債權(quán)與債務(wù)的處理

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債權(quán)與債務(wù)的處理范文第1篇

可轉(zhuǎn)換公司債券作為一種兼具股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的金融衍生產(chǎn)品，由于其具備低風(fēng)險(xiǎn)、高收益的特征，所以對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，是一種比較理想的理財(cái)渠道?？赊D(zhuǎn)換公司債券已成為國(guó)際資本市場(chǎng)上相當(dāng)成熟、相當(dāng)普遍的金融工具。相對(duì)于普通債券，可轉(zhuǎn)換公司債券對(duì)投資者更具有吸引力，具有非常廣闊的發(fā)展空間。本文圍繞可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理，做以下探討。

例1甲公司2007年1月1日發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年年末計(jì)息并付息、到期一次還本，面值總額為10，000萬(wàn)元，票面年利率4%，實(shí)際利率為6%，利息按年支付。債券的公允價(jià)值為9，465.40萬(wàn)元。

一、可轉(zhuǎn)換公司債券的初始計(jì)量

公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，分別將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成分的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，以此確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。其中，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成分面值，貸記“應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”，按權(quán)益成分的公允價(jià)值，貸記“資本公積――其他資本公積”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或者貸記“應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目。

（1）負(fù)債成分的初始入賬價(jià)值＝9，465.40萬(wàn)元

（2）權(quán)益成分的初始入賬價(jià)值＝10，000-9，465.40=634.60萬(wàn)元

借：銀行存款10，000

應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）634.60

貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）10，000

資本公積――其他資本公積634.60

二、可轉(zhuǎn)換公司債券有關(guān)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理

新準(zhǔn)則規(guī)定，可轉(zhuǎn)換公司債券后續(xù)計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量財(cái)務(wù)費(fèi)用。公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷(xiāo)。（表1）

接上例，2007年末，計(jì)提利息及攤銷(xiāo)的分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用567.92 （9465.40×6%）

貸：應(yīng)付利息400

應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）167.92

若該債券為到期一次還本付息，則“應(yīng)付利息”科目改為“應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）”。

支付利息的分錄為：

借：應(yīng)付利息400

貸：銀行存款400

三、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份的賬務(wù)處理

接上例，若2008年1月1日，某債券持有人將其持有的5，000萬(wàn)元本公司可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為100萬(wàn)股普通股，每股面值1元。

新準(zhǔn)則規(guī)定，可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成分的金額，借記“資本公積――其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積――股本溢價(jià)”科目，可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，對(duì)于債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，公司應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還，還應(yīng)貸記“現(xiàn)金、銀行存款”等科目。

轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）5，000

資本公積――其他資本公積267.30

貸：股本100

應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）183.34

債權(quán)與債務(wù)的處理范文第2篇

一、關(guān)于債務(wù)重組定義的比較研究

根據(jù)原準(zhǔn)則，債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度）第十八條則指出：“本制度所稱的債務(wù)重組，是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)?！北容^兩者的定義，可以看出兩者的差異在于：第一，原準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)債務(wù)人在債務(wù)重組時(shí)所面臨的財(cái)務(wù)困難，這是判斷對(duì)已存在的債務(wù)重新安排的事項(xiàng)是否屬于債務(wù)重組的顯性條件。新制度和新準(zhǔn)則刪除了這些顯性條件，但從債務(wù)人修改債務(wù)條件事項(xiàng)需由債權(quán)人同意的規(guī)定可以推測(cè)，債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難仍然是債務(wù)重組的重要隱性動(dòng)因。筆者認(rèn)為，這一改動(dòng)主要是為了擴(kuò)大新制度所規(guī)范的債務(wù)重組的范圍，從而適用修改了的會(huì)計(jì)處理原則及方法。第二，原準(zhǔn)則把債權(quán)人作出讓步作為債務(wù)重組的本質(zhì)特征。讓步的結(jié)果是債權(quán)人發(fā)生債務(wù)重組損失，債務(wù)人獲得債務(wù)重組收益。新制度放棄了將讓步作為債務(wù)重組的本質(zhì)特征的規(guī)定，而將凡是有關(guān)修改已存在債務(wù)的各項(xiàng)條件的事項(xiàng)，不論債權(quán)人是否發(fā)生債務(wù)重組損失，債務(wù)人是否發(fā)生債務(wù)重組收益，統(tǒng)統(tǒng)歸入債務(wù)重組，按照新制度的規(guī)定，采用債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理原則及方法進(jìn)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算。

新制度和原準(zhǔn)則關(guān)于債務(wù)重組的定義依然具有以下幾個(gè)方面的共同點(diǎn)：第一，都是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)作為債務(wù)重組的條件和目的之一，即債務(wù)重組雙方都是以債務(wù)人企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)不被清算或大規(guī)模削減業(yè)務(wù)為前提，旨在維持和改善持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件，以便債權(quán)人最大限度地維持自身債權(quán)；第二，債務(wù)重組都是重組雙方依法進(jìn)行的行為；第三，都是對(duì)已存在的債務(wù)（或債權(quán)）作出的重新安排。這些共同點(diǎn)體現(xiàn)了債務(wù)重組的基本特征或基本要素。

二、債務(wù)重組方式的比較研究

原準(zhǔn)則將債務(wù)重組方式劃分為以資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件以及以上三種方式的組合。新制度和新準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組方式的分類也基本上同原準(zhǔn)則一致，只是將“以資產(chǎn)清償債務(wù)”區(qū)別為以現(xiàn)金清償和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償，并在新制度上就其會(huì)計(jì)處理作出原則規(guī)定。

