上市公司財務造假問題研究
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上市公司財務造假問題研究范文第1篇
【關鍵詞】上市公司，財務造假，審計期望差距，責任認定
在銀廣夏財務造假之后，我國證券市場對上市公司財務造假進行了整頓，財務造假案件逐漸減少，但近期綠大地欺詐上市事件又引起了學術界對于上市公司財務造假的關注，也使得社會公眾對注冊會計師的公信力產生質疑。2013年2月，云南綠大地公司被判處犯欺詐發行股票罪、偽造金融票證罪、故意銷毀會計憑證罪，判處罰金1040萬元。2013年3月，證監會擬對綠大地欺詐上市涉及的中介機構進行處罰，其中沒收深圳鵬城所60萬元的業務收入，并被處以等額的罰款，同時撤銷其證券服務業務許可，對會計師事務所負責人給予警告、終身證券市場禁入并處10萬元罰款。而早在2011年，涉及勝景山河保薦的中審國際會計師事務所就因為存在失職行為而受到證監會對其出具警示函的處罰，處罰的主要原因是注冊會計師在存貨盤點上違反了注冊會計師審計準則。兩位簽字會計師被出具警示函，并在36個月內不能受理其出具的文件。
從勝景山河到綠大地，再到紫鑫藥業、新大地、萬福生科等IPO財務造假及上市公司年報財務造假，投資者不僅對造假的上市公司深惡痛絕，也對執行審計的注冊會計師提出了質疑，注冊會計師為何未能查出上市公司財務造假，是有意為之還是上市公司財務造假隱蔽性太強？這些問題的提出不僅是對審計行業公信力的質疑，也給實務界重新認識審計期望差距提出了新的要求。
關于審計期望差距，國內外學者均進行了較為深入的研究，審計期望差距概念是Liggio在1974年提出的，是指財務報表的使用者對審計業務的期望與實際審計業務之間的差距，Poter在1993年將審計期望差距定義為社會對審計師的期望和審計師實際執業水平之間的差距，由合理差距和執行差距（包括標準不足差距和執行不足差距）兩部分構成。1998年，加拿大特許會計師協會下設的麥克唐納委員會提出審計期望差距可以分為四個部分：可能的準則與準則的差距、準則與現在的執業之間的差距、公眾對審計的期望與可能的準則之間的差距、執業與公眾對執業認識之間的差距。國內學者的研究方面：趙麗芳（2007）認為，社會審計問題的癥結在于審計期望差距的始終客觀存在。縮小、彌合審計期望差距需要明確社會公眾的合理期望、有效提升現實審計執業質量、及時提高獨立審計準則對公眾合理期望的回應條款設計。蔣棣華（2011）也從審計期望差距的形成、現狀和原因對審計期望差距進行了分析，并從提高審計執業質量、增強審計市場有效性以及強化監管效能的角度進行了對策研究。
上述的文獻研究更多是從大的框架性構建和理論性探討，對于當前影響審計期望差距的最主要因素上市公司財務造假未進行專題性闡述，提出的改進措施也更多是價值倡導和注冊會計師執業分析，并未對影響注冊會計師行業公信力的財務造假事件提出專門性的應對方案。本文基于上述的文獻研究基礎，以上市公司財務造假作為切入點，基于審計期望差距影響的四個因素分析，提出了監管機構應當披露上市公司財務造假責任認定等有針對性的措施，并結合審計準則完善、審計技術改進，從兩個維度縮小審計期望差距。
二、審計期望差距的影響因素分析
本文沿用加拿大特許會計師協會對審計期望差距的定義及影響因素分析，將審計期望差距分為：可能的準則與準則的差距、準則與現在的執業之間的差距、公眾對審計的期望與可能的準則之間的差距、執業與公眾對執業認識之間的差距。從這四個維度結合上市公司財務造假分析審計期望差距，不僅能夠更加清晰地認識審計期望差距的擴大化進程，也能分析如何應對這種趨勢：
第一，可能的準則與準則的差距：注冊會計師按照現行的審計準則與按照理想化的審計準則執行審計任務之間的差距，由于審計技術的改進具有滯后性，當審計技術與被審計單位經營業務不相匹配時，注冊會計師改進審計技術以及審計準則的修訂都是落后于審計實踐的，容易出現審計準則的不完善性導致的審計期望差距。注冊會計師有能力應對上市公司財務造假的常用方法，但是受限于審計技術及審計本身的局限性，在面對上市公司精心設計的舞弊時，按照現有的審計準則執業，可能會出現未能查出被審計單位重大錯報的情形。
第二，準則與現在的執業之間的差距：理想的注冊會計師完全按照理想的沒有任何缺陷的審計準則審計出來的結果與實際注冊會計師執業過程的差距。注冊會計師在執業的過程中存在執業判斷、審計抽樣，即使注冊會計師完全按照沒有任何缺陷的審計準則進行審計，還是可能存在偏差。注冊會計師的執業判斷、對上市公司內部控制審計程序結果的認定，以及是否有對舞弊進行特別的測試，都是基于其逐步執行審計程序并進行分析而實施進一步審計程序的結果，所以在現行的執業過程中，難免會出現偏差。
第三，公眾對審計的期望與可能的準則之間的差距：理想的準則與公眾對審計的期望之間依然存在差距，即公眾希望注冊會計師扮演“經濟警察”的職能，能夠查出被審計單位所有的重大錯報。上市公司存在眾多利益相關者，注冊會計師肩負著更大的責任，但是注冊會計師審計的方法都是一樣的，可能的準則也是一樣的，審計并未因為上市公司審計而改變審計技術，只能做更多的審計程序或者設置更低的重要性水平，注冊會計師必須花費更大量的審計成本才能滿足公眾對審計的期望，卻依然可能不能夠查出被審計單位所有的重大錯報。
