財務審核意見

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財務審核意見范文第1篇

關鍵詞：財務體系 業財深度融合 財務管理

目前我國軍工企業科研項目投入大多采取立項審批制，由企業向軍方或國家相關部委申請立項，經軍方或國家相關部委批準后，根據研制任務分批撥付科研經費，不足部分由企業自行籌集資金解決。隨著國家對軍工企業科研投入的不斷加大，對軍工企業科研經費的使用監管也日益嚴格與規范，對軍工企業科研財務管理也提出了更高的要求。

A公司是一家軍工企業，主要從事航空發動機科研生產。A公司針對軍工科研項目投入大、周期長、風險高等特點，通過不斷實踐、改進和優化，構建以科研項目為核心的財務管理體系，參與項目事前、事中及事后的全過程管理，助推財務與業務深度融合，履行項目財務計劃、控制、分析、考核及監督職能，控制和優化科研項目成本，降低科研項目管理風險，為不斷增強企業發展后勁、確保企業可持續發展提供財務支持。

一、科研項目財務管理問題

A公司原有科研項目財務管理模式的突出問題在于財務與業務脫節，主要存在責任主體不明或執行不到位，信息傳遞不暢，管理基礎薄弱，缺乏管理和控制標準，科研項目財務管控職能難以發揮，未能實現項目經費事前、事中、事后的全過程管理，科研項目成本管理風險加大。

（一）項目目標成本管理缺位

從理論上講，項目概算就是項目目標成本，但由于當前企業編制科研項目概算僅是從總體上對項目總成本進行預測，同時考慮了用戶概算審批等因素，因此對外上報的項目概算不能等同于項目目標成本。由于企業往往沒有明確項目目標成本責任單位或沒有科學制定項目目標成本，項目經費管理缺乏前瞻性和預見性。

（二）項目概算與項目實施脫節

在立項及概算編制過程中，企業科研項目概算缺少基層業務數據支撐，難以反映現實需求。而在項目實施過程中，更注重完成研制任務，忽視或缺乏手段有效控制項目成本，企業對“收多少錢”和“花多少錢”沒有統一目標，且沒有制約與考核，往往出現項目概算與項目實施脫節，難以發揮管理協同。

（三）項目管理信息傳遞不到位

目前尚未形成有效的項目管理信息報告體系，沒有明確項目管理信息傳遞方式和內容。在項目管理過程中，各部門或單位信息溝通不夠、信息傳遞不及時甚至不傳遞，項目主要管理部門難以準確、及時掌握項目投入產出情況，未能從根源上分析項目成本狀況，無法找出項目成本控制與管理的重點領域，造成項目管理混亂、效率低下。

（四）項目基礎管理較為薄弱

企業科研項目管理基礎薄弱，缺乏工時、材料定額管理標準，對制定和分解項目WBS（工作分解結構）的相關參數研究不夠，項目計劃、預算管理粗放，導致項目任務、進度及成本管理脫節。由于缺乏高效的信息化管理手段，項目成本核算與管理沒有落實到項目WBS中的各個工作包，檢查監督手段有限，不能準確反映項目成本重要控制領域和環節，容易造成管理缺位或管理無效。

二、科研項目財務管理目標及措施

企業通過建立以項目為核心的財務管理體系，有效對接項目與財務信息，促進財務與業務融合，履行項目財務計劃、控制、分析、考核及監督職能，不斷優化企業資源配置，控制和優化項目成本，降低項目管理風險，確保企業項目管理科學、規范、有效。

（一）融入團隊，促進項目管理協同

企業應結合項目特點，設計完善項目管理制度，完善項目管理組織體系，組建項目經理負責制的矩陣式項目管理團隊，項目管理團隊由型號副總師、型號總工藝師、型號總冶金師、型號總質量師、型號總會計師等人員組成，從項目可行性論證、概算編制、預算控制、核算檢查及審計驗收等環節，打破原有業務型團隊管理的職能壁壘，有效對接項目與財務信息，不斷優化企業資源配置，控制和優化項目成本，促進管理協同，降低項目管理風險，為項目決策提供有效支持，促進管理協同。

（二）明確職責，參與項目過程管理

1.參與項目經濟認證

在項目可行性研究認證階段，財務人員應參與項目經濟認證工作。根據項目開發部門的市場分析與預測以及項目技術方案等資料，采用凈現值法（NPV）、內涵報酬率法（IRR）、投資回收期法（PPM）及投資報酬率（ROI）等項目投資評估方法，對項目經濟效益及財務可行性進行充分認證，編制項目經濟效益分析報告，為項目可行性研究決策提供支持。

2.參與項目概算管理

項目概算是確定項目總投入的重要依據，項目概算的編制工作至關重要。在項目行政總指揮及項目經理統一組織領導下，由項目開發部門負責牽頭組織計劃、技術、項目、財務、生產、采購等相關人員，組建概算管理團隊，共同編制項目概算，協同做好項目概算分解和評估工作，財務人員參與項目概算全過程管理，確保項目概算管理科學。

（1）項目概算編制。在項目立項建議及可行性論證階段，企業組織項目開發、技術、生產、財務等項目管理團隊，根據市場認證及項目技術方案，確定項目研制任務，并采用工程法、類比法等編制項目概算，并嚴格履行項目概算審批程序。