三、關(guān)于債務(wù)重組規(guī)范范圍的比較研究

原準(zhǔn)則所規(guī)范的債務(wù)重組的范圍比較狹窄，主要包括債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難前提下的幾種情形：（1）債權(quán)人和債務(wù)人以低于重組債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金受償和清償債權(quán)債務(wù)；（2）債權(quán)人受償（債務(wù)人清償）的非現(xiàn)金資產(chǎn)或債權(quán)（債務(wù)）轉(zhuǎn)為股權(quán)（股本）的公允價(jià)值低于重組債權(quán)（債務(wù)）的帳面價(jià)值；（3）修改其他債務(wù)條件后，債權(quán)人未來(lái)應(yīng)收金額（不含或有收益）低于重組債權(quán)的帳面價(jià)值；（4）組合重組方式下出現(xiàn)讓步的情形。

新制度擴(kuò)大了債務(wù)重組的規(guī)范范圍。由于新制度不再以債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難作為顯性條件和不再以讓步作為債務(wù)重組的特征，其范圍包括：（1）債務(wù)人（債權(quán)人）償付（受償）的非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)（債權(quán)）轉(zhuǎn)為資本的公允價(jià)值等于或大于重組債務(wù)（債權(quán)）的帳面價(jià)值；（2）修改其他債務(wù)條件后，債權(quán)人（債務(wù)人）未來(lái)應(yīng)收（應(yīng)付）金額，不含或有收益（含或有支出），大于或等于重組債權(quán)（債務(wù)）的帳面價(jià)值；（3）一般情況下，債務(wù)人應(yīng)以現(xiàn)金清償債務(wù)，當(dāng)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)當(dāng)屬修改債務(wù)條件。

需說(shuō)明的是以上關(guān)于債務(wù)重組幾種情形的描述，均是以原準(zhǔn)則所定義的各種概念和規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法為基礎(chǔ)的。新制度拋棄了讓步概念，也不以公允價(jià)值作為非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入帳價(jià)值。

四、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理方法的比較研究

原準(zhǔn)則規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)分清債務(wù)重組收益和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益的界限。如以公允價(jià)值為界限，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其帳面之間的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，債務(wù)人重組的帳面價(jià)值高于抵償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額為債務(wù)重組收益，并將債務(wù)重組收益在“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益”科目核算。債權(quán)人以受償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)和債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的公允價(jià)值，以及以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的應(yīng)收金額（不含或有收益），作為入帳價(jià)值；重組債權(quán)的帳面價(jià)值高于上述入帳價(jià)值的差額作為債務(wù)重組損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

與原準(zhǔn)則相比，新制度對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理基本原則和具體方法作出了較大的變動(dòng)。

第一，新制度不再堅(jiān)持債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)必須區(qū)分債務(wù)重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，而是依據(jù)兩者的綜合是收益還是損失分別處理。當(dāng)兩者的綜合影響構(gòu)成企業(yè)損失時(shí)，統(tǒng)一計(jì)入當(dāng)期損益，在“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目中反映。當(dāng)兩者的綜合影響產(chǎn)生企業(yè)收益時(shí)，統(tǒng)一計(jì)入所有者權(quán)益，而不計(jì)入當(dāng)期損益，在“資本公積——其他資本公積”科目中反映。上述處理原則體現(xiàn)了以下理念：首先是簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作量，提高會(huì)計(jì)工作效率，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也遵循了明晰性和重要性原則；其次是體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)陷入財(cái)務(wù)困難尋求企業(yè)債務(wù)重組方式的鼓勵(lì)和支持。債務(wù)重組企業(yè)產(chǎn)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益或債務(wù)重組收益，不直接計(jì)入當(dāng)期損益，而是直接貸計(jì)“資本公積——其他資本公積”，從而少交企業(yè)所得稅。

第二，新制度規(guī)定：“如果接受多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的（指?jìng)鶛?quán)人，筆者注），應(yīng)按接受的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值進(jìn)行分配，并按照分配后的價(jià)值作為所接受的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價(jià)值。”新制度對(duì)債務(wù)重組中債權(quán)人擁有的多項(xiàng)股權(quán)入帳價(jià)值的確定也有類似的規(guī)定。新制度將原以公允價(jià)值作為與債務(wù)重組相關(guān)的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，調(diào)整為將應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值分配給多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)以作為其入帳價(jià)值的分配標(biāo)準(zhǔn)，顯然是有意識(shí)地降低公允價(jià)值在債務(wù)重組處理中的作用，消除公允價(jià)值對(duì)確認(rèn)債務(wù)重組損益即讓步的消極（盈余管理）；同時(shí)，也符合我國(guó)各類市場(chǎng)特別是資本市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)尚不健全發(fā)達(dá)的客觀實(shí)際，防止公允價(jià)值并不公允而造成的偏向，也簡(jiǎn)化了債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理程序。

第三，新制度對(duì)債權(quán)人債務(wù)人債務(wù)重組時(shí)涉及的相關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)（或股本）入帳價(jià)值進(jìn)行了重大調(diào)整。新制度對(duì)債權(quán)人受償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)和債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的入帳價(jià)值作出了以下規(guī)定：“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價(jià)值?！薄耙詡鶛?quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值等作為受讓的股權(quán)的入帳價(jià)值?！保ǖ谑藯l）債務(wù)人“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的帳面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。”以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份的面值總額或股權(quán)份額作為股本或?qū)嵤召Y本（第七十條）。與入帳價(jià)值的調(diào)整相適應(yīng)，債權(quán)人債務(wù)人債務(wù)重組過(guò)程中的相關(guān)損益的、依據(jù)、、類別及核算也作了大量改動(dòng)。新制度規(guī)定，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)的帳面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)付債務(wù)的帳面價(jià)值大于或小于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積或計(jì)入當(dāng)期損益。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，按債務(wù)的帳面價(jià)值與轉(zhuǎn)作股本（或?qū)嵤召Y本）的金額的差額；作為資本公積。債權(quán)人在現(xiàn)金受償?shù)那闆r下，應(yīng)將實(shí)際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人在以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的或以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式下，由于其非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值等作為入帳價(jià)值，故而在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中不會(huì)產(chǎn)生債務(wù)重組收益或損失。