第四，執業與公眾對執業認識之間的差距：公眾對審計執業的認識是注冊會計師具有專家級的專業技術，能夠在審計過程中應對所有的問題，最終出具準確的審計意見。但是注冊會計師在審計過程中存在眾多的判斷等不確定因素。公眾對執業認識總是基于個別的案例對審計產生質疑，如注冊會計師查出了上市公司財務造假，公眾認為這是注冊會計師的本職工作，進而對審計執業提出更高的期望值；如注冊會計師未能查出上市公司財務造假，公眾會認為注冊會計師應當為自己未能履行審計職責負責。
上市公司財務造假導致審計期望差距擴大化與上述四個方面均相關，前兩個差距被認為是合理的期望差，有必要通過執業上的改進加以縮小；后兩個差距被認為是不合理的期望差，有必要進行進一步的溝通。就審計期望差距的現狀而言，后兩個差距是目前審計期望差距擴大化的原因，這其中既有社會公眾對審計特征的不清晰之因，也有對注冊會計師獨立性的擔憂：第一：公眾期望通過審計能毫無遺漏地揭示被審計單位存在的舞弊行為，但由于被審計單位內部控制和統計抽樣技術的固有局限，以及現代舞弊手段的高技術化和高隱蔽性，不可能通過審計揭示出全部的財務報表查錯。第二：在上市公司財務造假中，深圳鵬城所和中審會計師事務所等均未保持足夠的獨立性及執業懷疑，不僅未能查出上市公司的重大錯報，而且未能嚴格按照審計準則恪盡職守，在財務造假案例中負有不可推卸的責任。雖然這樣的案件數目不多，但其具有的影響力和其所牽涉的利益相關者眾多，使得社會公眾對注冊會計師公信力產生不同程度的質疑。怎么解決這兩個問題成為即改進審計準則外注冊會計師和審計界必須要解決的問題。
三、縮小審計期望差距的對策研究
以往學者關于縮小審計期望差距的研究，大多會從明確會計責任和審計責任以及如何更完善審計執業的角度分析如何縮小審計期望差距，但傳統縮小審計期望差距的方法，不適宜處理上市公司財務造假給注冊會計師行業帶來的負面影響，注冊會計師行業以及注冊會計師協會只有實施更行之有效的辦法才能避免因為上市公司財務造假案件給行業帶來的公信力損失：
第一，上市公司財務造假對于注冊會計師公信力的影響最主要不是體現在其事件本身，而是社會公眾對于該事件中注冊會計師充當的角色認知不清，社會公眾不知道是因為其與被審計單位合謀還是因為注冊會計師確實嚴格執行了審計程序而未能查出被審計單位的重大錯報，這就說明需要一個具有公信力的監督機構告知社會公眾注冊會計師在其中是否有責任，有責任應當如何處罰，這遠比社會公眾的猜測和對整個審計行業的不信任影響來得小。所以中國證監會、中國注冊會計師協會等監管機構需要及時披露上市公司財務造假調查結果，對審計合謀的會計師事務所進行嚴格處罰，對未完全按照審計準則執業的注冊會計師進行警告及經濟處罰，提高查處的力度和會計師事務所違規的成本。但對認真按照審計準則執業、擁有完整審計底稿的注冊會計師要給予證明，并通報在造假案件中上市公司的會計責任和舞弊責任。
第二，在上市公司財務造假案件中，監管機構更側重于追究上市公司管理層的虛假陳述責任，而對處于談判弱勢地位的注冊會計師采取了更加合理和寬松的責任認定取向，除非注冊會計師有出現明顯違反執業標準的“硬傷”（吳溪，2007）。目前監管機構的責任認定對于防止出現審計訴訟爆炸以及營造有利的執業環境具有重要的作用，但是在財務造假案件中，會計師事務所大多都存在不同程度的違反審計準則的行為，社會公眾最不滿意也是審計期望差距擴大化的原因就在于此，特別是對于審計合謀和注冊會計師獨立性的喪失更是深惡痛絕。所以監管機構應該如實披露財務造假案件中會計師事務所的責任和處罰意見，以警示其他會計師事務所，減少甚至杜絕此類事件的再次發生，以挽回社會公眾對于審計行業的信心。
四、結論
不同的財務目標使得上市公司會計工作在某些特殊目的下顯得不規范，這是被審計單位的會計責任，這可以成為注冊會計師減輕責任的理由，但不能成為其不認真履行審計職責的借口。要使得審計期望差距縮小，不是一味地強調審計的局限性，而是將財務造假案件中各個主體的責任公示公眾，使得各方得到其行為應有的懲罰，并使得社會公眾了解其中各方應付的責任，而不是令利益相關者不知悉并猜測其中的端倪。
應對由上市公司財務造假帶來的審計期望差距擴大化問題，注冊會計師應當及時改善審計技術、及時了解最新的被審計單位經營活動模式和舞弊方式，嚴格按照執業準則進行審計；中國證監會及注冊會計師協會等監管機構應當及時披露財務造假案件中各方的責任認定，給予相應責任方以處罰，并令投資者了解審計在其中應當承擔的責任。注冊會計師協會應當及時改善不適宜于審計實務的審計準則，從執業準則的角度改進注冊會計師審計工作。隨著社會公眾對注冊會計師責任及審計目標的逐步理解，以及對財務造假案件中注冊會計師的努力和過失的認識，公眾的審計期望會趨于理性，并隨著審計準則更接近于而不是滯后于審計實務，注冊會計師職業能力水平的提高，從上述兩個維度縮小審計期望差距。
參考文獻：
[1]趙麗芳：《審計期望差距、差距彌合與治理基礎審計——審計責任的歷史還原或重塑》[J].審計研究2007.2
[2]吳溪：《審計失敗中的審計責任認定與監管傾向》[J].會計研究.2007.7
上市公司財務造假問題研究范文第2篇
關鍵詞：財務監控；會計監管；財務指標
一、上市公司會計監管的涵義
會計監管是指具有監管權力的主體在一定監管措施和監管法規的約束下對監管客體進行約束和控制的行為。近年來，上市公司的數量不斷增多，會計信息披露制度也越來越規范。然而上市公司財務舞弊現象和注冊會計師出具虛假審計報告的事件層出不窮（如下圖1）。
圖1 截至2011年底上市公司典型財務造假案件的數量分布情況
數據來源：中國證監會