（2）項目概算分解。根據項目研制任務分解情況，結合項目分階段成本特點，參照項目概算編制內容和流程，將用戶批復或單位內部審批的項目概算分解至項目研制年度，并作為項目年度成本控制目標，確保項目年度成本控制目標與年度研制任務相匹配。

（3）項目概算評估。建立項目概算定期評估機制，在項目實施過程中，根據市場環境和任務變化及項目概算執行等情況，及時修訂材料及工時定額、投入產出比、工時費用率等數據標準，參照項目概算編制內容和流程，對項目概算進行評估，對可能超過項目概算而形成超支的項目，要深入查找并分析原因，加強項目成本管控，及時與上級機關反饋溝通，爭取項目經費超概算調整，確保從源頭上控制項目管理風險。

3.參與項目預算管理

項目預算是落實項目經費管理目標的重要手段，企業應進一步優化項目預算管理流程，加強項目預算編制、預算控制和預算考核管理，財務人員應參與項目預算管理，確保項目經費管理有標準、過程控制有標準，促進項目概算與項目實施相統一、項目預算與實際成本相統一。

（1）項目預算編制。根據項目年度概算目標及研制任務，按照項目任務、進度、成本相配比原則，組織計劃、技術、生產、采購、財務等部門編制主管業務資源需求，并審核、匯總編制本單位年度項目收支出預算，并納入公司全面預算管理，履行嚴格預算審批程序。

（2）項目預算控制。①要加強項目預算指標控制。企業項目預算主管部門負責將項目年度預算目標分解至相關業務部門，并組織項目收支預算實施與過程監控。財務部門要定期將項目收支預算執行情況分別反饋至項目開發及項目管理部門，由項目開發及項目管理部門組織從業務角度分析項目收支預算偏離原因，并督促落實管理措施，確保項目收支按年度預算執行。②要加強重要業務流程控制。企業應確保財務部門參與項目重大方案和重要階段評審、重要經濟合同和協議審簽、項目大額資金支出審簽及項目收支預算調整審簽等重要業務流程管理與控制。進一步加強項目設計更改流程管理，設計、項目管理部門在編制會簽項目設計更改單時，應單獨注明因設計更改對項目成本的影響，主要包括因設計更改而報廢的前期成本及更改后的新增成本，鼓勵設計人員利用價值工程進行限價設計。財務部門參與設計更改審簽，負責設計更改成本的審核、統計及分析工作。③要建立項目經費報告體系。加強項目信息管理，建立項目信息報告體系，梳理優化信息傳遞流程，明確信息報告內容、標準及時間要求，確保信息真實、完整、高效、共享，并促進財務與業務部門溝通，及時掌握和反饋項目任務、進步及成本的執行情況，并采取有效措施及時糾偏，確保項目預算有效執行。

（3）項目預算考核。建立項目預算考核制度，財務部門應按規定向考核主管部門提供項目收支預算執行數據，將項目預算執行情況納入單位績效考核，分析反饋項目預算考核結果，促進持續改進項目經費管理。

4.負責項目核算檢查

財務部門應負責做好項目經費核算與檢查，主要包括建立項目經費核算體系及項目經費核算檢查機制，確保項目經費核算規范、真實與完整。

（1）完善項目經費核算體系。加強項目定額成本及內部價格管理工作，及時掌握實物與價值流轉過程，逐步建立項目全價值鏈核算與管理體系。財務部門負責組織做好項目成本核算與管理的培訓工作，加強信息溝通，促進管理協同，確保項目成本核算的真實性、完整性和合規性。

（2）建立項目經費檢查機制。組織建立項目管理檢查監督考核機制，明確檢查內容和標準，定期開展項目經費檢查工作，及時發現問題并持續改進。財務部門應負責定期檢查財務基礎管理工作，檢查內容主要包括原始憑證、成本核算、成本報表、基礎臺賬及會計檔案等管理工作，及時發現財務核算與管理問題，對項目核算與管理存在的重大問題，及時報告行政總指揮和項目經理，落實改進措施，促進項目管理持續改善。

5.負責項目審計驗收

財務部門應負責做好項目財務審計及驗收工作，組織開展項目審計自查工作，全面梳理、收集與審核項目審計驗收所需資料，在項目現場審計中，各部門要緊密配合，做好溝通、協調和解釋工作，確保項目順利通過財務審計驗收。對項目審計驗收中存在的主要問題，財務部門應及時向各業務部門、項目行政總指揮和項目經理反饋，督促落實整改意見。

（三）夯實基礎，提高項目管理水平

1.優化流程，建立標準

一要科學設計項目管理頂層文件。企業應全面梳理、優化項目管理流程，從項目管理總體要求、過程實施及控制、經費核算、管理及審計評估等方面建立健全項目管理制度體系，有效落實項目經理負責制，明確企業各職能部門項目管理職責，明確責任主體，明確工作內容和標準。

二要嚴抓制度執行力。企業應加大對項目制度的培訓、交流與檢查力度，加快信息化建設，逐步利用信息化固化流程和標準，并將制度執行情況納入企業績效考核，確保制度有效執行。