第四，新制度對(duì)修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組方式的會(huì)計(jì)處理的規(guī)定與原準(zhǔn)則相比既有所保留，又有所變動(dòng)。

1、債權(quán)人確認(rèn)債務(wù)重組損失的日期、方法和內(nèi)容均與債務(wù)重組原準(zhǔn)則一致。即在債務(wù)重組日，按未來(lái)應(yīng)收金額（不含或有收益）小于應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出，其或有收益待實(shí)際收到時(shí)，計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。債務(wù)人在確認(rèn)債務(wù)重組過(guò)程中產(chǎn)生收益的日期、方法和內(nèi)容均不變，即在債務(wù)重組日，債務(wù)人按未來(lái)應(yīng)付金額（含或有支出）小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)帳面價(jià)值的差額予以確認(rèn)。

2、新制度仍然遵循了謹(jǐn)慎性原則。當(dāng)修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組方式下存在或有條件時(shí)，債權(quán)人不將或有收益包含在未來(lái)應(yīng)收金額中，債務(wù)人則將或有支出包含在未來(lái)應(yīng)付金額中。

3、新制度仍然將未來(lái)應(yīng)收或應(yīng)付的利息包含在未來(lái)應(yīng)收或應(yīng)付金額中，但不對(duì)未來(lái)不同會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流量予以折現(xiàn)求現(xiàn)值。這主要是消除折現(xiàn)率的主觀選擇導(dǎo)致信息失真的可能。這樣處理雖與國(guó)際慣例存在差異，但隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的改善，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量依據(jù)合理的折現(xiàn)率折現(xiàn)也應(yīng)是可行的。

4、在修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組方式下，債務(wù)人在債務(wù)重組過(guò)程中產(chǎn)生的收益，計(jì)入資本公積，而不是計(jì)入當(dāng)期損益，未發(fā)生的已記錄的或有支出轉(zhuǎn)入資本公積，也不是直接計(jì)入當(dāng)期損益，這是與原準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定顯著不同的地方。

債權(quán)與債務(wù)的處理范文第3篇

關(guān)鍵詞：債務(wù)重組；會(huì)計(jì)處理；稅務(wù)處理；差異

一、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

1.債務(wù)人債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理。這主要涉及到兩種不同的清償方式，這里就對(duì)其進(jìn)行說(shuō)明下：

現(xiàn)金方式償還債務(wù)，需要考慮到重組債務(wù)之后的賬面價(jià)值與當(dāng)前市場(chǎng)背景下的所需資金總額的差值，這部分差值被納入到債務(wù)人當(dāng)前的損益中，與此同時(shí)還需要考慮到貨幣的結(jié)算方式，匯率、手續(xù)費(fèi)等都將會(huì)對(duì)此造成一定的影響。

非現(xiàn)金方式償還債務(wù)，需要考慮到重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際的公允價(jià)值之問(wèn)的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，這部分需要考慮到抵押品的折舊費(fèi)、保管費(fèi)等，這些都將會(huì)影響實(shí)際的公允價(jià)值的統(tǒng)計(jì)。

如果債務(wù)人需要將債務(wù)轉(zhuǎn)成資本，債務(wù)人原先具有的債權(quán)就會(huì)變轉(zhuǎn)變成為對(duì)應(yīng)的股份，它將作為一項(xiàng)投資，債權(quán)人能夠享受到股息、分紅等紅利，它可作為一項(xiàng)收入部分，與此同時(shí)，需要將債權(quán)人所持有的所有股份的公允價(jià)值總額與實(shí)際的股本價(jià)值的差額作為資本公積，并將其算進(jìn)當(dāng)期的損益中。

如果債權(quán)人需要對(duì)債務(wù)條件進(jìn)行修改，修改后所導(dǎo)致債務(wù)的公允價(jià)值變動(dòng)情況與實(shí)際值存在的差異，將這部分的差值算進(jìn)當(dāng)期的損益中，除此之外有的條款所規(guī)定的不被考慮在內(nèi)，比如像或應(yīng)收款項(xiàng)。

2.債權(quán)人債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理。債務(wù)人清償債務(wù)如果選擇的是非現(xiàn)金支付方式的，對(duì)于受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，并將它與重組后的債權(quán)的賬面余額進(jìn)行比較，兩者之間的差值將會(huì)被算進(jìn)到當(dāng)期的損益中。

如果債務(wù)人需要將債務(wù)轉(zhuǎn)成資本，他所持有的股本都將會(huì)被認(rèn)為一項(xiàng)投資，并且這將與重組債權(quán)的賬面余額比較之后的差值算進(jìn)到當(dāng)期損益中，最終的收益或者是折損視實(shí)際情況而論，與此同時(shí)持有者享有股息、分紅等收益。

如果債權(quán)人需要對(duì)債務(wù)條件進(jìn)行修改，修改后所導(dǎo)致債務(wù)的公允價(jià)值變動(dòng)情況與實(shí)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變動(dòng)等因素影響下導(dǎo)致的差異，算進(jìn)當(dāng)期的損益中。但是涉及到或有應(yīng)收金額的，這部分資金不被考慮在內(nèi)，它是修改條款之后單獨(dú)存在的，不應(yīng)該被考慮到總價(jià)值中。

