非盈利機構會計準則

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非盈利機構會計準則范文第1篇

[關鍵詞] 企業；非盈利組織；會計體系；財務管理

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B

一、非盈利組織概述

（一）非盈利組織的內涵

按字面的分析來說，非盈利組織指的就是沒有任何盈利收入的組織，也就是說，這樣的組織和一般的營利組織，有著一個顯著的不同，那就是這個組織沒有任何盈利的空間。這種組織的設立之初，就蘊含了不以盈利為目的的標準，在我國非盈利組織主要包括一些基金會、慈善組織、中國紅十字會等。這樣的組織一般也會有一部分收入，但它們的收入主要不是盈利性的收入，而是把這些收入運用到其他方面。

（二）非盈利組織的特征

概括來說，非營利組織主要有以下幾個特征：第一、非盈利性。也就是說，非營利組織不以盈利為目的，盡管非營利組織會有一部分金錢收入，但這并不是它的盈利收入，而是它作為一種組織存在的基本物質基礎。第二、公益性，在我國非營利組織一般具有公益性的特點，所謂公益性就是非營利組織的設計的目的是為了實現社會上大眾的或者普遍的利益，而不是為了實現自己的利益。第三，一般非營利組織也有自己的組織章程。非營利組織也要有相應的制度措施，也就是說，非營利組織并不是無組織、無紀律的一種組織，而是建立在比較嚴密的制度措施之下的，沒有相應的制度保證，非營利組織也就沒有了存在的意義和基礎，可以說，制度是非盈利組織的基礎。

（三）現階段我國非盈利組織的特殊性

在現階段，我國依然存在著數目不菲的非盈利組織，非營利組織充斥著社會生活的方方面面，在我國當前的市場經濟改革中，非營利組織也面臨著以下特殊性：第一、缺乏發展的后勁。也就是說，在我國，非營利組織在很大程度上缺乏發展的動力，這既與非營利組織的特點有關，也與我國現階段的政策措施有關，很多情況下，我國對非營利組織的鼓勵措施不到位，也造成了發展后勁不足的問題。第二、部分非盈利組織存在嚴重的信任危機。部分非營利組織沒能把本組織的各方面的收入做好規制，導致了嚴重的信任危機，如中國紅十字會的信任危機，都是由于其不能把其內部的整個會計管理過程以透明的形式傳達出來，造成了公眾對中國紅十字會的極大誤解，客觀上也阻礙了中國紅十字會的發展。

二、非盈利組織會計概述

（一）非盈利組織會計目標

對非盈利組織會計目標的要求遠遠高于盈利組織會計目標的要求。這是由于非盈利組織的特性所決定的，非營利組織不以盈利為主要目標就決定了非營利組織在會計目標上必須做到如下幾點：第一、公開透明性。這是指的非營利組織對外的一個會計目標，因為對非營利組織來說，它的主要的運轉資金大部分都是來源于其組織外部，非營利組織要想取得組織外部的認可與信任就必須要保證自己運轉資金的透明度，也就是說，非營利組織不能僅僅做到內部的公開透明，因為這樣的公開透明，對于非營利組織來講，意義并不大。第二、資金運營的科學性。與營利組織不同，非營利組織的資金主要投入不同的領域，而這些領域不會給該非營利組織帶來任何的經濟效益，所以，非營利組織在做出會計報表或者決算的時候一定要注意把自己的資金運用到相應的主體當中去，確保非營利組織資金運轉的科學性，這是非營利組織必須面對的一個問題，也是其資金運轉的主要目標。第三、公益性。上已述及，公益性是非營利組織的重要特征，這就要求非盈利組織主要依賴于其公益性而對社會施加影響，并對社會做出貢獻，公益向也是對非盈利組織會計目標的要求。

（二）非盈利組織會計主體

非營利組織會計的主體指的是非營利組織在實施會計行為時主要的會計對象。非盈利組織的會計主體包括以下幾個方面：第一、非盈利組織的資金來源。也就是說非盈利組織的資金是從哪里來的，這是通俗的說法，也就是說，非營利組織必須把其資金來源問題搞清楚，不僅非營利組織內部要搞清楚，非營利組織對外也要搞清楚，這是非營利組織的當然要求，如果非盈利組織在這個問題上搞不清楚，則很容易產生信任危機問題，很多非盈利組織在這個問題上出現賬實不符的情況，就是這種情況的說明。第二、非盈利組織資金是如何運轉的。也就是說，通俗的說法就是錢是怎么用的，這是非營利組織會計主體非常重要的一環，就是說，錢是怎么花的。如果非盈利組織運用自身的資金進行營利行為就是嚴重的違反其基本章程和規則的行為，所以說，非盈利組織一定要在這個會計主體上做到賬目清楚。第三、內部費用情況。這個指的就是非盈利組織內部工作人員或者內部辦公情況的賬目運作，這也是非營利組織的會計主體之一。

三、企業會計與非盈利組織會計的對比

（一）二者會計概念的區別

從根本的區別來說，企業會計指的是在企業經營過程中，由于企業自身的盈利性特點，企業會計根據企業的運營情況，所制作的會計報表，財務運算，財務決算等情況。也就是說，企業會計所追求的始終是一種利益剩余情況，企業會計在計算或者運用企業會計的過程中，總是把企業的利益放在第一位。非盈利組織會計恰恰與此相反，非營利組織會計沒有利益需求，也不需要把盈利放在會計目標上，它以資金來源和資金運用為主要的會計主體。