三要建立項目管理標準。企業應加強項目材料消耗定額、工時定額管理，及時制定項目定額成本標準并定期調整，優化項目成本分配方法和核算體系；充分利用項目歷史成本數據，研究項目成本結構及變動趨勢；引用PRICE軟件等先進工具，開發項目成本估算標準模型，為逐步建立項目全價值鏈成本核算與管理模式奠定基礎。

2.融合業務，強化分析

加強項目管理團隊建設，建立項目團隊工作例會制度，促進財務與業務相互融合，形成各業務之間相互支撐、相互協同的管理機制。

一方面財務人員要加強學習，了解基本的技術知識、掌握運用項目及財務管理方法；強化項目預算執行分析、項目成本結構及成本評估預警分析；加強與業務人員交流培訓，參加項目工作例會，參與項目全過程管理，將財務關口前移，及時與業務部門反饋溝通項目經費管理信息，充分發揮財務系統管理職能。

另一方面項目其他業務系統要增強項目成本意識，統籌兼顧項目技術性和經濟性，促進項目成本不斷優化。項目設計單位及人員應運用價值工程法，倡導引用限價設計思路，從設計源頭上有效控制項目成本。項目實施單位及人員應加強項目成本過程控制，關注項目成本控制的重點領域和環節，從業務上分析反饋項目成本管理問題及原因，有效攻關，合理投入，減少浪費。

3.整合工具，強化控制

結合企業實際情況，整合運用目標成本、預算管理、掙值管理及平衡計分卡等先進管理理念與工具，不斷強化項目經費控制與管理手段，提高項目管理水平。

一是推行目標成本管理。目標成本是一種以市場導向，全過程、全方位、全員參與的成本管理方法，它應貫穿項目整個研制周期。在項目論證及方案階段，企業在分析客戶需求、市場競爭、產品定位及企業自身研制能力的基礎上，采用類比法、工程法等方法測算項目目標成本，將其分解至項目各WBS單元，引導推進項目限價設計理念，并將項目目標成本作為項目概算及年度預算編制基礎。在項目工程研制及設計定型，根據項目研制任務及進度要求將項目目標成本進行分解，動態監控、分析項目目標成本執行情況，開展項目目標成本評估工作，分析項目目標成本執行差異及原因，找出項目成本管控的重點環節和領域，為進一步優化項目成本或開展項目概算調整工作提供支持。

二是開展項目預算管理。項目預算管理是分解、落實項目目標成本并最終實現項目目標成本管理的重要手段。企業通過建立完善預算編制、執行、分析、調整、監督與考核管理流程，推進項目經費收支預算管理，并將項目預算納入企業全面預算體系。在項目工程研制及設計定型階段，企業根據項目目標成本、概算、年度研制任務及資源需求，利用項目歷史數據模型、研制合同及工時、材料消耗定額等管理標準，編制項目年度收支預算，明確項目年度預算目標，制定下發項目收支預算執行率等考核指標，定期檢查、分析反饋項目預算執行情況，督促各業務部門落實管理措施，并將項目預算執行情況與各單位績效考核掛鉤，落實管理責任。

三是推進項目掙值管理。掙值管理（EVM）是將項目工作范圍、進度和資源綜合起來，進而客觀測算項目績效和進展的一種管理方法。企業通過建立項目掙值管理組織機構，明確和細化項目任務、技術、進度及成本職責；夯實管理基礎，加快信息化建設，建立項目分析、糾偏及績效管理模式，準確掌握項目進展情況及趨勢，及時預警和糾偏；建立掙值績效管理模型，促進項目管理持續改進，有效實現項目管理目標，即按進度要求在預算范圍內產出滿足性能指標的產品。

四是導入項目IBSC管理。平衡計分卡（IBSC）是一個戰略管理工具，是一套完整的從戰略描述、戰略衡量、戰略管理到戰略協同的理論思想和操作方法。在項目論證及方案階段，通過運用IBSC管理思維，采用SWOT分析法，構建項目管理績效評價模型。在項目工程研制及設計定型階段，企業應根據項目管理目標及關鍵績效指標（KPI），制訂具體行動方案，有效提升項目管理執行力和控制力，促進項目管理目標落地。

4.信息共享，提高效率

信息化是提升項目管理效率的重要手段和平臺，通過信息化可以有效地提升整個項目信息的共享水平，避免信息孤島。企業應建立項目財務系統例會制度，定期組織財務人員開展業務交流，提高信息傳遞效率與質量；加快信息化建設，研究建立項目管理數據采集模型和基礎數據庫，探索建立項目經費的行業管理標準，逐步實現項目管理信息集成、共享，為項目管理決策提供有效支持。

三、科研項目財務管理成效

A公司通過構建科研項目財務管理體系，助推財務與業務深度融合，實施項目成本、進度、績效等全過程、全方位管理，進一步提高了項目管理水平，有效控制了項目管理風險，并在推進項目管理流程再造、構建矩陣式項目管理模式、精細項目成本管控、實現信息共享及優化項目績效管理等方面積累了實踐經驗，在行業內具有較好的推廣價值。

