實(shí)證審計(jì)理論
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實(shí)證審計(jì)理論范文第1篇
【關(guān)鍵詞】 政府審計(jì) 獨(dú)立性 缺失 措施
政府審計(jì)是指有獨(dú)立的第三者依法對(duì)公共受托責(zé)任履行情況所進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證。它是政府審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)賬目，監(jiān)督財(cái)政，財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的行為。我國(guó)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)自成立以來(lái)屬于行政模式，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和政府審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的獨(dú)立性缺失問(wèn)題日漸明顯，嚴(yán)重影響并阻礙審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮和進(jìn)一步發(fā)展。然而，政府審計(jì)缺乏獨(dú)立性會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的審計(jì)原理，使得審計(jì)人員出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，不能向納稅人負(fù)責(zé)，審計(jì)工作失去意義。因此，政府審計(jì)獨(dú)立性的研究有助于國(guó)家完善政府審計(jì)職能，使政府審計(jì)更好地執(zhí)行。
1. 對(duì)我國(guó)政府審計(jì)內(nèi)涵及其獨(dú)立性的理解
我們?nèi)粘Ｒ饬x上的政府審計(jì)與法律制度和章程中的國(guó)家審計(jì)內(nèi)涵基本一致，根據(jù)李季澤先生在《國(guó)家審計(jì)的法理》中的闡述：國(guó)家審計(jì)可以表述為由國(guó)家法律確認(rèn)的，向全體納稅人負(fù)責(zé)，審查國(guó)家成本核算和國(guó)家實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政效能的國(guó)家監(jiān)督。政府審計(jì)的基本職能就是對(duì)政府部門實(shí)施監(jiān)督，各項(xiàng)審計(jì)工作從不同角度對(duì)政府部門的管理權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督制約。
審計(jì)的獨(dú)立性，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，不存在影響審計(jì)客觀性的利益沖突狀態(tài)。所謂的獨(dú)立性包含下列幾層含義：機(jī)構(gòu)獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立和人員獨(dú)立。獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督最根本的屬性，現(xiàn)行體制毫無(wú)疑問(wèn)缺乏足夠的、必要的獨(dú)立性。缺乏獨(dú)立性的審計(jì)制度必然存在重大的甚至是致命缺陷的審計(jì)制度。
2. 我國(guó)政府審計(jì)獨(dú)立性缺失問(wèn)題的表現(xiàn)形式
2.1審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不完善
我國(guó)政府審計(jì)屬于行政型，政府審計(jì)隸屬于國(guó)務(wù)院和地方各級(jí)政府，審計(jì)機(jī)關(guān)是各級(jí)政府的一個(gè)組成部門。將審計(jì)機(jī)關(guān)放在各級(jí)政府的領(lǐng)導(dǎo)下，使政府處于自己用錢，自己辦事而又自己審計(jì)這種模糊的位置，此外，雙重領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制也制約了審計(jì)的監(jiān)督職能，與審計(jì)的獨(dú)立性相沖突。
2.2政府審計(jì)過(guò)程中經(jīng)費(fèi)不完全獨(dú)立
李金華審計(jì)長(zhǎng)曾說(shuō)道：審計(jì)監(jiān)督的有效性突出地依賴于審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性。當(dāng)前我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)既要依法對(duì)本級(jí)財(cái)政部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，又要將本機(jī)關(guān)的預(yù)算報(bào)財(cái)政部門審核。這種狀況不利于審計(jì)機(jī)關(guān)充分獲得依法履行職責(zé)必需的經(jīng)費(fèi)支持。審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所需經(jīng)費(fèi)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)政府予以保證，因此經(jīng)費(fèi)不足或財(cái)務(wù)方面受制約也會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性。
2.3審計(jì)的法律體系不明確
我國(guó)的政府審計(jì)準(zhǔn)則并不像注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則那樣完善，可操作性不強(qiáng)，政府審計(jì)機(jī)關(guān)雖有檢查權(quán)、調(diào)查權(quán)、建議權(quán)等，但是對(duì)于相關(guān)的處理權(quán)和經(jīng)濟(jì)處罰權(quán)，我國(guó)相關(guān)的《憲法》、《審計(jì)法》并沒(méi)有對(duì)此做出說(shuō)明。政府審計(jì)機(jī)構(gòu)只有擁有法定執(zhí)行權(quán)和判決力，才可不依賴于其他組織機(jī)構(gòu)，才能獨(dú)立行使監(jiān)督職能。
2.4審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不夠
審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持獨(dú)立性、客觀性的職業(yè)原則，而更多的基層審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高，對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的理解不深刻，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，缺乏必要的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)和技巧，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段掌握不夠。
3. 提高我國(guó)政府審計(jì)獨(dú)立性的措施
3.1改革現(xiàn)行的審計(jì)體制
縱觀審計(jì)體制比較完善的國(guó)家及審計(jì)工作的發(fā)展規(guī)律，我國(guó)的審計(jì)體制應(yīng)該逐步由行政型體制轉(zhuǎn)變?yōu)榱⒎ㄐ詫徲?jì)體制。在領(lǐng)導(dǎo)體制上實(shí)施垂直領(lǐng)導(dǎo)體制，即省、市、縣國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的人事、工作及經(jīng)費(fèi)均由國(guó)家審計(jì)署實(shí)行統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)和管理。立法模式的審計(jì)機(jī)構(gòu)要求最高審計(jì)機(jī)關(guān)具有像司法部門的立法機(jī)制，但是這種改革無(wú)論在實(shí)行和接受方面都需要過(guò)程。
3.2政府審計(jì)在法律地位上的確立
在立法型國(guó)家審計(jì)的模式下，政府審計(jì)是國(guó)家政權(quán)的重要組成部分，在《憲法》和《審計(jì)法》的規(guī)定下確立了政府審計(jì)的法律地位，獨(dú)立于其他權(quán)利，不受其他權(quán)利的制約和干預(yù)，是審計(jì)權(quán)向人民負(fù)責(zé)，只服從于法律。在我國(guó)，將國(guó)家審計(jì)隸屬于最高權(quán)力機(jī)關(guān)，但在組織上獨(dú)立，在職權(quán)上向最高國(guó)家權(quán)力報(bào)告工作，接受最高權(quán)力機(jī)構(gòu)監(jiān)督，使其職權(quán)在行使時(shí)具有獨(dú)立性。
3.3合理有效地確立經(jīng)費(fèi)來(lái)源
改變傳統(tǒng)模式下，由本級(jí)人民政府提供經(jīng)費(fèi)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)模式，這樣避免了在經(jīng)濟(jì)獨(dú)立方面受本級(jí)政府的制約，保證審計(jì)經(jīng)費(fèi)充裕，審計(jì)人員的工作獨(dú)立性不受客觀因素干擾，全面真實(shí)地做出報(bào)告。
3.4加大審計(jì)人才建設(shè)力度
人是審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的主體，也是審計(jì)文化建設(shè)的客體。首先，要健全審計(jì)人才工作機(jī)制。執(zhí)行“逢進(jìn)必考”制度，以“公開(kāi)、擇優(yōu)、公平”的原則選拔人才，挑選專業(yè)素質(zhì)強(qiáng)的人員；其次，要強(qiáng)化審計(jì)人才培養(yǎng)工作。鼓勵(lì)審計(jì)人員參加專業(yè)資格考試，采取教育培訓(xùn)體系與實(shí)踐相結(jié)合，增強(qiáng)審計(jì)人員的工作技能。除此之外，也可以聘請(qǐng)專業(yè)性較強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師幫助指導(dǎo)審計(jì)工作，使政府審計(jì)人員深刻理解獨(dú)立性在工作中的重要性和必要性，并且使審計(jì)人員明確應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任。
3.5實(shí)行政府審計(jì)的同級(jí)監(jiān)督，接受其他機(jī)構(gòu)監(jiān)察
我們可以通過(guò)各級(jí)政府審計(jì)人員之間相互檢查來(lái)督促審計(jì)工作中的獨(dú)立性。我國(guó)也可以設(shè)立一個(gè)專門監(jiān)察政府審計(jì)的審計(jì)監(jiān)察署來(lái)監(jiān)督政府審計(jì)工作的真實(shí)性和有效性，并且公開(kāi)地披露政府行政事業(yè)審計(jì)工作信息。
4. 在立法論的基礎(chǔ)上，引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的政府績(jī)效審計(jì)制度