（二）二者會計智能的對比

一般說來，企業會計的智能要比非盈利組織的智能更加明顯，這主要是源于企業會計主要針對的是企業的生產、經營、結算、預算等財務情況來進行，而這些工作的復雜度在深層次上影響了企業會計的復雜度，這種復雜度又在客觀上促進了企業會計智能的發展。非營利組織的智能化要較企業會計的智能要低，主要是源于非盈利組織的一般會計工作與會計流程并不復雜的特點。企業會計是隨著是市場競爭的日趨激烈而不斷加以深化的，企業會計的發展的智能情況也是在隨著這一智能化的進程而不斷加以前進，所以，企業會計的智能是隨著企業的發展而不斷提高。而非營利組織額智能智能依據以組織的特性而進行相應的會計智能。

（三）二者會計準則的對比

企業會計的會計準則要比非盈利組織的會計準則要更加復雜，這是因為企業會計準則必須建立在盈利的基礎上，沒有盈利的存在也就不會存在著企業會計智能，所以，我們認為，企業的會計準則是隨著企業參與市場的競爭力不斷增強而不斷加以強化的，也就是市場競爭的越激烈，企業會計準則的復雜程度越高，這是由市場規律所決定的。非盈利組織的會計準則相對來說，比較簡單和單一，這同樣是因為非營利組織不必參與市場競爭的原因，也就是說，非盈利組織沒有盈利需求，也就沒有了相應的會計準則來束縛其發展，非營利組織的會計專責往往比較簡單、穩定。

（四）二者會計報表的對比

企業會計報表是在企業經營過程中產生的，有穩定性的結構，這就是說，企業在其經營過程中，對企業內部的經營狀況尤其是資金來往狀況往往有比較透明的制度要求，沒有透明的制度要求，企業也就沒有透明的盈利體系。而企業會計報表的這種透明，是對企業內部而言的，企業的會計報表是企業財務預算的基本的或者主要的依據，所以，任何企業在其發展過程中，也就特別注意其會計報表的制作質量。非盈利組織的會計報表在一定程度上并不如企業的會計報表那么復雜，它的主要任務主要就是說明資金來源情況和資金運用情況。這是二者會計報表的主要區別。

四、構建非盈利組織會計體系的可行性分析

（一）規范化路徑探討

從一定程度上來說，非營利組織的會計體系始終處于不太規范的層面，這一方面是因為非營利組織本身并不需要特別地、專門地會計體系，因為非營利組織主要是基于其公益性而設立。從設立之初，非盈利組織就與會計的關系不是太密切，因為從根本意義上來說，會計體系主要是針對盈利組織而設立的，也就是說，會計本身在產生之初就不是針對非營利組織的。非盈利組織是在社會發展到一定程度，人們的物質生活水平不斷提高、。精神生活不斷豐富的基礎上出現的。所以，這也就客觀上造成了非盈利組織會計體系的不規范。當前，非盈利組織需要規范其會計體系，主要從以下幾個方面來進行：第一、規范資金來源問題。非盈利組織的資金貢獻主體必須特定化、規范化。不能有絲毫的紊亂，因為一旦非盈利組織的資金來源紊亂，就會導致其信任危機。第二、做好非營利組織內部的分工配合工作。非營利組織內部通常都是非盈利組織最容易出現問題的地方，內部腐敗現象層出不窮，就是因為會計體系零散，沒有一個量化的標準。

（二）做好會計體系的內外的監督工作

這指的是，盡管非營利組織有其不盈利性的一面，但總的來說，非營利組織畢竟有一定的資金來源及資金運轉問題，只要存在這樣的情況，一般情況下就容易滋生資金濫用或者不規范使用資金的情況，針對這樣的情況，非營利組織必須對其會計體系做好監督工作，主要包括內與外兩個方面：第一、內部方面。在非盈利組織內部要設立相應的監督機制，監督機制或者監督機構必須絕對地獨立于其他任何機構，也就是說，在非盈利組織內部的監督機構一定要保持獨立性，這樣才能在一定程度上保持其絕對的監督性。如果非營利組織的監督機構失去了其獨立性，那么其監督作用就會大打折扣，設立這樣監督機構的意義也就不大，甚至會危機非營利組織的發展。第二、強化外部監督機構。這就是說，在非營利組織外部，要設立相應的外部監督機構，這樣的外部監督機構一定要對非營利組織的會計體系有一定的約束力，如果非營利組織的外部監督機構沒有一定的對非營利組織的控制力，那么這樣的外部監督機構的設立也是徒有其表的。從以上兩個方面來說，非營利組織的監督機構必須涵蓋內、外兩個方面，這樣的監督機構才是有意義的和有價值的，也是對其會計體系規范化的一種幫助與促進。

五、非盈利組織會計規范化策略

（一）規范財務報告體系

財務報告是任何非盈利組織都必須加以重視的工作。一方面財務報告是對過去一段時間內非營利組織工作的一種總結，另一方面，財務報告也是非營利組織下一步財政預算的基礎。財務報告的重要性不言而喻，所以說，非營利組織的財務報告必須如實地反映非盈利組織的運轉情況，在這個基礎上做出符合非營利組織特點的財務報告，財務報告最大的價值就是反映財務狀況的真實性。真實性的實現既需要專業的財務知識，又需要對非營利性組織有著獨特的全面認識，還需要建立相應的、科學的監督機構，才能在最大意義上實現，非營利組織財務報告的規范化。規范非營利組織的財務報告體系是非營利組織的重要的發展特征，任何國家或者地區的非盈利性組織都把規范其財務報告體系放在其發展的重要位置。這是非盈利組織長遠發展的需要，也是其健康、良性發展使然。