（一）優化項目管理模式，有效發揮管理協同

企業通過流程再造，建立了從項目概算、預算、核算、決算、審計等方面的配套管理制度體系，明確各項工作責任主體、工作內容和標準等，并逐步利用信息化手段固化流程和標準，使得項目的財務管理工作流程化和規范化、制度化，為提高效率、效益提供有力保障。同時緊密融合項目管理與職能管理特點，通過采取項目矩陣式管理，構建項目管理組織結構體系，在行政總指揮的領導下，由項目型號副總師具體負責型號研制工作，組建項目總會計師系統、型號總工藝師、型號總冶金師、型號總質量師等分系統，促進各分系統相互溝通，相互協調，為促進業務與財務協同管理提供組織保障。

（二）完善項目管理標準，精細項目成本管理

充分考慮企業內外部環境因素，有機結合企業戰略管理、價值鏈管理及產品生命周期管理等，推行目標成本管理，以市場價格為導向，關注顧客需求，重視產品與流程設計，強調跨職能協同，考慮產品生命周期成本和價值鏈整體利益，從源頭上對產品成本進行設計與管理，為企業成本管理提供明確目標。

從現有的傳統成本方法過渡到作業成本法，夯實和完善管理基礎，深入挖掘項目管理“大數據”，建立項目工時、定額等成本管理標準，精細核算與管理，克服傳統成本方法中間接費用責任劃分不清的缺點，使以往一些不可控的間接費用變為可控，及時洞察項目成本管理重點領域和關鍵環節，采取有效措施，消除和精簡不創值作業，充分發揮決策、計劃和控制的作用，不斷提高研制項目管理和成本控制水平。

（三）建立信息共享平臺，提高項目管理效率

對科研項目研制任務進行全過程監控，開展預算目標分解、收支預算實施監控、執行情況反饋、預算偏離分析等一系列管理活動，加強對項目重大研制方案、重要階段評審、重要經濟合同審簽、項目大額資金支出審簽及項目收支預算調整審簽等重要業務流程管理與控制；建立外包業務目錄清單、建立供應商管理及評價制度體系；建立價格管理信息庫、規范外協合同、驗收等審簽流程；建立科研項目信息報告體系，梳理優化信息傳遞流程，確保信息真實、完整、高效、共享，促進提升項目管理水平。

（四）強化項目績效管理，促進項目持續改進

一是通過將平衡計分卡（IBSC）與項目管理有機結合，運用IBSC管理思維，聚焦企業戰略，從價值與目標、客戶與評價、流程與標準、學習與成長四個維度來制定項目管理目標；制訂具體行動方案，明確分配預算資源和責任歸屬；在項目實施過程中，通過開展定期回顧、評估、調整和優化，強化項目管理績效引導作用，有效提升項目管理執行力和控制力，促進項目管理目標落地。

財務審核意見范文第2篇

【摘要】2011 年以來我國內部控制審計報告出具的數量逐年遞增，與此同時，非標準的內部控制審計意見報告所占比例也有所上升。本文選取了2013 年度內部控制審計報告以及財務報表審計報告均為非標準意見的代表企業華銳風電，以及內部控制審計報告為非標準意見但財務報表審計報告為標準無保留意見的代表企業上海家化進行案例分析。對非標準內部控制審計意見與財務報表審計意見之間的關系進行了研究。

【關鍵詞】審計意見 審計報告 內部控制審計 財務報表審計

一、引言

2007 年，美國公眾公司會計監督委員會公開了第5 號審計準則，《與財務報表審計整合的財務報表內部控制審計》，準則規定了內部控制審計程序以及內部控制的方法，準則還表示要盡量在導致財務報表發生重大錯報之前找出內部控制的重大缺陷。2008 年，財政部、審計署、證監會、銀監會等聯合了《企業內部控制基本規范》，該規范要求在深市和滬市上市的公司應對本公司的內部控制有效性進行自我評價，并且公開披露企業年度的內部控制自我評價報告，在進行審計業務時，需聘請具有專業資質的會計師事務所來進行企業內部控制有效性的審計活動。2014 年，財政部聯合證監會了《公開發行證券的公司信息披露編報規則第21 號——年度內部控制評價報告的一般規定》，明確了內部控制評價報告構成要素，需要披露的主要內容及相關要求。

被出具非標準財務報表審計意見的上市公司數量自2011 年以來逐年遞減，且所占百分比也在逐年降低，然而被出具非標準內部控制審計意見類型的上市公司數量自2011 年以來卻逐年增加，且所占百分比也逐年增加。本文選取了2013 年度內部控制審計報告以及財務報表審計報告均為非標準意見的代表企業華銳風電，以及內部控制審計報告為非標準意見但財務報表審計報告為標準無保留意見的代表企業上海家化進行案例分析，旨在探究內部控制審計意見對財務報表審計意見的影響。

二、內部控制審計報告與財務報表審計報告披露現狀分析

（一）2011—2013 年上市公司財務報表審計報告意見匯總

中國注冊會計師協會公布數據，截止2014 年4月30 日，共有40 家證券資格的會計師事務所為來自深市與滬市的2 534 家上市公司出具了2013 年年度財務報表審計報告，在這些財務報表審計報告中，包含有2 450 份標準無保留的審計意見，57 份帶強調事項段的無保留意見，22 份保留意見，以及5 份無法表示意見的審計報告。見表（1）。