二、債務(wù)重組的稅務(wù)處理

1.流轉(zhuǎn)稅的處理。如果債權(quán)人需要用存貨來(lái)抵償其所欠的債務(wù)，主要對(duì)這部分貨物按照市場(chǎng)上的同等價(jià)格扣除一部分的稅費(fèi)之后，其實(shí)際金額才被作為償還債務(wù)的總價(jià)值；如果債權(quán)人需要用消費(fèi)品來(lái)抵償其所欠的債務(wù)，需要針對(duì)這類消費(fèi)品的市場(chǎng)最高價(jià)格來(lái)扣除一部分的稅費(fèi)，剩下的商品總價(jià)值將才被用來(lái)計(jì)算償還債務(wù)的費(fèi)用；如果債權(quán)人需要用固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)除外）來(lái)抵償其所欠的債務(wù)，需要對(duì)其公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)它的當(dāng)前價(jià)值評(píng)估以免除或者征收4%的增值稅；如果債權(quán)人需要用無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)來(lái)抵償其所欠的債務(wù)，需要計(jì)算這些資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅，按照市場(chǎng)上的同類商品進(jìn)行計(jì)價(jià)，并征收對(duì)應(yīng)的稅費(fèi)。

2.所得稅的處理。債務(wù)人需要根據(jù)重組債務(wù)之后的總價(jià)值來(lái)考慮稅費(fèi)的計(jì)算，并將它與支付出去的總資產(chǎn)包括各類稅費(fèi)進(jìn)行比較得到的差值將作為當(dāng)期的債務(wù)重組利得。相反，如果是債權(quán)人支付出去的總資產(chǎn)包括各類稅費(fèi)進(jìn)行比較得到的差值將作為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。

在債務(wù)重組過(guò)程中，涉及到的非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)償還的情況，需要將其按照市場(chǎng)上的同類商品進(jìn)行計(jì)價(jià)，并扣除對(duì)應(yīng)的稅費(fèi)以及其他的開(kāi)銷(xiāo)之后得到實(shí)際的收益或者折損。

在債務(wù)重組過(guò)程中，涉及到債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的情況，需將其理解為債務(wù)清償和投資，并對(duì)這部分利得或損失進(jìn)行計(jì)算，因?yàn)樗赡苁莾烧咧械囊环N，會(huì)給企業(yè)造成不同的經(jīng)濟(jì)影響。

債務(wù)活動(dòng)的相關(guān)方涉及到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的債務(wù)重組時(shí)，它需要滿足以下的任意一條即可確認(rèn)債務(wù)重組利得或損失：符合正規(guī)的司法程序，并經(jīng)法院批準(zhǔn)執(zhí)行的；一致經(jīng)過(guò)所有的債權(quán)人認(rèn)可；上報(bào)國(guó)家的有關(guān)部門(mén)獲得審批的國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。達(dá)不到以上任意一點(diǎn)的只能被認(rèn)為是捐贈(zèng)，債務(wù)人按捐贈(zèng)收入來(lái)計(jì)算，或者說(shuō)債務(wù)人持有這部分股本，可以享受到獲得股息或者分紅等形式來(lái)取得收入。

三、債務(wù)孟組中會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異

1.以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金償債務(wù)時(shí)會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的區(qū)別

債務(wù)人支付的資產(chǎn)價(jià)值比實(shí)際的債務(wù)賬面價(jià)值要低時(shí)，存在的這部分差額將被用作公用資金，并將其計(jì)入當(dāng)期的損益，這類似于上面提到的捐贈(zèng)，這是目前較為常見(jiàn)的會(huì)計(jì)處理方式，它將債面價(jià)值與實(shí)際的支付資產(chǎn)價(jià)值結(jié)合起來(lái)。稅務(wù)處理則不同與此，它將稅收成本和資金的支付差額作為收人部分，然后針對(duì)企業(yè)的實(shí)際收益扣除掉稅費(fèi)之后得到的一個(gè)現(xiàn)金收益或者折損情況。

2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)滴償債務(wù)時(shí)會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的區(qū)別

（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理方法

會(huì)計(jì)處理規(guī)則中進(jìn)行了說(shuō)明，如果債權(quán)人選擇的是非現(xiàn)金資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行支付的，需要結(jié)合當(dāng)前的市場(chǎng)因素對(duì)這部分資產(chǎn)進(jìn)行估值，對(duì)扣除市場(chǎng)上同類資產(chǎn)的相應(yīng)稅費(fèi)之后，再來(lái)計(jì)算其資本公積或當(dāng)期的損益，它是債權(quán)人按照同類型的商品價(jià)格來(lái)進(jìn)行處理，需要扣除一定的稅費(fèi)，比如像增值稅、營(yíng)業(yè)稅等，之后該資產(chǎn)的剩余價(jià)值即為實(shí)際的清償資金?，F(xiàn)有的稅法規(guī)定了對(duì)企業(yè)在內(nèi)的債權(quán)人涉及征收的相應(yīng)的稅費(fèi)，但是在考慮到債務(wù)人自身的償還能力情況，給出了一個(gè)較為合理的處理辦法，即可通過(guò)到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)遞交納稅延遲申請(qǐng)，最多不超過(guò)5年的時(shí)間內(nèi)將債權(quán)人的稅費(fèi)平均到每個(gè)時(shí)間年份中，以此緩解債權(quán)人所承擔(dān)的資金壓力。

（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理方法

會(huì)計(jì)處理過(guò)程中涉及要以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行支付，可將視為實(shí)際產(chǎn)生的賬面價(jià)值，然而它是否會(huì)給債權(quán)人帶來(lái)收益或者折損，這個(gè)需要結(jié)合實(shí)際的情況來(lái)進(jìn)行綜合的判定。再對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行征稅之后的剩余價(jià)值同之前的資產(chǎn)總值進(jìn)行比較，兩者之間的差值被看作是債務(wù)重組產(chǎn)生的損失部分，這部分將會(huì)抵消掉一部分的收入，最終是折損還是收益視實(shí)際情況而論。相關(guān)的規(guī)定中還明確，涉及到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的債權(quán)還需要對(duì)其加收對(duì)應(yīng)的稅費(fèi)將其用來(lái)與之前的實(shí)際賬面價(jià)值進(jìn)行比較，得到的一個(gè)差值即為實(shí)際的稅收資本，并將其用來(lái)實(shí)際的收益或者折損情況。

