審計風險的控制方法

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審計風險的控制方法范文第1篇

關(guān)鍵詞：審計風險、原因、控制方法

一、審計風險的涵義

對于審計風險國際上一直以來沒有明確的統(tǒng)一定義，我國《獨立審計具體準則第9號――內(nèi)部控制與審計風險》將其定義為“審計風險，是指會計報表存在重大報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。”通俗的講，審計風險就是當審計人面對實際存在重大錯報和漏報的財務(wù)報表，經(jīng)過審計后，卻認為這些錯報和漏報不存在，從而發(fā)表了與實際并不符合的審計意見。

二、審計風險的特征

（一）審計風險的客觀性

現(xiàn)代審計的方法主要采用的是統(tǒng)計學上的抽樣審計的方法，抽樣審計即從審計對象總體中隨機選取一部分樣本，根據(jù)樣本的特征分布來推斷總體特征的方法。由于樣本的特征和對象總體的特征總是會存在一定的誤差的，雖然通過統(tǒng)計學的方法可以控這種誤差，但卻是難以消除的，誤差的存在具有客觀性。因此，通過抽樣審計的方法進行審計總是會存在一定的誤差的，審計人員需要對錯誤的審計結(jié)論承擔相應(yīng)的風險。

（二）審計風險的普遍性

雖然審計風險通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差時由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風險因素的產(chǎn)生。因此，審計風險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終的審計風險。

（三）審計風險的潛在性

審計風險是指審計結(jié)論與事實不符而形成的風險，而這種不符只有經(jīng)過一定的時間才能得到驗證，即審計風險是在錯誤形成以后經(jīng)過驗證才會體現(xiàn)出來。假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進行驗證，則由此而應(yīng)承擔的責任或遭受的損失實際沒有成為現(xiàn)實。所以，審計風險只是一種可能的風險，它對審計人員構(gòu)成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因?qū)徲嬶L險的內(nèi)容、審計的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、以及客戶、社會公眾對審計風險的認識程度而異。

（四）審計風險的偶然性

審計風險是由于某些客觀原因，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成的，并非審計人員故意所為，審計人員在無意中接受了審計風險，又在無意中承擔了審計風險帶來的后果。肯定審計風險具有無意性這一特點非常重要。因為只有在這一前提下，審計人員才會努力設(shè)法避免減少審計風險，對審計風險的控制才有意義。若審計人員因某種私利故意做出與事實不符的審計結(jié)論，則與審計風險無關(guān)，應(yīng)屬于違背職業(yè)道德或被法律懲處的行為。

（五）審計風險的可控性

審計人員通過審計活動出具審計報告，并對報告的正確性承擔相應(yīng)的責任，如果審計報告與實際結(jié)果存在較大的偏差，則要承擔相應(yīng)的審計風險。因此，現(xiàn)代審計的研究方向就是如何從制度、方法、程序等方面控制風險，從而使審計風險具有可控性。這樣，審計人員就不再懼怕審計風險，而是通過一定的識別和控制措施來降低審計風險的水平，提高審計的質(zhì)量。

三、審計風險的原因分析

（一）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性及廣泛性

現(xiàn)代審計的對象十分復(fù)雜，表現(xiàn)在企業(yè)的規(guī)模不斷的擴大，所進行的交易也日趨復(fù)雜化。企業(yè)規(guī)模的擴大和交易的復(fù)雜化，與之相適應(yīng)的會計信息系統(tǒng)也更加復(fù)雜。會計信息失真的現(xiàn)象越來越嚴重，有主觀的原因也有客觀的原因。這對審計人員又提出了新的問題，在抽樣審計中會計信息存在的錯誤，不被發(fā)現(xiàn)的可能性相當大。而像期權(quán)等金融衍生工具的確認和計量本身就相對困難，隱含較大的經(jīng)營風險。顯然，審計對象的越復(fù)雜、審計內(nèi)容越廣泛，審計職業(yè)所面臨的風險也就越大。

（二）社會公眾對審計的期望值過高

審計界和社會公眾對注冊會計師的要求過高，大部分人認為經(jīng)過注冊會計師審計的會計報表就應(yīng)該絕對正確，完全可以信賴，這就形成了社會公眾與注冊會計師職業(yè)水平的審計期望差。實際上，由于被審計單位的諸多因素，注冊會計師的能力有限因素的影響，注冊會計師無法保證能夠覺察所有的舞弊行為，他們也只有在遵守職業(yè)規(guī)范基礎(chǔ)上，一定程度上保證會計報表的正確，按公認會計準則公允表述發(fā)表意見。

