應(yīng)急指揮中心職責(zé)

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應(yīng)急指揮中心職責(zé)范文第1篇

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公允價(jià)值 公允

2006年2月15日,我國(guó)財(cái)政部了新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和三十八項(xiàng)具體準(zhǔn)則,并規(guī)定于2007年1月1日起首先在上市公司中實(shí)施。其中《投資性房地產(chǎn)》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《企業(yè)合并》、《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》等具體準(zhǔn)則均引入了公允價(jià)值的計(jì)量模式。

一、公允價(jià)值的涵義

公允價(jià)值(fair value)亦稱(chēng)公允市價(jià)、公允價(jià)格。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)公允價(jià)值的定義是:“熟悉任何情況和自愿的各方在一項(xiàng)公平交易中,能夠?qū)⒁豁?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額。”美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)公允價(jià)值的定義是:“指在當(dāng)前交易中,自愿的雙方買(mǎi)入(承擔(dān))或賣(mài)出(清償)一項(xiàng)資產(chǎn)(負(fù)債)所使用的金額,換言之,該項(xiàng)資產(chǎn)(負(fù)債)是在非強(qiáng)迫或清算拍賣(mài)的情形下買(mǎi)入(承擔(dān))或賣(mài)出(清償)的。”英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)公允價(jià)值的定義是:“指熟悉情況、自愿的雙方在一項(xiàng)公平交易而不是在強(qiáng)迫或清算拍賣(mài)交易中,交換一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債所使用的金額。” 我國(guó)財(cái)政部在2006年2月15日的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中,對(duì)公允價(jià)值所下的定義是:“在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。”

以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí),都基于一些基本的假定:首先假定是公平交易,公平交易是在交易雙方自愿和熟悉市場(chǎng)情況下進(jìn)行的,而不是關(guān)聯(lián)交易或者強(qiáng)制易;其次是假定企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài),沒(méi)有清算和大幅度削減其經(jīng)營(yíng)規(guī)模的計(jì)劃,或以不利的條件進(jìn)行交易;最后假設(shè)該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng),信息公開(kāi)透明,并能方便取得。公允價(jià)值之所以被廣泛采用是因?yàn)樗w現(xiàn)了一定時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際價(jià)值,它是建立在公平交易基礎(chǔ)上的,能夠提供更加準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息,從而為會(huì)計(jì)信息的使用者提供更有價(jià)值的決策信息。

二、公允價(jià)值在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用及影響

1、公允價(jià)值在《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則中的應(yīng)用及影響

新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日,采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下,可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。已采用公允價(jià)值模式的,不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。從原有成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。

近年來(lái),我國(guó)投資性房地產(chǎn)發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁,許多物業(yè)都發(fā)生了增值。因此,有必要采用公允價(jià)值計(jì)量模式。在短期內(nèi),投資性房地產(chǎn)業(yè)利潤(rùn)有較大的增幅,這是對(duì)價(jià)值的回歸。因與該項(xiàng)政策相配套的稅收制度并未發(fā)生改變,出于對(duì)稅負(fù)成本等情況的考慮,相信企業(yè)會(huì)對(duì)采用公允價(jià)值非常謹(jǐn)慎。上述規(guī)定可產(chǎn)生以下影響:原上市公司擁有的物業(yè)都按固定資產(chǎn)核算,在物業(yè)迅速升值的情況下,上市公司如采用公允價(jià)值法來(lái)計(jì)量其投資性房地產(chǎn),必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤(rùn)。

2、公允價(jià)值在《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則中的應(yīng)用及影響

非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換,該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。

新準(zhǔn)則規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足兩個(gè)條件,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這兩個(gè)條件是:該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。新準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行了定性分析,既要考慮換入、換出資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面的顯著不同,還考慮二者預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與其公允價(jià)值相比是重大的。這些規(guī)定對(duì)公允價(jià)值的操縱起到了很好的限制作用。這些應(yīng)用條件表明,公允價(jià)值的取得是要求“持續(xù)可靠的”,而不是“暫時(shí)估計(jì)”,更不是利潤(rùn)操縱的工具。但準(zhǔn)則只給出了定性規(guī)定,并沒(méi)有給出一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),這就給利潤(rùn)操縱留下了一定的空間。從另一角度來(lái)看,即使企業(yè)沒(méi)有惡意的操縱行為,會(huì)計(jì)人員主觀上的職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差,也會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值應(yīng)用的不恰當(dāng),進(jìn)而在客觀上對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