與此同時，截至2014 年4 月30 日，共有40 證券資格的會計師事務所為來自深市與滬市的1 141家上市公司出具了2013 年年度內部控制審計報告。在這一千多份的內部控制審計報告中，有1 096 份是標準無保留意見內部控制審計報告，35 份是帶強調事項段的無保留意見，9 份否定意見，以及1 份無法表示意見的內部控制審計報告。見表（2）。

（二）2011—2013 年上市公司內部控制審計報告意見匯總

（三）2011—2013 年被出具非標準內部控制審計報告的上市公司財務報表審計意見匯總

同時被出具非標準財務報表審計意見和非標準內部控制審計意見的上市公司2011 年沒有，2012年只有6 家，在2013 年卻達到了21 家。

（四）非標內部控制審計報告增加原因分析

（1）內部控制缺陷造成影響逐漸增大。近年來內部控制的相關法規細則不斷頒布出來，從框架結構到具體內容不斷細化。尤其是在2014 年最新的《公開發行證券的公司信息披露編報規則第21號——年度內部控制評價報告的一般規定》，明確了內部控制評價報告構成要素，說明了需披露的內容及要求，并且還提供了可供注冊會計師參考的內部控制審計報告模板。因此，內部控制評價向著更加規范化、標準化的方向發展。

（2）審計意見的客觀性進一步提高。注冊會計師在內部控制審計方面的專業性越來越高，經驗越來越豐富，同時職業道德也有所提高，敢于披露被審計單位內部控制的缺陷。

（3）企業內部控制重視程度提高。認識到內部控制對于企業發展的重要性，積極接受注冊會計師出具的內部控制審計意見，并在內部控制自我評價報告中披露，提出解決問題的可行性計劃和方案。

三、內部審計報告與財務報表審計報表案例分析

（一）案例背景

華銳風電科技股份有限公司是一家以風電為主的新能源企業，主要進行不同風電機組的研發、制造和銷售。華銳風電公司在2013 年度被同時出具了非標準的內部控制審計報告和財務報表審計報告。其中，內部控制審計意見為否定意見，財務報表審計意見為保留意見。上海家化聯合股份有限公司是我國化妝品行業中第一家上市企業，產品覆蓋化妝品、家居護理用品等，擁有國際水準研發以及廣大的消費市場。上海家化2013 年年度審計報告中，內部控制審計意見為否定意見，但財務報表審計意見卻為標準無保留意見。

（二）案例分析

1. 華銳風電

（1）華銳風電公司未能對實物資產實行有效控制，在對2013 年年末的存貨進行了全面清查后，發現了賬實不符的情況，實物相比較賬面金額，存在126 853.54 萬元的短缺。由于公司對于存貨盤點結果尚未核對完成，因此，在尚未獲得充分、適當的審計證據的情況下，注冊會計師無法實施必要審計程序，從而對于盤點結果以及由此所影響的存貨、資產減值損失、管理費用等會計科目無法確認。并且在對應付賬款進行函證時，發現了較多往來不符的情形，在該情形下注冊會計師認為無法實施替代程序以獲取充分、適當的審計證據。

（2）華銳風電公司2013 年年末在其母公司財務報表上確認了遞延所得稅資產32 924.13 萬元。但在此之前華銳風電已連續兩年出現虧損。其中母公司在 2012 年與2013 年分別取得利潤總額為-71 011.26萬元和-331 244.50 萬元。因對華銳風電公司未來的盈利情況不確定，注冊會計師認為無法確定這一事項對公司財務報表的影響是否恰當。

（3）華銳風電公司于2013 年 5 月、 以及2014年 1 月分別收到來自中國證監會的兩封《立案調查通知書》，證監會決定開始對華銳風電公司進行立案調查。截至到審計報告簽發日，證監會的相關調查工作仍未結束，因此，注冊會計師無法判斷調查結論可能對華銳風電公司財務報表產生的影響。

2. 上海家化

（1）由于上海家化并沒有披露與吳江市黎里滬江日用化學品廠的關聯交易事項，并且于2013 年11 月收到了來自中國證監會的《行政監管措施決定書》，認定上海家化在2009 年至2013 年與滬江日化發生的關聯交易違反了相關的法律法規。注冊會計師認為，上海家化對關聯交易未能進行有效控制，并且由于關聯方交易的未能及時識別會影響財務報表中與關聯方有關的數據的完整性以及準確性，導致內部控制設計的失效。雖然上海家化在2013 年12 月表示對上述缺陷已進行了整改，但因為運行時間不長，因此不能認定整改有效。

（2）注冊會計師認為上海家化在2013 年以前及之后與代加工廠發生的委托加工交易在會計處理方法上不一致，由此認定部分上海家化子公司并未建立銷售返利以及運輸費等有關的內部控制。這一缺陷會導致財務報表中涉及銷售費用和運輸費用等相關交易的完整性、準確性以及截止性產生偏差，因此認定相關內部控制設計失效。