（三）審計方法和審計程序本身缺陷性

現(xiàn)代的審計方法可以概括為建立在內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的抽樣審計。建立和實施一個完善的、能防止發(fā)生的、和及時糾正錯誤和舞弊的內(nèi)部控制制度是十分困難的，內(nèi)部控制制度只能在一定的程度上防止錯誤和舞弊行為的發(fā)生，而不能杜絕所有的防止錯誤和舞弊行為。審計方法主要采用統(tǒng)計抽樣方法和分析性復(fù)核方法，由于抽樣審計本身不可避免地會產(chǎn)生誤差，并形成相應(yīng)的審計風險。

四、審計風險的控制方法

（一）注重程序和制度建設(shè)

要防范和控制審計風險，必須重視程序和制度建設(shè)。只有成熟的審計程序和制度才能最大限度的減少審計風險。一般來說，在審計過程中要注意以下問題。首先，工作之初要對審計風險進行預(yù)測和分析。要根據(jù)搜集和整理的資料對審計風險進行預(yù)測，并制定相應(yīng)的控制方案。

（二）遵守職業(yè)道德，提高審計人員自身素質(zhì)

職業(yè)道德的核心是獨立、客觀、公正。獨立性原則是指注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當從實質(zhì)上和形式上獨立于他所服務(wù)的對象和其它外部組織。審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時應(yīng)當不受個人和外界因素的約束和影響，保持客觀且無私的意志。從形式上來看，應(yīng)該從財務(wù)利益、親屬關(guān)系、職務(wù)上獨立于客戶的身份出現(xiàn)。客觀性原則是要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)時，應(yīng)當實事求是，不為他人所左右，也不為因個人好惡影響其人分析和判斷的客觀性。公正性原則是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)時，應(yīng)當正直、誠實、不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。

（三）選擇正確恰當?shù)膶徲嫹椒?/p>

審計人員要善于選擇科學、嚴謹?shù)膶徲嫻ぷ鞣椒ǎ瑢σ恍┢髽I(yè)內(nèi)部控制管理薄弱、資產(chǎn)流動性較強或所有權(quán)難以確定、企業(yè)經(jīng)濟狀況不佳、經(jīng)營業(yè)務(wù)繁雜等風險高的審計事項，要引起足夠的重視，適當增加樣本量，擴大審計覆蓋面，運用多種審計方法和靈活的審計手段，進一步提高審計證據(jù)的質(zhì)量。

總之，審計風險是理論與實踐相互結(jié)合的問題，審計風險的控制措施既涉及注冊會計師及審計人員、機構(gòu)，也涉及社會的各個方面。通過對審計風險的研究，有助于審計人員控制審計風險，促進審計事業(yè)的將康發(fā)展。

參考文獻

審計風險的控制方法范文第2篇

關(guān)于審計風險的涵義，《國際審計準則》認為：審計風險是指審計人員對事實上錯誤的財務(wù)資料可能提供不適當意見的那種風險；美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）認為：審計風險是指審計人員對于存在重大錯誤的財務(wù)報表未能適當發(fā)表他的意見的風險；而我國《獨立審計準則》認為：審計風險是指會計報表存在重大誤報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬶L險的可能性。

以上三個定義雖然對誤報的界定范圍有所不同，但對審計風險基本涵義的表述是一致的，即審計風險是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務(wù)報表，審計后卻認為該重大錯報和漏報并不存在，從而發(fā)表與事實不符的審計意見的風險。因此，審計風險主要由兩方面風險構(gòu)成：一是財務(wù)報表本身存在重大錯報和漏報的風險；二是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風險。論文百事通由此可見，審計風險是客觀存在和主觀努力的結(jié)合，客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束。

二、審計風險的三種表現(xiàn)形式

（一）評估審計風險。評估審計風險是指審計人員接受某審計項目后，在初步了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，采用一定的審計手段，評估該項目可能存在的審計風險。評估審計風險主要與被審計單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計單位的規(guī)模越大、經(jīng)營性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當局的可信賴程度越低，則評估審計風險也就越高。評估審計風險是導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報和漏報的可能性，是客觀的存在，它不受審計人員的影響和控制。

（二）可接受審計風險。可接受審計風險是指審計項目完成后，審計人員或會計師事務(wù)所準備承擔或可以接受的審計風險。可接受審計風險主要受以下三個因素控制：第一，會計師事務(wù)所的風險承受能力。會計師事務(wù)所的風險承受能力越強，可接受審計風險也就越高。會計師事務(wù)所的風險承受能力則主要取決于事務(wù)所的規(guī)模、經(jīng)濟實力以及法律責任的承擔能力等。第二，財務(wù)報表和審計報告使用者的情況。財務(wù)報表和審計報告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣，對財務(wù)報表和審計報告的利用程度越高，可接受審計風險就越低。第三，行業(yè)之間的競爭情況。會計師事務(wù)所之間的競爭越激烈，可接受審計風險也就越低。

