審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)典型案例

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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)典型案例范文第1篇

關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)控制;審計(jì)失敗

近年來(lái)我國(guó)上市公司舞弊案件頻頻曝光，多家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗，上市公司和審計(jì)工作人員受到了眾多利益相關(guān)者和社會(huì)的質(zhì)疑。在眾多審計(jì)失敗的案例中，以審計(jì)沈陽(yáng)菲菲農(nóng)業(yè)有限公司和菲菲企業(yè)集團(tuán)有限公司資金植入案(簡(jiǎn)稱菲菲農(nóng)業(yè)案)、廣夏(銀川)實(shí)業(yè)股份有限公司虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表事件(簡(jiǎn)稱銀廣夏案)、湖南萬(wàn)福生科農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司虛增收入事件(簡(jiǎn)稱萬(wàn)福生科案)、云南綠大地生物科技有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)信息造假事件(簡(jiǎn)稱綠大地案)等最為典型。這些審計(jì)失敗的案例都是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏高的審計(jì)實(shí)務(wù)，因此，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并掌握降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法，有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量并降低審計(jì)失敗的概率。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及產(chǎn)生原因

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)主體在審計(jì)完成的前提下，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中仍然發(fā)生損失的可能性，包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)報(bào)告正確無(wú)誤的情況下，審計(jì)主體經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因客戶關(guān)系而遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)，其形成原因來(lái)自“深口袋”理論。狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上是指審計(jì)工作人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見表達(dá)不當(dāng)而造成的審計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，包括兩種情況，其一是財(cái)務(wù)報(bào)表未公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)，這種情況會(huì)直接關(guān)系到審計(jì)效果與審計(jì)質(zhì)量;其二是財(cái)務(wù)報(bào)表總體上已公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)，這種情況會(huì)降低審計(jì)效率，增加審計(jì)樣本量和審計(jì)時(shí)間。從審計(jì)實(shí)務(wù)角度來(lái)看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更多是指狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的第一類風(fēng)險(xiǎn)。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因分析

結(jié)合菲菲農(nóng)業(yè)案、萬(wàn)福生科案，綠大地案和銀廣夏案等審計(jì)失敗的案例，分析整個(gè)審計(jì)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要來(lái)自審計(jì)工作人員、會(huì)計(jì)事務(wù)所、審計(jì)主題和審計(jì)環(huán)境等四個(gè)方面。第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于審計(jì)工作人員自身，包括審計(jì)工作人員的職業(yè)道德水平、專業(yè)勝任能力以及審計(jì)的方法。就其職業(yè)道德而言，主要涉及審計(jì)工作人員是否能堅(jiān)持獨(dú)立、客觀公正的基本職業(yè)道德以及從事審計(jì)工作的責(zé)任心;是否有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等。如果盲目從事不能勝任的業(yè)務(wù)或聘用并相信不能勝任的專家和助理人員都會(huì)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。正如菲菲農(nóng)業(yè)案中，面對(duì)被審計(jì)單位并不高明的造假手段，相關(guān)審計(jì)工作人員在這次審計(jì)工作中，由于沒(méi)有認(rèn)真履行查詢、函證、分析性復(fù)核等必要的審計(jì)程序，在沒(méi)有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，卻出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。出現(xiàn)這種審計(jì)失敗，可見審計(jì)人員對(duì)于可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)視而不見，這也很難讓人不懷疑其職業(yè)操守。第二，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面來(lái)說(shuō)，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因是多方面的。會(huì)計(jì)事務(wù)所承接不能勝任的工作，不能保證按時(shí)、按質(zhì)完成審計(jì)工作。會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制制度不健全，工作目標(biāo)不明確，沒(méi)有嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)范實(shí)施審計(jì)，復(fù)核工作不到位，缺乏嚴(yán)密的工作考核機(jī)制。人員聘用時(shí)關(guān)注從業(yè)資格，未審查其業(yè)務(wù)能力，不注重對(duì)本所執(zhí)業(yè)人員的后續(xù)教育，導(dǎo)致審計(jì)人員政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，工作責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)工作質(zhì)量要求低，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。在銀廣夏一案中，審計(jì)人員不了解生物萃取技術(shù)，對(duì)外貿(mào)業(yè)務(wù)也不精通，在對(duì)行業(yè)環(huán)境不熟悉的情況下，沒(méi)有進(jìn)行實(shí)地考察，也沒(méi)有通過(guò)對(duì)相關(guān)行業(yè)專家的咨詢和征求專家的意見。對(duì)其所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，沒(méi)有按照審計(jì)工作的具體要求對(duì)其存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，而是輕易地相信銀廣夏管理層聲稱的“生產(chǎn)進(jìn)入成熟期”的說(shuō)法。在這種情況下，由于審計(jì)人員自身的原因以及一些不正確的做法，從而導(dǎo)致了審計(jì)失敗，致使審計(jì)工作存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。第三，從被審計(jì)單位方面來(lái)說(shuō)，被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、被審計(jì)單位蓄意作假、被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行情況等都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，如果審計(jì)工作人員不能按照職業(yè)要求和審計(jì)規(guī)則進(jìn)行專業(yè)審計(jì)，不僅自己要承擔(dān)相應(yīng)的法律和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受相應(yīng)的損失。萬(wàn)福生科公司在2012年半年度報(bào)告中，通過(guò)虛增營(yíng)業(yè)收入和虛增營(yíng)業(yè)成本的方法，虛增凈利潤(rùn)達(dá)4千萬(wàn)元，導(dǎo)致該公司同期財(cái)務(wù)報(bào)告盈虧方向發(fā)生變化。綠大地公司自2007年上市后，在短短的三年內(nèi)，通過(guò)虛增資產(chǎn)、欺詐發(fā)行和篡改財(cái)務(wù)資產(chǎn)憑證等手段，累計(jì)虛增收入達(dá)2．5億元。銀廣夏案件中，公司管理層集體舞弊，不僅虛報(bào)了出口商商品單價(jià)，還偽造了海關(guān)和銀行的對(duì)賬單。由此看來(lái)，該公司內(nèi)部控制制度已經(jīng)形同虛設(shè)，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)也就沒(méi)有任何實(shí)際意義了。在這種情況下，審計(jì)工作人員只有深入調(diào)查被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部具體經(jīng)營(yíng)狀況，才能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)問(wèn)題。第四，從審計(jì)環(huán)境來(lái)說(shuō)，審計(jì)環(huán)境的變化也會(huì)提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)率。審計(jì)環(huán)境是指審計(jì)工作所處的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、法律規(guī)定和文化背景。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活對(duì)審計(jì)報(bào)告依賴程度越來(lái)越高，審計(jì)意見的影響范圍和影響強(qiáng)度也在逐步加大。當(dāng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷，被審計(jì)單位容易經(jīng)營(yíng)失敗，從而導(dǎo)致針對(duì)審計(jì)工作人員的訴訟增多。法律規(guī)定是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否產(chǎn)生及大小的關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。文化習(xí)俗通過(guò)對(duì)審計(jì)人員價(jià)值觀和被設(shè)計(jì)單位經(jīng)營(yíng)理念的影響而影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。目前，由于審計(jì)環(huán)境發(fā)生巨大變化，導(dǎo)致審計(jì)工作人員涉及法律訴訟的數(shù)量和金額都呈明顯的逐年上升趨勢(shì)。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全球化趨勢(shì)不斷加強(qiáng)，企業(yè)規(guī)模不斷增加，市場(chǎng)范圍越來(lái)越廣，經(jīng)營(yíng)內(nèi)容豐富多樣，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之變大。同時(shí)，政府監(jiān)管部門監(jiān)管措施不斷完善，對(duì)投資者的保護(hù)強(qiáng)度日益增強(qiáng)。而審計(jì)工作人員由于對(duì)審計(jì)環(huán)境的變化沒(méi)有引起足夠的重視，在審計(jì)工作人員的案件中，審計(jì)工作人員敗訴的情況也日益增多，從而更進(jìn)一步誘發(fā)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)失敗的糾紛都將審計(jì)工作人員作為對(duì)象。“保險(xiǎn)危機(jī)”和“訴訟爆炸”是當(dāng)前審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)加大的主要表現(xiàn)形式。