一些西方國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)最初同中國(guó)一樣也是歸屬于政府，像英國(guó)和美國(guó)最初就是屬于行政型，后隨著國(guó)家政權(quán)格局的變化逐步脫離于政府而納入了立法服務(wù)體系。中國(guó)政府審計(jì)也是世界上為數(shù)不多的隸屬于政府體制的國(guó)家之一，所以審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于政府也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和政府政務(wù)公開(kāi)的趨勢(shì)下，對(duì)政府績(jī)效的評(píng)估越來(lái)越受重視，政府績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。我國(guó)可以通過(guò)分析發(fā)達(dá)國(guó)家英國(guó)、美國(guó)、加拿大、澳大利亞、法國(guó)等獨(dú)立的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅參與政府績(jī)效評(píng)估，而且英美審計(jì)署的績(jī)效審計(jì)也是一種主導(dǎo)型的政府績(jī)效評(píng)估。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在參與政府績(jī)效評(píng)估中不僅發(fā)揮監(jiān)督職能，而且要進(jìn)一步發(fā)揮評(píng)價(jià)和鑒證職能，提高審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)評(píng)估功能。
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實(shí)證審計(jì)理論范文第2篇
[關(guān)鍵詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)委托模式；財(cái)務(wù)控制權(quán)
現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)委托模式一直為人所詬病，其主要理由是“內(nèi)部人控制”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不獨(dú)立。理論界為此提出了種種改革舉措，以期保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)公眾利益。本文將首先對(duì)理論界所提出的各種觀點(diǎn)進(jìn)行評(píng)述，然后研究審計(jì)委托權(quán)的配置問(wèn)題，并基于此提出：應(yīng)在現(xiàn)有審計(jì)委托模式的基礎(chǔ)上通過(guò)加強(qiáng)公司治理和誠(chéng)信建設(shè)來(lái)加以改進(jìn)，而不應(yīng)該采取第三方委托模式。
一、現(xiàn)行審計(jì)委托模式存在的問(wèn)題
獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生源于所有權(quán)與控制權(quán)(經(jīng)營(yíng)權(quán))的分離。獨(dú)立審計(jì)制度是所有者在委托條件下約束經(jīng)營(yíng)者行為的一種制度安排。所有者是委托人，經(jīng)營(yíng)者是人，財(cái)務(wù)報(bào)表由作為人的經(jīng)營(yíng)者編制，所有者據(jù)此評(píng)價(jià)其受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行情況。但是財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、公允，所有者很難判斷，而虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)疑會(huì)誤導(dǎo)所有者的評(píng)價(jià)。為此，所有者需要聘請(qǐng)具有獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度，防范經(jīng)營(yíng)者的機(jī)會(huì)主義行為。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師孑然獨(dú)立，既獨(dú)立于所有者也獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者，以保證其能客觀公正地執(zhí)業(yè)。可見(jiàn)，獨(dú)立性是獨(dú)立審計(jì)制度的內(nèi)在要求。但是，現(xiàn)有審計(jì)委托模式的問(wèn)題就出在了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不獨(dú)立上。上市公司比較普遍的做法是，由董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選聘和費(fèi)用，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。由于信息不對(duì)稱，經(jīng)營(yíng)者往往擁有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的更為充分的信息，誰(shuí)信息更充分誰(shuí)就更有話語(yǔ)權(quán)，這樣，董事會(huì)就受制于其內(nèi)部董事――經(jīng)營(yíng)者，無(wú)論股權(quán)集中還是股權(quán)分散，大都如此。為改變這一狀況，美國(guó)從20世紀(jì)70年代末以來(lái)，開(kāi)始推行獨(dú)立董事制度，各國(guó)爭(zhēng)相效仿。我國(guó)也大力推行。2001年中國(guó)證監(jiān)會(huì)《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》，2006年開(kāi)始施行的《公司法》第123條規(guī)定：“上市公司設(shè)立獨(dú)立董事，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。”但是，獨(dú)立董事“不獨(dú)立”，獨(dú)立董事“不懂事”，獨(dú)立董事“缺乏維護(hù)股東利益之心”等問(wèn)題逐漸暴露出來(lái)，由獨(dú)立董事構(gòu)成的審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)行舉步維艱。這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事實(shí)上就是經(jīng)營(yíng)者在選聘，審計(jì)費(fèi)用就是經(jīng)營(yíng)者說(shuō)了算。獨(dú)立審計(jì)本來(lái)是三方關(guān)系，即委托人(所有者)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)人(經(jīng)營(yíng)者)。獨(dú)立審計(jì)本來(lái)是一個(gè)很好的制度安排，但現(xiàn)在委托人和被審計(jì)人合二為一，三方關(guān)系就變成了兩方關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能不聽(tīng)命于經(jīng)營(yíng)者嗎?既然如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性就很難得到保證。獨(dú)立審計(jì)制度也就名存實(shí)亡!為改變這種狀況，理論界開(kāi)出了種種“藥方”，以徹底斬?cái)嘟?jīng)營(yíng)者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的利益聯(lián)系，消除畸形的兩方關(guān)系，讓鼎立的三方關(guān)系得以恢復(fù)，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正“獨(dú)立”。
二、審計(jì)委托模式改革諸觀點(diǎn)述評(píng)
為克服現(xiàn)行審計(jì)委托模式存在的弊端，理論界提出了許多改革設(shè)想。歸納起
來(lái)看可以分為兩大類，一類主張用公司以外的第三方委托取代現(xiàn)行委托模式；一類主張?jiān)诠緝?nèi)部尋求解決辦法。
(一)外部解決方案
外部解決方案又可以分為市場(chǎng)化方案、政府監(jiān)管方案和獨(dú)立監(jiān)管方案等三種。
1.市場(chǎng)化方案。以保險(xiǎn)公司委托方案為代表。Ronen提出“財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度”。在這一方案中，上市公司不再直接聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，而是向保險(xiǎn)公司投保財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)投保的上市公司進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定承保金額和保險(xiǎn)費(fèi)率。對(duì)因財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)陳述或漏報(bào)給投資者造成的損失，由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)賠償。
這一方案在原審計(jì)關(guān)系中加入了保險(xiǎn)公司，試圖重構(gòu)委托人、被審計(jì)人和審計(jì)人三者之間的關(guān)系，以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。
但是，該方案也存在不少問(wèn)題：其一、董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)層合謀的根本問(wèn)題沒(méi)有解決，又產(chǎn)生了保險(xiǎn)公司與經(jīng)營(yíng)者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師合謀的問(wèn)題；其二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性問(wèn)題沒(méi)有解決，又出現(xiàn)了保險(xiǎn)公司的獨(dú)立性問(wèn)題；其三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，尤其是民事責(zé)任的界定本來(lái)就很復(fù)雜，又出現(xiàn)了保險(xiǎn)公司的法律責(zé)任問(wèn)題；其四、審計(jì)費(fèi)用該如何確定本來(lái)就爭(zhēng)議頗多，又出現(xiàn)了承保金額和保險(xiǎn)費(fèi)率的確定問(wèn)題；其五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非審計(jì)服務(wù)問(wèn)題本來(lái)就非議很多，又出現(xiàn)了非財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)的問(wèn)題；其六、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)本來(lái)是強(qiáng)制審計(jì)，現(xiàn)在卻變成了自愿審計(jì)，證監(jiān)會(huì)同意，立法機(jī)構(gòu)也不答應(yīng)；其七、多頭監(jiān)管問(wèn)題本來(lái)就比較嚴(yán)重，又出現(xiàn)了保監(jiān)會(huì)的監(jiān)管問(wèn)題；其八、保險(xiǎn)公司愿不愿意開(kāi)設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表險(xiǎn)也是一個(gè)問(wèn)題。有這問(wèn)題，財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度恐難實(shí)行。