圖1顯示了我國證券市場中上市公司財務造假案件數量的年分布情況，財務造假事件頒發給現有的會計監管制度敲響了警鐘，并促使我們開始對會計監管模式進行重新思考。如何在技術和制度上加強對上市公司的會計監管成為迫切的問題。
二、上市公司財務監控指標體系的設定
有效辨別虛假的會計信息是完善上市公司會計監管體系的核心內容，通過充分考慮上市公司會計信息的可得性以及可操縱性，本文建立了針對性較強的財務監控指標體系，作為會計監管的時間窗口來實現公司的財務預警，監測財務異常，提高會計監管的有效性。
（一）上市公司財務異常的主要表現形式
一般情況下，上市公司財務異常主要表現在以下三個方面：（1）會計鉤稽關系的不正常。鉤稽關系是指會計報表之間相互配對的指標出現了異常，邏輯上不合理，這說明會計報表的編制出現問題；（2）年度變動異常。如果不同年度的經營數據出現明顯的異常，則顯然違背了公司的正常經營運作規律；（3）橫向可比異常。如果財務報表的數據明顯好于同行業其他可比公司，也說明公司財務出現異常。
（二）上市公司財務監控“四維指標”體系
從完善公司會計監管體系考慮，財務監控應包括對公司全部經營狀況進行審核的過程，要綜合考慮財務指標的可行性，設立盈利能力、償債能力、營運能力以及發展能力等指標。
1.反映公司償債能力的指標
公司的債務狀況是會計監管主要的考察對象，償債能力過低會導致公司陷入財務危機，引誘財務造假動機。
監控公司償債能力的具體指標包括：（1）資產負債率。此指標反映公司的長期償債能力，如果比率過高，則說明公司的債務負擔過重，會對公司長期支付能力形成潛在威脅。（2）流動比率。該指標用來衡量公司資產流動性的大小，反映公司的短期償債能力，如果指標過低，則說明流動資金嚴重不足，公司有可能面臨技術性清算；（3）速動比率。該指標越高，則表明速動資產對流動負債的保證度越高，一般來說，正常的速動比率為1，下限為0.25，如果比率過低，則說明公司的短期償債能力偏低。
2.反映公司盈利能力的指標
主要指標包括：（1）主營業務利潤率。該指標用來評價公司的獲利能力，數值越高，則說明公司的經營業績越好，發展潛力也就越大，不易發生財務危機；（2）凈資產收益率。該指標適用性比較廣，主要用于分析投資者的資本回報率，凈資產收益率越高，說明公司能夠給投資者帶來的收益就越高，公司充滿生機，財務狀況健康；（3）每股收益。該指標越高，則說明普通股投資效益越好，股東相信公司的良好發展前景，公司財務安全。
3.反映公司發展能力的指標
主要指標包括：（1）銷售收入增長率。此指標反映了公司在一定時期內的增長能力，是對于公司可持續發展能力的量化數據。此指標越高，則公司的發展潛力就越大，短期內公司的財務狀況也就越好；（2）總資產增長率。該指標反映了公司的總資產增長情況，總資產越高則說明公司的規模實力和抗風險能力就越強，不易發生財務危機；（3）權益增長率。該指標反映了公司的凈資產變化情況，指標數值越高，說明公司的凈資產年增長情況越穩定，股東的權益有保障，不易發生財務危機。
4.反映公司營運能力的指標
主要指標包括：（1）流動資產周轉率。此指標用來說明每1元流動資產所支持的銷售收入比率，流動資產周轉率越高，說明公司使用流動資產的效率越高，財務危機發生概率小；（2）應收賬款周轉率。此指標用來衡量每1元應收賬款投資所支持的銷售收入比率，應收賬款是由賒銷引起的，該指標越低，表明公司收賬能力越強，資金回收越快，經營效率也就越高；（3）存貨周轉率。表明每1元銷售收入需要的存貨投資，存貨周轉天數不是越少越好，存貨過多會浪費資金，存貨過少則不能滿足流轉需要，在特定的生產經營條件下存在最佳的存貨水平。
三、上市公司財務異常指標的判定及會計監管完善
（一）上市公司財務異常指標的判定
1.償債能力指標的判定
上市公司的一些財務操縱手段會影響到公司的資產質量，例如，資產減值準備計提不足、虛增無形資產以及計提折舊不足等舞弊手段都會導致公司的資產質量下降，造成虛假資產過多，影響公司的償債能力，對公司正常運營構成一定的潛在威脅。考察公司償債能力可以通過比較公司的流動資產比率而獲得直觀結果，如果公司的流動資產比率顯著異于同行業其他可比公司，則需要考慮是否為經營因素以外的人為造假原因導致這種財務異常情況的發生。此外，在本文介紹的償債能力指標以外，還可以通過考察無形資產等長期資產項目在總資產中的比率是否正常來判定財務運行情況。
2.盈利能力指標的判定
上市公司會計監管實踐表明，“其他業務利潤”項目通常成為上市公司財務操縱的針對指標，然而，對公司非經常項目的監管會涉及重要的關聯方，比如地方政府等部門，這就使得相關監管工作需要得到關聯方的支持。此外，公司可能會隱瞞對非經常項目的披露，造成會計監管工作的無效性，在實際監管工作中，為了應對這種情況，監管部門可以使用公司盈利能力指標來綜合判斷非經常性項目對上市公司利潤的影響，例如，如果公司的凈資產收益率較低，而非經常性損益項目較高，那么上市公司進行財務操縱的可能性就比較大。
3.發展能力指標的判定
公司的銷售額需要以公司的發展能力作為支撐，衡量公司發展能力的指標可以反映公司的經營規模和資產數量情況。如果公司出現經營困境，實際銷售業績滑坡，而會計報告期間的財務操縱使得公司的發展能力明顯超出行業其他可比公司，則可認為公司出現了財務異常，會計監管機構有必要審核公司在下一個年度操縱利潤的可能性，這類公司值得相關的機關部門進行重點關注。
4.營運能力指標的判定