（3）注冊會計師發現在2013 年12 月31 日的財務報表中，財務人員將本應計入其他應付款科目的費用計入了應付賬款科目，影響到財務報表多個會計科目的準確性，因此認為上海家化的財務人員的專業素養不夠，造成會計處理的差錯。注冊會計師說明在2013 年年度財務報表審計中，已經考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。因此，否定的內控審計意見并未對上海家化2013 年年度財務報表出具的審計報告意見產生影響。然而在華銳風電內部控制審計報告中看出，由于對存貨等實物資產缺乏有效的內部控制，導致了財務報表審計報告中保留意見事項一、二對資產負債表中的“存貨”“應收賬款”“資產減值損失”“管理費用”“銷售費用”等會計科目產生重大影響，這些重大缺陷都是屬于財務報表層次產生的。因此可以看出，內部控制審計意見與財務報表審計意見關系緊密，內部控制財務報表層次的缺陷會對財務報表審計報告意見產生重大影響。

四、結論

華銳風電公司與上海家化公司2013 年度的內部控制審計報告均被出具了否定的意見，華銳風電被出具的財務報表審計報告是保留意見，上海家化被出具的財務報表審計報告卻是標準無保留意見。本文分析，只有當內部控制出現財務報表層次缺陷時，才會對財務報表產生影響，從而引發財務報表審計非標準審計意見的出現。在關注非標準的內部控制審計意見時，應注意報告中所涉及的缺陷是否為財務報表層次的缺陷，如果是則對財務報表審計意見影響大；如果否則對財務報表審計意見影響較小。另外，即使企業當年被出具了非標準的內部控制審計意見，并且內部控制缺陷為非財務報表層次，但由于其所具有的滯后性，仍然有可能會影響到以后年度的財務報表審計報告的意見。

參考文獻

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[8] 王美英. 上市公司內部控制審計報告分析［J］. 會計之友，2013，(02).

[9] 劉玉廷，王宏. 提升企業內部控制有效性的重要制度安排［J］. 會計研究，2010，(07).

[10] Songtao Mo. The information content of audit opinions in the post-SOX [D]. Department of Accountancy of Case Western Reserve University. 2009 .

財務審核意見范文第3篇

摘要：Petri網通過工作流系統來處理一些大型案例。每個案例有一個唯一的標識，案例在出現和消失之間總是處于某個特定狀態，可以充分運用案例的相關屬性使用Petri網建立工作流。高校創收項目全程跟蹤審計系統就是一個典型的工作流案例，主控模塊項目立項、項目實施和項目結算，每個模塊內部和模塊與模塊之間涉及到流程，都需要審批，是工作流的過程。

關鍵詞：Petri網；全程跟蹤審計；工作流建模；案例

中圖分類號：TP11文獻標識碼：A

1引言

Petri網是描述異步的、并發的計算機系統模型，能夠表達并發的事件，是自動化理論的一種。Petri網常用于工作流管理、數據分析、并行程序設計和協議驗證等[1]。高校創收項目全程跟蹤審計系統是當今各個高校審計最新的一種方法與手段，對項目的立項、實施和結算進行全程跟蹤，并且通過計算機系統來實現是目前沒有的信息化手段，整個系統中審核是主控模塊，審核是一種典型的工作流管理模式。

2Petri網與工作流概述

Petri網由庫所（Place）（圓形節點）、變遷（Transition）（方形節點）、有向弧（Connection）（庫所和變遷之間的有向弧）和令牌（Token）（即權標）（庫所中的動態對象，可以從一個庫所移動到另一個庫所，可以用小黑圓點表示）四個元素構成[1]。如圖1所示。如果一個變遷的每個輸入庫所（input place）都擁有令牌，該變遷即為被允許（enable）。一個變遷被允許時，變遷將發生（fire），輸入庫所（input place）的令牌被消耗，同時為輸出庫所（output place）產生令牌[2]。

注意，Petri網有向弧是有方向的，兩個庫所或變遷之間不允許有弧，庫所可以擁有任意數量的令牌。如果兩個變遷爭奪一個令牌就會出現沖突。

工作流由一個與特定過程相關的案例資源和觸發組成。一個工作流程用于處理一些前后有關聯的案例，案例的處理是通過有序地執行一系列任務（task）實現的。每一個案例都有一個唯一的標識，案例在出現和消失之間總是處于某個特定狀態[3]。任務是一個工作的邏輯單元，它是不可分割的，必須完整的執行。過程是案例的執行方式由過程來描述，任務執行過程描述了哪些任務需要被執行，以什么次序執行。同時它也定義了案例的生命周期。路由是過程的執行稱為案例的“路由”。分為順序路由、并行路由、選擇路由、循環路由，在高校創收項目全程跟蹤審計系統中，順序路由和并行路由是主控模塊中常見的工作流路由。

利用Petri網對工作流程進行建模的方法很直接，任務可以用變遷（transition）來建模，任務的條件（有時也稱為誘發關系（causal relation））可以用庫所（place）來建模，案例可以用權標（token）（權標也即令牌）來建模[4]。