二、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法

(一)為保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立并

落實(shí)審計(jì)質(zhì)量控制制度樹立全面質(zhì)量管理的現(xiàn)代管理理念，把審計(jì)工作人員的雇傭、督導(dǎo)、分派和培訓(xùn)等方面的內(nèi)容納入質(zhì)量控制系統(tǒng)中;加強(qiáng)考核，確保全體專業(yè)人員都具有并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)能力;嚴(yán)格要求審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中恪守“獨(dú)立、客觀、公正”的原則;以審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范所有執(zhí)業(yè)人員在審計(jì)工作中的行為;及時(shí)、準(zhǔn)確地監(jiān)控審計(jì)過(guò)程中質(zhì)量控制政策和程序的執(zhí)行落實(shí)情況;重視業(yè)務(wù)承接與監(jiān)控，控制業(yè)務(wù)承接是防范風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線。是要建立健全審計(jì)工作底稿復(fù)核制度，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部建立一個(gè)獨(dú)立于審計(jì)小組之外的臨時(shí)機(jī)構(gòu)，對(duì)每個(gè)客戶的審計(jì)底稿進(jìn)行復(fù)核，以加強(qiáng)復(fù)核機(jī)制，防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)建立風(fēng)險(xiǎn)防范基金

每個(gè)審計(jì)單位都要認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在以及為此所需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，為此會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)按照業(yè)務(wù)收入的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)防范基金。這種基金主要用于兩個(gè)方面:一方面通過(guò)向保險(xiǎn)公司投責(zé)任保險(xiǎn)，進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)防范;另一方面專戶專儲(chǔ)，用于彌補(bǔ)因?yàn)閷徲?jì)失敗而造成的經(jīng)濟(jì)損失。建立風(fēng)險(xiǎn)防范基金，不僅可以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，還可以用于擴(kuò)大業(yè)務(wù)活動(dòng)投資，保持審計(jì)業(yè)務(wù)適度發(fā)展。

(三)建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度與內(nèi)部激勵(lì)制度

我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)資料虛假程度嚴(yán)重，如果繼續(xù)沿用制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，將面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這是國(guó)際四大會(huì)計(jì)公司常用的審計(jì)方法。建立審計(jì)組織內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任機(jī)制，即明確審計(jì)組織內(nèi)部各層次、各崗位和各環(huán)節(jié)的責(zé)任和權(quán)限。建立風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制，做到事事有人審核、有人監(jiān)督，出了問(wèn)題能夠及時(shí)反映。為鼓勵(lì)審計(jì)人員工作的積極性，需有相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，以解決干與不干、干好與干壞問(wèn)題。

(四)加強(qiáng)審計(jì)工作人員職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)和提升

根據(jù)審計(jì)工作的崗位要求，審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)具備較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)、較強(qiáng)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和踏實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。要主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度，牢固樹立依法審計(jì)的原則。加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新知識(shí)，研究經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的新變化，提高分析、判斷、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力。強(qiáng)化質(zhì)量意識(shí)，嚴(yán)格依照審計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)和每一個(gè)審計(jì)工作環(huán)節(jié)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。要具備高度的責(zé)任感，慎重地提審計(jì)報(bào)告和出審計(jì)意見，不能草率出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，不能簡(jiǎn)單地出具“同意”或“否定”意見的審計(jì)報(bào)告。尤其是在風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)存在的情況下，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的不同情況，出具明確具體的保留意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)過(guò)程中，牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，克服“內(nèi)部審計(jì)不存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”“內(nèi)部審計(jì)不負(fù)法律責(zé)任”等傳統(tǒng)觀念，最大限度地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任損失。要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作人員的誠(chéng)信教育。目前，在審計(jì)過(guò)程中，正是由于部分審計(jì)人員在利益的驅(qū)動(dòng)下，對(duì)存在重大錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表有出具無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的情況，才導(dǎo)致審計(jì)失敗現(xiàn)象的不斷發(fā)生，造成社會(huì)上對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作產(chǎn)生了很大的負(fù)面影響，并對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)操守提出了質(zhì)疑。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作人員的誠(chéng)信教育，就是要求每個(gè)審計(jì)工作人員都樹立誠(chéng)信至上的職業(yè)觀念，真正做到在利益面前保持職業(yè)操守不動(dòng)搖。同時(shí)也要改革和創(chuàng)新行業(yè)監(jiān)管，制定嚴(yán)厲的處罰制度，讓審計(jì)人員對(duì)其不遵守職業(yè)道德的行為承擔(dān)巨大壓力和風(fēng)險(xiǎn)成本。

(五)完善審計(jì)法律環(huán)境，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性

目前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，使得審計(jì)領(lǐng)域相關(guān)制度和法規(guī)存在的缺陷逐一顯現(xiàn)。審計(jì)工作作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)，一方面需要相應(yīng)的法律法規(guī)規(guī)范審計(jì)行為，另一方面也需要法律為審計(jì)工作來(lái)保駕護(hù)航。因此，完善審計(jì)法律環(huán)境，健全我國(guó)的審計(jì)法律法規(guī)體系，是保證審計(jì)工作有序開展的當(dāng)務(wù)之急。只有建立系統(tǒng)完善的審計(jì)法律法規(guī)體系，才能使審計(jì)工作有法可依、有章可循，從而避免審計(jì)工作的盲目性和隨意性。維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要防范措施。在審計(jì)過(guò)程中，可以從五個(gè)方面全面維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性:制定維護(hù)獨(dú)立性的制度，包括威脅獨(dú)立性識(shí)別系統(tǒng)、威脅程度評(píng)價(jià)系統(tǒng)和威脅應(yīng)對(duì)機(jī)制等;建立監(jiān)督及懲戒機(jī)制，保證相關(guān)制度的執(zhí)行和程序的順利實(shí)施;會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求監(jiān)證小組成員保持獨(dú)立性;制定能讓員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問(wèn)題的制度和通道;及時(shí)向高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序的變化。

(六)保持審計(jì)工作人員的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

審計(jì)工作人員的專業(yè)勝任能力包括深厚的專業(yè)知識(shí)、豐富的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和強(qiáng)大的分析判斷能力。專業(yè)勝任能力是復(fù)雜審計(jì)環(huán)境條件下，經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。需要強(qiáng)調(diào)的是，專業(yè)勝任能力的獲得，除了來(lái)自學(xué)習(xí)和工作經(jīng)歷，還要經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶I(yè)訓(xùn)練。審計(jì)工作人員應(yīng)有的關(guān)注是指審計(jì)工作人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的職業(yè)敏感和職業(yè)謹(jǐn)慎，即對(duì)產(chǎn)生懷疑的證據(jù)要保持高度警覺(jué)，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性。

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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)典型案例范文第2篇