（二）強化非盈利組織對資產的核算

資產核算，指的是在非盈利組織的運營中，對非營利組織所產生的動產或者不動產進行核算的一種方式。非營利組織應當定期對其本組織內部的資產進行一定的核算工作，只有把組織內部的資產搞清楚，才能在一定程度上對本組織內部的資產搞清楚，也才能在一定程度上把組織內部的財務報告和會計報表制作得更科學化，這是非營利組織資產核算的必然要求和當然含義。非盈利組織的資產核算必須在一定的監督體制下進行，這是非營利組織資產核算規范化的必然要求，也是非盈利組織會計體系化的必然發展過程。

（三）分步實現權責發生制

有權就有責，這也是非營利組織會計必須堅持的基本原則。如果擁有權力的人沒有相應的責任，那么擁有權力的人就會濫用權力，如果沒有權力的人卻有相當重的責任，那么勢必會影響其工作的積極性。所以，在非盈利組織內部也要建立起相應的責任制度，這種責任制度是以相應的量化標準來實現的，我們認為，在非營利組織內部建立起相應的責任制度是非營利組織規范化運營的重要方面，也是非營利組織會計體系規范化的重要方面，意義重大。當然，我們必須認識到非營利組織的權責發生制的建立并不是一蹴而就的，一定要結合各個非營利組織的具體特點來進行，這是非營利組織的基本特征。因為每一個非營利組織的設立目標或者設立過程都是不一樣的，所以，必須注意到權責發生制的實現的步驟性。

結語

非營利組織在我國的發展歷史比較短，我國對于非盈利組織的研究實際上還有待深入。對于非盈利組織的會計問題的研究就顯得更加基礎薄弱。但我們必須結合非營利組織的特點和特性，來探討非盈利組織會計的發展過程，在這個意義上就是說，我們必須把非盈利組織的非營利性放在首位，把會計理論充分在“非營利性”的指引下運用在非營利組織的運營之中。

[參 考 文 獻]

[1]陳羿擎.新型非盈利組織發展模式下的會計核算――基于公益創業視角下的分析[J].中國經貿導刊，2016（8）：48-52

非盈利機構會計準則范文第2篇

我國《企業會計準則》和《企業會計制度》都把會計要素劃分為六大類，分別為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。而國際會計準則委員會則把會計要素分為五大類，即資產、負債、權益、所得和費用。關于“所有者權益”的概念，我國《企業會計準則》第五章第38條明確規定如下：“所有者權益是企業投資人對企業凈資產的所有權，包括企業投資人對企業的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等”。2000年《企業會計制度》中的定義也保持了同一含義。國際會計準則委員會（IASC）1989年《關于編制和提供財務報表的框架》第49條對“權益”的定義為：“權益是指在企業的資產中扣除企業全部負債以后的剩余額”。并且，在第65條又對上述定義作了進一步的解釋：“權益在第四十九條雖然只是定義為剩余額，它在資產負債表中還可以進一步地分類。例如，在一個公司或企業中，可以分別列示股東投入資本、留存收益，反映留存收益分配的準備金和反映資本保全調整的準備金……”。

本文提出的問題是：我國提出的“所有者權益”概念是否能夠等同于國際會計準則委員會提出的“權益”概念？它們的內涵和外延究竟有哪些區別？為了回答以上問題，我們且先對有關“（所有者）權益”的基本概念進行討論。

二、權益概念及與其相關的會計理論

權益（即所有者權益）的概念首先產生于西方的會計理論中。1494年盧卡?帕喬利的復式簿記理論就包含了權益概念的雛型。隨著會計理論的不斷發展和完善，對于權益概念的解釋也就各有不同，涉及到權益概念的主要會計理論有以下幾種：

1.業主理論

業主理論被認為是對復式簿記學進行邏輯解釋的最早的會計理論。這一理論認為，企業的資產應與企業的權益相等，即公式為：資產=權益。會計是對企業的財富進行核算，而企業的一切財富都屬于業主所有。因此企業的收益可被認為是企業業益的增加，企業的費用可被認為是企業業益的減少，企業的凈收益表現為企業財富的增加，也就是業益的增加。

業主理論的特點是，它不考慮負債的概念，它認為利息是一種費用，應該在企業的凈收益前抵減；所得稅也是一種費用，同樣是凈收益前的一個抵減項目。這種理論比較適合于獨資和合伙形式的企業。當企業的收入減去費用后，即凈收益實現時，就應該把這部分增加的財富直接計入企業的股本賬戶。

2.實體理論

實體理論是隨著股份公司的產生和發展建立起來的一種理論。這種理論的一個顯著特點是，它把企業業主的權益和其他資產所有者的權益相區別，建立的恒等式為：資產=負債+股東權益。這種理論認為，負債是企業負有的責任，如果企業被清算，作為權益的所有者是股東，而不是企業資產的業主。