（三）終極審計風險。終極審計風險是指審計項目完成后所實際形成或?qū)徲嬋藛T實際承擔的審計風險。終極審計風險主要與審計程序的設(shè)計和執(zhí)行情況有關(guān)。審計程序設(shè)計和執(zhí)行得越好，終極審計風險就越低。終極審計風險在數(shù)量關(guān)系上、理論上應(yīng)與可接受審計風險一致，但實際上，它既可能大于也可能小于可接受審計風險。因為審計程序的設(shè)計和執(zhí)行受審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和某些主、客觀因素的影響。因此，審計人員在執(zhí)行審計過程中，應(yīng)盡量按計劃規(guī)范操作，以使終極審計風險控制在可接受審計風險范圍內(nèi)。

簡而言之，評估審計風險是客觀存在的，可接受審計風險是主觀確定的，而終極審計風險是客觀存在和主觀努力的結(jié)果。因此，審計人員在決定是否承接某一審計項目時，可以將評估審計風險與可接受審計風險進行比較，然后根據(jù)成本效益原則決定取舍。

三、審計風險的基本特征

（一）審計風險的客觀性。現(xiàn)代審計的重要特征，就是采用抽樣審計的方法，從總體樣本特性推斷總體特性，而樣本特性與總體特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計人員要承擔一定程度的做出錯誤審計結(jié)論的風險。因此，審計風險是客觀存在的。

（二）審計風險的普遍性。審計風險不僅客觀存在，而且普遍地存在于審計活動的每一個環(huán)節(jié)中，有什么樣的審計活動，就有與之相適應(yīng)的審計風險，并會最終影響總的審計風險。審計人員選擇客戶時存在聘約風險；制定計劃時有計劃不充分風險；搜集證據(jù)時有證據(jù)不足或不夠有力的風險；進行審計抽樣時有樣本數(shù)量和抽樣方法引起的抽樣風險；編寫審計報告有措辭不當?shù)娘L險等。從每一個具體風險看，也是由多因素組成，其中既有客戶自身方面的因素，也有來自審計人員方面的因素，包括審計方法使用不當、確定證據(jù)數(shù)量不足、執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹慎等。因此，審計風險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終審計風險。

（三）審計風險的潛在性。審計風險的存在是必然的，但并不是所有的審計風險都會導(dǎo)致審計責任。如果審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計責任，那么這種風險只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實在的風險。

（四）審計風險的可控性。雖然審計風險客觀而又普遍的存在，但不是說審計風險無法控制，審計人員可以通過各種有效手段來降低審計風險。審計風險的三個要素中，固有風險和控制風險是審計人員可以進行評估，但不能控制，只有檢查風險是可以控制的。在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，審計人員預(yù)先設(shè)定的較低的可接受的總體審計風險水平可以通過控制檢查風險達到。

四、審計風險形成的原因

（一）客觀原因

1、審計范圍拓寬。審計是因受托責任而產(chǎn)生，并隨著受托責任的發(fā)展而發(fā)展。近年來，受托責任的內(nèi)涵不斷擴大，受托責任的內(nèi)容也擴展到社會經(jīng)濟的各個方面。審計范圍也在不斷拓寬，審計提供服務(wù)的領(lǐng)域從財務(wù)報表的驗證和財務(wù)咨詢擴展到環(huán)境審計、質(zhì)量審計、風險評估等業(yè)務(wù)。審計服務(wù)范圍的拓寬給審計職業(yè)界帶來了風險和壓力。這是因為，審計職業(yè)界適應(yīng)社會要求拓寬業(yè)務(wù)范圍所從事的這些本不熟悉的審計業(yè)務(wù)，會引起包括審計執(zhí)業(yè)水平、審計效果評價、審計期望差距等在內(nèi)的一系列問題，從而給審計職業(yè)界帶來新的挑戰(zhàn)。