一種觀點(diǎn)：國(guó)家審計(jì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)

任何風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生一般情況下要承擔(dān)兩種責(zé)任，即經(jīng)濟(jì)損失和責(zé)任。國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)賠償計(jì)量問(wèn)題不能夠解決，國(guó)家審計(jì)就不會(huì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生是可以用經(jīng)濟(jì)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，即審計(jì)機(jī)關(guān)要承擔(dān)因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的而產(chǎn)生法律訴訟的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，和必要時(shí)要承擔(dān)的法律責(zé)任。這對(duì)于一個(gè)履行國(guó)家公共權(quán)力部門來(lái)說(shuō)又是幾乎不可能。一是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)賠償經(jīng)濟(jì)的資金沒(méi)有來(lái)源和法律保障，不可能因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生來(lái)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償；二是審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)法律責(zé)任的責(zé)任主體地位在現(xiàn)行法律制度下不存在，國(guó)家機(jī)關(guān)一般不會(huì)成為被告的主體；三是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)出具的審計(jì)報(bào)告或是審計(jì)決定獲取途徑不暢通，也不能夠滿足報(bào)表使用者的需要，主要問(wèn)題的揭示與披露是針對(duì)違法違紀(jì)問(wèn)題做出的審計(jì)處理；四是幾乎沒(méi)有人或者沒(méi)有國(guó)家審計(jì)的審計(jì)客體追究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，也或不敢或者不必要去因問(wèn)題的存在與政府去發(fā)生法律上的訴訟行為。這些都將使國(guó)家審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)不復(fù)存在。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，國(guó)家審計(jì)幾乎不發(fā)表審計(jì)師意見（外資審計(jì)是個(gè)例外）。目前使用最多的審計(jì)文書就是審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定，如果一個(gè)項(xiàng)目沒(méi)有實(shí)行對(duì)外審計(jì)公告，獲取審計(jì)結(jié)果的途徑是不暢通的，也就是說(shuō)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的了解處于很狹小的范圍，也主要是表現(xiàn)在審計(jì)主體與審計(jì)客體之間的信息溝通，社會(huì)公眾所能夠了解到的信息也僅局限于每年一度向政府或人大提交的年度審計(jì)工作報(bào)告，并由新聞媒體報(bào)道出來(lái)的審計(jì)查處的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題。由于國(guó)家審計(jì)不對(duì)所審計(jì)客體發(fā)表審計(jì)師意見，審計(jì)客體所向社會(huì)提供的報(bào)表國(guó)家審計(jì)不承擔(dān)信息風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的法律責(zé)任行為，社會(huì)公眾或報(bào)表使用者無(wú)法根據(jù)國(guó)家審計(jì)結(jié)果進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策活動(dòng)，報(bào)表失真的信息風(fēng)險(xiǎn)要依賴于報(bào)表使用自身的決策擔(dān)負(fù)，因此說(shuō)國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就無(wú)從談起。例如，現(xiàn)行的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定所報(bào)告和處理的內(nèi)容是針對(duì)審計(jì)客體的舞弊行為而做出的審計(jì)處理的，主要內(nèi)容：

1. 實(shí)施的審計(jì)依據(jù)、時(shí)間、審計(jì)方式；

2. 審計(jì)客體的基本情況；

3. 審計(jì)核實(shí)的基本數(shù)據(jù)；

4. 審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及依據(jù)法律法規(guī)做出的審計(jì)處理；

5. 審計(jì)評(píng)價(jià)；

6. 審計(jì)建議。

審計(jì)一旦在實(shí)踐中遇到某一方面的特殊壓力，以及審計(jì)證據(jù)難以取證并預(yù)料到審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定落實(shí)的阻力較大時(shí)，選擇放棄對(duì)某一問(wèn)題的堅(jiān)持是審計(jì)實(shí)踐中最為普遍的事情。

其次，來(lái)自于審計(jì)實(shí)踐的證明。從1983年國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)成立以來(lái)到今日已經(jīng)走過(guò)23年的審計(jì)歷程，審計(jì)的項(xiàng)目數(shù)以萬(wàn)計(jì)，在這么多的審計(jì)項(xiàng)目中幾乎沒(méi)有發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，這是審計(jì)實(shí)踐的例證，實(shí)踐可以最直接地說(shuō)明問(wèn)題的基本情況或者能夠回答國(guó)家審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。再看審計(jì)主體與審計(jì)客體的關(guān)系與地位，通常情況下處于平等位置，二者都是履行的公共部門的活動(dòng)（國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)也視為一種狹義上的公共部門），按照審計(jì)法的“真實(shí)、合法和效益”的審計(jì)公務(wù)行為，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的職能作用更多地體現(xiàn)在對(duì)審計(jì)客體問(wèn)題的揭示功能。由于公共財(cái)政資金管理過(guò)程中的諸多的利益團(tuán)體與資金流轉(zhuǎn)過(guò)程中的權(quán)力主導(dǎo)，總是存在著驅(qū)動(dòng)舞弊獲取利益的動(dòng)機(jī)和真實(shí)的舞弊事實(shí)，只是因?yàn)槲璞仔畔⒌姆菍?duì)稱性，在審計(jì)實(shí)踐中我們是不能夠完全揭示舞弊事實(shí)的，這與審計(jì)人員的道德品質(zhì)和審計(jì)能力有著密切的關(guān)系，更與審計(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和環(huán)境對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響不可分割。在審計(jì)行為發(fā)生的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，審計(jì)所揭示的審計(jì)客體舞弊問(wèn)題呈現(xiàn)遞減趨勢(shì)，一般情況下是這樣：

查處問(wèn)題遞減趨勢(shì)圖。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題未形成審計(jì)工作底稿前>=審計(jì)底稿記錄的問(wèn)題>=審計(jì)組起草的審計(jì)報(bào)告草稿>=審計(jì)組起草的審計(jì)報(bào)告征求意見稿>=審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交的審計(jì)報(bào)告>=簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告>=審計(jì)決定

問(wèn)題的遞減消失在與現(xiàn)實(shí)中是應(yīng)該產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的，可就是沒(méi)有國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的實(shí)踐案例，國(guó)家審計(jì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)也就不稀奇了。

第三，與政府部門發(fā)生法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)不存在。國(guó)家審計(jì)依據(jù)法律履行審計(jì)監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)又是政府的一個(gè)職能部門，在公眾的心理國(guó)家審計(jì)的執(zhí)法行為也是一種政府工作行為，這樣就會(huì)產(chǎn)生一種認(rèn)識(shí)或者是一種思考，誰(shuí)會(huì)與政府打官司，進(jìn)一步再講就是發(fā)生了官司，政府?dāng)≡V的可能性有多大，又有誰(shuí)會(huì)主持這場(chǎng)官司。國(guó)家審計(jì)往往是進(jìn)點(diǎn)時(shí)充滿激情與希望，出點(diǎn)時(shí)又往往帶著惆悵與遺憾，老審計(jì)人常說(shuō)審計(jì)永遠(yuǎn)充滿遺憾。國(guó)家審計(jì)的職業(yè)道德與職業(yè)良心在某種程度上就如同國(guó)有企業(yè)的老板在管理國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所遇到的事情或所發(fā)生的問(wèn)題有著驚人的相似，“公地悲劇”事件在國(guó)有企業(yè)的時(shí)常發(fā)生對(duì)國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所帶來(lái)的負(fù)面影響，與國(guó)家審計(jì)在實(shí)施審計(jì)作業(yè)的過(guò)程中也同樣會(huì)遇到相同的心理因素的抵觸。支持這種觀點(diǎn)有三條理由，一是國(guó)家審計(jì)是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的公務(wù)活動(dòng)行為，這在一定程度上制約了人們對(duì)審計(jì)行為的客觀判斷，能對(duì)審計(jì)結(jié)果提出疑問(wèn)的人就更少了，如果有也往往孤掌難鳴；二是社會(huì)公眾的維權(quán)意識(shí)淡漠，大眾普遍的心理不會(huì)想到對(duì)自己的切身利益的維護(hù)會(huì)與國(guó)家審計(jì)的不作為行為存在著巨大的關(guān)系，更何況國(guó)家審計(jì)的每一次審計(jì)結(jié)果都會(huì)或多或少地要揭示出一些問(wèn)題來(lái)，這些揭示出來(lái)的問(wèn)題其實(shí)掩蓋了真正的風(fēng)險(xiǎn)；三是從理性與心理的因素，個(gè)人或組織單位與政府公務(wù)行為發(fā)生法律訴訟的后果存在著巨大的不可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)損失，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的事例往往以沉默和回避結(jié)束。