這種理論把利息看成是權益的分配，而不是費用，把所得稅則看作是企業的費用，而不是對收益的分配。由于這種理論認為企業的凈收益并不能看作是業益的增加，所以企業發生收入或費用時，都不會引起業益的增加或減少。而凈收益是屬于整個企業的，需要將它在債權人和業主之間進行分配。只有企業宣布股利后，才能反映出企業股東權益的變化。實體理論強調對資產的計量以歷史成本為基礎，而業主理論則比較強調對資產的計量以現行成本為基礎。

3.剩余權益理論

剩余權益理論是實體理論的又一種形式。實體理論把股東看作是企業的權益者之一，但股東并不是企業的業主。著名的會計學家佩頓認為，會計核算與剩余權益有密切的關系。剩余權益理論認為，會計的方程式應該是：資產-特定權益=剩余權益。這一方程式認為，企業資產、負債和收益等各方面的變化，最終都可歸結為是持有普通股的股東的剩余權益的變化。因此，剩余權益理論十分強調將企業的債權人、優先股持有者和普通股持有者的權益進行明確分類。上述恒等式中的特定權益主要是指債權人的權益和優先股持有者的權益。這一等式還暗示，如果企業在蒙受重大損失被清算時，在普通股持有者的剩余權益不存在的情況下，那么取而代之的剩余權益就是優先股持有者的權益或者是債權人的權益。所以，剩余權益理論又被認為是業主理論與實體理論相結合的產物。

4.企業理論

企業理論是一種發展了的實體理論，它被廣泛地應用于現代化的大型公司或企業。這種理論不但保持了實體理論中關于實體與實體的所有者的利益相分離的概念，并且認為一個大公司好似一個社會機構，它在為各方面的利益者經營。所謂各方面的利益者，廣義的概念就是包括企業的股東、債權人、雇員、客戶、與企業有關的政府部門（稅收部門、制定法規的部門等）以及社會公眾。因此，這一理論又被稱之為“社會會計理論”。

這一理論的一個顯著特點是，它以增值概念替代了傳統的收益的概念。建立的會計平衡公式是：增加的價值=企業生產的產品或勞務的市場價格-企業已耗的商品或勞務的市場價格。因此，企業所增加的價值應包括如下內容：（1）支付給股東的股利；（2）支付給債權人的利息；（3）支付給雇員的工資；（4）上交給政府的稅收；（5）企業的留存收益。

很明顯這一理論認為，會計所提供的財務報告的信息對象范圍，不應僅僅限于企業的股東和債權人，而應該是全社會，即社會上各方面的受益者。例如，利用會計信息，企業的雇員可以通過工會要求增加工資；企業的客戶可以通過市場管理機構和立法機構，要求有一個公平的價格；政府部門則可以通過制定稅收政策，對企業的經營進行鼓勵或限制。在這種理論指導下，企業的股東并不十分樂意將企業凈收益的一部分用于企業擴大再生產的投資，因為他們認為，企業的再投資不一定代表了股東的最大利益。這是因為對企業再投資后，擴大了企業的生產經營規模，增強了企業在市場上的競爭力，提高了企業的勞動生產率，最終的受益者是全社會而不僅僅是企業的股東。股東們所關心的往往是這樣的投資是否會給他們帶來較多的未來的股利收入（增值額的一部分）。

三、所有者權益的基本特征

通過上述分析可知，“所有者權益”與“權益”是兩個不同的概念。權益一般可理解為對企業全部資產所擁有的所有者的索取權，至少包括了債權人權益、優先股持有者的權益和普通股持有者的權益；而所有者權益一般指一個實體的資產抵減其負債后的“剩余權益”，它一般為企業業主所擁有。我國會計要素中的所有者權益顯然指企業所有者（業主、股東）對企業凈資產的要求權，從數量上講就是資產減去負債后的差額。因此，權益，從廣義看應當包括所有者權益和債權人權益兩個方面，從狹義角度主要是指所有者權益。

就所有者權益概念的外延而言，它具

有以下七個方面的基本特征：

1.企業的資產抵減負債后的凈額，稱為所有者權益。所有者權益是反映某一實體的資本規模、財務實力和財務狀況好壞的主要指標和標志之一。

2.在企業會計和財務管理的實務中，所有者權益可以有各種不同的名稱：例如：（1）權益；（2）業益；（3）股東權益；（4）資本；（5）權益資本；（6）資本；（7）自有資金；（8）資本和儲備；（9）合伙人資本，等等，不一而足。對于政府和非盈利組織而言，權益還可稱為公共權益、貢獻權益和政府權益，不過，在政府和非盈利組織中的權益和企業中的所有者權益在實質上是完全不一樣的。因為企業的所有者權益代表了所有者的重大決策權、資本受益權、選擇管理者的權力，而政府和非盈利組織中的這些所有者（正確地說，應該稱之為“資財供應者”更恰當）的權益一般沒有這樣被他們自己所看重或者可以說被他們自己從根本上放棄了，所以說，政府及非盈利組織（主要指公營的非盈利組織）有時根本不存在企業意義上的“所有者”，他們只能稱之為“資財供應者”。

3.“所有者權益”與“資產”、“負債”的性質完全不同。資產是指資金的運用，資金在企業內外某一時點的分布情況，它在會計恒等式的左邊；負債和所有者權益雖然同為資金的來源，在會計恒等式的右邊，但其性質仍有巨大不同，負債體現為債權人對企業資產的要求權，且這種要求權位列所有者權益之前，但其沒有所有者權益的上述資本受益、重大決策、選擇管理者這三項權能。從投資風險看，債權投資者的投資風險要小于所有者的投資風險，因而其要求的投資報酬（利息）也比所有者的投資報酬（紅利或股利）為低。