2、審計責任的擴大和期望差距的存在。所謂期望差距是指審計職業(yè)界對本身的認識與公眾對審計職業(yè)界的認識上的差距。長期以來，審計職業(yè)界一直堅持認為，按照審計準則去執(zhí)行審計業(yè)務(wù)就履行了其應(yīng)盡的職責，并把會計責任和審計責任區(qū)分開來，按照審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性，就是審計人員的審計責任。建立健全內(nèi)部控制，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實性、完整性、合法性是被審計單位的會計責任。社會公眾對審計的期望不僅僅是審計人員依據(jù)審計準則就被審計單位的財務(wù)信息提出審計意見，而且還要求審計人員能夠查出被審計單位的所有舞弊和錯誤。審計職業(yè)界和社會公眾對于審計責任的理解不同產(chǎn)生了期望差距。社會公眾對審計人員審計結(jié)果的過高期望，與審計人員實際審驗?zāi)芰χg存在著相當大的差距。

3、被審計單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營背景。經(jīng)濟環(huán)境、被審計單位經(jīng)濟活動的特點、內(nèi)部控制制度的強弱、技術(shù)發(fā)展趨勢、管理人員素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會對企業(yè)經(jīng)營風險產(chǎn)生影響，從而影響審計風險。

（二）主觀原因

1、審計人員專業(yè)能力不強。審計人員是審計實施的主體，其專業(yè)素質(zhì)的高低在很大程度上左右了審計風險的發(fā)生。從實際情況來看，相當一部分審計人員的知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗未能達到應(yīng)有的水平，加上后續(xù)教育的力度不足，使審計風險管理與控制缺乏內(nèi)在的保障。

2、審計人員責任心不強和職業(yè)道德水平不高。民間審計是一種專門技術(shù)服務(wù)，審計人員有責任計劃自己的審查工作，以查出可能對財務(wù)報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實施審計過程中應(yīng)運用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。審計人員的職業(yè)道德是很重要的。極個別審計單位和審計人員為了自身的利益，違背職業(yè)道德，置廣大中小投資者的利益于不顧，讓虛假盈利預(yù)測報告過關(guān)，甚至協(xié)同企業(yè)作假、出具虛假審核報告。

3、審計方法存在缺陷。現(xiàn)代審計廣泛采用抽樣技術(shù)，即根據(jù)總體中部分樣本的特征來推斷總體的特征，因此審計的結(jié)果必然帶有一定的誤差。另外，受審計成本效益的制約，審計人員往往會舍棄一些對審計意見形成影響不大卻費時費力的審計程序，這種取舍審計程序有可能會導(dǎo)致審計意見失實。審計人員對所運用的審計程序和審計方法進行選擇需要以接受一定的審計風險為前提。

五、對防范審計風險的幾點建議

審計是一種綜合監(jiān)督，審計風險的形成因素復(fù)雜多樣，并且交替、并存發(fā)生。對審計風險的控制，必須是綜合性的。根據(jù)審計風險的成因及存在環(huán)節(jié)，提出幾點有效防范審計風險的對策。

（一）明確界定會計責任與審計責任。會計責任是指企業(yè)對其應(yīng)編制的會計報表負責，公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。審計責任是會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)及出具審計報告等應(yīng)負的責任。合理區(qū)分會計責任和審計責任對于防范審計風險非常重要。審計機關(guān)及審計人員應(yīng)根據(jù)《審計法》等有關(guān)規(guī)定，在審計報告中如實反映有關(guān)情況或?qū)蟾娣从硟?nèi)容進行限制，以避免被轉(zhuǎn)嫁的審計風險。

（二）強化審計質(zhì)量控制

1、全面提高審計人員素質(zhì)。只有造就一批同審計工作相適應(yīng)，具有一定思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的審計人員，才能有效地防范風險。例如，為了提高審計人員的政策水平和職業(yè)道德修養(yǎng)，事務(wù)所應(yīng)定期舉行政策法規(guī)，特別是新稅制、新財會制度以及新近出臺的經(jīng)濟法規(guī)的學習討論，制定事務(wù)所人員遵循的道德標準和考核、獎懲的辦法，以規(guī)范和約束其行為。再有，為了提高審計人員的專業(yè)技能和理論水平，可以定期進行專業(yè)技能和專業(yè)理論的再教育，并定期進行考核和研討，對審計工作底稿、審計報告等規(guī)范進行崗位培訓等。新晨

2、確保審計作業(yè)質(zhì)量。控制好審計工作的質(zhì)量，重點要抓好以下環(huán)節(jié)的控制點：首先，事前要正確處理好審計風險與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系，根據(jù)其三者存在的特定關(guān)系和重要性原則，正確運用審計風險模型，分析影響因素，準確有效地估計審計風險，確定審計方法，編制實施計劃；其次，事中階段控制要使審查計劃安排與委托單位要求相符，并且根據(jù)實際情況，適時修訂計劃，以增強審計工作的時效性和效果性。同時，要編制高質(zhì)量的審計工作底稿，審計報告必須與被審單位交換意見且應(yīng)由專人負責審定。