2.政府監(jiān)管方案。政府監(jiān)管方案包括于穎和汪俊秀提出的證監(jiān)會(huì)委托方案；蔣堯明和鄭佳軍以及李建軍提出的稅務(wù)部門委托方案。
其主要思路是在相關(guān)政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)立專門委員會(huì)，行使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選聘權(quán)。上市公司按一定的標(biāo)準(zhǔn)上繳審計(jì)費(fèi)用。由專門委員會(huì)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并支付審計(jì)費(fèi)用。
這一方案在原審計(jì)關(guān)系中加入了一個(gè)政府監(jiān)管部門。它強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的公共性，以及政府在公共產(chǎn)品的提供上加強(qiáng)監(jiān)管的重要性，符合政府管制理論的要求。
但是，這一方案同樣達(dá)不到設(shè)計(jì)者的初衷，同樣問(wèn)題很多。其一、前提錯(cuò)誤，政府不一定比市場(chǎng)更有效；其二、各專門委員會(huì)的誠(chéng)信問(wèn)題；其三、各專門委員會(huì)的法律責(zé)任問(wèn)題；其四、審計(jì)費(fèi)用的確定問(wèn)題；其五、諸如政府集中采購(gòu)中存在的問(wèn)題。有這些問(wèn)題存在，這一方案實(shí)施起來(lái)也將是困難重重。
3.獨(dú)立監(jiān)管方案。馮均科提出了獨(dú)立監(jiān)管的設(shè)想，他認(rèn)為應(yīng)建立民間組織“上市公司公眾監(jiān)督委員會(huì)”行使注冊(cè)會(huì)計(jì)師選聘權(quán)。
這一方案仿效安然事件后美國(guó)成立上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)(PCAOB)的做法。但是筆者認(rèn)為當(dāng)前我國(guó)設(shè)立獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)的條件尚不成熟。獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)是一種介于政府與市場(chǎng)之間的網(wǎng)絡(luò)組織。它是在政府和市場(chǎng)成熟發(fā)展的基礎(chǔ)上，為彌補(bǔ)政府失靈和市場(chǎng)失靈而產(chǎn)生的一種中間性組織。其前提是政府的規(guī)范化運(yùn)作和市場(chǎng)的成熟，否則獨(dú)立監(jiān)管，將會(huì)先天不足，也難以發(fā)揮應(yīng)有作用。
(二)內(nèi)部解決方案
內(nèi)部解決方案又可以分為股東主導(dǎo)型方案、董事會(huì)主導(dǎo)型方案、監(jiān)事會(huì)主導(dǎo)型方案和多元化方案等四種。
1.股東主導(dǎo)型方案。饒曉秋提出可把國(guó)有控股上市公司年度報(bào)表審計(jì)委托方的職權(quán)賦予政府及其組織的公開(kāi)招標(biāo)機(jī)構(gòu)，讓其代表國(guó)有資本出資者的利益，選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)鑒證。雷光勇、李淑君提出應(yīng)成立一個(gè)獨(dú)立于董事會(huì)的股東理事會(huì)(Shareholders Board of Trustees，SBT)，讓股東直接參與審計(jì)師聘任的機(jī)構(gòu)。
這一方案認(rèn)識(shí)到了“內(nèi)部人控制”導(dǎo)致的股東權(quán)利虛置的問(wèn)題，試圖通過(guò)制度設(shè)計(jì)讓股東真正發(fā)揮作用。但這一方案需要一個(gè)前提條件，就是股東愿意也有
能力真正履行其職責(zé)。它限制了這一方案的應(yīng)用范圍。目前國(guó)資委對(duì)其所屬企業(yè)實(shí)施的統(tǒng)一委托審計(jì)正是沿著這一思路提出的改革舉措。
2.董事會(huì)主導(dǎo)型方案。袁國(guó)輝提出，選取一些與公司利益高度相關(guān)的真實(shí)會(huì)計(jì)信息需求者組成審計(jì)委員會(huì)，由該審計(jì)委員會(huì)委托審計(jì)。朱星文提出明確的董事責(zé)任和完善的責(zé)任追究制度是改進(jìn)現(xiàn)行審計(jì)委托模式的有效途徑。王恩山提出讓外部股東選聘審計(jì)委員會(huì)，再由審計(jì)委員會(huì)選聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
這一方案承認(rèn)董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師選聘上的傳統(tǒng)地位。但是由“真實(shí)會(huì)計(jì)信息需求者組成審計(jì)委員會(huì)”或由“外部股東選聘審計(jì)委員會(huì)”很難操作。同時(shí)，董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的問(wèn)題應(yīng)放在公司治理改革的背景下，綜合考慮股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層等因素才能真正有效。
3.監(jiān)事會(huì)主導(dǎo)型方案。我國(guó)《公司法》將審計(jì)委托權(quán)賦予股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)。而對(duì)于監(jiān)事會(huì)，只是規(guī)定在必要時(shí)可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。所以，現(xiàn)有文獻(xiàn)較少系統(tǒng)論述監(jiān)事會(huì)委托方案，大多只在文中略有提及。
4.多元化方案。白曉紅提出根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，推行分類委托方式。這一方案認(rèn)識(shí)到了不同類型企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不同，因而在委托方式上應(yīng)該具有特殊性。但是分類委托的理論基礎(chǔ)還值得進(jìn)一步研究。
綜合比較上述內(nèi)、外兩種解決方案，筆者更傾向于選擇內(nèi)部解決方案。下面將首先研究審計(jì)委托權(quán)的配置問(wèn)題，進(jìn)而在此基礎(chǔ)上研究審計(jì)委托模式的選擇問(wèn)題。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)委托模式的現(xiàn)實(shí)選擇
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)委托模式究竟該如何選擇，依賴于審計(jì)委托權(quán)究竟應(yīng)該由誰(shuí)來(lái)行使。這一問(wèn)題似乎在不同的公司組織形式和治理結(jié)構(gòu)下，有不同的答案。但是，撥開(kāi)層層迷霧，我們能看到解決問(wèn)題的關(guān)鍵在于所有者財(cái)務(wù)控制權(quán)的落實(shí)。
(一)界定所有者財(cái)務(wù)控制權(quán)
財(cái)務(wù)控制權(quán)是指從企業(yè)控制權(quán)中分離出的與資本價(jià)值運(yùn)動(dòng)有關(guān)的控制權(quán)。它包括重大財(cái)務(wù)決策權(quán)、對(duì)決策執(zhí)行的監(jiān)督權(quán)，以及對(duì)財(cái)務(wù)決策與執(zhí)行人員的選擇權(quán)。
財(cái)務(wù)控制權(quán)分別屬于所有者和經(jīng)營(yíng)者。所有者財(cái)務(wù)控制權(quán)主要是指企業(yè)的重大財(cái)務(wù)決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)，包括財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、重大投資、籌資決策的制定，財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)決算、利潤(rùn)分配方案的審批，資本的變更、合并、分立、解散、清算的決定權(quán)，財(cái)務(wù)制度的制定權(quán)，董事、監(jiān)事和經(jīng)營(yíng)者選擇權(quán)，以及對(duì)經(jīng)營(yíng)者日常財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督權(quán)。經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)控制權(quán)主要是指財(cái)務(wù)決策執(zhí)行權(quán)、日常財(cái)務(wù)管理權(quán)、財(cái)務(wù)經(jīng)理選擇權(quán)以及對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)理工作的監(jiān)督權(quán)。
但所有者和經(jīng)營(yíng)者所擁有的財(cái)務(wù)控制權(quán)并沒(méi)有一個(gè)完全清晰的界限，而是具有狀態(tài)依存性。在傳統(tǒng)企業(yè)，兩權(quán)合一，都由所有者行使。在所有權(quán)與控制權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)，所有者和經(jīng)營(yíng)者依自身稟賦的不同而擁有大小不一的財(cái)務(wù)控制權(quán)，財(cái)務(wù)控制權(quán)的具體邊界也是模糊的。但是，有一點(diǎn)是明確的，那就是所有者的最終控制是始終存在的。無(wú)論雙方的權(quán)力如何分割，所有者的最終控制權(quán)總是制約著經(jīng)營(yíng)者因信息優(yōu)勢(shì)而擁有的實(shí)際控制權(quán)。經(jīng)營(yíng)者不可能將所有者排除在外，而獨(dú)立地?fù)碛衅髽I(yè)的財(cái)務(wù)控制權(quán)。否則，會(huì)使經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)決策權(quán)成為不受約束的權(quán)利，也侵蝕了企業(yè)形成的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。
(二)審計(jì)委托權(quán)配置的初步設(shè)想