3高校創收跟蹤審計系統中主控模塊工作流

系統的體系結構如圖2所示。主控模塊由項目立項、項目實施、項目報賬三大部分組成。三個模塊不是孤立存在的，項目實施依賴于項目立項，項目實施完成后才能進行項目財務報賬操作，是一個工作流的過程。而每個模塊內部又是一個工作流，每個模塊內部審核都要有超時控制。

3.1項目立項模塊工作流

項目立項必須經過網絡審核最終確定項目是否立項，該過程的結果在整個項目中起到關鍵作用，審核通過項目立項后才能進行下一步工作，它起到啟后的作用。在立項階段對項目立項按照工作流進行，首先普通審核，再進行高級審核，然后審計監管部門審核，最后進入超級審核。

立項模塊的工作流如圖3所示。可操作用戶上傳可行性分析報告和立項表，普通審核用戶審核通過后，自動抽取兩個高級審核用戶進入下一級審核，審核完畢后，審核意見傳入審計監管部門審核，進行綜合高級審核用戶意見，若發現高級審核用戶有一個審核沒有通過，則審計監管部門審核意見為不同意，如果高級審核用戶審核意見都同意，則審計監管部門審核意見為同意。審計監管部門的審核意見作為主要意見傳入超級審核用戶，超級審核用戶根據審計監管部門的審核意見，完成整個項目的立項審核，如果不同意立項，將審核意見返回給可操作用戶，如果同意立項，項目同意立項[6]。

3.2項目實施管理模塊工作流

創收項目在實施過程中的管理是整個項目審計監管中最重要的環節，如果這個環節出現問題，整個項目的審計監管就失去作用[5]。一個項目的效益體現就在這個環節中，為了很好的監督管理，提搞資金審計效益，對項目進行網絡和實地跟蹤檢查相結合，使用網絡票據來監督創收方的收入，通過實地監督檢查加強監管力度。項目實施管理工作流圖見圖4所示。可操作用戶可并發地進行操作，一個分支對項目實施進程情況進行現場核查，人為地產生現場數據；同時一個分支對項目實施進行網絡收費，自動生成網絡數據。最后兩個分支匯總后，審計部門對數據進行比對核查，填寫審計意見反饋表，由普通用戶給出回復意見，審計部門如果發現數據差別不是很大，誤差沒有超過500元，認為項目是有效項目，出具審計結論報告，項目進入自動結算，否則，如果審計部門認為數據有問題，差別很大，而普通用戶沒有給予明確說明，將問題移交紀檢部門處理，項目處于問題狀態。

項目自動進行結算后，就可以進行項目專項資金使用，資金的使用按照單位的財務報賬程序走，與財務報賬流程一樣，此處不再描述。

3.3超時處理模塊

在每個主控模塊中，對每級審核都進行超時處理。系統超時處理（或意外處理）主要是對系統中的流程每隔單位時間做一次審核，檢查是否超過處理時限，若發現有超時意外，首先發送一個通知，繼續等待或拒絕終止。如圖5所示。

1）對任務表中的所有任務，如果T處理時間>=0；

（1）如果T超時處理方式=發送一個通知，只發送通知；

（2）如果T超時處理方式=繼續等待，將時間T重置，又回到時間檢查；

（3）如果當前用戶是最后審核用戶，置流程狀態Status：=last，從系統任務表中刪除任務，結束流程，將可行性分析報告和立項表發回可操作用戶。

2）否則，T處理時限：=T+流程的處理時限；確定下一個處理人，發送處理請求。

參考文獻

[1]姜浩，羅軍舟， 方寧生.模糊Petri網在帶權不精確知識表示和推理中的應用研究[J].計算機研究與發展，2000，（8）：18-23.

[2]王旭.基于Petri網的電信客戶訂單管理系統的開發及應用[J].科學技術與工程，2009，（9）：5551-5553.

[3]莫裕清，楊光輝.基于Petri網的OA系統主控模塊工作流建模[J].微計算機信息，2011，（5）：120-122.

[4]李華，趙玉蘭，周雅麗.與時間相關系統的Petri網模型[J].內蒙古大學學報：自然科學版，2000，（1）：125-131

[5]顧飛.企業和諧信息化體系構建研究[D].山東：山東大學博士論文，2012-05.

財務審核意見范文第4篇

一、管理原則

厲行節約，制止奢侈浪費；項目資金專款專用，確保項目資金運行的安全、高效。

二、資金來源和使用范圍

項目征地搬遷安置補償款和工作經費的資金由海南省地產集團預付，資金匯入市國土環境資源局賬戶。資金的使用范圍為：專項用于征地、地面附著物、青苗、房屋拆遷補償，安置小區建設及項目開展工作經費的支出。

三、資金撥付和管理

省級土地儲備項目資金的使用，由項目具體實施單位提出用款計劃，報市省級土地儲備項目工作領導小組辦公室審核后，聯合發函向市國土環境資源局申請撥付資金，市國土環境資源局提出審核意見報市省級土地儲備項目領導小組組長提出擬辦意見后呈市長審批，再由市國土環境資源局將資金撥付給具體實施單位實行專賬核算。