審計風險的控制方法范文第3篇

隨著國家十二五規(guī)劃的逐步實施，我們會繼續(xù)尋求“加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，開創(chuàng)科學發(fā)展新局面”，在此過程中我國企業(yè)如何把別人的先進管理技術(shù)和理念吸收和轉(zhuǎn)換并據(jù)為己用是完成企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變的重要任務(wù)；在這個過程中內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用日漸突出，逐漸成為其重要組成部分和控制措施。企業(yè)內(nèi)部審計風險能夠控制和決定企業(yè)審計工作質(zhì)量的好壞，企業(yè)往往按照此審計結(jié)果決定資源的分配；從這個意義上說，如何提高審計質(zhì)量并防范審計風險，發(fā)揮內(nèi)部審計對企業(yè)管理及經(jīng)濟實體“監(jiān)督和服務(wù)”的職能，是擺在每個審計人員面前亟待解決的一個重要課題。本文首先對企業(yè)內(nèi)部風險審計概念進行了介紹，然后針對企業(yè)內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的原因從主觀和客觀兩方面進行了分析，最后有針對性的提出來一些改革的措施，希望我的研究能夠為以后的研究提供一些基礎(chǔ)性的研究資料，并期望得到讀者的共鳴。

一、企業(yè)風險導(dǎo)向內(nèi)部審計簡介

在以“風險導(dǎo)向?qū)徲嫛?risk-oriente daudit approach)為特征的現(xiàn)代審計領(lǐng)域中，它克服了制度基礎(chǔ)審計在理論和實踐上存在的各種缺陷。該模型所考慮的影響審計風險的因素主要有：固有風險、控制風險和檢查風險。用模型表示為：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。這種以審計風險模型為基礎(chǔ)進行的審計即為風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?由于其在理論和實務(wù)兩方面都存在著一定的缺陷,所以被稱作傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫛！帮L險導(dǎo)向內(nèi)部審計”是指在審計過程中內(nèi)部審計人員依據(jù)企業(yè)風險（不是審計風險）來選擇項目，測試管理者降低風險的方法，并以企業(yè)風險為中心做審計報告，協(xié)助企業(yè)管理風險。審計人員可以通過對財務(wù)報表固有風險、控制風險和檢查風險的定量評估來確定審計實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍（審計風險用模型表示=固有風險×控制風險×檢查風險）；審計風險用模型不僅解決了以制度測試為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性問題,而且有助于引導(dǎo)審計人員將資源投入到容易出現(xiàn)重大錯報的地方,從而達到資源的最優(yōu)化分配。內(nèi)部審計風險具有客觀性、普遍性、潛在性和可控性等特點。

二、企業(yè)內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的原因

（一）內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的客觀方面因素

企業(yè)內(nèi)部審計風險的控制是建立在企業(yè)內(nèi)部完善的控制制度、穩(wěn)定的經(jīng)營狀況基礎(chǔ)上的；換句話說，如果企業(yè)內(nèi)部控制制度欠缺或形同虛設(shè)，必然會造成企業(yè)內(nèi)部審計風險的產(chǎn)生。再者，內(nèi)部審計難度（也就是說審計工作面臨失誤與差錯的概率）也會隨著企業(yè)經(jīng)營方式和內(nèi)部管理層次復(fù)雜程度而增加。同時企業(yè)內(nèi)部審計范圍通常必須圍繞實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的目標，在企業(yè)的經(jīng)營管理全部活動中，由單位負責人或企業(yè)管理層統(tǒng)籌安排，具有不確定性和無法選擇性。

（二）內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的主觀方面因素

如果一個企業(yè)的內(nèi)部審計程序欠規(guī)范、內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊并不能勝任審計工作的要求和內(nèi)部審計人員工作責任和職業(yè)道德有問題，是內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的主觀方面因素。如何克服并解決這些問題是消除內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的主觀方面因素。

三、企業(yè)內(nèi)部審計風險防范控制對策

（一）加強法制和內(nèi)部審計建設(shè)，保證審計機構(gòu)的獨立性

企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)在綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、分支機構(gòu)設(shè)置及區(qū)域分布、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等其他影響控制政策和程序因素的基礎(chǔ)上,建立有效的內(nèi)部運行機制和質(zhì)量控制制度。要抵制審計風險的發(fā)生,首先要從體制入手,內(nèi)部審計人員直接聽從同上級領(lǐng)導(dǎo)安排，這樣在審計過程中能夠控制審計風險，這是審計工作的雷區(qū)超越不得，只有這樣才能有保障內(nèi)審部門獨立地、有權(quán)威地開展工作，同時也能減少審計工作中的阻礙，爭取更好地為企業(yè)經(jīng)營管理出謀劃策。