從性質(zhì)上講，審計(jì)委托權(quán)從屬于所有者財(cái)務(wù)控制權(quán)，是所有者行使監(jiān)督權(quán)的內(nèi)在要求。因此，審計(jì)委托權(quán)可以定義為，所有者為有效監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)報(bào)表行為，而擁有的對(duì)獨(dú)立審計(jì)人員的選擇權(quán)。它包括事務(wù)所選擇權(quán)、簽約權(quán)和審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督檢查權(quán)等。
那么，審計(jì)委托權(quán)該如何配置?它由所有者財(cái)務(wù)控制權(quán)的配置所決定，具有狀態(tài)依存性，在股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)之間相機(jī)配置。由于我國(guó)《公司法》第170條的規(guī)定：“公司聘用、解聘承辦公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，依照公司章程的規(guī)定，由股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)決定。”這樣就將監(jiān)事會(huì)排除在審計(jì)委托權(quán)的行使范圍之外。也就是說(shuō)，在我國(guó)的法律背景下，審計(jì)委托權(quán)只能在董事會(huì)和股東(大)會(huì)之間相機(jī)配置。具體而言，在兩權(quán)合一的企業(yè)，審計(jì)委托權(quán)一般由所有者行使，審計(jì)委托權(quán)可視該類企業(yè)設(shè)立股東大會(huì)或董事會(huì)的情況，分別由所有者本人、董事會(huì)、股東大會(huì)行使。在兩權(quán)分離的企業(yè)，審計(jì)委托權(quán)隨股權(quán)結(jié)構(gòu)的不同而變化，在股權(quán)集中公司，可由控股股東提名，通過(guò)董事會(huì)、股東(大)會(huì)委托；在股權(quán)分散公司，可由獨(dú)立董事提名，通過(guò)董事會(huì)、股東(大)會(huì)委托。
(三)審計(jì)委托模式的選擇
通過(guò)上述分析，我們得出審計(jì)委托權(quán)屬于所有者，并具有狀態(tài)依存性，在董事會(huì)和股東(大)會(huì)之間相機(jī)配置。但是，現(xiàn)行審計(jì)委托模式存在的主要問(wèn)題正是表現(xiàn)在：所有者不在，獨(dú)立董事不獨(dú)立，董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束不力，致使所有者無(wú)法有效行使其審計(jì)委托權(quán)。于是，理論界提出了第三方委托的種種設(shè)想。應(yīng)該說(shuō)，第三方委托模式的倡導(dǎo)者們看到了審計(jì)的三方關(guān)系因?yàn)樗姓卟辉冢兂闪嘶蔚膬煞疥P(guān)系，這是他們的貢獻(xiàn)所在，但是他們未能沿著這一思路走下去，并直指問(wèn)題的關(guān)鍵，而是節(jié)外生枝，提出了一個(gè)個(gè)難以實(shí)施、問(wèn)題多多的第三方委托方案。這些方案把目標(biāo)指向了解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上的獨(dú)立性問(wèn)題上，似乎人為構(gòu)造一個(gè)第三方，就能重建審計(jì)的三方關(guān)系。殊不知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性更重要的是體現(xiàn)在實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性上，這些方案不僅不能解決問(wèn)題，而且還把問(wèn)題復(fù)雜化了。本文認(rèn)為，既然問(wèn)題出在所有者不在上，那么解決問(wèn)題的對(duì)策應(yīng)該是讓所有者在位，讓獨(dú)立董事“獨(dú)立”起來(lái)，讓董事會(huì)真正負(fù)起責(zé)任來(lái)，這才是解決問(wèn)題之道。所以，本文提出要在現(xiàn)行審計(jì)委托模式的基礎(chǔ)上加以改進(jìn)來(lái)應(yīng)對(duì)目前存在的問(wèn)題，而不是采用第三方委托模式。改進(jìn)的措施有兩個(gè)方面，一是加強(qiáng)公司治理；二是加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)。前者指標(biāo)，后者治本。
公司治理是管理學(xué)界最時(shí)髦的流行語(yǔ)，但如何加強(qiáng)公司治理卻是見(jiàn)仁見(jiàn)智。公司治理是指股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者之間權(quán)力、責(zé)任和利益的一整套制度安排。其核心問(wèn)題在于股東如何通過(guò)董事會(huì)激勵(lì)和約束經(jīng)營(yíng)者。而要做到這一點(diǎn)，需要考慮，其一、股東能在其位，謀其政；其二、股東能選到合適的董事；其三、董事能恪盡職守；其四、監(jiān)事能切實(shí)履職。相應(yīng)地，加強(qiáng)公司治理建設(shè)需要從以下幾個(gè)方面著手；其一、保證股東，尤其是機(jī)構(gòu)投資者和中小股東在董事選任上的權(quán)利；其二、要進(jìn)一步完善獨(dú)立董事提名、選聘和激勵(lì)約束機(jī)制；其三，要充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能；其四，要在確保董事、監(jiān)事履行忠實(shí)義務(wù)和注意義務(wù)的同時(shí)，強(qiáng)化其個(gè)人應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任；其五、要進(jìn)一步完善高管薪酬激勵(lì)機(jī)制。但是，公司治理建設(shè)也是一個(gè)權(quán)衡各方利益的結(jié)果，不可能一蹴而就。美國(guó)證監(jiān)會(huì)2003年10月15日提出了一份建議法案《證券持有人董事提名》法案(Security Holder Director Nominations)，它賦予了長(zhǎng)期持有證券的投資者在董事選舉中的權(quán)利，但是，直到現(xiàn)在這一法案也還沒(méi)有正式通過(guò)，就是因?yàn)橛晒臼紫瘓?zhí)行官組成的企業(yè)圓桌會(huì)議(Business Roundtable)和公司董事協(xié)會(huì)等的反
對(duì)。而公司治理本身具有狀態(tài)依存性，看似最獨(dú)立的董事會(huì)，事實(shí)上最不獨(dú)立，而看似最不獨(dú)立的董事會(huì)，卻最具有獨(dú)立的精神。前者有安然董事會(huì)為證，后者有沃倫，巴菲特的伯克什漢瑟威(Berkshire Hathaway)董事會(huì)為據(jù)。更何況社會(huì)是變化的，人的行為是多樣的，而法律是相對(duì)穩(wěn)定的，立法者不可能預(yù)知將來(lái)會(huì)發(fā)生的所有事件，不可能把法律條款界定得天衣無(wú)縫，加之法律的執(zhí)行也是有成本的。這樣，法制也就具有不完備性。那么，光靠法律和制度就難以解決公司治理的全部問(wèn)題，我們還需要借助另外一種力量――道德的力量。德國(guó)哲學(xué)家康德說(shuō)得好，“世上最奇妙的兩種東西長(zhǎng)期震撼我的心靈，那就是我們頭上浩瀚的燦爛星空和我們心中神圣的道德準(zhǔn)則。”董事和注冊(cè)會(huì)計(jì)師們都需要指著天著心問(wèn)自己，我做到了嗎?2009年10月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》，這標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)又取得一個(gè)重大成果，將在規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)方面發(fā)揮積極作用。當(dāng)然，誠(chéng)信建設(shè)也不是一朝一夕能夠完成的事。但我們不能因此而否定道德的力量。當(dāng)我們看到具有相機(jī)性的公司治理能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)，具有不完備性的法制得以實(shí)施的時(shí)候，我們更愿意相信，這是道德的力量。我們寄希望于法律和制度的完善，也寄希望于道德的提升，我們將看到第三方委托的聲音會(huì)漸行漸遠(yuǎn)，具有獨(dú)立精神的董事和注冊(cè)會(huì)計(jì)師們會(huì)共同撐起一個(gè)健康繁榮的獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)。
當(dāng)然，加強(qiáng)公司治理和誠(chéng)信建設(shè)也不能解決全部問(wèn)題。企業(yè)是風(fēng)險(xiǎn)組織，不冒風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)是不存在的，企圖徹底消除市場(chǎng)中的風(fēng)險(xiǎn)因素是不可能的。一旦金融風(fēng)暴來(lái)襲，企業(yè)很難幸免，遭受損失的投資者們總要找到“替罪羊”，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗往往是審計(jì)失敗的導(dǎo)火索，此時(shí)，再完善的公司治理結(jié)構(gòu)也會(huì)變得千夫所指，再獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)變得不獨(dú)立。而誠(chéng)信建設(shè)也不能避免騙子的出現(xiàn)，再好的制度也難以防范一個(gè)處心積慮試圖欺騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)理。這樣，麥克森?羅賓斯欺詐案會(huì)一再重演，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性也會(huì)一再受到拷問(wèn)。因此，本文的觀點(diǎn)也只是目前情況下的一個(gè)現(xiàn)實(shí)選擇，要真正達(dá)成一種理想的狀態(tài)，需要法制的健全和公民道德水準(zhǔn)的普遍提高。
實(shí)證審計(jì)理論范文第3篇
【關(guān)鍵詞】 審計(jì)學(xué)； 理論； 實(shí)踐； 整體優(yōu)化
審計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)專業(yè)的一門骨干課程，教學(xué)效果的好壞在很大程度上取決于能否把理論和實(shí)踐有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。筆者已從事審計(jì)教學(xué)多年，對(duì)此有以下理解。
一、進(jìn)行審計(jì)學(xué)課程理論教學(xué)與實(shí)踐環(huán)節(jié)整體優(yōu)化的必要性
（一）審計(jì)學(xué)課程理論教學(xué)與實(shí)踐環(huán)節(jié)的關(guān)系
