǒng)的囿于本職本崗的工作思維, 跨部門進行無邊界價值創(chuàng)造。

另外, 企業(yè)在實施基于核心競爭力的財務變革時, 要注意財務能力對戰(zhàn)略的動態(tài)性和適應性: 既要關注現(xiàn)實的財務能力, 更要關注與企業(yè)戰(zhàn)略保持協(xié)調(diào)的財務能力的培育、形成和發(fā)展。

主要參考文獻

王軍. 2006. 學習好、宣傳好、貫徹好新會計準則, 全面提升會計工作在經(jīng)濟社會發(fā)展中的服務效能. 會計研究, 8: 1 - 9

林鐘高, 王楷, 張鐵生. 2005. 財務治理: 結(jié)構(gòu)、機制與行為研究. 北京: 經(jīng)濟管理出版社

張云亭. 2003. 頂級財務總監(jiān): 財務治理、價值管理和戰(zhàn)略控制. 北京: 中信出版社

李心合. 2006. 財務管理學的問題與出路. 會計研究, 7: 45 - 51

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[英] 西韋爾著, 姜法奎等譯. 2003. 核心競爭力. 北京: 華夏出版社

[美] 弗雷德·r. 大衛(wèi)著, 李東紅等譯. 2003. 戰(zhàn)略管理. 北京: 清華大學出版社

管理會計相關理論范文第5篇

【關鍵詞】 有效市場理論;利益相關者理論;契約理論;理論;經(jīng)濟后果

一、問題的提出

新會計準則的頒布與實施必然會產(chǎn)生經(jīng)濟后果。會計準則經(jīng)濟后果的直接表現(xiàn)就是會計信息的經(jīng)濟后果,即會計報告對企業(yè)、政府,投資人和債權(quán)人等企業(yè)利益相關者決策行為的影響。文章的目的在于,在會計信息經(jīng)濟后果這一視角下,通過對相關理論的研究,得到其相互關系。

二、相關理論

(一)有效市場理論

1970年,尤金?法瑪(Eugene F. Fame)依據(jù)信息所包含的范圍的大小,將證券市場分類,即有效市場的三種形式:弱式有效市場(Weak Efficient Market)、半強式有效市場(Semi-strong Efficient Market)、強式有效市場(Strong Efficient Market)。特別地,在強式有效市場上,證券的現(xiàn)行價格反映了全部公開和非公開的信息,任何投資者都不能依靠信息壟斷獲得差額利潤。由于迄今為止,還沒有市場被證明是完全有效率的,所以,有效市場理論又被稱為有效市場假說。依據(jù)William R.Scott的分析,在有效市場假說前提下,(證券)價格具有充分信息含量(fully informative),因而財務報表信息對投資者及其他相關的決策者沒有太大意義。會計信息不會影響投資者收益(從總體或平均意義上而言);當會計政策不會導致不同的現(xiàn)金流,或者只要披露會計信息及會計政策是及時的,抑或投資者有能力判斷各種政策的內(nèi)涵,那么會計政策的選擇只是“字面”差異而已,即會計信息沒有經(jīng)濟后果。有效市場理論暗示了會計只是作為一個保證市場有效性的工具,它只是資本市場上各種公開的信息中參與信息競爭的一部分。由此可見,有效市場理論似乎與經(jīng)濟后果理論的觀點是相矛盾的,而實際上,通過后文相關理論的連接,二者是可以相互協(xié)調(diào)的,筆者以為這種連接更符合現(xiàn)實情況。

(二)信息不對稱

在市場交易中,一種類型的市場參與者可能知道所交易資產(chǎn)的情況,而另一種類型的參與者可能不知道這些情況,在這種情況下就可以稱市場出現(xiàn)了信息不對稱。信息不對稱可以產(chǎn)生兩個后果,即,在交易合同簽訂之前的逆向選擇問題及交易合同簽訂之后的道德風險問題。逆向選擇問題是相悖于有效證券市場的,它影響了證券市場的有效性。舊車市場和保險市場是說明存在信息不對稱市場的無效甚至崩潰和消失的典型例子。為減少信息不對稱而產(chǎn)生的對信息的需求驅(qū)動市場,自動生成一些機制,使一個很可能由于信息不對稱而消失的市場得以繼續(xù)存在并逐漸完善和有效。會計信息只是資本市場上各種公開的信息中的一部分。從會計的本質(zhì)而言,會計信息是作為沒有價值取向的、中立的“介質(zhì)”出現(xiàn),以解決信息不對稱問題(確切地講是解決逆向選擇問題,即內(nèi)部人利用信息優(yōu)勢獲利),從而促進市場的有效性。

(三)利益相關者理論

利益相關者一詞最早出現(xiàn)于1708年,據(jù)《牛津詞典》記載,其表示人們在某一項活動或某企業(yè)中“下注”(have a stake),在活動進行或企業(yè)運營的過程中抽頭或賠本(Clark,1998);借鑒20世紀90年代中期“多維細分法”對利益相關者的界定及查克漢姆對利益相關者的分類:契約型利益相關者和公眾型利益相關者(前者包括股東、雇員、顧客、分銷商、供應商、貸款人,后者包括全體消費者、監(jiān)管者、政府部門、壓力集團、媒體、當?shù)厣鐓^(qū))本文主要關注股東、管理者、債權(quán)人、政府、員工、供應商和顧客這七類利益相關者,它們的相互關系如圖1所示,分析可見:利益相關者對貢獻與回報存在對等性要求。但由于信息不對稱而引起的逆向選擇和道德風險問題,利益相關者的這種對等性要求難于實現(xiàn)。從后文有關契約理論和理論的分析中將會看到,這種沖突可以通過簽訂一系列契約而牽制。