3.以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本清償債務(wù)時(shí)會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的區(qū)別

（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理方法

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定中，債務(wù)人償還債務(wù)轉(zhuǎn)換為債務(wù)資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)重組后的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債務(wù)企業(yè)所抵押股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差異，確定為資本公積。在我國(guó)《稅務(wù)的處理方法》中，對(duì)于收取稅收的規(guī)定：除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組收益計(jì)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理方法

債務(wù)人將償還債務(wù)轉(zhuǎn)換為債務(wù)資本為償還方式的，這就使得債權(quán)人享受到對(duì)應(yīng)的股份，它與之前的債務(wù)賬面價(jià)值進(jìn)行比較之后得到一個(gè)差值，將這個(gè)差值作為資本公積，債權(quán)人可根據(jù)其債務(wù)關(guān)系享受到對(duì)應(yīng)的股份數(shù)量，并且保留納稅的義務(wù)，但是這部分稅費(fèi)沒(méi)有被納入到確認(rèn)損益中。

4.修改其他債務(wù)條件時(shí)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的區(qū)別

（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理方法

在重組債務(wù)過(guò)程中需要涉及到對(duì)現(xiàn)有的一些條款進(jìn)行修改，需要對(duì)修改后的賬面價(jià)值和未來(lái)的應(yīng)付金額進(jìn)行比較，債務(wù)重組的賬面價(jià)值大于應(yīng)付金額時(shí)，并將其減記至未來(lái)的應(yīng)付金額中，這部分的減記金額將會(huì)被視為重組后的資本公積。相反，則不不需要對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理方法

以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于未來(lái)應(yīng)收金額，應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值減記至未來(lái)應(yīng)收金額，確認(rèn)為當(dāng)期的減記損失；如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值等于或小于未來(lái)應(yīng)收金額的，不必進(jìn)行稅務(wù)處理。

四、結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)分析在企業(yè)的債務(wù)重組中，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異。以期為同行提供一些建議和意見(jiàn)，使制度更加完善。

參考文獻(xiàn)：

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[2]馬學(xué)奮.管窺會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異--以企業(yè)債務(wù)重組為例[J].西部財(cái)會(huì)，2014（8）：19-22.

債權(quán)與債務(wù)的處理范文第4篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 債務(wù)重組 一般性稅務(wù)處理 特殊性稅務(wù)處理

務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定讓步的事項(xiàng)。這種方式既有利于債權(quán)人最大限度地早日收回債權(quán)，減少損失;同時(shí)也可以在一定程度上保護(hù)債務(wù)人，盤(pán)活資產(chǎn)，擺脫沉重的債務(wù)危機(jī)。

發(fā)生債務(wù)重組業(yè)務(wù)的企業(yè)有可能要進(jìn)行納稅調(diào)整，主要是依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組（2006）》，而稅法對(duì)債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額和扣減稅額的認(rèn)定是按照《通知》的規(guī)定。特別在《通知》中，企業(yè)債務(wù)重組的稅務(wù)處理分一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。一般性稅務(wù)處理作為原則性規(guī)定普遍適用，但對(duì)于一些特殊重組，則給予一定的稅收優(yōu)惠，適用不同的計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅方法。

一、債務(wù)重組一般性稅務(wù)處理的納稅調(diào)整

在《通知》中，債務(wù)重組一般性稅務(wù)處理，是不滿足特殊稅務(wù)處理規(guī)定，不能享受稅收優(yōu)惠政策的重組行為。主要包括：以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)、債轉(zhuǎn)股、修改債務(wù)條款三種情況。

（一）以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

例1：B公司在籌建時(shí)欠A公司貨款137萬(wàn)元，無(wú)資金支付，經(jīng)雙方協(xié)商用其生產(chǎn)的甲產(chǎn)品償還債務(wù)，該批甲產(chǎn)品共10萬(wàn)件，市場(chǎng)價(jià)格為每件10元，單位生產(chǎn)成本為8元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理如下：

債權(quán)人（A公司）：

借：庫(kù)存商品或原材料 1 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000

貸：應(yīng)付賬款――B公司 1 170 000

借：應(yīng)付賬款――B公司 1 170 000

營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 200 000

貸：應(yīng)收賬款――B公司 1 370 000

債務(wù)人（B公司）：

借：應(yīng)收賬款――A公司 1 170 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 000

貸：庫(kù)存商品――甲產(chǎn)品800 000

借：應(yīng)付賬款――A公司 1 370 000

貸：應(yīng)收賬款――A公司 1 170 000

營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得200 000

會(huì)計(jì)分析：債權(quán)人A公司確認(rèn)20萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外支出（原債權(quán)賬面價(jià)值137萬(wàn)元-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值117萬(wàn)元）;債務(wù)人確認(rèn)40萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得（債務(wù)重組利得20萬(wàn)元+轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)凈收益20萬(wàn)元）。

稅法認(rèn)定：以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。故而債權(quán)人產(chǎn)生的20萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外支出可從當(dāng)期扣除，債務(wù)人確認(rèn)的40萬(wàn)元納入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得。稅法確認(rèn)和會(huì)計(jì)相同，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則以及更加真實(shí)準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的賬面價(jià)值，防止企業(yè)虛增資產(chǎn)或者虛增利潤(rùn)，年度終了，對(duì)企業(yè)擁有的非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，若發(fā)生減值的，要計(jì)提減值準(zhǔn)備。因此在債務(wù)重組行為中，債權(quán)人有可能對(duì)該筆應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;債務(wù)人對(duì)用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)（存貨）要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