4.盡管“負債”和“所有者權益”對于某一經營實體的資產均具有索取權（要求權），但所有者權益是指對某一經營實體的凈資產所具有的最后的索取權，位列在債權人之后。企業上交所得稅之后的凈利潤從所有權角度看全部屬于所有者，不管他拿走的也好（紅利），留在企業中的也好（留存收益），都是他的，至于留多少，拿多少，分配的權力也在所有者自己的手里，任何人不得干預。債權人的收益（主要是利息）往往是固定的，而且先拿，因此風險要小，而所有者的收益（凈利潤）往往是不固定的，而且比債權人后拿，因此所有者投資的風險要大。

5.“所有者權益”本身不能獨立地存在，它必須與某一經營實體中的“資產”并存，必須依附在某一實體的資產之上，而資產則可以獨立地存在并具有意義。當然它的背后也體現為“權益”（包括債權人權益和所有者權益）。“資產”和“權益”（包括“所有者權益”）是同一個東西（資金）的兩個不同側面，一個體現為資金運用，一個體現為資金來源。兩者性質相反，數額相同，形成了會計的恒等式，奠定了復式記賬的基礎，也形成了財務管理中籌資、投資的原理。

6.所有者權益的來源主要是兩個方面，一是企業創辦時或在企業擴大經營規模時所有者的投入資本，在我國會計上主要指實收資本（股本）和資本公積，二是企業經營過程中形成的凈利潤中留存在企業的部分，即留存收益，在我國會計上主要指盈余公積（包括公益金）和未分配利潤。

7.所有者權益的內部結構將隨著這個經營實體紅利（股利）的分配和資本保全政策的變動而發生變動。

非盈利機構會計準則范文第3篇

摘 要 邏輯起點和邏輯結構是財務會計概念框架的兩個重要組成部分，邏輯起點在整個財務會計概念框架中起到最基本的作用。它在財務會計概念框架中屬于最簡單普遍的范疇，它所涉及到的內容決定了財務會計概念框架包含的各個要素。本文首先分析了財務會計概念框架的作用以及必要性，基于此，對我國財務會計概念框架的構建進行了若干思考。

關鍵詞 財務會計 概念框架 構建 邏輯起點

各國會計準則為避免概念基礎的不一致應該在國際會計的趨同下建立概念內容相一致的會計準則。這樣有利于會計準則的國際化，也有利于各國經濟的發展。至今為止，我國尚未建立起完善的會計概念框架體系。對會計準則的概念及相關內容沒有進行深入了解將造成我國的會計準則與國際化的標準不統一，勢必給國際會計組織協調帶來一定的麻煩。所以，我國應順應當代經濟發展的潮流盡快建立起一個完善的會計概念框架。本文首先分析了財務會計概念框架的作用以及必要性，基于此，對我國財務會計概念框架的構建進行了若干思考。

一、財務會計概念框架的作用以及必要性

（一）財務會計概念框架的作用

財務會計概念框架是會計準則的一個重要構成部分，有著不可替代的作用。其主要作用體現在以下幾個方面：一是避免會計準則與其它不同準則在使用過程中引起的沖突，要保持邏輯的一貫性，并要協調好財務會計準則與編報財務報表相關的一些準則、規定以及程序。二是對現有的會計準則作出一定的評價，反饋其中的不足，并借鑒國外的會計準則。指導督促會計準則的者更新會計準則。三是對會計準則使用過程中遇到的各種問題進行分析處理并及時解決，并為會計準則的制定者提供一定的依據。

（二）財務會計概念框架的必要性

財務會計概念框架可以為財務會計制定者提供一定的理論依據，是財務會計準則中的一項重要內容。我國的會計準則對會計進行業務核算具有重要的指導意義，財務會計概念框架在一定程度上對財務會計準則起到主導作用。財務會計概念框架通過其基本概念及內容可以很好地指導窺視準則的制定，并完善會計準則的不足。它還可以對已制定的會計準則進行評價，對會計準則中發生的一些具體事項進行會計分析和處理。但是基本準則與具體準則仍達不到一致性，它們之間仍存在一定的矛盾與沖突，并不能很好地指導會計準則的實施。所以，目前為止我國還沒建立起一個完善的會計準則。我國應該借鑒國外的經驗，將國外已經建立起的財務會計概念框架運用到會計準則的構建中來。我國會計準則建立的步伐應該順應國際化的趨勢，盡快建立起我國的財務會計概念框架。

二、構建我國會計概念框架的若干設想

（一）以財務會計目標為邏輯起點

會計理論通常以邏輯起點作為出發點，如果我們對財務會計概念框架理論體系的邏輯起點進行深入研究和了解，它將對財務會計概念框架的構建有極大的幫助和指導意義。財務會計目標中的“決策有用論”和“受托責任論”兩種觀點在會計界一直受到廣大關注，并引起了很大的爭論。有關學者認為，我國財務會計目標的定位應以我國的經濟體制為依據，應站在信息使用者的角度去考慮。會計目標的層次性和階段性是財務會計目標的兩個主要特征，為社會經濟的發展和企業的發展所服務是會計目標所要達到的目的。并且要為各類企業和非盈利性機構提供一些實用的會計信息。財務目標因其復雜性決定了我國財務會計報告有向財務會計報告使用者提供會計信息的義務，并要反映企業的相關現金流量，財務經營狀況。財務目標的實施有利于財務報告使用者對其作出經濟決策。