公司經營過程中的部分“應收賬款”和“其他應收款”項目也往往成為財務操縱的工具，經常性業務活動中的財務舞弊現象可以在成本、費用以及存貨等會計科目中得到反映，例如，財務操縱使得公司的存貨周轉率低于同行業的其他可比公司，但是反映在公司利潤表中的主營業務收入和稅金附加失去彼此間的對應比例關系，則會計監管部門在對公司經常性銷售活動進行監管時，就應有意識地核查公司營運能力指標與會計科目之間的對應數量關系，以進一步分析公司是否出現財務異常情況。
（二）上市公司的會計監管完善
當上市公司的財務操縱行為通過上述財務指標得到反映后，會計監管部門可以通過聯合證券監管機構進行深入調查。一般情況下，上海（深圳）證券交易所、會計事務所和證監會是上市公司財務報告的主要外部監管者，具體的外部監管措施可以包括會計事務所盡職審查上市公司的財務報告質量，對于不合標準的財務報告應出具非標準審計意見；上海（深圳）證券交易所對上市公司的財務報告進行嚴格監控，如果上市公司財務報告顯示公司可能出現財務操縱，應派出監管人員進行實地分析與盤查，確定與財務操縱有關的懷疑對象；證監會在上市公司發行審查過程中采取嚴格的審查制度來分析財務報告的真實度，判斷上市公司是否存在財務舞弊現象。
此外，構建上市公司的高效會計監管模式應時刻注意以政府強制力量為主導、以市場調節力量為輔助，這樣在保持會計監管獨立性、權威性以及針對性的同時，也充分賦予市場在會計監管中所發揮的自動調節力量，“政府-市場”的雙重監管模式對上市公司會計監管具有根本保證作用。值得注意的是，對于上市公司的監管主體多樣性，政府應明確監管主體各自的職能和監管權限，避免監管主體間過多的權利交叉現象，減少責任推脫。在目前我國注冊會計師行業發展還不夠成熟的情況下，絕對依靠會計事務所進行上市公司財務監管是缺乏效率的，發揮社會多方面力量才可以引領和幫助我國資本市場會計監管走向成熟。
事實上，會計監管的最終目的是防止上市公司自身出現財務危機，只有切實有效的內部監管才能夠深入把握公司的真實運營狀況和財務信息，從源頭上杜絕財務舞弊，加強上市公司的內部監管是完善上市公司會計監管的重中之重。
結束語
我國資本市場的不斷發展使得上市公司參與的經濟活動日益多樣化，所涉及的會計信息的披露內容也越來越復雜，目前國家性會計監管體系已經顯示出了一定的發展滯后性。實際上，完善上市公司的會計監管體系是與時俱進的系統性工程，更新會計知識和財務知識、健全配套法律法規和監管制度、提升會計人員職業道德等多方面因素都應考慮到這項工程中來，提升會計內部監管和外部監管同時并舉的重要性，最終完善上市公司會計監管。
參考文獻：
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上市公司財務造假問題研究范文第3篇
［關鍵詞］信息披露 資本市場 財務信息
資本市場是市場經濟的重要組成部分，資本市場的完善和發展與上市公司財務有著千絲萬縷的聯系：一方面，上市公司財務通過籌資和投資聯系資本市場，資本市場成為投資者和上市公司相互投資和籌資的鏈條；另一方面，資本市場的運作要借助于一定的信息，其中最主要的就是財務信息，因此財務信息與資本市場融為一體，密不可分。
資本市場的穩定和發展，不僅與上市公司現有業績相關，更與投資者對市場發展的未來預期以及由此確立的投資信心相關。為確保這一信心的穩定，保證資本市場誠信至關重要。投資者投資能夠得到有效保護，資本市場能夠促進資本形成和有效配置，是資本市場穩定發展的心理支撐。支撐這個基柱的關鍵是信息披露問題，即披露的信息必須確保證券價格及時、準確、全面地反映每個上市公司經營的基本情況和整個資本市場的風險狀況。只有在此基礎上，投資者才能對未來進行合理預期，進而作出理性的投資選擇、購買自己偏好的證券，上市公司進而從投資者手中得到相應的資源配置，這樣公司的融資成本與其風險和經營業績的前景相符合，達到了資本市場有效配置資源的目的。
因此，有效、規范的資本市場是建立在財務信息有效披露基礎上的，建立完善的上市公司財務信息披露制度是確保資本市場交易公開、公平、公正的前提。上市公司信息披露的數量和質量，直接影響到股東的判斷和決策，關系到股東的合法權益能否得到保證，也關系到資本市場的正常運行和健康發展。
一、上市公司財務存在的問題
中國股市之所以存在過度投機的風險，上市公司業績之所以虛假成分較高，股價波動幅度較大，其原因固然與公司內部經營管理有關，但極其重要的一點就是會計信息披露造假。因為中國迄今尚未在公司治理結構中對確保會計信息質量做出有效的制度安排，結果上市公司管理層在會計信息編報方面的權力過大，并且缺乏有效的約束和監督，導致會計信息披露在真實性、及時性和充分性、可比性等方面都存在諸多問題：（1）信息披露不真實，缺乏可靠性；（2）信息披露不及時，使信息的相關性大打折扣；（3）信息披露不充分，缺乏充分性；（4）信息披露不統一，影響信息的可比性。
根據信息經濟學理論，在企業委托結構中，委托人和人在信息上是不對稱的。一般而言，信息供應方（人）有相對完全的信息，而信息需求方（委托人）僅有不完全的信息，在這種情況下，有信息優勢的一方很可能通過輸出對自己有利的信息，甚至不惜掩蓋真實信息，制造虛假信息使自己獲利。目前中國證券市場上這種現象相當嚴重，如此下去會使以股東為主的信息使用者懷疑財務會計信息的可信程度和價值，最終動搖財務會計信息在經濟管理與決策中的地位和作用。信息不對稱下的這種財務欺詐，雖然在短期看來損人利己，從長期來看在有效的資本市場上會漸漸顯示出害人害己的本質，對中國資本市場的規范和發展極為不利。
二、對中國上市公司會計信息披露的改進建議