因此說(shuō)，國(guó)家審計(jì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)在國(guó)家審計(jì)人員的心目中存在著潛在的認(rèn)可，持這一觀點(diǎn)的審計(jì)人員更多地體現(xiàn)了對(duì)審計(jì)事業(yè)的忠誠(chéng)與思考，認(rèn)為持不同觀點(diǎn)的審計(jì)人員強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)脫離真正的審計(jì)事實(shí)，是為自己尋找美麗的借口，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)華麗外衣的遮護(hù)下成為審計(jì)主體與審計(jì)客體之間以及能夠觸及到審計(jì)報(bào)告的領(lǐng)導(dǎo)部門最好托辭。

另一種觀點(diǎn)：國(guó)家審計(jì)有風(fēng)險(xiǎn)

持這種觀點(diǎn)的人是從行為學(xué)出發(fā)做出的結(jié)論，他們認(rèn)為任何一種活動(dòng)行為都會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，在履行行為活動(dòng)的時(shí)候都可能出現(xiàn)相對(duì)立的結(jié)果而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，國(guó)家審計(jì)也不例外，而且認(rèn)為國(guó)家審計(jì)在其履行公共部門活動(dòng)的過(guò)程中蘊(yùn)涵著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。重大違法犯罪應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)而國(guó)家審計(jì)沒(méi)有能夠揭示出來(lái)，導(dǎo)致國(guó)家財(cái)產(chǎn)和社會(huì)公眾利益造成潛在損失，審計(jì)監(jiān)督效能作用降低，也削弱了宏觀審計(jì)效果，從而形成審計(jì)工作更深層次的風(fēng)險(xiǎn)，只是這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還沒(méi)有過(guò)多的暴露出來(lái)，或者說(shuō)因制度的約束機(jī)制尚未建立和完善起來(lái)，從而導(dǎo)致國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的“棚架”，一旦建立了對(duì)國(guó)家審計(jì)完善的監(jiān)督約束制度或是機(jī)制，國(guó)家審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)很快凸現(xiàn)出來(lái)。

首先，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于政府、人大、政協(xié)等部門對(duì)國(guó)家審計(jì)的關(guān)注而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能存在。當(dāng)?shù)胤秸晦k的審計(jì)項(xiàng)目由審計(jì)部門承擔(dān)并進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可能政府已經(jīng)掌握了部分的違規(guī)違紀(jì)的事實(shí)，審計(jì)部門未能夠予以充分的揭示，地方政府的領(lǐng)導(dǎo)是不滿意，這樣所導(dǎo)致的審計(jì)的不作為對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)就是審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)發(fā)生了。這種發(fā)現(xiàn)的發(fā)生是審計(jì)機(jī)關(guān)失去了政府的信任，這種風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果是可怕的。

其次，失去社會(huì)公信力而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的關(guān)注，審計(jì)的不作為而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題會(huì)使國(guó)家審計(jì)地位發(fā)生動(dòng)搖。老百姓的眼睛是雪亮的，政府的任何一種公共部門的活動(dòng)行為在老百姓的眼里都會(huì)留下深刻的印記，審計(jì)處于制度設(shè)計(jì)與存在的載體的國(guó)家機(jī)器就是要啟動(dòng)起來(lái)更好地履行賦予的職權(quán)，審計(jì)的不作為或者審計(jì)一味地停留在原地不動(dòng)的狀態(tài)中，靠公共財(cái)政支持的國(guó)家審計(jì)不能夠發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用，也就沒(méi)有存在的必要。

第三，來(lái)自于同行對(duì)審計(jì)的挑戰(zhàn)，特別是CPA對(duì)國(guó)家審計(jì)的挑戰(zhàn)而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。CPA的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是根深蒂固的，更是在其職業(yè)生涯中品嘗教訓(xùn)最多的，終生被吊銷個(gè)人執(zhí)業(yè)資格的CPA已經(jīng)成為正在執(zhí)業(yè)的CPA的警鐘，他們的執(zhí)業(yè)活動(dòng)會(huì)隨著我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的健康有序的勢(shì)必將會(huì)與國(guó)家審計(jì)處于執(zhí)業(yè)環(huán)境的對(duì)等位置，一旦審計(jì)發(fā)生交叉將會(huì)把國(guó)家審計(jì)為能夠成分揭示的問(wèn)題在社會(huì)上暴露出來(lái)，這將會(huì)使國(guó)家審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)面臨巨大的挑戰(zhàn)。

第四，制度的約束日趨完善，國(guó)家審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)著陸于某一具體的載體。風(fēng)險(xiǎn)的可能性在于誰(shuí)來(lái)追究審計(jì)結(jié)果的不完善性，良好的制度將會(huì)解決國(guó)家審計(jì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀。如審計(jì)質(zhì)量保證體系的建立和對(duì)審計(jì)人員過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度的建立等等，都將會(huì)使審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)公務(wù)活動(dòng)的過(guò)程中產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)論：構(gòu)建國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的提高具有內(nèi)在推動(dòng)力，更是約束審計(jì)行為的最好的行動(dòng)指南。從事國(guó)家審計(jì)的審計(jì)人員要有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，我們不能夠用現(xiàn)在社會(huì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)模型指導(dǎo)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)實(shí)踐，國(guó)家審計(jì)要建立自己的風(fēng)險(xiǎn)模型制度，去約束國(guó)家審計(jì)的公務(wù)活動(dòng)和審計(jì)執(zhí)法行為。基于目前對(duì)國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)截然不同的認(rèn)識(shí)，這就充分說(shuō)明國(guó)家審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制制度還不完善，在審計(jì)實(shí)踐中未能夠真正發(fā)揮其應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)功能作用。那么，如何制定出符合國(guó)家審計(jì)制度控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型機(jī)制，我們有必要從審計(jì)工作的實(shí)踐中去和構(gòu)建。

首先，要對(duì)現(xiàn)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的進(jìn)行理解與思考，掌握社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的實(shí)質(zhì)與內(nèi)涵。事實(shí)上，多年以來(lái)，在國(guó)家審計(jì)的實(shí)踐中人們所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型評(píng)價(jià)機(jī)制，仍然是以社會(huì)審計(jì)的模型作為國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)，并在審計(jì)過(guò)程中廣泛地應(yīng)用之。社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)+控制風(fēng)險(xiǎn)+檢查風(fēng)險(xiǎn)。此風(fēng)險(xiǎn)模型的設(shè)計(jì)是針對(duì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)師意見而構(gòu)建的，與國(guó)家審計(jì)監(jiān)督職能而形成的威懾杠桿作用存在著巨大的差異性，國(guó)家審計(jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)客體的真實(shí)、合法和效益，主要揭示的是審計(jì)客體的違法犯罪行為，是否有效地約束、遏止和打擊了領(lǐng)域中的不法行為。