（二）科學應(yīng)用審計抽樣方法，積極改進和吸收內(nèi)部審計方法

現(xiàn)代審計的一個重要特點是充分運用現(xiàn)代經(jīng)濟統(tǒng)計技術(shù)和方法，以抽樣審查代替全面審查，從而提高審計效率，保證審計質(zhì)量，降低審計風險。審計抽樣是指審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果推斷總體結(jié)果特征的一種方法。科學應(yīng)用審計抽樣方法可有效保障抽樣審計的合理性，保證審計結(jié)論的恰當性，從而有效降低審計風險。在企業(yè)內(nèi)部審計方法上，應(yīng)采用以風險為導(dǎo)向的風險基礎(chǔ)審計。在審計工作結(jié)束后，審計人員必須運用恰當?shù)膶徲嫾夹g(shù)對所選取的樣本進行審查，控制其分析樣本誤差從而為提高審計工作的質(zhì)量奠定基礎(chǔ)；與此同時，還應(yīng)該積極改進和吸收內(nèi)部審計方法，從而更好的控制企業(yè)內(nèi)部控制風險。

（三）樹立審計風險意識，建立風險評估機制

企業(yè)內(nèi)部審計人員如果具有較強的審計風險意識,能夠從專業(yè)技能上控制風險產(chǎn)生的根源，提高審計的質(zhì)量并且從思想上加強對審計風險的預(yù)防，必然會遏制審計風險的產(chǎn)生。在企業(yè)內(nèi)部審計工作中，為了規(guī)范審計程序,加大監(jiān)督和控制的力度,應(yīng)該建立風險評估機制，只有這樣才能夠從源頭上杜絕企業(yè)內(nèi)部審計風險的產(chǎn)生。

（四）雙管齊下提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)很大程度上決定著內(nèi)部風險審計的質(zhì)量，其中企業(yè)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)包括審計技能和職業(yè)道德。為了提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，企業(yè)可以邀請高校教授名師為他們講授諸如會計學、審計學、管理學、經(jīng)濟學、政策法律法規(guī)、稅務(wù)學、財政學、職業(yè)道德、企業(yè)文化、行業(yè)特有的內(nèi)容以及溝通交流技巧、自我解壓方法等。除此之外，審計人員可以利用空閑時間加強審計技能和職業(yè)道德的提高。在加強在職人員培訓的過程中，企業(yè)可以引進內(nèi)審方面的高學歷人才，通過“魷魚效應(yīng)”更加激烈內(nèi)審人員的發(fā)展。

審計風險的控制方法范文第4篇

一、審計風險及其成因

（一）審計風險的定義。

我國《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制與審計風險》

將審計風險定義為：會計報表中存在重大錯報或漏報，注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。而審計風險又由兩方面風險構(gòu)成：一方面是審計人員認為會計報表公允可以接受，但實際上會計報表卻存在重大錯報的風險；另一方面是審計人員認為會計報表存在重大錯報而不能接受，但實際上是公允的風險。

（二）審計風險的成因。

1、審計風險形成的外部原因。

（1）經(jīng)濟環(huán)境對審計風險的影響。市場經(jīng)濟成份的多元化，被審單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使審計人員對企業(yè)的情況難以全面地反映和評價，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計風險。

（2）社會環(huán)境對審計風險的影響。由于企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，但審計人員又不能覺察所造成的風險。

即使審計人員確認被審計單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計單位的經(jīng)營活動，也會形成一種修正風險。

（3）法律環(huán)境的影響。法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不衍接，審計人員就會失去統(tǒng)一標準，增加風險機會。近年來審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，審計準則中從業(yè)人員“應(yīng)有的職業(yè)謹嗔”和“適當?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”已成為法律界關(guān)注的焦點。今后隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和法律建設(shè)的進一步推進，審計工作人員面臨的風險將日趨增大。

（4）會計電算化信息系統(tǒng)的廣泛使用。

在電算化會計信息系統(tǒng)下，被審單位經(jīng)濟活動記錄都已變成由計算機按程序指令自動完成，然而儲存在電腦中的會計信息很容易被修改、刪除或轉(zhuǎn)移，而且并無明顯的痕跡，從而也就加大了審計風險。