會計信息質量是資本市場經濟發展的晴雨表。治理目前上市公司存在的信息披露失真問題，關鍵在于完善相關立法和法規體系，加大監管和處罰力度，完善上市公司的治理結構，提高注冊會計師獨立性和公正性。
1.完善上市公司的會計規范體系和信息披露制度
我國會計規范體系已經基本建立，但是目前迫切需要對某些規則予以細化，以便于具體操作和執行。同時，會計是一種國際通用的商業語言，會計信息在國際資本流動中，不應該存在太多的“中國特色”，給外國投資者帶來諸多的障礙，人為地給引入國際資本造成信息不對稱。企業會計制度應最廣泛地借鑒國際會計準則和美國會計準則的成功經驗，在重要經濟事項的確認、計量、信息披露等方面，同國際慣例相協調，增強財務會計信息國際間的可比性，提高財務會計信息質量。
2.強化證監會監管與處罰力度，提高法律規定的可操作性
僅有法律法規還是不夠的，目前的問題是對法律法規貫徹執行力度不夠，很多上市公司是知法犯法。因此，加大相關法規、制度執行力度和檢查力度是迫切的。其次鑒于中國造假的收益遠大于預期付出的成本，因此應盡快引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制。這樣既可以使蒙受損失的投資者得到補償，又能給造假者形成必要的經濟壓力，從而提高違法造假的成本。
3.完善公司經理人員的激勵機制
對公司經理人員實行激勵，應采取股票期權、補充保險與精神鼓勵等多種形式，應避免薪酬標準及方案實際上由經理人員自我制訂的現狀，建立以經營績效為核心的考核指標體系；建立董事、經理人員遴選的市場程序；同時應加強對其職務消費的監督與約束，禁止向其本人及其相關利益人提供貸款或擔保等形式的利益優惠，或以優惠方式購買公司股票。
4.加強對管理層的監督
無論董事會作為決策機構還是監督機構，獨立董事都可以發揮其立場中立、專業能力強的優勢，從而減少內部人控制，弱化大股東對上市公司經營決策的絕對控制。因此中國的現實選擇是強化董事會的作用、淡化監事會的作用。在此前提下，在董事會中增加獨立董事的比例，設立成員大多數為獨立董事的審計委員會，增強董事會對會計和審計事項的監督。
5.加強社會輿論對證券市場的監督
應當取消對財經媒體中所謂“指定信息披露”與“非指定信息披露”的區別對待，應當同步建立起有利于社會輿論履行監督職能的外部環境，包括政治和法律環境，促使傳媒業形成平等競爭、透明自律的機制。
參考文獻：
[1]于穎，卿固.新《企業會計制度》與資本市場的規范和發展[J].財經問題研究，2001（11）.
上市公司財務造假問題研究范文第4篇
【關鍵詞】財務信息 影響 建議
上市公司財務不透明主要是將產權與管理權分離所致，上市公司具有多個股東，加上投資人多而且不直接參與經營活動，導致企業財務不透明問題普遍存在。上市公司財務透明才方便投資人的監督。企業需要披露的財務信息主要包括：企業在發行股票前向公眾募股說明書、上市公告、上市公司中期報告、年度報告以及重大事件公告等，主要包括企業的經營情況和財務報表。
一、財務信息不透明的原因
上市公司控股股東持股比例的增加與財務透明度明顯表現為負相關，即為利益侵占效應，在股權相對分散時，對會計透明度產生積極影響，而對于國有且控股的上市公司有利于提高會計透明度，控股股東對會計信息質量的影響開始轉向利益協同效應。同時還發現，控股股東持股比例的增加放大了國有股權發揮的“幫助之手”的作用。
上市公司財務透明度不夠的原因主要可以分為兩個方面，一是自身內在原因，二是外部原因。
（一）自身內在原因
其一是因為對公司利益的追求，對增資配股的需要，為了再次在證券市場上進行融資，便通過制作虛假報表，吸引投資者，來達到增配股的目的，因為在我國的市場中，公司一經上市便可獲得繼續融資的權利，并且通過股權的融資成本與其他方式的融資手段相比，其成本比較低。但是公司再次融資也許具備一定的條件：第一，近三年的凈資產收益率平均在百分之十以上;第二，期間任意一年的凈資產收益率不能低于百分之六;達到此標準才能繼續通過股權的融資，基于這樣的條件一些公司便開始對利潤數字的操作，以提高凈資產收益率，以求繼續融資。其二，如果上市公司在兩年內虧損或者當年的每股凈資產低于面值，就要實施處理，三年連續虧損將面臨退市風險，所以很多公司不折手段以求保留自己在金融市場中的席位。其三，高層管理人員存在舞弊，嚴重制約了會計信息的真實性，或是存在擁有特別大股權的大股東，大股東經常干預日常決策，使得監事會形同虛設，同時部分注冊會計師為了與上市公司保持良好關系不顧職業道德規范不執行獨立，客觀，公正原則。
（二）影響上市公司財務透明度的外部因素包括
其一，由于現階段由于我國金融市場的發展時間較短相關制度還不是十分完善，對于事前控制的作用不強，更多的是注重事后補漏洞，使得只顧眼前利益者有機可乘。其二，相關法律構建不合理，相關的處罰措施力度不夠，對于民事訴訟沒有明確規定，使得民事訴訟較為困難，對于企業及注冊會計師的約束力不強，難以起到殺一儆百的效果。其三，市場監管力度不夠，國家相關監管部門的審批工作只重視形式，不注重實際效果，對于責任相互推諉。其四，部分地區的稅務部門為了粉飾自身的經濟收入，加大稅收金額，放縱甚至誘導上市公司對實際的經營情況進行美化，對財務報表進行包裝，以求提高稅金，更有甚者干預銀行的貸款行為，為上市公司提供幫助，助長不正之風，這些方面的因素都為上市公司財務透明度降低的“毒瘤”提供了舒適的溫床。
二、提高上市公司財務透明度的建議