對(duì)實(shí)踐性較強(qiáng)的審計(jì)學(xué)課程來(lái)說(shuō)，理論教學(xué)與實(shí)踐環(huán)節(jié)就好比“一輛車的兩個(gè)輪子”。理論教學(xué)培養(yǎng)學(xué)生邏輯思維和邏輯推理能力，加強(qiáng)基礎(chǔ)知識(shí)，提供分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的方法和手段。就審計(jì)學(xué)課程進(jìn)行理論教學(xué)，可使學(xué)生對(duì)審計(jì)原理和方法有全面的了解和掌握，從而具有設(shè)計(jì)能力和實(shí)踐指導(dǎo)能力。實(shí)踐環(huán)節(jié)是對(duì)理論教學(xué)進(jìn)行全面掌握和實(shí)施的過(guò)程，是一次再創(chuàng)造和深化的過(guò)程。通過(guò)實(shí)踐可以提高學(xué)生的設(shè)計(jì)能力和實(shí)踐認(rèn)識(shí)能力，對(duì)徹底掌握審計(jì)學(xué)這門課程起著至關(guān)重要的作用。
（二）審計(jì)學(xué)課程理論與實(shí)踐相結(jié)合的現(xiàn)狀
近期，筆者對(duì)西安地區(qū)部分會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科學(xué)生就審計(jì)學(xué)課程的相關(guān)情況進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查結(jié)果見(jiàn)表1。
從調(diào)查結(jié)果可以看出，近年來(lái)許多院校為了提高教學(xué)質(zhì)量，增強(qiáng)學(xué)生的實(shí)踐能力和綜合能力，在審計(jì)教學(xué)的實(shí)踐環(huán)節(jié)作了一定程度的努力，但教學(xué)效果沒(méi)有得到質(zhì)的提高，所以對(duì)審計(jì)學(xué)課程理論教學(xué)和實(shí)踐環(huán)節(jié)進(jìn)行整體優(yōu)化顯得尤為必要。
二、對(duì)審計(jì)學(xué)課程理論與實(shí)踐環(huán)節(jié)進(jìn)行整體優(yōu)化的途徑及方法
（一）多媒體教學(xué)
由于審計(jì)學(xué)課程具有法規(guī)條文多、內(nèi)容難理解、邏輯關(guān)系較強(qiáng)，信息量較大等特點(diǎn)，所以提倡教師采用多媒體教學(xué)手段，以增強(qiáng)直觀教學(xué)和提高教學(xué)效果。在多媒體教學(xué)的過(guò)程中應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題：一是關(guān)于多媒體課件的制作要把教學(xué)內(nèi)容用文本、圖形、聲音、影像、動(dòng)畫(huà)等多媒體形式有機(jī)組合并呈現(xiàn)出來(lái)，通過(guò)借助多媒體使教學(xué)做到由易到難，由感性到理性的過(guò)渡，喚醒學(xué)生的主體意識(shí)，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣；二是多媒體課件的使用。多媒體課件只是輔助代替教師完成難以完成的教學(xué)任務(wù)，所以必須與教師的講授和板書(shū)結(jié)合起來(lái)，以達(dá)到最佳效果。
（二）案例教學(xué)
案例教學(xué)有利于學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際，有利于調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)審計(jì)課程的積極性；同時(shí)，運(yùn)用案例教學(xué)可以提高教師的業(yè)務(wù)水平，提高教師駕馭課堂的能力。在具體案例教學(xué)過(guò)程中，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：一是案例選編應(yīng)結(jié)合審計(jì)教學(xué)目的、教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)進(jìn)度，應(yīng)具有基礎(chǔ)性、示范性和代表性，應(yīng)注重培養(yǎng)學(xué)生分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力；二是對(duì)于編好的案例，教師應(yīng)提前發(fā)給學(xué)生，讓學(xué)生在討論之前進(jìn)行預(yù)習(xí)并做出初步分析；三是在課堂討論中，教師要起到組織和引導(dǎo)的作用，要維持討論秩序、控制討論局面；四是分組討論完后，由各組代表對(duì)討論的結(jié)果進(jìn)行系統(tǒng)的闡述，教師進(jìn)行總結(jié)評(píng)價(jià)，總結(jié)案例涉及的主要知識(shí)點(diǎn)，總結(jié)分析問(wèn)題的路經(jīng)和方法，評(píng)價(jià)不同的思維方法；五是案例討論式教學(xué)過(guò)程中，教師除了應(yīng)當(dāng)具備準(zhǔn)備和組織案例討論教學(xué)的能力外，更應(yīng)當(dāng)具備將理論和實(shí)踐進(jìn)行貫通和融合的能力。
（三）實(shí)驗(yàn)教學(xué)
為了培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手能力、溝通能力、創(chuàng)新能力及競(jìng)爭(zhēng)能力等，審計(jì)學(xué)這門課程有必要向?qū)W生提供動(dòng)手實(shí)際操作的機(jī)會(huì)，也就是有必要安排審計(jì)實(shí)驗(yàn)。審計(jì)實(shí)驗(yàn)?zāi)軌蚴箤W(xué)生從感性上了解審計(jì)的具體操作，使學(xué)生在掌握了一定的審計(jì)理論的基礎(chǔ)上，在實(shí)驗(yàn)室讓學(xué)生將理論運(yùn)用于實(shí)際。審計(jì)實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)包括硬件建設(shè)和軟件建設(shè)。硬件建設(shè)應(yīng)立足于高起點(diǎn)、高標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)代化、開(kāi)放式，這需要學(xué)校各部門的通力合作。軟件建設(shè)是指審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)需要借助一套審計(jì)實(shí)驗(yàn)軟件來(lái)進(jìn)行，讓學(xué)生通過(guò)計(jì)算機(jī)抽查憑證、賬簿、報(bào)表及其他資料，并編寫審計(jì)工作底稿，使學(xué)生切實(shí)體會(huì)到實(shí)際的審計(jì)工作是如何開(kāi)展的。
（四）課程實(shí)習(xí)
1.短期調(diào)查。為了加深對(duì)審計(jì)學(xué)中某一個(gè)概念的理解，可以讓學(xué)生進(jìn)行短期調(diào)查。比如，審計(jì)學(xué)中一個(gè)重要的概念就是內(nèi)部控制制度，為了讓學(xué)生對(duì)它更深入地理解，可以讓學(xué)生以學(xué)習(xí)小組為單位到采用集中收款方式的大型百貨商場(chǎng)購(gòu)物觀察，描寫購(gòu)物過(guò)程并對(duì)商場(chǎng)柜臺(tái)銷售與收銀環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)述。類似這種實(shí)踐方式可以為學(xué)生發(fā)揮主觀能動(dòng)性和創(chuàng)新思維搭建一個(gè)很好的平臺(tái)，是一個(gè)較受學(xué)生歡迎的方法。
2.課程實(shí)習(xí)。為了讓學(xué)生真正學(xué)好審計(jì)學(xué)這門課程，有必要利用寒暑假安排為期一個(gè)月左右的課程實(shí)習(xí)，在實(shí)習(xí)單位，應(yīng)以學(xué)生頂崗操作為主，這樣學(xué)生就可以直接充當(dāng)所在單位的某一角色進(jìn)行實(shí)際業(yè)務(wù)處理，可以檢驗(yàn)其操作技能與動(dòng)手能力所達(dá)到的水平與程度。由此，必須提高對(duì)校外實(shí)踐性教學(xué)基地建設(shè)的認(rèn)識(shí)，適當(dāng)增加資金投入。
（五）審計(jì)學(xué)課程考試方式和內(nèi)容的改革
由于審計(jì)學(xué)課程知識(shí)的形成過(guò)程是依靠“理論+實(shí)踐”形成的，所以審計(jì)學(xué)課程的考核目標(biāo)與考試重點(diǎn)為：學(xué)生對(duì)審計(jì)基本理論、現(xiàn)行法規(guī)的理解和案例分析能力的綜合運(yùn)用。為了適應(yīng)會(huì)計(jì)專業(yè)本科學(xué)生學(xué)習(xí)的特點(diǎn)，真正考出他們的能力與水平，可以把審計(jì)學(xué)課程的考試設(shè)計(jì)為兩大塊：第一塊為客觀題，主要考核學(xué)生對(duì)審計(jì)學(xué)一些基本概念和基本理論的理解，考試方式為閉卷；第二塊為案例分析，要求學(xué)生運(yùn)用所學(xué)的會(huì)計(jì)知識(shí)和本課程知識(shí)進(jìn)行案例分析，主要考查學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題的能力，考試方式為開(kāi)卷。
【參考文獻(xiàn)】
實(shí)證審計(jì)理論范文第4篇
【關(guān)鍵詞】 腎上腺皮質(zhì)功能退化；垂體危象；護(hù)理；氫化可的松
doi：103969/jissn1004-7484（s）201306551 文章編號(hào)：1004-7484（2013）-06-3261-02
人體兩側(cè)腎上腺的絕大部分被破壞后，就會(huì)表現(xiàn)為皮質(zhì)激素不足。即為腎上腺皮質(zhì)功能減退癥。此病分為原發(fā)性和繼發(fā)性，其中以繼發(fā)性多見(jiàn)。由于患者下丘腦―垂體功能低下，CRF或ACTH分泌不足，造成腎上腺皮質(zhì)萎縮而致病。在治療上，主要采用激素替代療法，而良好的護(hù)理配合則十分重要。我院自2001年12月――2012年12月收治了慢性繼發(fā)性腎上腺皮質(zhì)功能減退患者48例，現(xiàn)將患者的臨床觀察及護(hù)理結(jié)果報(bào)道如下。
1 患者的基本臨床資料
11 一般資料 所有患者48例均為我院門診接收住院治療，其中男性患者21例，女性患者27例，年齡區(qū)間為3個(gè)月-61歲，平均年齡35歲；病程時(shí)間為1個(gè)月――26年，平均病程時(shí)間為7年。其中席漢綜合癥患者15例，垂體切除或外傷出血患者12例，外源性激素抑制患者6例，空泡蝶鞍患者5例，垂體瘤患者3例，顱咽管瘤患者3例，營(yíng)養(yǎng)不良致病患者2例，顱內(nèi)感染及不明原因患者1例。
12 治療與轉(zhuǎn)歸 慢性繼發(fā)性腎上腺皮質(zhì)功能減退癥在治療上，最重要的基本療法為激素替代治療，本著“缺什么補(bǔ)什么”的原則[1]。在治療當(dāng)中激素替代治療的順序?yàn)橄冉o腎上腺皮質(zhì)激素，之后再補(bǔ)充甲狀腺激素，出現(xiàn)危象時(shí)兩種激素同時(shí)補(bǔ)充。所有48例患者當(dāng)中，有5例患者出現(xiàn)垂體危象，予以靜脈注射葡萄糖，適量氫化可的松及甲狀腺制劑，以糾正低血容量。在積極的治療及精心護(hù)理下，48例患者病情均得到緩解，垂體危象患者的搶救成功率為100%。
2 患者的護(hù)理
21 規(guī)律生活方式的建立及良好的心理疏導(dǎo) 患者住院環(huán)境要保持安靜、舒適，并盡最大可能地減少應(yīng)激。鼓勵(lì)患者在不過(guò)度勞累的前提下適當(dāng)活動(dòng)。同時(shí)為了防止直立性低血壓、暈厥等發(fā)生，要教育患者起床時(shí)緩慢。飲食宜高蛋白、高糖、高維生素、高鈉低鉀，少量多餐，維持患者足夠的營(yíng)養(yǎng)及血糖水平。針對(duì)患者的個(gè)性及年齡心理特點(diǎn)，對(duì)患者要進(jìn)行良好的心理疏導(dǎo)，舒緩其對(duì)疾病的憂慮心理，從而達(dá)到積極配合治療的目的。