2、審計風險形成的內(nèi)部原因。

（1）審計人員的專業(yè)水平和素質(zhì)不高。審計工作是一種專業(yè)性和技術(shù)性很強的職業(yè)，因此對人的要求就相應(yīng)較高。如果審計人員的責任心不夠強，職業(yè)道德水平較差，那么審計質(zhì)量也會受到影響，則就會造成很大的工作失誤，而形成審計風險。

（2）審計人員所采用的審計技術(shù)方法落后。現(xiàn)代審計方法強調(diào)審計成本和審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提。審計人員就必須追求審計效率和效果的平衡。他們把審計的重點放在各個重要組成項目上，抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進行審查，而抽取的樣本及其代表的整體主觀結(jié)論和客觀事實之間的可能存在一定偏離，從而形成一定審計風險。

（3）被審單位的內(nèi)部控制機制薄弱。內(nèi)部控制與審計之間存在的是一種相互依賴、相互促進的內(nèi)在聯(lián)系。當前，我國有許多的被審計單位沒有良好的內(nèi)部控制制度，從而影響對其經(jīng)濟活動記錄的會計報表真實性、合法性，進而加大了審計風險。

（4）被審計對象的復(fù)雜化。現(xiàn)代市場經(jīng)濟的日益復(fù)雜，企業(yè)為了在競爭日益激烈的市場中謀求發(fā)展，所進行的交易也就日趨復(fù)雜化，這就使得會計核算中記錄不恰當業(yè)務(wù)的可能性就隨之增大了，從而審計風險，審計結(jié)論與實際情況發(fā)生偏離的可能性也就更高。

二、審計風險存在的主要環(huán)節(jié)

（一）簽訂審計約定書環(huán)節(jié)的風險。

簽訂審計約定書，是委托人與被委托機構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過程，約定書一旦確定，就對雙方均具有約束力。一般情況下，除老客戶外，會計師事務(wù)所對被審計單位內(nèi)部財務(wù)制度和內(nèi)控系統(tǒng)是否健全和有效并不了解，而這些方面的狀況又恰恰是審計機構(gòu)和注冊會計師能否得出客觀、真實審計結(jié)論，發(fā)表客觀、真實審計意見的基礎(chǔ)。簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計風險的源頭。

（二）審計抽樣的風險。

注冊會計師在審計過程中正確運用審計抽樣方法不僅可以提高審計效率，同時也能保證審計質(zhì)量、防范審計風險。因為注冊會計師在審計過程中不可能面面俱到，而每一經(jīng)濟事項在財務(wù)會計上的反映真實與否，又關(guān)系到企業(yè)財務(wù)報表的客觀性、合法性和真實性，這就有一個“公允”的問題。要達到公允的程度并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反映程度。

（三）審計取證環(huán)節(jié)的風險。

審計證據(jù)是形成和支持審計意見的基礎(chǔ)。錯誤、失真的審計證據(jù)必然得出錯誤的審計結(jié)論，不全面、不充足的審計證據(jù)必然會得出片面、不可靠的審計結(jié)論。

（四）審計報告環(huán)節(jié)的風險。

審計報告是審計的成果，也是追究審計責任和承擔審計風險的具體依據(jù)。按照審計抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計風險應(yīng)存在于審計報告以前各計程序和正常邏輯思維審計報告是依據(jù)審計約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計環(huán)節(jié)。事實上，撰寫審計報告本身不但存在風險，而且是防范風險的重要環(huán)節(jié)。

三、審計風險的防范與控制

（一）加強審計隊伍建設(shè)，提高審計人員的自身素質(zhì)。

審計風險的高低，在很大程度上都取決于審計人員個人素質(zhì)的高低，因此審計人員應(yīng)當強化風險意識，堅持實事求是，客觀公正，并樹立嚴謹踏實的工作作風，認真負責的對待每一項審計業(yè)務(wù)，嚴格按照獨立審計準則進行審計，以確保審計質(zhì)量，降低審計風險。

（二）優(yōu)化審計方法。

在方法上，可以引進目前最先進的以風險為導(dǎo)向的風險基礎(chǔ)審計模式，以保證質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用各種方法。如審閱法是指審計人員通過對有關(guān)書面資料的仔細觀察和閱讀，來查明有關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟活動是否合理、合法和有效，適用于各種書面資料的檢查。它是最基本的技術(shù)方法之一，但審閱法不是一種獨立的審計方法，運用審閱法常常只是提供審計線索，為了更好地收集審計證據(jù)，必須將審閱法與其他審計方法結(jié)合起來使用。交叉使用傳統(tǒng)的審計方法來獲取審計證據(jù)，這樣所獲得審計證據(jù)不論從數(shù)量上還要從質(zhì)量上都顯得更為充分，達到降低審計風險的目的。