隨著國家的發展，科技的進步，經濟的迅猛增長，經融市場的不斷壯大，我國的股民數量與日俱增，提高上市公司財務透明度的要求就顯得更加刻不容緩。上市公司財務透明度越高，說明公司越自信，也就意味著公司誠信越好。企業財務信息的透明度有所提高的話能夠有效地減少投資者對上市公司管理階層的不信任從而獲得投資者的青睞，并且是投資者對經營者所從事的上市公司的經營活動的監督也會更加方便，及時，有效。
現階段我國上市公司財務透明度較低其主要原因包涵內部因素既公司最求過分利益，管理階層對提高財務透明度的認識不夠，思想覺悟不高。對此，應該提高管理階層對提高財務透明度的認識，提高企業透明度需要從調整企業結構，即調整公司結構。
現階段我國上市公司財務透明度較低其外部原因主要是相關政策法規不夠完善，懲罰力度不夠，給了上市公司舞弊違規的空間，針對于此應令相關部門完善法律與法規，加強大監管力度，既加強法制監督。
除了以上內部問題與外部問題，還有一點就是對于當下金融市利益相關化的問題明顯，例如一家大的上市公司同時擁有一個或幾個子，這些子公司可能會成為其母公司的壓力分配點或替代者，所以要切實了解公司的財務狀況，上市公司的利益相關方也需要受到監管，既加大利益相關方的監管
（一）調整企業結構
從調整企業治理結構的角度上來說，企業財務信息不透明是企業決策上出現了問題，需要完善公司治理結構，需要注意有如下幾個方面：
第一，要想合理保證企業財務信息對外透明的可靠性、安全性、經濟性、效益性和效果性，就必須先對其作為企業管理中樞的內部結構進行控制。只有企業內部和諧，才能保證公司出現問題時的一致對外。
第二，企業內部需要自我調節和自我約束，加強企業內部的管理有助于保護財務信息的準確真實，保證資產的安全完整。必須嚴格遵守2009年國家的《企業內部管理規范》來進行內部管理。從而保證企業資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。
第三，企業必須制定合理的獎懲制度，維持提高企業內部人員的工作積極性，提高公司運作效率。賞罰分明，行之有效。
第四，扁平式的管理結構使高層的決議比較容易傳達下去。提高工作效率。
（二）加大利益相關方的監管
所謂的上市公司利益相關方就是指在上市公司的生產經營活動中，或是其他重要決策過程中，或是其他方面具有重要利益的個人或團體。并且其利益一必然是與上市公司的的業績，利潤或是成績息息相關。
對于公司的財務信息報表來說，財務信息的提供者及上市公司聘請的注冊會計師就可以稱之為是上市公司的利益相關方，上市公司的子公司也同樣是其利益相關方。
上市公司應該與利益相關方建立良好，健康的關系。同時上市公司的外部組織應該積極履行自身的職責，并加強監督，從而確保上市公司的正常運行。
（三）加強法制監督
依法治國一直是我國的執政根本，而一切的規范，制度都應該得到法律的保障，把權力鎖在法律的牢籠里，用法說話，用法律為發展護航。為了提高上市公司財務信息透明度需要合理的有效的法律制度，國家應該盡快修訂相關法律，制定一系列能夠完善的，高效的評估公司財務透明度的管理制度，來合理評定財務信息透明度等級。我的建議是：
第一，在法律的正確的引領下，監管部門應加大對各企業網站數據的管理力度。這樣做不僅能激勵上市公司做好財務信息透明化工作，也會是維護廣大投資人利益的重要保障。
第二，上市公司應該被要求從多個方面提升財務信息的及時性，充分性，準確性，而且必須提高財務報表等數據的通俗易懂，降低投資人閱讀難度。據悉，中國已著手制定上市公司允許破產的相關法律，上文中的案例也曾提到過假上市公司詐騙7億，但是一審期間，有關部門卻對這7億的去向無從查證。這樣的事情是可以通過制定法律來避免的。
第三，有了法律的約束投資者的利益才能得到保障，雖然制定并完善相關法律的任務很艱巨也非常之必要。
第四，完善民事訴訟賠償制度，對于某些上市公司隱瞞，虛假信息的可恥行為予以嚴厲的處分。
第五，建立驅逐制度。一旦上市公司被查出財務信息造假，欺瞞投資商，消費者的行為，應對涉及事件的相關單位或個人驅逐出其所在行業，這些不誠信的人或單位應被予以嚴厲懲罰。如：對于造假的會計從業人員，從此從會計行業中驅逐，吊銷其執照，并不允許其再從事相關職業。
三、結論
雖說我國市場在最近幾年經濟發展十分迅猛，并且在新一輪的金融危機過程中，當其他的國家經濟均因收到了金融危機的沖擊而紛紛停滯或是回退，但是我國經濟勢頭卻始終保持平穩的態勢，以及自改革開放以來我國各級企業的快速騰飛，都顯示了我國經濟發展的和諧健康的一面，但是問題依舊存在，上市公司財務報表信息內容失真，上市公司財務報表信息內容缺乏及時性，上市公司財務報表信息內容缺乏等，都造成了我國上市公司的平穩健康發展。這些問題不容小視，其原因變暴露了我國上市公司在經營運行方面的弊病，上市公司只重利益，注冊會計師不負責任，相關法律不完善，而上市公司的財務透明度問題的影響極為重要，1997年亞太金融危機經過分析的直接誘因就是上市公司財務透明度研究。若希望始終保持我國經濟增長的良好勢頭，落實提高上市公司財務透明度，調整企業結構，加大利益相關方的監管，加強法制監督便是當務之急。
參考文獻
上市公司財務造假問題研究范文第5篇
摘要：近年來，隨著國家惠農力度的不斷增強，農業上市公司盈利能力不斷增強，上市企業不斷增加。部分上市公司為了增發擴股、吸引投資者，舞弊行為越來越多，舞弊手段越來越隱蔽。作為審計部門，審計風險越來越大，難度越來越高。本文認真梳理了我國農業上市公司財務舞弊案件，結合具體事例，分析了農業上市公司主要舞弊手段，結合審計理論和方法，提出了相關審計對策。