四、賠償款管理和使用

征地補償、地面附著物及青苗補償款、房屋搬遷補償等由市土地開發整理儲備中心開設銀行專戶，并設置專賬分類核算，預留市土地開發整理儲備中心主任和委派會計印鑒。補償款的支付須經以下程序：先由各駐村工作組經辦人、審核人員和組長對補償事項進行核實簽名，提出意見；項目單位核算站長和會計人員審核簽章，送市土地開發整理儲備中心領導提出審核意見；送項目領導小組辦公室領導及財務組長復核簽章并提出擬辦意見呈領導小組組長審批。

五、安置小區建設資金管理和使用

安置小區建設資金由市住房和城鄉建設局開設銀行專戶，并設立專賬分類核算，預留該局局長和委派會計印鑒。建設資金的撥付須經以下程序：先由該局業務股對需要的建設資金提出意見，經項目單位會計核算站長和會計人員審核簽章后，送局領導提出審核意見，然后送項目領導小組辦公室領導復核簽章并提出擬辦意見呈項目領導小組組長審批。

六、工作經費管理、使用和核算

（一）項目各項工作經費由領導小組統一安排使用，辦公室每月集中按程序呈領導小組組長審批。

1、省級土地儲備項目領導小組工作經費設立銀行專戶管理，實行獨立核算。銀行專戶預留項目領導小組專用章，項目領導小組組長和項目委派會計的印鑒。

2、項目辦公室根據會計制度規定的會計科目，分別設置總賬、明細賬、日記賬（分別設現金日記賬和銀行日記賬），進行日常的財務核算。帳簿使用由財政部門統一印制的三欄賬和多欄賬簿。

3、項目領導小組成立財務組，組長由市省級土地儲備領導小組副組長兼任，會計由市直財務第七核算站站長擔任，出納由市糧食局主任科員擔任。

（二）工作經費支出。

1、項目領導小組工作經費含辦公室、征地拆遷組、住房分配組、治安組等工作經費。

2、項目領導小組財務核算設置分類賬，實行“一支筆”審批制度。

3、工作組各項工作經費必須按照規定的用途和標準，嚴格按經費預算科目執行，禁止超預算、無計劃開支。

4、各項開支單據取得及報批程序：

（1）各工作組由專人收集項目經濟業務發生時所取得相應的書面憑證——原始憑證。原始憑證必須符合國家有關政策法規，所填寫的內容必須真實、準確、完整，由報銷事項的經手人、證明人在原始憑證背面或固定格式的報銷封面指定欄目里簽名，送工作組負責人初審簽名確認。

（2）各工作組將初審合格的報銷憑證送項目辦財務組會計審核簽名確認。

（3）項目辦財務人員將審核無誤的憑證送領導小組辦公室領導、財務組長復核，并提出擬辦意見呈領導小組組長審批（一般每月集中報批一次）。

5、項目辦財務人員依法對原始憑證的真實性、合法性、準確性和完整性進行審核。

（三）現金管理。

1、各工作組因工作需要預借現金，須由工作人員填寫借款單，并附帶用款計劃，由工作組負責人初審簽名，送辦公室會計審核后，報項目領導小組辦公室領導提出擬辦意見后呈領導小組組長審批。

2、出納員在支付現金時必須認真、詳細審查現支付憑證是否完整、合法、開支是否符合規定、負責人是否審批。

（四）支票管理。

1、現金支票和轉賬支票由出納根據用量統一到開戶銀行購買和保管，購買的支票要分別按順序號登記。

2、建立支票使用登記制度。登記內容為：支票號、使用日期、收款單位、用途、金額、領用人、經手人簽字。收回已使用過的支票存根，未使用過的支票要及時逐筆勾對注銷。

3、支票在使用時簽發，不得事先蓋章備用。嚴防支票遺失和被盜，一旦發現支票遺失或被盜，必須及時報告，并迅速向銀行辦理掛失手續。

4、實行銀行預留印鑒分管理制度。簽發支票時使用的印章有三個，即會計印鑒，由主辦會計保管，領導小組負責人印鑒和領導小組專用公章，領導小組負責人印鑒和領導小組專用公章由領導小組辦公室負責保管。

（五）往來款項的管理。

各類往來款項應及清理，不得長期掛賬。各工作組借款應在15個工作日內提供手續完備的原始憑證送辦公室財務人員，然按審批程序辦理報銷。上一次借款未及時提供完備手續辦理報銷沖賬的，不得再次提出預借款。

（六）對賬程序。

每月初辦公室財務人員按以下程序開展對賬工作。

1、核對會計憑證與會計賬簿記錄是否相符。

2、核對總賬與明細賬是否相符。

3、核對庫存現金和現金日記賬、銀行存款余額和銀行存款日記賬是否相符。

4、核對總賬與會計報表是否相符。并將核對后的明細開支情況編制報表，每月呈報領導小組組長，同時做到財務公開。

七、工作人員補貼標準和考勤登記

財務審核意見范文第5篇

200 年 月 日

借款人

部門

支付方式：現金，支票，匯票， 轉帳，其它方式。

用途

金額

小寫Y：

大寫： 拾 萬 仟 佰 拾 元 角 分

備注

部門負責人審查意見：

年 月 日

財務負責人審核意見：

年 月 日

主管副總經理審批意見

年 月 日