但是《企業(yè)所得稅法》第十條第（七）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。因此由于減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)和稅法的認(rèn)定不同，當(dāng)債務(wù)重組雙方計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，則要進(jìn)行納稅調(diào)整。

（1）債權(quán)人（A公司）如果前期在重組前對(duì)該筆債權(quán)計(jì)提了10萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，按照稅法卻不認(rèn)定，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為127萬(wàn)元（原賬面價(jià)值137萬(wàn)元-壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)137萬(wàn)元，賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，則在前期由于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)調(diào)減所得稅費(fèi)用。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 000

貸：所得稅費(fèi)用 25 000

本期由于債務(wù)重組，在債務(wù)重組核銷(xiāo)債權(quán)時(shí)同時(shí)核銷(xiāo)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，因此確認(rèn)的“營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失”為10萬(wàn)元（20萬(wàn)元-轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元），會(huì)計(jì)上認(rèn)定的稅前可扣除10萬(wàn)元;而稅法由于不認(rèn)定前期的壞賬準(zhǔn)備，稅前扣除金額仍為20萬(wàn)元，本期通過(guò)重組核銷(xiāo)債權(quán)債務(wù)，對(duì)前期產(chǎn)生的暫時(shí)性差異進(jìn)行抵扣，同時(shí)調(diào)整本年的所得稅費(fèi)用。

借：所得稅費(fèi)用 25 000

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25 000

（2）債務(wù)人（B公司）如果前期對(duì)已有庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，每件計(jì)提0.5元，共計(jì)提5萬(wàn)元（0.5×10萬(wàn)件）。由于計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為75萬(wàn)元（原賬面價(jià)值80萬(wàn)元-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元），而稅法不確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)稅基礎(chǔ)仍為80萬(wàn)元，賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，則在前期由于計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)調(diào)減所得稅費(fèi)用。

借：遞延所得稅資產(chǎn) （5萬(wàn)元×25%）12 500

貸：所得稅費(fèi)用 12 500

本期進(jìn)行債務(wù)重組，債務(wù)人轉(zhuǎn)出存貨時(shí)應(yīng)核銷(xiāo)已經(jīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，因此確認(rèn)應(yīng)納稅額為45萬(wàn)元（債務(wù)重組利得20萬(wàn)元+轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)凈收益20萬(wàn)元+轉(zhuǎn)銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元）;按照稅法要求不予確認(rèn)前期的跌價(jià)準(zhǔn)備，本期應(yīng)納稅額仍為40萬(wàn)元，本期通過(guò)重組核銷(xiāo)債權(quán)債務(wù)，對(duì)前期產(chǎn)生的暫時(shí)性差異進(jìn)行抵扣，同時(shí)調(diào)整本年的所得稅費(fèi)用。

借：所得稅費(fèi)用 12 500

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12 500

（二）債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)

按《通知》規(guī)定，重組過(guò)程的所得稅除滿足并選擇特殊性稅務(wù)處理外，均按“一般性稅務(wù)處理”。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

稅法認(rèn)定：發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。

例2：承例1，B公司在籌建時(shí)欠A公司貨款137萬(wàn)元，無(wú)貨幣資金支付，經(jīng)雙方協(xié)商做債轉(zhuǎn)股，公允價(jià)值100萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理為：

債權(quán)人（A公司）：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司 1 000 000

營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 370 000

貸：應(yīng)收賬款――B公司 1 370 000

債務(wù)人（B公司）：

借：應(yīng)付賬款――A公司 1 370 000

貸：實(shí)收資本 1 000 000

營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得370 000

會(huì)計(jì)分析：債權(quán)人確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出37萬(wàn)元，債務(wù)人確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入37萬(wàn)元。

稅法認(rèn)定：發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。因此債權(quán)人稅前可抵扣37萬(wàn)元，債務(wù)人確認(rèn)應(yīng)納稅額37萬(wàn)元。稅法和會(huì)計(jì)無(wú)差異，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。但是如果債權(quán)人A公司對(duì)該筆債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，則一方面調(diào)整所得稅費(fèi)用，另一方面調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)。

（三）修改債務(wù)條款

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

例3：承例1，B公司在籌建時(shí)欠A公司貨款137萬(wàn)元，無(wú)貨幣資金支付，經(jīng)雙方協(xié)商修改債務(wù)條款，雙方協(xié)議以107萬(wàn)元現(xiàn)金歸還。債務(wù)重組協(xié)議又規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一年內(nèi)，如扭虧為盈，應(yīng)向債權(quán)人支付10 萬(wàn)元款項(xiàng)。

債權(quán)人（A公司）：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 1 070 000

營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組利得 300 000

貸：應(yīng)收賬款 1 370 000

債務(wù)人（B公司）：

借：應(yīng)付賬款 1 370 000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 070 000

預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000

營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 200 000

會(huì)計(jì)分析：債權(quán)人（A公司）按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不確認(rèn)或有應(yīng)收，只確認(rèn)債務(wù)重組損失30萬(wàn)元。債務(wù)人（B公司），若或有應(yīng)付滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，則確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債10萬(wàn)元，債務(wù)重組利得20萬(wàn)元（原債務(wù)137萬(wàn)元-償還107萬(wàn)元-預(yù)計(jì)負(fù)債10萬(wàn)元）。