22 患者病情的觀察
221 基本生命體征的觀察 基本生命體征的觀察包括體溫、心率、血壓的檢測(cè)[2]。垂體危象前會(huì)出現(xiàn)血壓過(guò)低、心率緩慢、體溫不升等現(xiàn)象，若出現(xiàn)則應(yīng)及時(shí)報(bào)告一聲，進(jìn)行相應(yīng)處理甚至搶救。
222 早期癥狀的觀察 該病的早期經(jīng)常表現(xiàn)為疲乏無(wú)力，在長(zhǎng)期的激素缺乏下會(huì)造成食欲不振，進(jìn)而體重減輕甚至缺乏生活能力。48例患者中，有4例出現(xiàn)了臥床不起的現(xiàn)象，在護(hù)理中，對(duì)其疲乏無(wú)力的進(jìn)程、程度及規(guī)律、疲乏無(wú)力與病情進(jìn)展之間的聯(lián)系等方面要進(jìn)行觀察，并著重對(duì)其進(jìn)行生活護(hù)理。
223 垂體危象先兆的觀察和搶救護(hù)理 護(hù)理人員在護(hù)理患者時(shí)，要保持高度的警惕性并能對(duì)出現(xiàn)癥狀進(jìn)行準(zhǔn)確的識(shí)別。垂體危象先兆表現(xiàn)一般為虛弱無(wú)力、高燒不退或體溫不升、嗜睡、休克、神志不清、極度厭食、惡心、嘔吐、腹瀉加重、抑郁、淡漠、低血糖的癥狀[3]。一旦出現(xiàn)上述癥狀，要及時(shí)與醫(yī)生聯(lián)系，并配合搶救，搶救后勤觀察、勤巡視，采用相應(yīng)的護(hù)理。
對(duì)于進(jìn)行搶救的患者，要立即建立靜脈通道，進(jìn)而保證藥物能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地輸入。護(hù)理程序?yàn)槭紫褥o脈推注40-80ml的50%濃度葡萄糖溶液，然后靜脈滴注100mg氫化可的松5%葡萄糖溶液。此外，低溫危象患者要根據(jù)醫(yī)囑予以口服甲狀腺素，并注意保溫。護(hù)理時(shí)準(zhǔn)確記錄24h出入水量，糾正水、電解質(zhì)紊亂，注意抗感染、抗休克、去除誘因，了解生化指標(biāo)，并注意觀察藥物副作用。補(bǔ)充氫化可的松后，垂體危象患者有1例出現(xiàn)了精神興奮，但隨激素減量好轉(zhuǎn)。
23 患者的健康教育與指導(dǎo)
231 加強(qiáng)宣傳教育 48例患者均采用腎上腺皮質(zhì)激素的方法進(jìn)行治療。在治療過(guò)程中，由于患者本身缺乏對(duì)疾病的知識(shí)，有15例患者擅自停止使用激素，其中有3例患者發(fā)生了垂體危象。有27例患者沒(méi)有及時(shí)就醫(yī)而延誤病情。48例患者中也僅有1例患者單純?yōu)槟I上腺軸功能減退，其余患者在不同程度上均表現(xiàn)為性腺軸或甲狀腺軸功能減退，需要同時(shí)補(bǔ)充甲狀腺激素和性腺激素，并伴終身。因而護(hù)士要在疾病知識(shí)、護(hù)理依據(jù)方面對(duì)患者及其家屬進(jìn)行較為細(xì)致的講解，使患者在終身激素替代治療重要性方面有所認(rèn)識(shí)，而不是在主觀上自己估計(jì)這種療法的適當(dāng)性。在藥物用法、劑量、藥物合適時(shí)表現(xiàn)以及副作用方面，護(hù)士要注意叮囑。在激素劑量上，若效果不好，則說(shuō)明劑量不夠，應(yīng)聯(lián)系醫(yī)生對(duì)劑量進(jìn)行增加。若出現(xiàn)了體重增長(zhǎng)速度過(guò)快、食欲亢進(jìn)或失眠的現(xiàn)象，則表明激素劑量過(guò)大，應(yīng)予以減量。在日常護(hù)理宣教中，務(wù)必教育患者不能擅自停藥，并教育患者識(shí)別應(yīng)激源（如感冒、惡心、拔牙、感染），防止發(fā)生垂體危象。此外，還要教育患者隨身攜帶疾病卡，并在卡上寫好姓名、年齡、親友聯(lián)系方式、疾病名稱等，若出現(xiàn)意識(shí)不清現(xiàn)象，要立即前往醫(yī)院急救。
232 建立并完善患者隨訪制度 患者病情緩解出院后，要注意其后期評(píng)估，就要建立和完善患者隨訪制度。要求患者出院后1-3個(gè)月進(jìn)行復(fù)診，這樣能夠準(zhǔn)確地了解患者體內(nèi)的激素水平，并能夠及時(shí)地對(duì)藥物劑量進(jìn)行增減，從而減少并發(fā)癥的發(fā)生。本組48例慢性繼發(fā)性腎上腺皮質(zhì)功能減退癥患者出院后目前均未發(fā)生垂體危象。
3 結(jié)束語(yǔ)
慢性腎上腺皮質(zhì)功能減退癥在治療上需進(jìn)行終身的激素替代治療。患者住院治療時(shí)，在進(jìn)行日常常規(guī)護(hù)理同時(shí)，還要對(duì)其進(jìn)行心理疏導(dǎo)和健康教育。患者對(duì)疾病有了正確的認(rèn)識(shí)后，樹(shù)立治病信心，堅(jiān)持長(zhǎng)期治療，其壽命、勞動(dòng)力、生育力都能夠接近正常水平，進(jìn)而生活質(zhì)量也會(huì)得到提高。
參考文獻(xiàn)
[1] 肖海鵬原發(fā)性慢性腎上腺皮質(zhì)功能減退癥與替代療法[J]遼寧醫(yī)學(xué)雜志，2001，15（1）：48
實(shí)證審計(jì)理論范文第5篇
研究方法是否適當(dāng)、科學(xué)，直接影響著審計(jì)理論研究的質(zhì)量和效果，是促進(jìn)或制約審計(jì)理論研究水平提高的重要因素。正如巴甫洛夫所說(shuō)，“初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法。無(wú)怪乎人們常說(shuō)，科學(xué)是隨著研究法所獲得的成就而前進(jìn)的。研究法每前進(jìn)一步，我們就更提高一步，隨之在我們面前也就開(kāi)拓了一個(gè)充滿著種種新鮮事物的、更遼闊的前景。因此，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法。”長(zhǎng)期以來(lái)，在理論研究水平上，審計(jì)相對(duì)落后予會(huì)計(jì)及其他相關(guān)學(xué)科，很大程度上也是圍于方法論的落后與不夠豐富。
在按照慣例將研究方法分為規(guī)范法(Normativeapproach)和實(shí)證法(Positiveapproach)兩大類別的基礎(chǔ)上，本文將深入探討規(guī)范法、實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的具體運(yùn)用形式，并系統(tǒng)闡述其關(guān)系定位問(wèn)題。
一、審計(jì)理論研究的規(guī)范法
一直到20世紀(jì)50年代，與論述會(huì)計(jì)理論的豐富資料相比，在審計(jì)文獻(xiàn)中，很難找到論述審計(jì)理論的文章或?qū)Ｖ佟Ｄ?R．K．Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)合著的《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)(ThephilosophyofAuditing)》(1961年)開(kāi)拓了審計(jì)理論研究的先河，并為規(guī)范式審計(jì)理論的發(fā)展，做出了開(kāi)拓性的貢獻(xiàn)。審計(jì)理論研究中所用的規(guī)范法，既有莫茨和夏拉夫的哲學(xué)方法，后來(lái)還出現(xiàn)了其他具有普遍指導(dǎo)意義的研究方法，包括歷史研究方法、檔案研究方法、比較研究方法等。
(一)哲學(xué)研究方法
一般而言，一門學(xué)科發(fā)展到一定程度以后，它將開(kāi)始對(duì)自己的目的和本質(zhì)等理論問(wèn)題提出疑問(wèn)，并開(kāi)始尋求哲學(xué)的指導(dǎo)。不容否認(rèn)，第一次從哲學(xué)的高度系統(tǒng)地、科學(xué)地探索審計(jì)理論的，是里程碑式著作《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》。
在審計(jì)理論的研究途徑上，該論著的作者運(yùn)用哲學(xué)中的一些概念和方法，對(duì)各種審計(jì)理象。進(jìn)行了全方位的探索。一是理解(comprehension)，即以概括性的眼光對(duì)審計(jì)理論作全面的思考：二是展望(Perspective)，即從綜合的、相互聯(lián)系的角度考慮每一個(gè)審計(jì)問(wèn)題；三是洞察(1nsight)，即超越偶然認(rèn)可時(shí)慣例或信念去深刻認(rèn)識(shí)推論的前提；四是想象(Vision)，即超越時(shí)空，預(yù)測(cè)審計(jì)理論的前景和目標(biāo)⑧o具體說(shuō)來(lái)，理解這一研究途徑是要在審計(jì)這門學(xué)科中尋求那些較有普遍性的概念，諸如證據(jù)、應(yīng)有的關(guān)注、披露和獨(dú)立性等，對(duì)這些具有廣泛適應(yīng)性的概念進(jìn)行研究；展望時(shí)需要據(jù)棄那些特殊的理由、超越個(gè)人成見(jiàn)和既得利益，對(duì)每一個(gè)問(wèn)題都應(yīng)根據(jù)其綜合的重要性和各個(gè)方面來(lái)考慮，而不應(yīng)僅從一個(gè)或幾個(gè)有限的角度去考慮；要有所洞察需要在審計(jì)知識(shí)領(lǐng)域里避免偏見(jiàn)和提出不科學(xué)的推論，有必要揭示并接受審計(jì)基本假設(shè)作為審計(jì)理論的基礎(chǔ)；發(fā)揮想象時(shí)則需要真正擺脫日常問(wèn)題的困擾并長(zhǎng)期致力于發(fā)展審計(jì)知識(shí)領(lǐng)域，對(duì)本學(xué)科持超然而嚴(yán)肅的態(tài)度，去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在并預(yù)見(jiàn)其對(duì)未來(lái)的影響。
在審計(jì)理論的研究方法上，作者認(rèn)為，哲學(xué)研究的傳統(tǒng)方法——分析方法和估價(jià)方法對(duì)發(fā)展審計(jì)理論較為有益。在審計(jì)中，存在著客觀事實(shí)和主觀估價(jià)這兩個(gè)研究課題。對(duì)此，需要采用兩種不同的研究方法③。由于審計(jì)判斷取決于通過(guò)收集或確定證據(jù)獲得的信賴程度，因而有必要像哲學(xué)研究那樣，對(duì)知識(shí)和證明理論進(jìn)行研究，使用分析法。但另一方面，審計(jì)職能是在重視道德行為的“榮譽(yù)制度”下實(shí)現(xiàn)的，審計(jì)人員的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)起著決定性的作用。對(duì)．每次審計(jì)檢查9若無(wú)行為規(guī)劃和衡量標(biāo)準(zhǔn)可供借鑒，要保證令人滿意的業(yè)績(jī)，就必然依靠審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任感，這就需要使用估價(jià)法。總之，審計(jì)的基本性質(zhì)使自己的某些方面適合于使用分析法，而在其他一些方面適合于使用估價(jià)法。