目前我國經濟環境的狀況是資本市場規模較小，經濟基礎較弱。上市公司所創造的經濟占國民經濟的比重相對較低，會計信息的使用者大部分都是潛在的投資者。決策有用論是會計目標的主要定位方向。由上述可以看出，我們擬構建的財務會計概念框架需要滿足于不同報告體的需求。我們在對財務會計概念框架進行構建時，要對其定位依據、會計信息質量特征、對象的適用性以及計量的不同原則進行相關描述，并要對各種會計目標進行相關闡述。

（二）明確概念框架在我國會計制度構架中的定位

目前為止，我國會計制度框架分為三個層析。首先是屬于法律層面的《會計法》；其次是行政法規《企業財務會計報告條例》，是由國務院頒布的。最后是部門規章：會計制度與會計準則，是由財政部門的。我國的會計制度與會計準則屬于會計制度構架的第三個層次，以并列的形式存在。會計制度與會計準則中的一些內容可能會與財務報告條例的內容有一些重復，但實質上，它們的內在還是有區別的。國外的觀點認為，概念框架不屬于GAAP應獨立于會計準則之外，不具有會計準則的效力。

據此筆者認為，在我國的財務概念框架中如果將基本準則會計準則獨立出來，那么它的位置應相當于《企業財務會計報告條例》的地位。既可以為《小企業會計制度》的制定進行指導，又可以為會計準則的制定進行指導。在會計制度和會計準則不完善的情況下還能夠為財務報表的制定者一些指導和參考依據。財務概念框架中的內容會與財務報表條例中的內容有一些重復，或者是本質上的不統一會增加制度使用過程中的費用，也會在執行過程中導致一些麻煩。據此，我們要對財務概念框架的法律權威性和強制性格外重視，在對財務概念框架進行構建時也要著重考慮到這兩點。基于此，也要適當考慮根據概念框架奠定其法律基礎后修改的《企業財務會計報告條例》，或者在適當的時候進行廢止。

（三）深化理論研究，創新觀念

財務會計概念框架的構建要基于完善系統的理論。我國對財務會計理論的研究較國外而言起步較晚，現今我國所使用的財務會計概念框架是國外專家精心研究出來的成果。目前，我國對財務會計概念框架的研究尚少，還不夠深入細致。這就需要我國會計方面的專業人才對其做進一步的研究，爭取早日達到國際化會計準則的研究水平。還需要對財務會計概念框架不斷創新，對人們多進行宣傳與推廣，推動新觀念的實施。我國財務會計概念框架的構建最終要按照國際化會計共同的要求。

（四）借鑒國際會計慣例構建我國概念框架主體

會計目標在財務會計概念框架的構建中起著重要的作用，它既有利于將會計理論與會計實踐的結合，又有利于將會計環境與會計系統很好地結合起來。會計目標的觀點一直存在著爭議，決策有用觀和受托責任觀是其中爭議較大的兩種觀點。但目前為止，這兩種觀點也是會計界對會計理論探討的主要觀點。根據我國的國情來看，還不能像西方國家的會計目標那樣由受托責任觀向決策有用觀轉變。目前我國的會計目標只能以受托責任觀為主，決策有用觀為主的形式存在。

會計假設根據環境的變化而變化，并要作出相應的改變和調整，它不會是一成不變的。現今是一個信息科技快速發展的時代，在經濟全球化的今天，會計理論必然要順應時代的發展進行一些變革。我國財務會計概念框架有必要在現有的基礎上對傳統的會計假設進行一些修改。持續經營在會計假設外延擴展的形勢下不能再適用于所有的企業，貨幣計量和會計分期也將受到或多或少的沖擊。

財務報表要素在會計準則中被劃分為以下六個部分：收入、成本、收益、負債、所有者、資產。較西方國家的財務會計概念框架而言還不夠清晰，財務報表要素在西方國家的財務會計概念框架中更為詳細。所以我國財務會計概念框架的構建應滿足于所有企業和非盈利機構的需要，豐富其中的內容，并加入全面收益的內容。

結束語：財務會計概念框架的構建對我國會計準則的實施與發展具有深遠影響。不管是對會計實物而言還是對會計理論而言，其都有著重要的指導意義。較國外的財務會計準則而言，我國對財務會計概念框架的研究較少，起步較晚，但其基本雛形已經形成。我國財務會計概念框架的構建不能操之過急，應基于會計準則的基礎上逐步構建。財務會計概念框架在構建的過程中不能完全摒棄會計理論的內容，應該取其中的精華部分，將其中合理的內容運用到其中。也要充分肯定會計理論的作用，既要趨同于國際化的會計準則又要建立具有自己特色的財務會計概念框架。

參考文獻：

[1]汪純.淺論我國財務會計概念框架的構建.財經界（學術）.2010（18）.

[2]毛斌雙.淺析我國財務會計概念框架的構建.知識經濟2011（8）.