稅法認(rèn)定：因?yàn)槎惙ㄉ现挥袑?shí)際發(fā)生的與取得收入相關(guān)的、合理的支出才可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，因此不得在稅前扣除預(yù)計(jì)負(fù)債。債權(quán)人，稅前扣除金額為30萬(wàn)元。會(huì)計(jì)與稅法的確認(rèn)一致，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。但是債務(wù)人確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，在稅法中不認(rèn)定，對(duì)債務(wù)人的應(yīng)納稅額仍為30萬(wàn)元，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為 0，賬面價(jià)值為 10 萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。如果未來(lái)期間很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額，則應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整所得稅費(fèi)用。

借：遞延所得稅資產(chǎn) （10萬(wàn)元×25%）25 000

貸：所得稅費(fèi)用 25 000

二、債務(wù)重組特殊性稅務(wù)處理（稅收優(yōu)惠）的納稅調(diào)整

特殊重組是指同時(shí)滿足下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（4）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

根據(jù)《通知》及《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組同時(shí)滿足以上5個(gè)條件并能夠提供相應(yīng)資料時(shí)，債務(wù)重組所得可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額;企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)均可暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，且股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)債務(wù)重組特殊稅務(wù)處理主要是為了資源的合理流動(dòng)而對(duì)債務(wù)重組的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。其優(yōu)惠性主要體現(xiàn)在過(guò)高比例的債務(wù)重組所得可以分期納稅以及債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)可以暫時(shí)免稅。

（一）債務(wù)人的債務(wù)重組所得可以在5個(gè)納稅年度分期納稅

稅收優(yōu)惠：企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。這種稅務(wù)處理方式主要由債務(wù)人享受，債權(quán)人一般確認(rèn)債務(wù)重組損失，不涉及特殊稅務(wù)處理方式。這種稅務(wù)處理方式適用于債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)以外的債務(wù)重組方式。

例4：承例1，B公司在籌建時(shí)欠A公司貨款137萬(wàn)元，無(wú)貨幣資金支付，經(jīng)協(xié)商用其生產(chǎn)的甲產(chǎn)品償還債務(wù)，該批甲產(chǎn)品共10萬(wàn)件，市場(chǎng)價(jià)格為每件10元，單位生產(chǎn)成本為8元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元。

對(duì)債務(wù)人而言，產(chǎn)生債務(wù)重組利得37萬(wàn)元，若企業(yè)全年的應(yīng)納稅所得為60萬(wàn)元，則債務(wù)重組產(chǎn)生的應(yīng)納稅額所得占全年應(yīng)納稅額的61.67%（37萬(wàn)元÷60萬(wàn)元），在同時(shí)滿足其他5個(gè)條件時(shí)，則按稅法規(guī)定債務(wù)重組所得可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組應(yīng)納稅所得為7.4萬(wàn)元（37萬(wàn)元÷5），其余的29.6萬(wàn)元平均納入剩余的4個(gè)會(huì)計(jì)年度的應(yīng)納稅所得。

因此，在債務(wù)重組行為中，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)人當(dāng)年確認(rèn)應(yīng)納稅額為37萬(wàn)元，而稅法確認(rèn)的當(dāng)年應(yīng)納稅所得為7.4萬(wàn)元，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法認(rèn)定不同，產(chǎn)生暫時(shí)性差異，一方面確認(rèn)遞延所得稅，另一方面調(diào)整所得稅費(fèi)用。

借：所得稅費(fèi)用 （29.6萬(wàn)元×25%）74 000

貸：遞延所得稅負(fù)債 74 000

（二）債權(quán)、債務(wù)人債轉(zhuǎn)股暫時(shí)免稅

稅收優(yōu)惠：債務(wù)重組企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，同時(shí)滿足上述5個(gè)條件時(shí)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，債權(quán)人股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)增加注冊(cè)資本。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

例5：承例1，B公司在籌建時(shí)欠A公司貨款137萬(wàn)元，無(wú)貨幣資金支付，經(jīng)雙方協(xié)商做債轉(zhuǎn)股，公允價(jià)值100萬(wàn)元，在同時(shí)滿足上述5個(gè)條件時(shí)：

1.債權(quán)人：會(huì)計(jì)上確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值100萬(wàn)元，確認(rèn)損益（ 營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失）37萬(wàn)元;而稅法仍按原賬面價(jià)值137萬(wàn)元確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，不確認(rèn)損益，不允許稅前扣除。因此長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)137萬(wàn)元，賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，一方面確認(rèn)遞延所得稅，一方面調(diào)整所得稅費(fèi)用。

借：遞延所得稅資產(chǎn) （37萬(wàn)元×25%）92 500

貸：所得稅費(fèi)用 92 500

2.債務(wù)人：會(huì)計(jì)上實(shí)收資本賬面價(jià)值100萬(wàn)元，確認(rèn)損益（營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得）37萬(wàn)元;而稅法仍按原賬面價(jià)值137萬(wàn)元確認(rèn)實(shí)收資本，不確認(rèn)損益不納入應(yīng)納稅所得額。因此一方面確認(rèn)遞延所得稅，一方面調(diào)整所得稅費(fèi)用。

借：所得稅費(fèi)用 （37萬(wàn)元×25%）92 500

債權(quán)與債務(wù)的處理范文第5篇

「關(guān)鍵詞債務(wù)重組；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；比較

商業(yè)信用是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境運(yùn)行中為加快商品周轉(zhuǎn)而經(jīng)常運(yùn)用的手段，它一方面為購(gòu)銷(xiāo)雙方主體解決了資金瓶頸問(wèn)題，另一方面也帶來(lái)了大量的債務(wù)糾紛。債務(wù)人到期無(wú)法按既定條件償還債務(wù)不僅會(huì)給債權(quán)人帶來(lái)?yè)p失，而且也會(huì)給自己的商業(yè)信譽(yù)造成不利影響。所以，債權(quán)債務(wù)雙方可以選擇一種較為經(jīng)濟(jì)的解決債務(wù)糾紛的方法，即債務(wù)重組。