從哲學(xué)高度進(jìn)行的審計(jì)理論研究，除了《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》之外，值得一提的還有美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)出版的《基本審計(jì)概念說(shuō)明(Astatementofbasicauditingconcepts)》(1972)和尚德?tīng)?C．W．Schandel)編著的《審計(jì)理論——評(píng)價(jià)、調(diào)查和判斷(Theoryofauditing:evaluation，investigation，andjudgement)》(1978)。作為理論上對(duì)莫茨和夏拉夫的響應(yīng)，《基本審計(jì)概念說(shuō)明》倡導(dǎo)審計(jì)理論要適用于所有的審計(jì)類型，具有全面性和抽象性；而在接受莫茨和夏拉夫的挑戰(zhàn)之后，《審計(jì)理論——評(píng)價(jià)、調(diào)查和判斷》則力求：“直到審計(jì)中所有有用的概念都得到闡述，并能夠經(jīng)受哲學(xué)性檢查”。
(二)歷史研究方法
會(huì)計(jì)史學(xué)家郭道揚(yáng)教授指出，在審計(jì)理論研究中，只有以審計(jì)史學(xué)研究為基礎(chǔ)，也只有對(duì)每一理論問(wèn)題的研究首先從歷史淵源上加以追索，方可揭示理論內(nèi)涵中的本質(zhì)問(wèn)題，把握這一理論的歷史成因及歷史進(jìn)展，以及正確評(píng)價(jià)某一理論問(wèn)題對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用，這便是任何一個(gè)審計(jì)理論問(wèn)題的研究都必須以歷史研究作為起點(diǎn)的基本原因。審計(jì)表現(xiàn)為一個(gè)歷史的延續(xù)發(fā)展過(guò)程，為發(fā)揮審計(jì)在現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，既必須研究歷史的繼承性問(wèn)題，又同時(shí)有必要研究歷史的延續(xù)性問(wèn)題，以最終達(dá)到科學(xué)測(cè)試未來(lái)審計(jì)世界大趨勢(shì)的目的。《世界審計(jì)史》(文碩，1996)即是運(yùn)用歷史研究的方法進(jìn)行審計(jì)理論研究的典范。作為第一部世界審計(jì)通史，該書(shū)分國(guó)家審計(jì)的發(fā)展、民間審計(jì)的發(fā)展、會(huì)計(jì)帝國(guó)大戰(zhàn)、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展以及專題審計(jì)史共五個(gè)部分，展示了審計(jì)演進(jìn)的軌跡。作者從歷史規(guī)律的視角，以追根溯源的科學(xué)態(tài)度，豐富了審計(jì)理論研究方法。
(三)檔案研究方法
審計(jì)不但因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，而且因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。受托責(zé)任作為一種最具綱領(lǐng)性和普遍性的總方式，當(dāng)然只能見(jiàn)之于最基本、最普遍的審計(jì)現(xiàn)象。而不同人士、不同職業(yè)組織往往站在不同的立場(chǎng)上認(rèn)識(shí)這些最基本1最普遍的問(wèn)題，難以直接窺見(jiàn)審計(jì)的本質(zhì)，這就需要我們對(duì)紛繁復(fù)雜、觀點(diǎn)角度各異的檔案資料加以研究分析。這種通過(guò)對(duì)相關(guān)的重要審計(jì)論著和審計(jì)職業(yè)組織公告等文獻(xiàn)檔案進(jìn)行綜述，系統(tǒng)研究審計(jì)理論的方法，可稱為檔案研究方法。王光遠(yuǎn)編著的《管理審計(jì)理論》(1996)即是一例。為“了研究基本的管理審計(jì)問(wèn)題，他通過(guò)檔案查閱了有代表性的會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)者及相關(guān)職業(yè)組織為管理審計(jì)基本理論問(wèn)題的種種認(rèn)識(shí)，不僅系統(tǒng)研究了美、英、日等國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的準(zhǔn)則和調(diào)查報(bào)告，美、英、日、澳等國(guó)政府審計(jì)署的準(zhǔn)則和其他公告，美、英管理協(xié)會(huì)的公告和調(diào)查報(bào)告，管理咨詢服務(wù)公告，納稅實(shí)務(wù)責(zé)任公告，會(huì)計(jì)與復(fù)核服務(wù)公告，鑒證準(zhǔn)則公告，還系統(tǒng)研究了馬丁德?tīng)柕摹秾?duì)管理的科學(xué)評(píng)價(jià)》、倫納德的《管理審計(jì)》、利奧·赫伯特的《管理業(yè)績(jī)審計(jì)》、格林的《公營(yíng)部門貨幣價(jià)值審計(jì)》、理查德·布朗的《政府業(yè)績(jī)審計(jì)》，以及《會(huì)計(jì)評(píng)倫》、《會(huì)計(jì)雜志》。、《會(huì)計(jì)、審計(jì)與受托責(zé)任學(xué)刊》、《財(cái)務(wù)受托責(zé)任與管理學(xué)刊》、《管理審計(jì)學(xué)刊》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師雜志》等刊物上的相關(guān)論文。然后，在大量掌握檔案資料的基礎(chǔ)上，進(jìn)行分析。、比較和綜合，編著了《管理審計(jì)理論》。該論著使我們很清晰地看清了檔案研究的基本步驟，進(jìn)一步豐富了審計(jì)理論研究的方法論體系。
(四)比較研究方法
自從婁爾行教授開(kāi)創(chuàng)了國(guó)內(nèi)比較會(huì)計(jì)研究的先河以來(lái)，比較研究方法不僅在我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究中推廣開(kāi)來(lái)，而且，在審計(jì)理論研究中也開(kāi)始具有重要的價(jià)值和地位。比較審計(jì)理論研究采取的做法是，概括不同主體在審計(jì)理論和實(shí)務(wù)方面的共性和個(gè)性，分析其影響因素和發(fā)展趨勢(shì)，從中發(fā)現(xiàn)國(guó)際慣例，以期改進(jìn)審計(jì)實(shí)務(wù)和提高審計(jì)理論水平。南開(kāi)大學(xué)蕭英達(dá)、張繼勛·、劉志遠(yuǎn)合著的《國(guó)際比較審計(jì)》(2000)是比較審計(jì)研究的代表性著作。作者采用以空間比較為主，與時(shí)間比較相結(jié)合的方法，從兩個(gè)不同的視角透視了審計(jì)理論和審計(jì)制度。他們主要比較了世界上各主要國(guó)家現(xiàn)行審計(jì)制度、審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)之間的異同，同時(shí)也對(duì)審計(jì)制度發(fā)展變化的歷史做了必要的考察和說(shuō)明，為建設(shè)和完善我國(guó)的審計(jì)制度和審計(jì)準(zhǔn)則提供了可資借鑒的基礎(chǔ)。
二、審計(jì)理論研究的實(shí)證法
實(shí)證理論概念直至20世紀(jì)60年代才出現(xiàn)在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中。在此之前，絕大部分會(huì)計(jì)文獻(xiàn)都屬于規(guī)范性的，強(qiáng)調(diào)的是如何限定會(huì)計(jì)，而不重視以實(shí)證的方式去驗(yàn)證這些限定所依賴的重要假設(shè)。財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)在50年代和60年代的發(fā)展最終導(dǎo)致了這種新理論在會(huì)計(jì)上的應(yīng)用，而這些應(yīng)用則促進(jìn)了實(shí)證研究與實(shí)證理論概念在會(huì)計(jì)上的推廣④。盡管其時(shí)首倡審計(jì)理論研究的莫茨和夏拉夫認(rèn)為，數(shù)學(xué)法并不適用于審計(jì)學(xué)，除最簡(jiǎn)單的模型以外，在審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)階段(60年代)，建立適應(yīng)于審計(jì)學(xué)的數(shù)學(xué)模型是不可能的⑤，但審計(jì)本身畢竟就是一種實(shí)證性的行為“，而且時(shí)過(guò)境遷，審計(jì)理論研究方法發(fā)展到以數(shù)學(xué)法為主的實(shí)證法與規(guī)范法并重，已成為一種既成事實(shí)和既定方向。
實(shí)證方法反對(duì)從抽象的概念出發(fā)，強(qiáng)調(diào)客觀證據(jù)，而不是個(gè)人的知識(shí)或判斷，被用來(lái)研究事物“是什么”。相應(yīng)地，實(shí)證研究過(guò)程不同于強(qiáng)調(diào)邏輯推理、被用來(lái)研究事物“應(yīng)該是什么”的規(guī)范研究過(guò)程。實(shí)證研究的一般步驟是：(1)進(jìn)行調(diào)查，或案例研究、訪談、實(shí)驗(yàn)；(2)將通過(guò)調(diào)查，或案例研究、訪談、實(shí)驗(yàn)等途徑獲得的數(shù)據(jù)資料做系統(tǒng)整理和計(jì)量分析；(3)概括和歸納計(jì)量分析的結(jié)果；(4)以邏輯和數(shù)學(xué)方法得出研究結(jié)論；(5)做出理論上的詮釋，建立理論模型；(6)檢驗(yàn)研究命題或理論模型，接受或修改甚至原假設(shè)。。
(一)問(wèn)卷調(diào)查法
圍繞審計(jì)理論的某一特定命題，設(shè)計(jì)科學(xué)、合理的問(wèn)卷，進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，根據(jù)收回的有效問(wèn)卷進(jìn)行實(shí)證分析，這是一種相對(duì)簡(jiǎn)便易行而又常用的實(shí)證法。采用這種方法，對(duì)問(wèn)卷設(shè)計(jì)的要求比較高，問(wèn)卷既要便于接受調(diào)查者理解和準(zhǔn)確回答，又要能全面、準(zhǔn)確地涵蓋所需了解的問(wèn)題。另外，為了保證問(wèn)卷調(diào)查研究成果的質(zhì)量，還要盡量提高問(wèn)卷的回收率和所回收問(wèn)卷的有效性。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1997年就注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境、行業(yè)發(fā)展、事務(wù)所體制改革、國(guó)有企業(yè)審計(jì)等四個(gè)方面，對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行了一次問(wèn)卷調(diào)查，其成果“注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)問(wèn)卷調(diào)查分析報(bào)告”刊登于1998年2月21日的《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》上，這次問(wèn)卷調(diào)查，是要以實(shí)證方法研究、解決審計(jì)理論問(wèn)題。其精神與有效性，對(duì)我國(guó)審計(jì)理論實(shí)證研究的開(kāi)展，對(duì)理論聯(lián)系實(shí)際的學(xué)術(shù)風(fēng)氣起到了推動(dòng)作用o
(二)案例研究法