關鍵詞 ：農業上市公司；財務舞弊；舞弊手段；審計對策
一、農業上市公司舞弊事件概述
中國資本市場于上世紀90 年代初運行，財務造假、舞弊案件時有發生，案件層出不窮，舞弊造假手段越來越多樣化、隱蔽化。在所有財務造假事件中農業類上市公司較多，比較典型的案件有銀廣夏、藍田股份、新大地、綠大地等。
遼寧省沈陽市藍田股份有限公司，借助當地政府和農業部的優惠措施，成為中國農業第一股，創造了中國市場經營的神話，神話的背后是財務造假，藍田股份涉及資產虛增、利潤虛增及其他造假事實，問題發現后，藍田奇跡迅速破滅，在資本市場引起軒然大波。
1994 年6月上市的廣夏（銀川）實業股份有限公司，曾因其優質業績和發展前景被稱為“中國第一藍籌股”。
2001 年8 月，銀廣夏虛構財務報表事件曝光。“銀廣夏”事件不斷發酵，經查明，企業自1998 年至2001 年期間虛增利潤77156.70萬元，涉及偽造銷售合同和發票、銀行票據、海關出口報關單和所得稅免稅文件等。因涉及銀廣夏財務造假案，深圳中天勤會計師事務所因此受到財政部處罰并解體。
廣東新大地生物科技股份有限公司，主營精煉茶油，規模效益在業內平平，卻在中介機構的護航下，成功過會，成為“茶油第一股”。經調查發現大量與新大地招股書不符的事實，涉嫌虛增利潤、財報數據造假、隱瞞關聯交易，舞弊手段豐富，被稱為創業板造假上市第一股。
云南綠大地生物科技股份有限公司欺詐發行股票、偽造金融票據、故意銷毀會計憑證等，綠大地對2009 年年度利潤進行披露時，五度變更業績，史稱“變臉王”，董事長、總經理等高管頻繁變動，3 年三次更換審計機構，涉嫌虛增資產、收入和利潤。
農業類上市公司有其獨特性，一般與農民直接交易，農產品采購和銷售較為分散，現金交易量較大，農業類存貨盤點較為困難、存貨單價較低，數量較多。審計起來具有一定的困難，審計風險由此上升，很容易出現審計失敗案例。
本文結合具體案例，分析了農業上市公司主要舞弊手段，結合審計理論和方法，提出了相關的審計對策，以期降低審計風險，提高農業類上市公司的審計質量，防止審計失敗。
二、農業上市公司舞弊手段分析
（一）通過虛構交易商、內部關聯交易虛增營業收入
為達到上市或者股票增發等目的，部分農業公司通過虛構往來客戶，制作假公章，偽造出庫單，出口銷售合同、出口報關單、銀行匯款單，購買相關發票等方式，編制虛假合同，達到掩蓋虛假交易、虛增收入的目的。虛報營業收入手段較為簡單，但是審計人員往往疏忽大意，不深入函證，導致上市企業蒙混過關。為達到上市目的，綠大地公司采用偽造變造合同、發票等手段虛構商品交易業務，虛增收入。2004年至2007年，綠大地的前五大銷售客戶在上市后陸續神秘消失。2009、2010 兩年，財務報表披露確認苗木銷售退回2348 萬元、2009 年苗木銷售退回1.58 億元，高額的苗木退回問題重重。據法院判定，綠大地2008 年虛增收入8565 萬元；2009 年虛增收入6856萬元。銀廣夏通過虛構往來商，修改相關業務票據，又先后偽造了總價值5610 萬馬克的貨物出口報關單、5400 萬元出口產品貨款銀行進賬單等以此來增加銷售收入。據測算1998年至2001 年虛構商品銷售收入104962萬元，其中1998 年虛增1776.10 萬元。1999年實際虧損5003 萬元，虛增利潤17781 萬元。2000 年虛增利潤56704萬元，實際虧損14940萬元。
農業上市企業客戶及供應商較多，業務較為復雜和分散，部分上市公司利用真實的購銷合同和真實的供應商、客戶來虛增營業收入。2010年新大地將交易額僅有20 萬元的一筆銷售收入在會計確認時卻變成了85 萬，該交易真實存在，只是金額變成了85 萬，原始憑證跟記賬憑證不相符。在客戶的選擇上，新大地主要選擇一些比較偏遠的小企業作為自己下游客戶和供應商，審計人員一般不易到訪，為虛增收入提供了方便。
有的農業企業通過注冊關聯公司或殼公司自買自賣虛增收入、虛增資產。例如綠大地公司，在公司成立和上市過程中有預謀地注冊了大量的關聯公司或殼公司，在實際操作時，假借購買土地款、工程款的名義將公司的自有資金轉出，然后再將虛增部分的資金冒充收入再流回企業賬上，通過這種方式不斷的循環來虛增收入。
比如公司支付建設工程款，賬上顯示支付了3000萬元，實際只支付1000 萬元，多出的2000 萬元轉入某個第三方關聯公司或殼公司，然后該關聯公司或殼公司再以采購綠大地公司農產品的名義再流回公司，虛增收入和資產各2000 萬元。
（二）降低、轉移成本費用，利用盈余管理進行利潤操縱、虛增利潤
利潤操縱是上市公司財務舞弊的主要手段和目的。
利潤操縱的手段主要是增加收入，減少或轉移相關費用。企業通過濫用或隨意變更會計政策或會計估計，將應計入費用的科目計入遞延資產、無形資產或固定資產等長期資產，將不符合資本化條件的研發支出予以資本化等方式調節當期費用進而調節利潤。通過虛構銷售、自賣自賣等方式虛增收入。銀廣夏子公司上海廣夏文化發展有限公司通過虛假確認電視片廣告收入、拍攝費用、盈余管理等手段虛增利潤2670 萬元；銀廣夏控股子公司蕪湖廣夏公司通過多計資本化利息費用、少計經營費用、不合理提折舊等方式虛增利潤313 萬元。新大地2011年通過捏造向梅州市喜多多超市連鎖有限公司等9家客戶的商品銷售，虛增利潤總額1078萬元。通過自賣自買等方式，虛增利潤總額234萬元。2009 年通過向喜多多超市、梅州市林業局、平遠金利和平遠縣財政局等4家客戶虛構銷售業務，虛增利潤21萬元。