其次，國(guó)家審計(jì)的手段與社會(huì)審計(jì)比較有著良好的優(yōu)越性，可以采取的措施是處于受托關(guān)系地位的社會(huì)審計(jì)所不能夠具備的，只要審計(jì)所需要的數(shù)據(jù)資料國(guó)家審計(jì)幾乎都能夠獲取，這在一定程度上可以說(shuō)國(guó)家審計(jì)能夠得到審計(jì)客體資料與信息是全面的。由于資料、數(shù)據(jù)的相對(duì)全面性以及能夠了解信息的相對(duì)完整性，審計(jì)所揭示問(wèn)題的可能性就加大了，審計(jì)實(shí)踐中所存在的差異就體現(xiàn)在舞弊的技術(shù)性與審計(jì)能力之間的最終較量，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)與個(gè)人品質(zhì)成為國(guó)家審計(jì)的關(guān)鍵因素。地方保護(hù)主義的存在與集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)之間的利益又使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大了，國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也產(chǎn)生與某一特殊壓力。

第三，同社會(huì)審計(jì)一樣國(guó)家審計(jì)同樣遇到了道德的兩難處境。社會(huì)審計(jì)在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，由于受制于審計(jì)客體的付費(fèi)利益驅(qū)動(dòng)往往選擇收益而僥幸審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終付出了沉重代價(jià)，美國(guó)安然事件倒閉的會(huì)計(jì)公司就是典型的證明，用一句社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)最直白的話形容，即“辛辛苦苦一輩子，一夜回到解放前”。國(guó)家審計(jì)的道德困境同樣存在，只是更加的隱秘與虛偽，有三個(gè)現(xiàn)狀：一是查不出問(wèn)題的審計(jì)人員往往具有處理人事關(guān)系的能力，還沒(méi)有建立對(duì)查不出問(wèn)題的審計(jì)人員的退出審計(jì)項(xiàng)目機(jī)制；二是查處問(wèn)題的審計(jì)人員特別是重大問(wèn)題的審計(jì)人員受到打擊報(bào)復(fù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)性與激勵(lì)機(jī)制乏力，遏制了履行審計(jì)公權(quán)的審計(jì)人員的積極性；三是放棄問(wèn)題的查處與處理，會(huì)皆大歡喜，很有可能審計(jì)人員會(huì)從此多個(gè)朋友。這諸多因素都為國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)埋下了隱患，因此，構(gòu)建國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)刻不容緩。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)典型案例范文第3篇

一、上市公司審計(jì)容易遇到的風(fēng)險(xiǎn)

從總體上來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可分為三個(gè)大的方面：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有正確編制，不符合合法性、公允性和一貫性；（2）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司面臨嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，甚至失去持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；（3）欺詐風(fēng)險(xiǎn)。公司有嚴(yán)重欺詐、違法行為。本世紀(jì)70年代，各國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)普遍由傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫然A(chǔ)審計(jì)。但不論是傳統(tǒng)審計(jì)還是制度基礎(chǔ)審計(jì)，會(huì)計(jì)師關(guān)注的主要是第一種風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，由于現(xiàn)代審計(jì)都是抽樣審計(jì)，當(dāng)公司面臨財(cái)務(wù)困難或因嚴(yán)重違法導(dǎo)致被查辦時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往難以幸免。這是因?yàn)橐易?cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失甚至串通作弊的證據(jù)并不難，國(guó)際商業(yè)信貸銀行案、巴林銀行案就是例證。國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所都已經(jīng)意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)的最大根源就在這兩方面，而不在財(cái)務(wù)報(bào)告本身。因此，他們開始在審計(jì)上有一個(gè)非常大的轉(zhuǎn)變，那就是由制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪讹L(fēng)險(xiǎn)為目的或重點(diǎn)的審計(jì)。

我國(guó)的證券市場(chǎng)目前尚處于初級(jí)階段，上市公司的許多行為還不夠規(guī)范，有些上市公司為了達(dá)到某種目的，會(huì)進(jìn)行一些"非常操作"，而這些"非常操作"又往往給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用專業(yè)判斷技能，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估和謹(jǐn)慎地防范。從我國(guó)目前情況看，上市公司在以下狀況或業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能面臨較大風(fēng)險(xiǎn)：

（一）業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)方面。上市公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)就越大。有時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然能搜集到很多有力的審計(jì)證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。在此種情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往需冒很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這方面的業(yè)務(wù)和狀況主要有：（1）關(guān)聯(lián)方交易。沒(méi)有識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易是導(dǎo)致審計(jì)失敗的常見例子。有的上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。有的上市公司則與其關(guān)聯(lián)企業(yè)杜撰一些復(fù)雜交易，單從會(huì)計(jì)方法上看，其利潤(rùn)的確認(rèn)過(guò)程完全合法，但它卻永遠(yuǎn)不會(huì)實(shí)現(xiàn)。已受處罰的瓊民源公司，其5.4億元的非常收益和6.57億元的新增資本公積金就是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易取得的。由于關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計(jì)測(cè)試的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此類交易的合法性、公約性應(yīng)予以特別關(guān)注。（2）非常交易。不少上市公司為了"扭虧為盈"或達(dá)到規(guī)定的配股條件，常常采用非常交易，如出讓土地、設(shè)備、股權(quán)等，年末發(fā)生非常銷售業(yè)務(wù)、收取政府補(bǔ)貼等，從而獲取非常收益。對(duì)于這些非常交易的合法性、有效性、公允性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)關(guān)注，否則，就可能遺留巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。（3）非貨幣易。有許多上市公司的交易業(yè)務(wù)是非貨幣性的，如轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等巨額資產(chǎn)，沒(méi)有現(xiàn)金流人，只是借記"應(yīng)收款"，同時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)。還有一些公司通過(guò)非法渠道將資金拆借出去，或者將資金投入子公司，這些資金或資本實(shí)際上已難以收回，也沒(méi)有現(xiàn)金流入，卻仍在以此確認(rèn)利息收入或投資收益。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)公司的主要收入是非貨幣性的，其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力和獲利能力就應(yīng)當(dāng)受到懷疑。（4）跨地區(qū)交易和涉外交易。許多上市公司的業(yè)務(wù)是跨地區(qū)甚至是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的。有的國(guó)家或地區(qū)可以以一元錢注冊(cè)一個(gè)公司去進(jìn)行數(shù)億元的業(yè)務(wù)而沒(méi)有法律限制；有的合同本身就是假的；多數(shù)上市公司在全國(guó)各地有子公司或分銷點(diǎn)，致使審計(jì)范圍受到限制，如何鑒定財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，如何驗(yàn)證銷售收入的實(shí)現(xiàn)與否，就成了嚴(yán)重困擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的大問(wèn)題。而且，有的公司沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要性，不愿支付必要的審計(jì)費(fèi)，更不要說(shuō)去分銷點(diǎn)或國(guó)外查帳的差旅費(fèi)了。在審計(jì)范圍受到如此限制的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便在所難免。（5）主營(yíng)業(yè)務(wù)嚴(yán)重虧損。與上述幾種情況相關(guān)聯(lián)的是，一些上市公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)不突出，甚至是虧損。已虧損上市公司的許多扭虧，也是通過(guò)非常交易、非貨幣交易、關(guān)聯(lián)交易等手段而不是通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。如果出現(xiàn)這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)予以特別關(guān)注。