(四)契約理論及理論

科斯(1937,《企業(yè)的性質(zhì)》)的企業(yè)性質(zhì)理論認為,人們?yōu)榱斯?jié)約交易成本,就把某些資源配置活動轉(zhuǎn)到企業(yè)內(nèi)部,讓企業(yè)家指揮各種生產(chǎn)要素,契約的本質(zhì)在于它限定了企業(yè)家的范圍,只有在限定的范圍內(nèi),他才能指揮其他要素;張五常認為企業(yè)外部關系是產(chǎn)品交易關系,企業(yè)內(nèi)部關系是要素交易關系,二者同質(zhì),都是契約關系。依此筆者認為前文所提到的利益相關者之間的利益及沖突通過契約而牽連,企業(yè)是契約集合體。聯(lián)系西班牙杰出的數(shù)學家、法學家耶戈杰里?卡斯基洛提出的觀點――會計核算的目的是反映契約雙方的法律權(quán)利和要求,會計核算的對象就是契約;由于會計政策本身的契約性,企業(yè)選擇不同的會計處理方法會產(chǎn)生不同的績效和契約責任――財務報告可能被企業(yè)的利益相關者用來獲取自身利益,它是眾多利益相關者博弈的結(jié)果,作為財務報告依據(jù)的會計準則具有經(jīng)濟后果,會計準則可以看做一種公共契約。

理論(agency theory)是博弈論的一個分支,它研究當委托人與人之間的利益發(fā)生矛盾的時候,如何設計合同以激勵理性的人按照委托人的利益行事(理論中是以回報作為合同依據(jù)的),即如何簽訂合同來控制道德風險的問題。但由于合同的剛性和不完全性,即使有公認會計準則和審計的約束機制,也不能保證回報指標,如凈利潤,對合同的有用性,從這個角度亦可見。公認會計準則的完善程度直接影響到企業(yè)的會計政策選擇,進而產(chǎn)生經(jīng)濟后果。

(五)經(jīng)濟后果理論

“經(jīng)濟后果”問題,是從20世紀70年代的美國開始的,斯蒂芬?澤夫(Stephen zeff,1978)在《“經(jīng)濟后果”學說的興起》一文中指出:經(jīng)濟后果就是會計報告將影響企業(yè)政府、工會、投資者和債權(quán)人的決策行為,這些個人或團體的行為又可能對其它團體的利益產(chǎn)生影響。“經(jīng)濟后果”問題的提出,改變了人們對會計的認識,它認為不論有效證券市場理論的含意如何,會計政策的選擇會影響公司的價值,所以會計不是絕對中立的,它可能會給不同的利益相關者帶來不同的經(jīng)濟后果。按照Scott的觀點,經(jīng)濟后果實際上源于“為何存在會計政策選擇”這一問題,進一步,經(jīng)濟后果源自企業(yè)簽訂的契約。西方大量實證會計研究結(jié)果表明,企業(yè)的各利益相關者往往通過借助于形式多樣的會計政策選擇和契約安排來實現(xiàn)對自己有利的經(jīng)濟后果,以達到自身利益最大化。需要說明的是,會計對企業(yè)產(chǎn)出(剩余)進行計量,決定了利益各方(企業(yè)契約各方)對企業(yè)產(chǎn)出(剩余)的分配,作為規(guī)范會計的會計準則顯然會影響到計量的結(jié)果,最終影響到企業(yè)相關各方的利益,這就是會計準則的經(jīng)濟后果。會計準則作為保證會計信息“可靠性”“相關性”的機制之一,是各種利益相關者博弈的結(jié)果表現(xiàn)。

由此,一般認為有效市場理論與經(jīng)濟后果理論在會計政策選擇問題上是兩大對立學派,但是通過本文的分析和總結(jié)可以看到,二者可以通過理論這一規(guī)范研究為基礎的實證會計理論協(xié)調(diào)起來。

三、相關理論的相互關系

通過前文對各種理論的描述,基于筆者的理解,將其在會計經(jīng)濟后果這一視角下的關系用圖2表達。可以看到,整個系統(tǒng)就是一個在信息不對稱下的博弈循環(huán):市場有效理論帶來了理想的市場環(huán)境,在這樣的市場中價格匯集了所有的相關信息,市場參與者依據(jù)價格就可以作出決策,財務信息作為參與競爭的、“價值中立”的信息資源之一存在;但由于信息的不對稱以及因此產(chǎn)生的逆向選擇和道德風險,使市場并不完善,市場交易中存在包括信息成本在內(nèi)的各種交易成本,企業(yè)是為了降低交易成本而出現(xiàn),是各種利益相關者據(jù)其各自的利益而簽訂的契約集合體;企業(yè)利益相關者對貢獻與回報存在對等性要求,但由于信息不對稱引起的逆向選擇和道德風險問題,導致各利益相關者的對等要求難以實現(xiàn),這種沖突可以通過簽訂一系列契約而相互牽制;同時,信息的不對稱及企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離產(chǎn)生的問題,通過最優(yōu)合同加以解決,財務報告是作為合同的最優(yōu)化工具被利用的;也正是由于信息不對稱,合同的剛性和不完全性導致作為企業(yè)利益相關者核心的企業(yè)管理者非常關注會計政策的選擇(黃菊波,楊曉舟提出的“會計政策”包括以會計準則為核心的宏觀會計政策、企業(yè)具體會計政策),繼而導致經(jīng)濟后果的產(chǎn)生,即會計政策選擇會使利益相關者的利益沖突模式發(fā)生改變,進入下一輪博弈,并繼續(xù)循環(huán)。相信這種博弈循環(huán)是可以逐漸促進會計準則的完善,促進會計信息趨向于其本質(zhì)的發(fā)展――信息中立,進而增強市場的有效性。

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