（三）利用投資性房地產、工程項目、生物資產等科目虛增資產
農業上市公司的資產虛增主要是利用投資性房地產、工程項目和生物資產等項目進行財務舞弊。農業上市公司對于土地資源有較大需求，土地是農業上市公司的主要資產。對土地價值進行虛增,主要是因為農村土地價格沒有公允價值，出讓價格在造假方面比較容易。
綠大地公司，通過虛增土地的面積或提高單價來虛增土地價值。2004 年曾將合同金額為30 萬元使用年限為三十年的集體土地，在其招股書中變為了955 萬元。
有的農業上市公司通過在建工程虛增資產。虛增在建工程是比較高明也是比較隱蔽的做法，因為通過在建工程和在建項目，資金大幅度增加是講得通的。通過偽造招投標書、建筑合同、銀行劃款單等方式虛增固定資產，而實際上資金一分沒有投入。例如新大地2009年到2010 年通過虛增在建工程然后轉入固定資產1178 萬元。綠大地公司曾公開披露：2008 年至2010 年期間，公司曾聘請工程承包商負責月望鄉灌溉系統項目的修建工作，工程總造價為4,270 萬元。但后期發現，綠大地將道路建設和水池挖掘僅為200 萬元的工程項目做成了620 萬元的大工程，該項目虛增金額為420 萬元。無中生有是這類舞弊案的通用做法，又如2008 年綠大地公司通過偽造項目合同和相關支付憑證，偽造土壤改良項目的會計憑據，累計虛增資產價值4,527 萬元。
農業上市公司容易利用生物性資產進行財務舞弊。
生物資產具有隨時變動性，數量之多，統計難度較大，盤點方法受限，價值不容易核定，資產評估難度較大。正是由于此，部分上市公司就通過生物資產這一項目虛增資產。2014 年獐子島10 億元蝦夷扇貝突然“報廢”，上市公司聲稱天災無法避免，實際上這些生物資產都是虛增出來的，最后通過報廢來保證賬實相符。當年的藍田股份漁業禽業養殖每畝產值高達幾萬元，正是靠生物資產無法準確評估逃過了審計人員的視野。
三、農業上市公司審計對策
（一）分析農業上市企業所處的內外部環境
農業類上市公司是我國上市公司財務造假的高發領域，財務舞弊是企業實現提高收益和利潤、達到分紅、配股最直接和有效的手段。審計人員在進行農業上市公司審計時要了解企業所處的各種內外環境，例如法律環境、監管環境、行業環境、市場環境、企業的發展戰略和目標等，判斷企業當前存在的主要問題和主要經營壓力。如果企業經營壓力大就有財務舞弊的沖動，當經營狀況不理想時為了使財務報表面上好看，就采取舞弊的手段粉飾報表。2008年，部分農業上市公司在金融危機的大背景下，多采取虛構收入的方式進行財務舞弊。所以關注上市公司所處的環境是審計的基礎工作。
（二）重點關注農業上市企業關鍵的高風險領域及相關的內部控制建設
農業上市企業內部控制一般都不是很健全。在農業上市公司審計過程中審計人員要關注以下幾個關鍵領域。一是要關注收入管理的控制制度，內部控制是抑制虛增收入的關鍵環節，良好的內部控制是保證收入真實的重要基礎；二是要注重關聯交易，確保關聯交易是否真實，交易價格是否公允，有無內部轉移財產等行為，要重點識別關聯方，檢查關聯方及相關交易是否準確披露；三是要關資產價格，尤其是生物性資產的計價、成本是否合理，是否符合財務準則的相關規定，計提的折舊是否符合準則規定，預估使用年限是否合理；四是要關注費用成本，要評價費用制度是否設計合理，費用內部控制制度是否健全，認真審核費用憑證，查看賬簿，關注是否有異常數據，比如原材料某月是否有偏高的現象。
對費用數據進行分析性復核，通過相關比較，看是否存在虛報費用成本的問題，比如制造費用下降，產品成本卻大幅增加，就存在虛報成本的問題。
（三）設計和實施針對舞弊的特別審計程序
一是加強分析性復核程序。分析性復核程序是風險導向審計下一個關鍵程序，對發現農業上市公司舞弊具有重要作用。其核心是將企業所處的環境信息與企業內部財務數據進行比較分析，從而找出異常的領域，然后順藤摸瓜，找到舞弊的具體事項。二是正確使用函證程序。函證的目的是證實相關賬款余額真實性和正確性，及時發現被審計企業在銷售業務中發生徇私舞弊行為。對農業上市公司的應收賬款等進行核實，要規范函證程序，由審計人員親自發出，親自接受，不可由被審計單位負責發送和接受，從程序上確保規范。在函證過程中，要注重一些數額較大，回復時間過慢或者不回復的函證。
三是重視對現金流量表的審計。相對于其他資產，對現金項目的操縱是很困難的，公司的現金流量表往往是真實的。一般來說財務造假企業的營業利潤與現金流量的趨勢是背離的。四是提高程序的不可預見性。例如審計一般會對金額較大的交易進行重點審核，如果舞弊風險高，就要適當的對金額小的業務選取適當比例進行核實。再比如對存貨的監盤采用突擊的方式等。五是盡可能多地收集第三方證據。
（四）關注會計政策的使用、會計估計變更及會計差錯更正
按照可比性的要求，會計準則不允許企業隨便變更會計政策和會計估計方法，變更必須具備一定的條件。
部分農業上市公司利用會計政策變更或者會計估計變更甚至會計差錯更正來進行財務舞弊，操縱企業利潤。審計人員可以詢問變更的主要依據、原因，及時獲取會計政策、估計變更的相關文件和資料，判定其合理性和合法性。檢查相關的會計處理是否正確，財務報告披露是否完整、準確，關注會計政策、估計變更的累積影響數，會計差錯的更正要審查具體內容及更正金額。要擴大識別財務舞弊風險的范圍，關注管理層財務舞弊行為。
參考文獻：
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