（二）資產(chǎn)重組。近兩年來(lái)，上市公司的資產(chǎn)重組行為越來(lái)越多，有剝離、有收購(gòu)、有兩者混合等形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問(wèn)題，如股權(quán)變更的標(biāo)志是什么？如何確定重組購(gòu)買日？重組相關(guān)公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否一致？資產(chǎn)置換、注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否合法、合規(guī)和公允？被購(gòu)并方的債權(quán)、債務(wù)是否真實(shí)？是否存在有負(fù)債或損失？重組中是否存在操縱利潤(rùn)、虛盈潛虧的問(wèn)題？對(duì)關(guān)聯(lián)單位、關(guān)聯(lián)交易的界定是否準(zhǔn)確？對(duì)關(guān)聯(lián)交易的計(jì)價(jià)和會(huì)計(jì)處理是否正確？等等。這些問(wèn)題的存在，大大增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)難度和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)予多加謹(jǐn)慎。

（三）復(fù)雜的控股關(guān)系。有的公司為了達(dá)到一定目的，會(huì)通過(guò)各種辦法安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，自己控制自己。致使從表面上看，有些交易是兩個(gè)獨(dú)立（法）人之間的交易，而實(shí)際上是關(guān)聯(lián)交易。如有的公司的"兒子"、"孫子"又倒過(guò)來(lái)成了自己的"爸爸"。由于我國(guó)目前還沒(méi)有披露終極所有者的規(guī)定，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師也很少關(guān)心"爺爺"是誰(shuí)，"曾爺爺"是誰(shuí)，往往看不出公司安排的圈套。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要特別關(guān)注由于控股關(guān)系而引起的關(guān)聯(lián)交易，以避免可能存在的巨大風(fēng)險(xiǎn)。

（四）操縱市場(chǎng)股價(jià)。在年報(bào)或中報(bào)前，往往會(huì)發(fā)生短期內(nèi)股價(jià)的急劇波動(dòng)，幾年來(lái)的經(jīng)驗(yàn)證明，很有可能是有人操縱市場(chǎng)，以達(dá)到某種目的。而且這種操縱行為往往和操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，而操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)又往往和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)助作假或過(guò)失有關(guān)，如果是這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可妄為。

（五）會(huì)計(jì)變更和會(huì)計(jì)師變更。會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循一貫性原則，但并不是說(shuō)絕對(duì)不能變更會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)，只要有根據(jù)，會(huì)計(jì)變更是允許的。但是有時(shí)候上市公司也會(huì)利用這一點(diǎn)通過(guò)會(huì)計(jì)變更來(lái)操縱利潤(rùn)，如瓊民源在四年的時(shí)間內(nèi)就更換了三個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。如果上市公司的會(huì)計(jì)變更明顯不合理，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又不表示不同意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。上市公司時(shí)常變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)引起接位注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注意。上市公司變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如果原因合理，倒還可以，但如果公司屢次變更事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師，（如山東的公司不找山東的事務(wù)所，今年找北京的事務(wù)所、明年找上海的事務(wù)所），這種情況下，被審計(jì)單位無(wú)正當(dāng)理由變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師，則極可能是前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間，在某些重大問(wèn)題處理方面存在分歧，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)特別當(dāng)心。

（六）要求盡快出報(bào)告和過(guò)分依賴管理當(dāng)局的陳述。有的上市公司往往有意無(wú)意地臨時(shí)委托事務(wù)所，而且要求在極短的時(shí)間內(nèi)出審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了招攬業(yè)務(wù)而接受了這樣的委托，往往又會(huì)由于時(shí)間緊迫而過(guò)分依賴未經(jīng)證實(shí)的管理當(dāng)局的陳述或解釋，甚至對(duì)客戶言聽計(jì)從，從而喪失了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會(huì)冒很大的風(fēng)險(xiǎn)。瓊民源案就是一個(gè)非常典型的案例。該公司1997年1月19日公布年度報(bào)告，事務(wù)所從接受委托到出審計(jì)報(bào)告僅用了一周左右的時(shí)間。這么大一個(gè)公司，又在不同地區(qū)設(shè)有分公司，一周左右能完成所有的審計(jì)程序嗎？沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)才怪呢！

（七）法律糾紛。由于種種原因，現(xiàn)在越來(lái)越多的上市公司介入法律糾紛，并給公司造成數(shù)量不等的負(fù)債或損失，致使公司陷入極度財(cái)務(wù)困境甚至失去持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，有的公司可能同時(shí)涉及多個(gè)法律糾紛。這時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要特別當(dāng)心，審慎考慮是否應(yīng)該接受委托。已接受委托的，要注意何時(shí)需提醒公司加以披露，何時(shí)需要求公司提取必要的準(zhǔn)備等。對(duì)幾乎已經(jīng)喪失持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的，更應(yīng)謹(jǐn)慎考慮該發(fā)表何種審計(jì)意見。

（八）非法和非規(guī)范的融資行為。上市公司改制上市以前，往往沒(méi)有好好想一下將籌得的資金投入何種項(xiàng)目，資金籌得后，又面對(duì)股民要求報(bào)酬的壓力，于是，就很容易出現(xiàn)亂存亂投現(xiàn)象，各種非法和非規(guī)范的融資行為應(yīng)運(yùn)而生。有的將錢存在改制上市過(guò)程中幫過(guò)忙的單位，有的給集團(tuán)公司長(zhǎng)期占用，有的存在境外金融機(jī)構(gòu)炒外匯，有的請(qǐng)證券公司炒股票等等。隨著國(guó)家加大整頓金融系統(tǒng)的力度，以上非法或非規(guī)范融資行為派生的問(wèn)題將逐步暴露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加以密切關(guān)注。

二、防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）社會(huì)環(huán)境方面。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能在執(zhí)業(yè)時(shí)堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從而使審計(jì)質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計(jì)案例看，不少是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到被審計(jì)單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心出具虛假審計(jì)報(bào)告。一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)使自己處于非常被動(dòng)的地位。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)迫切需要一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。可喜的是，新《會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施，使單位負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，再加上其他相關(guān)的規(guī)定，加大了會(huì)計(jì)打假的力度，必將大大遏制會(huì)計(jì)造假的行為，從而為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)創(chuàng)造良好、寬松的社會(huì)環(huán)境有了一個(gè)良好的開端。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)典型案例范文第4篇

跟蹤審計(jì)工作究竟應(yīng)該選擇在建設(shè)工程實(shí)施的哪個(gè)階段開始介入?是投資決策階段介入，還是設(shè)計(jì)、招投標(biāo)階段介入?是在施工開始介入，還是施工完畢竣工決算前審計(jì)?相關(guān)法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定。實(shí)踐中現(xiàn)行跟蹤審計(jì)多是在工程施工開始后介入。而不對(duì)前期決策實(shí)施審計(jì)，這樣一來(lái)，工程建設(shè)前期的可行性研究、初步設(shè)計(jì)就無(wú)法有效控制，跟蹤審計(jì)效果必然會(huì)受到影響;同時(shí)，由于投資項(xiàng)目審計(jì)是一個(gè)連續(xù)的過(guò)程，評(píng)價(jià)實(shí)際完成指標(biāo)是否適當(dāng)必須與前期決策指標(biāo)進(jìn)行比較，而此時(shí)就需要延伸考慮前期決策的估算指標(biāo)是否準(zhǔn)確，如此延伸必然會(huì)給審計(jì)人員帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的引入