每一個(gè)重大審計(jì)案例的背后，總是隱藏著一些深層次的審計(jì)理論問(wèn)題。認(rèn)真研究重大的審計(jì)案例，尋找其理論根源，已成為世界各國(guó)審計(jì)理論界的慣例。案例研究方法正是通過(guò)觀察現(xiàn)實(shí)世界所發(fā)生的典型審計(jì)案例，思考重大審計(jì)訴訟案例的判決結(jié)果，昭示審計(jì)理論滯后于審計(jì)實(shí)務(wù)，還是表明審計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)現(xiàn)有審計(jì)理論缺乏科學(xué)理解，進(jìn)而根據(jù)研究結(jié)果，為審計(jì)理論的發(fā)展完善和審計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)提供有益的意見(jiàn)和建議。例如，李若山編著的《審計(jì)安全——國(guó)外審計(jì)訴訟案例》(1998)取材于美國(guó)審計(jì)界和英國(guó)審計(jì)界所發(fā)生的，真實(shí)、具體的審計(jì)訴訟案例，范圍包括傳統(tǒng)與典型審計(jì)案例、非會(huì)計(jì)報(bào)表類審計(jì)案例，金融證券行業(yè)審計(jì)案例、其他行業(yè)(如工交、商業(yè)、運(yùn)輸、醫(yī)療)審計(jì)案例。編者針對(duì)審計(jì)訴訟案例的判決情況及涉及的審計(jì)過(guò)程，認(rèn)真查找審計(jì)人員在具體訴訟案例中是否存在審計(jì)程序上的缺陷以及所應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，思索每一重大審計(jì)案例對(duì)完善、改進(jìn)審計(jì)理論有何啟示與教訓(xùn)，堪稱審計(jì)理論案例研究的典范。
(三)實(shí)驗(yàn)研究法
實(shí)驗(yàn)研究可以采取實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)和實(shí)地實(shí)驗(yàn)兩種形式。前者是在控制嚴(yán)密的實(shí)驗(yàn)環(huán)境中進(jìn)行的，而后者是用現(xiàn)實(shí)世界的真實(shí)客體進(jìn)行的。具體做法是，分控制組(Controlgroup)和處理組(Treatmentgroup)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，根據(jù)實(shí)驗(yàn)結(jié)果分析研究命題。采用這一研究方法，一般來(lái)說(shuō)，由于實(shí)驗(yàn)可以重復(fù)進(jìn)行，研究結(jié)果容易驗(yàn)證和復(fù)核。但象審計(jì)一類的不屬于自然科學(xué)的研究命題，重復(fù)實(shí)驗(yàn)的條件很難雷同甚至不變。而且，控制組的選擇要剔除干擾因素，難度比較大，實(shí)驗(yàn)研究的結(jié)果也就可能會(huì)受到“噪音”的干擾。SCidler在1974年通過(guò)實(shí)驗(yàn)調(diào)查投資者對(duì)包含不同信息的審計(jì)報(bào)告的看法，在“審計(jì)報(bào)告的符號(hào)與交流（Seidlerd在1974年通過(guò)實(shí)驗(yàn)調(diào)查投資者對(duì)包含不同信息的審計(jì)報(bào)告的看法，在“審計(jì)報(bào)告的符號(hào)與交流”（Symbolismandcommunicationintheauditor\\''''sreport)”一文中提出了著名的“符號(hào)論”，所用的研究方法即是實(shí)驗(yàn)研究方法。
(四)專家訪談法
專家訪談法是針對(duì)特定命題，對(duì)具有相當(dāng)資歷及代表性的專家進(jìn)行訪問(wèn)或組織談話，綜合分析訪談內(nèi)容后，得出研究結(jié)論。采用這一研究方法，由于專家的意見(jiàn)一般具有權(quán)威性、針對(duì)性，不同專家的意見(jiàn)往往相互印證或補(bǔ)充，還能提供多種視角和多個(gè)層面的觀點(diǎn)和看法，最終結(jié)論往往較為權(quán)威、可靠。不過(guò)，接受訪談的專家發(fā)表的意見(jiàn)難免帶有主觀成分，難于進(jìn)行數(shù)量化的統(tǒng)計(jì)分析，因而利用專家意見(jiàn)不能代替對(duì)客觀資料的分析。中國(guó)臺(tái)灣的馬秀如博士1996年編著的《公開(kāi)發(fā)行公司實(shí)施內(nèi)部控制之研究》，即是運(yùn)用專家訪談法進(jìn)行審計(jì)理論研究的先例。編者在研究目前企業(yè)界的不當(dāng)內(nèi)部控制觀念和新頒布的《公開(kāi)發(fā)行公司建立內(nèi)部控制與內(nèi)部稽核實(shí)施要點(diǎn)》的缺陷時(shí)，以座談會(huì)、一對(duì)一面談等形式，通過(guò)專家了解其所接觸的企業(yè)界人士對(duì)內(nèi)部控制所持的錯(cuò)誤觀念和上述《實(shí)施要點(diǎn)》的不足，然后提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。
(五)統(tǒng)計(jì)分析法
統(tǒng)計(jì)分析法要使用大量的數(shù)據(jù)資料和數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)假設(shè)檢驗(yàn)。這種方法的應(yīng)用，在西方的學(xué)術(shù)界已蔚然成風(fēng)，在審計(jì)理論研究中已占有舉足輕重的地位，以至出現(xiàn)了這樣一種說(shuō)法，“沒(méi)有數(shù)據(jù)沒(méi)有模型就不是真正的研究，或者不是科學(xué)的研究。”雖然有些言過(guò)其實(shí)，但統(tǒng)計(jì)分析法相對(duì)較為科學(xué)、客觀這；優(yōu)點(diǎn)卻是顯而易見(jiàn)的。隨著統(tǒng)計(jì)知識(shí)的普及和實(shí)證研究的興起，統(tǒng)計(jì)分析法在我國(guó)審計(jì)理論研究上的應(yīng)用，已經(jīng)不再局限于最初的描述性統(tǒng)計(jì)階段，而是開(kāi)始趨于采用較為復(fù)雜但所得結(jié)論更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)理方法。國(guó)內(nèi)較早用統(tǒng)計(jì)分析法進(jìn)行審計(jì)理論研究的例子，是李樹(shù)華博士的“上市公司97年年度報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)之實(shí)證研究——統(tǒng)計(jì)特征及信息涵義”。該文探尋我國(guó)上市公司1997年年度報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)所具有的統(tǒng)計(jì)特征及相應(yīng)的信息涵義時(shí)，采用了橫截面分析、描述性統(tǒng)計(jì)的方法。
三、規(guī)范法與實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的關(guān)系定位
(一)規(guī)范法與實(shí)征法在審計(jì)理論研究中的區(qū)別。
1．切入點(diǎn)不同
規(guī)范法是以歸納演繹為主，強(qiáng)調(diào)價(jià)值判斷，研究事物“應(yīng)該是什么”的一種定性研究方法。由于審計(jì)是一門社會(huì)科學(xué)，因而注重定性分析，運(yùn)用規(guī)范法進(jìn)行審計(jì)理論研究是古已有之的傳統(tǒng)。而實(shí)證法是以統(tǒng)計(jì)分析為主，強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，研究事物“是什么”的一種側(cè)重定量的方法。審計(jì)作為一門與實(shí)踐緊密聯(lián)系的科學(xué)，在“證據(jù)”這一關(guān)鍵問(wèn)題上，便與實(shí)證研究過(guò)程取得一致。這為實(shí)證方法融入到審計(jì)理論研究中來(lái)，奠定了良好的基礎(chǔ)。
2．功能和發(fā)展趨勢(shì)不同
規(guī)范法的審計(jì)理論研究功能是，提供統(tǒng)
一、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，作為最佳審計(jì)實(shí)務(wù)的參考，即指導(dǎo)和優(yōu)化審計(jì)實(shí)務(wù)。而實(shí)證法的審計(jì)理論研究功能是，對(duì)出現(xiàn)的不同審計(jì)實(shí)務(wù)，進(jìn)行解釋并考慮其經(jīng)濟(jì)影響和經(jīng)濟(jì)后果，預(yù)測(cè)實(shí)務(wù)界會(huì)采用什么樣的特定審計(jì)實(shí)務(wù)，
即解釋和預(yù)測(cè)審計(jì)實(shí)務(wù)。過(guò)去，學(xué)術(shù)界和職業(yè)界在采用規(guī)范法還是實(shí)證法的取向上并無(wú)明顯分野，進(jìn)行學(xué)術(shù)研究或職業(yè)研究，都不會(huì)偏執(zhí)一端。但最近開(kāi)始出現(xiàn)一種傾向，即：學(xué)術(shù)研究和職業(yè)研究一般采用不同方法，學(xué)術(shù)界為了能更好地讓人們理解審計(jì)信息的作用和影響，偏愛(ài)實(shí)證法；職業(yè)界在致力于統(tǒng)一審計(jì)實(shí)務(wù)和提高審計(jì)有用性的過(guò)程中，偏重規(guī)范法。
(二)規(guī)范法與實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的聯(lián)系
一方面，實(shí)證審計(jì)研究建立假設(shè)的前提條件之一，是規(guī)范法形成的審計(jì)理論；實(shí)證研究的結(jié)論也只有通過(guò)規(guī)范，才能上升為經(jīng)世致用的理論，用于規(guī)范和優(yōu)化審計(jì)實(shí)務(wù)。另一方面，規(guī)范審計(jì)研究的前提假設(shè)如果未經(jīng)實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)論無(wú)疑將缺乏堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，而主觀的價(jià)值判斷是很難被普遍接受的。這決定了規(guī)范法需要實(shí)證法為之提供實(shí)踐上的依托。因此，規(guī)范法與實(shí)證法不是相斥的，相反，在審計(jì)理論研究中，應(yīng)將兩者很好地統(tǒng)一起來(lái)。
在具體研究審計(jì)理論問(wèn)題時(shí)，首先，研究人員應(yīng)盡可能排除自己的個(gè)人偏見(jiàn)與主觀的價(jià)值判斷，通過(guò)實(shí)證研究，對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)及相關(guān)現(xiàn)象“是什么”做出客觀、準(zhǔn)確的解釋和預(yù)測(cè)。在此基礎(chǔ)上，可以采用一定的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，利用規(guī)范的方法得出“應(yīng)該是什么”的審計(jì)規(guī)范理論。然后，還需在實(shí)踐中檢驗(yàn)審計(jì)規(guī)范理論的科學(xué)性與有效性，這又成為實(shí)證研究的任務(wù)。總之，整個(gè)審計(jì)理論研究圍繞著“實(shí)證研究——規(guī)范研究——再實(shí)證研究”這條思路展開(kāi)，使審計(jì)理論在密切聯(lián)系實(shí)際的過(guò)程中不斷獲得發(fā)展。
(三)規(guī)范法與實(shí)證法在我國(guó)審計(jì)理論研究中的現(xiàn)實(shí)選擇