非盈利機構會計準則范文第4篇

[關鍵詞]事業單位 會計準則 改革

我國現行的事業單位會計核算體系建立在財政部于1997年頒布的《事業單位會計準則（試行）》和《事業單位會計制度》的基礎上逐步實施起來的。而新頒布的《事業單位會計準則（征求意見稿）》則是財政部在深入研究和廣泛調研的基礎上形成的，因此它全面反映了新事業單位會計制度的內容，明確指明了未來事業單位會計準則改革的新方向。

一、事業單位會計準則改革的必要性

隨著社會的快速發展，我國的經濟體制也在不斷地進行改革。而事業單位的會計準則及制度已實行了將近15年，其構架體系不免顯得相對落后，故不管從形式還是實質上來看，事業單位進行會計準則的改革都是非常有必要的。

1.保證各行業事業單位會計準則的統一。在會計核算、會計基礎、會計信息質量等方面，我國現行的事業單位會計準則對各行業的要求存在著很大的差異，既不方便綜合各事業單位的報表，很難建立將來科學的合并報表制度，也不利于比較事業單位之間提供的會計信息。而且目前的事業單位會計制度主要適用于國有事業單位，這明顯已經不能適應經濟的發展，因此建立一套統一的事業單位會計準則是十分迫切的。

2.加強會計理論的全面性。現行的事業單位會計準則并沒有在定義有關會計要素時，真正體現各要素的經濟特征和會計信息可靠性的質量要求，也沒有過多地采用權責發生制，會計理論的不全面問題非常突出。因此，征求意見稿重新規定了各會計要素的定義和確認條件，這有利于提高會計信息的可靠性，完整會計理論體系的內容。

3.保持與國際慣例趨同，奠定了我國未來政府會計準則的制定基礎。制定國際會計準則的經驗表明，作為具體準則制定的基本法則和概念基礎的“會計概念框架”通常是被包含在會計準則體系中的。而我國未來政府會計準則的制定目的是建立一套既符合中國實際國情特點又借鑒國際慣例和企業會計經驗的會計體系，基本準則和若干具體準則必然將包括在這套體系中。因此，事業單位會計準則進行改革，可為我國未來政府會計具體準則的制定積累豐富經驗并奠定深刻的理論基礎。

二、與現行事業單位會計準則相比的主要轉變

從《事業單位會計準則（征求意見稿）》的主要內容來看，并沒有發生很大的變化，但從細節來看，可發現其實質內容已有很重大的變化。

1.準則定位和適用對象的轉變。這種轉變可從征求意見稿的行文中看出，現行準則的定位是事業單位會計制度，其建立和實施的基礎就是《事業單位會計制度》。而征求意見稿則定位于事業單位會計制度體系，大大拓寬了之前所界定的范圍。同時，征求意見稿正式將現行準則的“規定”更名為“原則”，從這也可看出，未來的事業單位會計準則將進行一定的抽象、概括，僅對具體制度的制定提供指導意義，不作過于具體的規定。同時，現行準則主要適用于各級國有事業單位，而征求意見稿則將其適用對象確定為境內設置的各類事業單位，去掉了“國有”二字，表明不管是國有事業單位還是非國有事業單位，都將使用統一的會計準則。

2.會計目標的轉變。現行準則主要體現了決策有用觀，這是因為“決策有用觀”符合當時事業單位會計信息披露的要求，能夠滿足信息使用者對預算執行情況的要求。而征求意見稿則重新規定了事業單位的會計目標應該同時兼具“決策有用觀”和“受托責任觀”，即要反映事業單位管理層受托責任的履行情況，也要為財務報告使用者合理配置資源，有助于他們進行相關的經濟決策。同時也列舉了財務報告使用者，如舉辦單位、債權人、政府及其機構、事業服務的接受者及社會公眾等。由此可見，從決策有用觀向受托責任觀與決策有用觀二者兼顧的會計目標轉變已經是發展的必然趨勢。

三、對事業單位會計準則改革的進一步思考

隨著會計準則國際趨同化步伐的邁進，我國的會計準則改革取得了非常顯著的成效，但這全球化進程同樣也對我國事業單位的會計發展提出了要求。由于事業單位的資金大部分來源于政府的撥款和補助，故其一般是非盈利性的。雖然事業單位經營的目標不是利潤最大化，但政府還是會要求事業單位合理使用資金，所以事業單位會計的基本職能是對本單位使用資金的情況進行核算和監督。同時，制定事業單位的會計準則也需要很高的成本，但和事業單位中出現的信用缺失、資金濫用、會計信息失真等現象相比較，它參照會計準則的具體規定來開展會計工作是與發展市場經濟相適應的。因此事業單位在進行會計準則改革時，一定要遵循市場化的需要，并堅持經濟適用性。

從我國目前的經濟發展來看，事業單位會計信息的質量問題備受關注，同時也是一個值得深思的問題。現今事業單位會計面臨的一個大難題就是如何在兼顧可靠性的同時，更有效地提高會計信息的相關性。因此，事業單位在進行會計準則改革時，一定要尊重會計信息相關性的發展需要。由此，我國事業單位會計準則的改革才能更好地與國際趨同，建立統一的事業單位會計理論體系。

參考文獻：

[1]財政部.關于征求《事業單位會計準則（征求意見稿）》意見的函[S].2012.

[2]李花果.解讀新《事業單位會計準則》征求意見稿，會計之友，2012，（20）.