現(xiàn)行制度基礎(chǔ)導(dǎo)向的政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員的出發(fā)點(diǎn)是了解與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的內(nèi)部控制制度，若內(nèi)部控制存在并得到執(zhí)行，則進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，測(cè)試結(jié)果決定了要實(shí)施的檢查、盤點(diǎn)等審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決定了要收集審計(jì)證據(jù)的多少。此種以判斷內(nèi)部控制優(yōu)劣來(lái)決定收集審計(jì)證據(jù)數(shù)量的審計(jì)模式，對(duì)于一個(gè)理想的不存在外部環(huán)境影響、管理層正直誠(chéng)信的建設(shè)項(xiàng)目可以提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，而建設(shè)項(xiàng)目的現(xiàn)狀并非完全如此，工程建設(shè)領(lǐng)域面臨著巨大的外部壓力，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，串通舞弊情況時(shí)有發(fā)生，尤其是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的福利工程，社會(huì)公眾關(guān)注度極高，僅通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制來(lái)實(shí)施審計(jì)工作，必將面臨巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。粵海鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目就是管理層串通舞弊、套取國(guó)有資產(chǎn)的典型案例，如果只關(guān)注被項(xiàng)目管理層精心設(shè)計(jì)好的內(nèi)部控制，僅依靠評(píng)價(jià)內(nèi)控制度來(lái)找問(wèn)題根本無(wú)濟(jì)于事。因此，對(duì)政府投資項(xiàng)目必須轉(zhuǎn)換審計(jì)模式，貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，用質(zhì)疑的思維方式，以“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別—風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”為主線組織實(shí)施審計(jì)工作，在確定可接受的綜合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，首先從建設(shè)項(xiàng)目所處的外部環(huán)境及項(xiàng)目自身特點(diǎn)來(lái)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定審計(jì)工作可以接受的剩余風(fēng)險(xiǎn)。政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念對(duì)于解決上述困境大有裨益。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念要求審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為審計(jì)起點(diǎn)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，而不是直接實(shí)施檢查、詢問(wèn)等審計(jì)程序。通過(guò)了解建設(shè)項(xiàng)目及其環(huán)境，獲取識(shí)別評(píng)估所需的信息，識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并區(qū)分可能是由于錯(cuò)誤導(dǎo)致的還是由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)舞弊導(dǎo)致的不同層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(項(xiàng)目整體層面、業(yè)務(wù)流程層面)采取不同的應(yīng)對(duì)措施。這種以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹骶€的審計(jì)思路可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目中可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地滿足社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作的期望，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)的效果。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念下的審計(jì)，可以對(duì)列入審計(jì)計(jì)劃的建設(shè)項(xiàng)目根據(jù)初步評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，按風(fēng)險(xiǎn)因素而非主觀臆斷來(lái)科學(xué)決定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，制定審計(jì)計(jì)劃。在審前針對(duì)具體項(xiàng)目制定審計(jì)方案時(shí)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)論來(lái)確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以此來(lái)決定審計(jì)人員的分派、審計(jì)時(shí)間的分配。通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最早發(fā)生環(huán)節(jié)，確定跟蹤審計(jì)介入時(shí)間，根據(jù)評(píng)估得出的風(fēng)險(xiǎn)大小來(lái)決定審計(jì)人員需要介入建設(shè)項(xiàng)目不同環(huán)節(jié)的程度、次數(shù)，對(duì)那些管理機(jī)制完善、內(nèi)部控制較好、投資規(guī)模較小的建設(shè)項(xiàng)目，可以根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)及進(jìn)展情況，選擇重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施跟蹤審計(jì);對(duì)那些投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)的項(xiàng)目，可根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和審計(jì)力量，采取一年一至兩次的定期審查式跟蹤。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念在政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中的具體運(yùn)用

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)典型案例范文第5篇

論文摘 要:審計(jì)實(shí)務(wù)課程應(yīng)以有實(shí)踐能力的師資為基礎(chǔ)，以培養(yǎng)職業(yè)能力為核心，以工作過(guò)程為導(dǎo)向，以項(xiàng)目和工作任務(wù)為載體，“教、學(xué)、做”一體化。學(xué)生通過(guò)學(xué)習(xí)就可以全方位的訓(xùn)練自己的專業(yè)職業(yè)能力、社會(huì)能力和方法能力，有效實(shí)現(xiàn)畢業(yè)生“零距離上崗”，達(dá)到為社會(huì)發(fā)展培養(yǎng)合格的實(shí)用性高技能人才。

1 《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程目標(biāo)

《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程的培養(yǎng)目標(biāo)是:根據(jù)學(xué)生畢業(yè)后從事的內(nèi)外審計(jì)工作的人員崗位，確定他們需要掌握對(duì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見的全過(guò)程，能熟悉企業(yè)的基本內(nèi)部控制制度，掌握問(wèn)卷調(diào)查、盤點(diǎn)、函證、審閱、分析性復(fù)核等審計(jì)方法，能查找審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿，能根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行一些主要項(xiàng)目的審計(jì)，并能發(fā)表正確的審計(jì)意見，能合理出具審計(jì)報(bào)告，培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。使其具有強(qiáng)烈的誠(chéng)信、責(zé)任、成本、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、團(tuán)隊(duì)合作等意識(shí)。使畢業(yè)生上崗后即能獨(dú)立承擔(dān)相應(yīng)崗位的工作。

2 目前高職高專《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程實(shí)踐能力培養(yǎng)中存在的問(wèn)題

目前高職高專《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程，采用的是傳統(tǒng)的教學(xué)方法。該方法注重學(xué)生專業(yè)知識(shí)和技能的培養(yǎng)，忽略了方法能力、社會(huì)能力、情感態(tài)度與價(jià)值觀的培養(yǎng);教師通常采用單一的課堂講授的教學(xué)方法，學(xué)生被動(dòng)地接受知識(shí)，學(xué)習(xí)積極性被束縛;實(shí)驗(yàn)、實(shí)訓(xùn)條件不完善。這就使畢業(yè)生缺少解決實(shí)際問(wèn)題的能力、與人溝通和協(xié)作的能力及對(duì)工作缺乏責(zé)任感、創(chuàng)新能力弱。

3 提高《審計(jì)實(shí)務(wù)》實(shí)踐能力

為了適應(yīng)高職人才培養(yǎng)的需求，課程教學(xué)內(nèi)容和方法應(yīng)作整合，形成完善的結(jié)構(gòu)體系。課程體系以審計(jì)人員工作過(guò)程為導(dǎo)向，以審計(jì)實(shí)際的典型工作任務(wù)為載體。學(xué)生通過(guò)學(xué)習(xí)就可以全方位的訓(xùn)練自己的專業(yè)職業(yè)能力、社會(huì)能力和方法能力，有效實(shí)現(xiàn)畢業(yè)生“零距離上崗”，為社會(huì)發(fā)展培養(yǎng)合格的實(shí)用性高技能人才。

3.1 加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)