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。為規(guī)范債務(wù)重組的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，財(cái)政部根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》于1998年制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》，并于2001年進(jìn)行了修訂；2006年2月財(cái)政部在制定新的準(zhǔn)則體系中，對(duì)該準(zhǔn)則再次進(jìn)行了修訂，了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12號(hào)——債務(wù)重組》（下稱新準(zhǔn)則）。本文針對(duì)新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容及其與舊準(zhǔn)則的差異進(jìn)行了分析。

一、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

新準(zhǔn)則由總則、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理和披露共四章組成。主要內(nèi)容如下：

（一）債務(wù)重組的方式主要包括：1以資產(chǎn)清償債務(wù)；2將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；3修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，（不包括上述1和2）兩種方式）；4以上三種方式的組合。

（二）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

1.以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

3.轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

4.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

5.修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

6.債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照本準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

（三）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理。

1.以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。

2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，比照“以現(xiàn)金清償債務(wù)”的規(guī)定處理。

3.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照“以現(xiàn)金清償債務(wù)”的規(guī)定處理。

4.修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照“以現(xiàn)金清償債務(wù)”的規(guī)定處理。

5.債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按上面第4點(diǎn)的規(guī)定處理。

（四）有關(guān)披露

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：

1.債務(wù)重組方式；

2.確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額；3將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實(shí)收資本）增加額；

4.或有應(yīng)付金額。

5.債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)債務(wù)重組的下列信息：

1.債務(wù)重組方式；

2.確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額；

3.債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例；

4.或有應(yīng)收金額。

5.債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。

二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較

（一）新舊準(zhǔn)則的定義不同

舊準(zhǔn)則的債務(wù)重組定義為“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)”，它表明，不論哪種債務(wù)重組形式，只要是修改了原定債務(wù)條件的事項(xiàng)，包括修改債務(wù)的金額和償還時(shí)間，均作為債務(wù)重組。所以舊準(zhǔn)則中的債務(wù)重組既包括債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，也包括債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組。

新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難的前提條件，并突出了債權(quán)人做出了讓步的實(shí)質(zhì)條件。這樣，排除了債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下的、處于清算或改組時(shí)的債務(wù)重組，以及雖修改了債務(wù)條件，但實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步的債務(wù)重組事項(xiàng)，如在債務(wù)人發(fā)生困難時(shí)，債權(quán)人同意債務(wù)人用庫(kù)存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù)，且不調(diào)整償還金額和時(shí)間，實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步，則不屬于債務(wù)重組。

（二）新舊準(zhǔn)則中債務(wù)重組方式的變化

新準(zhǔn)則中將舊準(zhǔn)則中“以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”方式合為“以資產(chǎn)清償債務(wù)”方式，這雖不屬實(shí)質(zhì)的變化，但新準(zhǔn)則的表述更為簡(jiǎn)潔易懂。

（三）新舊準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)處理的不同

新準(zhǔn)則將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；對(duì)于非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)?，F(xiàn)舉例說(shuō)明新舊準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)處理的差異。

[例]2005年2月10日，順達(dá)公司銷(xiāo)售一批材料給天意公司，同時(shí)收到天意公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年8月10日，天意公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，順達(dá)公司同意天意公司用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺(tái)設(shè)備的歷史成本為120000元，累計(jì)折舊為30000元，評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)120000元，評(píng)估確認(rèn)的凈價(jià)95000元，天意公司發(fā)生的評(píng)估費(fèi)1000元，對(duì)此固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備9000元。順達(dá)公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）。

[解析]債務(wù)人天意公司按新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理如下（單位：元）：

借：固定資產(chǎn)清理81000

累計(jì)折舊30000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9000.

貸：固定資產(chǎn)120000

借：固定資產(chǎn)清理1000

貸：銀行存款1000

“固定資產(chǎn)清理”科目余額=810000+1000=82000（元）

債務(wù)重組收益=應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值（面值+利息）—轉(zhuǎn)讓設(shè)備公允價(jià)值=103500—95000=8500（元）

轉(zhuǎn)讓設(shè)備收益=設(shè)備公允價(jià)值95000—評(píng)估費(fèi)1000—設(shè)備賬面價(jià)值（120000—30000-9000）=13000（元）

借：應(yīng)付票據(jù)103500

貸：固定資產(chǎn)清理82000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益8500

營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益13000

債務(wù)人天意公司按舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理如下（單位：元）：

資本公積=應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值（面值+利息）103500—評(píng)估費(fèi)1000—設(shè)備賬面價(jià)值（120000—30000-9000）=21500（元）

借：應(yīng)付票據(jù)103500

貸：固定資產(chǎn)清理82000

資本公積—其他資本公積21500

由此可見(jiàn)，新準(zhǔn)則的處理比舊準(zhǔn)則多確認(rèn)收益21500元（8500+13000），從而使當(dāng)期利潤(rùn)增加21500元。

債權(quán)人順達(dá)公司按新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理如下（單位：元）：

借：固定資產(chǎn)95000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失8500

貸：應(yīng)收票據(jù)103500

債權(quán)人順達(dá)公司按舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理如下（單位：元）：

借：固定資產(chǎn)103500

貸：應(yīng)收票據(jù)103500

由此可見(jiàn)，新準(zhǔn)則的處理比舊準(zhǔn)則多確認(rèn)損失8500元，從而使當(dāng)期利潤(rùn)減少8500元。

三、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況影響分析

綜上所述，由于新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則最大的差異是采用公允價(jià)值計(jì)量，以及將產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益（原準(zhǔn)則計(jì)人資本公積），所以執(zhí)行新準(zhǔn)則后，進(jìn)行債務(wù)重組將增加債務(wù)人當(dāng)期利潤(rùn)、減少債權(quán)人當(dāng)期利潤(rùn)。

「參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.