非盈利機構會計準則范文第5篇

關鍵詞：事業單位會計;主要問題;完善措施

1 事業單位會計工作中存在的主要問題

1.1 原始憑證

目前，我們國家存在著較嚴重的會計原始憑證失真的狀況，不容忽視。因為他既降低了會計信息的質量，同時也減少了國有資產的遺失。這個現象在事業單位的會計核算中也不例外。可以表現為原始憑證的填寫不完整以及真實性的質疑。

1.2 記賬憑證

記賬憑證中遇到的問題大體上不外乎這幾種：單位填寫的會計憑證摘要不夠全面；會計科目不遵守相關規范，不能再規定時間內及時處理業務；事業單位開設銀行專用賬戶時單獨記賬、保管相關收支業務的會計憑證，私自設立“小金庫”；年終結賬有的事業單位不結轉會計憑證的收入和支出，而是將他們進行對轉，這樣“結轉”的科目便不能正確、完整地反映結余的狀況；會計憑證的覆蓋內容缺乏完整性。

1.3 賬務設置

由于一些事業單位使用的賬簿沒有遵守財政部門的同意規定，甚至有些企業不設置總賬科目，這樣導致各明細賬目無法進行核對、控制以及平衡賬務，而固定資產如果無法入賬就形成了帳外資產。有些單位會將現金日記賬和銀行存款日記帳混著用或者多年度使用一本帳。不規范的更正賬簿登記發生的錯誤，例如挖補、涂抹、刮擦等等都是不規范的更正方法。

1.4 財務報告及其他

一些事業單位在財務報告部分缺乏報表附注和財務情況說明書，而單單只有一張報表。同時也存在著財務報告內容缺乏完整性和帳表不符的情況。

2 事業單位內部控制中存在的主要問題

2.1 內部管理制度不夠完善

有些事業單位內部缺乏專門的財務管理機構，僅僅由一人或者多人專職或兼職的內部的審核監督。有些事業單位內部沒有實行統一的財務管理事項。

2.2 會計崗位設置和人員配置缺乏合理性

有些事業單位使用無相關從業資格的人員從事財務工作，缺乏相關的專業性知識，不按規定設置專職性的財務人員。甚至有些單位存在過于雜亂的業務，有過多的兼職人員，又有一人兼任會計和出納導致同一人既管錢又管帳。甚至有個別單位為求便利，由會計或者出納一人保管全部的銀行存款印鑒。

2.3 會計事前、中、后審核監督只在乎形式

有很大一部分單位沒有設置內審機構，或者有的單位即便建立內審機構但是內審機構不能發揮應有的作用。但是更多的企業不遵循規章制度，將已經定力的制度只是裝裱在墻上，當做裝飾品，或者是應付相關部門的檢查審計，卻從未遵循過。

3 事業單位會計制度存在的主要問題

3.1 適用范圍不全面

現在運行的事業單位會計制度適用范圍很窄，僅適用于國有事業單位。但是隨著改革開放的步伐，我國出現了民辦學校、股份制醫院等等非國有事業單位。事業單位會計制度只適用于國有事業單位與事業單位的多種經濟形式并存產生了矛盾，導致了事業單位會計核算的不全面。

3.2 會計要素不全

現在的事業單位會計準則規定了會計要素為資產、負責、凈資產、收入以及支出，而現在的企業會計準則則規定了會計要素為資產、負責、所有者權益、收入、費用以及利潤。既然企業會計中德利潤與事業會計中德結余很相似，而利潤又是企業會計要素，那么結余也應該作為事業單位的會計要素。

3.3 記賬基礎雙重選擇

現在的事業單位會計準則規定了會計核算的一般業務采用收付實現制，而經營性收支業務可以采用權責發生制。雖然為了適用于計劃經濟體制，現行的事業單位會計過多采用收付實現制。但是隨著經濟體制改革的深入，事業單位更多滴應該考慮運營成本。

4 完善事業單位會計問題的措施

4.1 加強會計資料的處理方法

不能涂改原始憑證所記載的各項內容；有開具單位重開或者更正原始憑證記載的錯誤內容，而且更正工作須由原始憑證的出具單位進行更正，同時還要加蓋出具單位的印章；不能改正原始憑證的金額出席錯誤，只能讓原始憑證開具單位重新開具原始憑證；原始憑證的開具單位必須保證開具的原始憑證準確無誤，而針對那些填制有誤的原始憑證，單位必須更正和重新開具，不可以拒絕進行。正確、規范的處理賬簿登記發生的錯誤，諸如紅字沖銷法、劃線更正法、補充登記法等，不可以涂抹、刮、擦、挖補等等。

4.2 強化行政事業單位內部財務管理制度

各事業單位應根據自己的實際狀況來建立一套內控可行性比較強的財務管理制度，明確規定現金管理、財產審批、審批權限分配、財務計劃制定和事實、資金籌集和使用。

4.3 打破限制，形成通用的事業單位會計制度

統一而通用的事業單位會計制度既是國家對事業單位進行管理的理論依據，又是單位準則的準則基礎。事業單位具有非盈利性和公共性的特點，會計制度駕馭在準則之下，重視事業單位財務的整體效應，規范了不同行業、不同所有制性質的事業單位，對事業單位會計信息進行橫向比較，符合國家慣例。

4.4 增加“結余”會計要素

參考企業會計準則，可以把結余定義被定義為事業單位在一定時期內的業務成效，分為事業結余和經營結余，凈余額為扣除所得稅后的事業單位結余余額。同時，還建議取消“結余分配”科目，增加設置“所得稅”支出的科目。

參考文獻

［1］趙丹形.關于事業單位會計制度改革的幾點建議［J］.北方經貿，2009,（6）.