注重專業(yè)教師實(shí)踐性教學(xué)能力的培養(yǎng)，高職高專應(yīng)用型人才的培養(yǎng)需要有一批既有一定理論知識(shí)又有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)指導(dǎo)能力的教師隊(duì)伍，教師的實(shí)踐性教學(xué)水平是非常重要的，學(xué)校應(yīng)組織實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)少的教師到審計(jì)部門實(shí)習(xí)、調(diào)研，同時(shí)專業(yè)教師還應(yīng)到企業(yè)中進(jìn)行鍛煉，不斷地提高自己的實(shí)踐能力從而適應(yīng)實(shí)踐性教學(xué)的需要。

3.2 以工作過(guò)程(生產(chǎn)過(guò)程)為導(dǎo)向

以工作過(guò)程為導(dǎo)向，根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)崗位分析，工作任務(wù)分析來(lái)明確典型工作任務(wù)，由行動(dòng)領(lǐng)域確定學(xué)習(xí)領(lǐng)域。對(duì)內(nèi)容進(jìn)行重組和序化，以審計(jì)實(shí)務(wù)工作的基本技能和時(shí)序?yàn)橐罁?jù)，設(shè)計(jì)課程內(nèi)容與順序。課程直接對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)崗位，教學(xué)過(guò)程就是指導(dǎo)學(xué)生完成工作任務(wù)的過(guò)程，教學(xué)內(nèi)容就是系統(tǒng)化的審計(jì)人員的工作內(nèi)容，將整合的職業(yè)崗位典型工作任務(wù)作為學(xué)習(xí)情境，審計(jì)相關(guān)的理論知識(shí)被分解嵌入到各個(gè)教學(xué)情境中。各個(gè)學(xué)習(xí)情境所涉及的內(nèi)容細(xì)分成若干個(gè)具體的技能和任務(wù)，各個(gè)學(xué)習(xí)情境按照工作過(guò)程組成完整的課程體系。

3.3 以職業(yè)能力培養(yǎng)為核心

通過(guò)調(diào)研聽取專業(yè)人員和行業(yè)專家對(duì)專業(yè)人才培養(yǎng)的意見。明確專科畢業(yè)生審計(jì)方向的就業(yè)崗位群:(1)會(huì)計(jì)師事所助理;(2)政府審計(jì)、企業(yè)、單位從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員。根據(jù)職業(yè)崗位的任職要求，確定學(xué)生應(yīng)具備的專業(yè)能力:熟悉審計(jì)職業(yè)工作環(huán)境、評(píng)估和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力;對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為作出職業(yè)判斷、確認(rèn)及處理的能力;正確確定審計(jì)目標(biāo)，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序而獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的能力;正確編制審計(jì)工作底稿 ;正確發(fā)表審計(jì)意見;合理出具審計(jì)報(bào)告的能力。方法能力有:決策能力、執(zhí)行能力、語(yǔ)言及文字表達(dá)能力、通過(guò)自學(xué)獲取新方法的自我更新能力、利用網(wǎng)絡(luò)和文獻(xiàn)等獲取信息和綜合處理信息的能力、制定工作計(jì)劃、評(píng)估工作結(jié)果的能力及分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力和創(chuàng)造能力。社會(huì)能力有:良好的職業(yè)道德，良好的人生觀和世界觀，與他人的合作、交流與協(xié)作能力，良好的環(huán)境適應(yīng)能力，工作責(zé)任心和社會(huì)責(zé)任感。依據(jù)對(duì)工作崗位職業(yè)能力的分析，設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、教學(xué)環(huán)境與評(píng)價(jià)體系，充分體現(xiàn)課程設(shè)計(jì)的職業(yè)性。

3.4 “教、學(xué)、做”一體化

教學(xué)場(chǎng)所應(yīng)主要設(shè)在實(shí)訓(xùn)室和實(shí)訓(xùn)基地，會(huì)同企業(yè)人員，設(shè)計(jì)教學(xué)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目，設(shè)計(jì)基于工作過(guò)程的職業(yè)情境，學(xué)習(xí)情境，完全采用真實(shí)審計(jì)實(shí)例為載體，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)理論知識(shí)融于一個(gè)個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中進(jìn)行講解，理論與實(shí)踐一體化，教、學(xué)、做相結(jié)合，最大限度地提升學(xué)生的動(dòng)手操作能力，進(jìn)行真實(shí)的職業(yè)訓(xùn)練。最后安排一周的實(shí)訓(xùn)，完成一個(gè)綜合項(xiàng)目的實(shí)訓(xùn)，系統(tǒng)地訓(xùn)練學(xué)生的審計(jì)綜合能力。教師與學(xué)生通過(guò)邊教、邊學(xué)、邊做來(lái)完成教學(xué)過(guò)程，在實(shí)踐過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、思考問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性與主動(dòng)性。

3.5 教學(xué)方法的選用

(1)“典型任務(wù)驅(qū)動(dòng)”教學(xué)法

在教學(xué)中以典型任務(wù)驅(qū)動(dòng)為主線，將學(xué)生自主策劃、實(shí)施、檢查、評(píng)價(jià)、教師指導(dǎo)，教、學(xué)、做有機(jī)結(jié)合起來(lái)，采用教師下任務(wù)小組策劃教師指導(dǎo)學(xué)生修訂策劃教師指導(dǎo)、學(xué)生實(shí)施學(xué)生寫工作記錄任務(wù)完成后評(píng)價(jià)(教師對(duì)學(xué)生評(píng)價(jià)、教師對(duì)小組評(píng)價(jià)、小組互評(píng)、學(xué)生個(gè)人自評(píng)) 撰寫工作總結(jié)的模式。“典型任務(wù)驅(qū)動(dòng)”教學(xué)法培養(yǎng)了學(xué)生工作的針對(duì)性、專一性，也培養(yǎng)了學(xué)生的自學(xué)能力。

(2)角色扮演法

雖然從總體上看，《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程教學(xué)中學(xué)生的主要角色就是“審計(jì)員”，但是在不同的企業(yè)、不同的操作方式下，各不同小組和小組中的不同成員需要交替扮演不同的角色，如:項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等。這樣有利于明確學(xué)生在小組中的責(zé)任，也便于不同小組交替完成不同的工作任務(wù)。分角色實(shí)訓(xùn)有利于學(xué)生在工作中進(jìn)行換位思考，也有利于學(xué)生從不同角度得到技能的全面訓(xùn)練。

(3)案例引導(dǎo)分析法

在學(xué)習(xí)情境實(shí)施的過(guò)程中，選取一些典型的案例作為相關(guān)知識(shí)提供給學(xué)生，包括用于審計(jì)業(yè)務(wù)指引的實(shí)用案例、違法處理的警示案例。其中的審計(jì)業(yè)務(wù)指引案例是教學(xué)中最常用的案例。可作為學(xué)生在實(shí)施工作任務(wù)時(shí)的參考。案例演示能夠較好地引導(dǎo)課程內(nèi)容的展開，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣;案例分析能夠較好地促進(jìn)學(xué)生在工作中有對(duì)比和參考，加深對(duì)這門課程的理解;違法案例的警示作用，能夠較好地提升學(xué)生的專業(yè)意識(shí);從而激發(fā)學(xué)生通過(guò)學(xué)好審計(jì)實(shí)務(wù)繼而學(xué)好其他專業(yè)課程的積極性。

《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程實(shí)踐能力的培養(yǎng)應(yīng)以培養(yǎng)職業(yè)能力為核心，以工作過(guò)程為導(dǎo)向，以項(xiàng)目和工作任務(wù)為載體，積極探索教學(xué)方法的創(chuàng)新，保證課程目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)