（三）加強被審計單位的內(nèi)部控制。

由于被審計單位的內(nèi)部控制制度存在一定的缺陷，所以被審計單位應(yīng)從加強經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制制度與內(nèi)部激勵制度相結(jié)合、建立和完善內(nèi)部控制評價體系三個方面完善內(nèi)部控制制度，確保其經(jīng)濟活動經(jīng)濟資料合法性合理性。

審計風險的控制方法范文第5篇

目前審計職業(yè)界普遍使用的審計風險模型是由美國注冊會計師協(xié)會1983年提出的。該模型認為審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三要素組成，對審計風險的計量為：

審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險

根據(jù)上式，在既定的審計風險下，檢查風險可計算如下：

檢查風險=審計風險/（固有風險×控制風險）

根據(jù)上述模型，審計主體在確定可接受的審計風險時，首先要評估固有風險、控制風險，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風險。該審計風險模型存在如下缺陷：

1.1只定性分析審計風險該審計風險模型只是定性地分析了客觀存在的風險。該模型考慮的風險只考慮了有關(guān)審計風險控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計風險的概率，無法直觀地進行定量分析，即計量審計風險給審計主體帶來的損失金額的可能性。

1.2審計風險因素不全面該模型考慮的風險只與審計過程和審計順序有關(guān)，即只從審計主體的審計檢查方法和審計對象的經(jīng)營、內(nèi)部控制方面考慮審計風險因素，未充分考慮審計風險產(chǎn)生的其他主要原因，如報表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環(huán)境因素等。

1.3無法描述道德風險審計案件中存在的一些問題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計主體的日常行為和工作態(tài)度有時也會成為問題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關(guān)注審計技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開始關(guān)注審計主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計主體的道德問題。但是，傳統(tǒng)的審計模型無法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風險，包括：企業(yè)與審計主體串通舞弊，出具不恰當?shù)膶徲媹蟾妫粚徲嬛黧w接受賄賂；審計主體為了經(jīng)濟利益壓低價格有損同業(yè)等。

1.4對審計風險的表述不完整隨著審計風險含義的擴大，審計風險控制就不能只局限于審計過程和所審計的對象，必須把審計風險的控制放在一個系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計風險范圍也應(yīng)擴大為審計主體風險、會計師事務(wù)所風險和會計行業(yè)風險，還包括審計結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風險以及賠償風險。

2現(xiàn)代審計風險模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計風險模型在傳統(tǒng)審計風險模型的基礎(chǔ)上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風險的內(nèi)涵和外延卻擴大了。

2.1認定層次風險認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認定層次的風險，包括傳統(tǒng)的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經(jīng)濟交易的事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當局由于本身的認識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。2.2會計報表整體層次風險會計報表整體層次風險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風險（簡稱戰(zhàn)略風險）。把戰(zhàn)略風險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。

2.2.1從戰(zhàn)略風險的定義來看：戰(zhàn)略風險是審計風險的一個高層次構(gòu)成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風險。這種風險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計風險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項而導(dǎo)致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。

2.2.2從審計戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計風險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風險分析的基本思路，可將會計報表錯報風險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。

2.2.3從審計的方法程序來看：現(xiàn)代審計風險模型注重運用分析性程序，既包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計風險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風險如何影響財務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個審查影響財務(wù)信息和非財務(wù)信息流的分析框架。

2.2.4從審計的目標來看：現(xiàn)代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強會計報表的可信性。為達到此目標，注冊會計師應(yīng)當假定會計報表整體是不可信的，從而引進全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。

3現(xiàn)代審計風險模型的分析應(yīng)用框架

3.1確定總體審計風險概率審計風險可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來進行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。

社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨立性最終體現(xiàn)在注冊會計師獨立承擔審計風險責任方面，因而降低審計風險是注冊會計師的“靈魂”。審計風險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學概率表示應(yīng)不超過5％。

3.2分析戰(zhàn)略風險在確立了總體審計風險概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風險。以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營有效性和會計報表的關(guān)鍵認定是否合理、合法。新的國際審計準則列舉了28種可能暗示存在舞弊風險的環(huán)境和事項（IAASB，2003）。

3.3分配剩余審計風險評估完戰(zhàn)略風險概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認定層次的風險概率，兩者結(jié)合起來考慮就是重大錯報風險概率。最后根據(jù)確定的總體審計風險概率和評估的重大錯報風險概率，得出關(guān)于剩余審計風險也就是檢查風險的概率，據(jù)此確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)和范圍，即可將審計風險減少到滿意程度。