新準(zhǔn)則對(duì)滿足一定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換,是以公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬計(jì)價(jià)基礎(chǔ),對(duì)損益的確認(rèn)規(guī)定也不同。其產(chǎn)生的影響是:這一交換將產(chǎn)生利潤(rùn),如果換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與換出資產(chǎn)公允價(jià)值差距大,則差額對(duì)當(dāng)期損益的影響也大,對(duì)當(dāng)期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費(fèi)用、凈利潤(rùn)及凈資產(chǎn)均會(huì)產(chǎn)生很大影響。而舊準(zhǔn)則采用的賬面價(jià)值計(jì)算法,基本不產(chǎn)生利潤(rùn)。按照《非貨幣性資產(chǎn)交換》新準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值來(lái)計(jì)量換入資產(chǎn)的價(jià)值,既能提高大股東向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的熱情,也能使上市公司的業(yè)績(jī)有較大提升。

3、公允價(jià)值在《債務(wù)重組》準(zhǔn)則中的應(yīng)用及影響

早在1998年財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》中就引入過(guò)公允價(jià)值,允許債務(wù)人將債務(wù)重組收益作為利潤(rùn)反映。但由于當(dāng)時(shí)我國(guó)的資本市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)發(fā)展及監(jiān)督等所存在的問(wèn)題,公允價(jià)值的使用非但沒(méi)有體現(xiàn)其應(yīng)有的公允性,反倒成為一些企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具。在2001年修訂的債務(wù)重組準(zhǔn)則中不再允許使用公允價(jià)值。

新準(zhǔn)則不僅縮小了債務(wù)重組的范圍,限定是在債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難時(shí)債權(quán)人作出了讓步的債務(wù)重組。還規(guī)定重組債務(wù)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值之差計(jì)入當(dāng)期損益,短期內(nèi)會(huì)增加債務(wù)人利潤(rùn)。為了防止公允價(jià)值被濫用而再次產(chǎn)生嚴(yán)重的利潤(rùn)操縱現(xiàn)象,此次新的債務(wù)重組準(zhǔn)則在引入公允價(jià)值時(shí)明確規(guī)定:公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量,同時(shí)債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益。因此,在債務(wù)重組中公允價(jià)值應(yīng)用對(duì)利潤(rùn)的增加是有限的。

4、公允價(jià)值在《企業(yè)合并》中的應(yīng)用及影響

企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。它分為以下兩種類(lèi)型:一是參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的,為同一控制下的企業(yè)合并;二是參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的,為非同一控制下的企業(yè)合并。

新準(zhǔn)則頒布前,企業(yè)合并業(yè)務(wù)主要根據(jù)1996年8月財(cái)政部的《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題暫行規(guī)定》以及1998年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》中有關(guān)長(zhǎng)期投資的規(guī)定執(zhí)行。對(duì)企業(yè)兼并規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法類(lèi)似購(gòu)買(mǎi)法,并沒(méi)有涉及權(quán)益結(jié)合法。從目前我國(guó)集團(tuán)公司的控股結(jié)構(gòu)來(lái)看,金字塔式的控股結(jié)構(gòu)已成為我國(guó)集團(tuán)公司的主要控股模式,這一控股模式不可避免地導(dǎo)致了同一控制下企業(yè)合并的大量出現(xiàn)。我國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并,對(duì)同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范越來(lái)越迫切。

財(cái)政部于2006年的新準(zhǔn)則,要求對(duì)同一控制下企業(yè)的合并采用類(lèi)似權(quán)益結(jié)合法的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這是因?yàn)?同一控制下的企業(yè)合并不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為,合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果,不代表公允價(jià)值,以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ),可以避免利潤(rùn)操縱。對(duì)非同一控制下企業(yè)的合并采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,是因?yàn)榉峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價(jià)還價(jià),是雙方自愿交易的結(jié)果,有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值。這一規(guī)定是符合我國(guó)國(guó)情的,也是充分展現(xiàn)我國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在立足我國(guó)國(guó)情和實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同的選擇上所表現(xiàn)出來(lái)的高度的策略性。

新準(zhǔn)則規(guī)定,非同一控制下的企業(yè)合并購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。在新準(zhǔn)則下,非同一控制下的企業(yè)合并會(huì)因資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量,很可能產(chǎn)生商譽(yù)。負(fù)商譽(yù)復(fù)核后直接計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)正商譽(yù)應(yīng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定,期末進(jìn)行減值測(cè)試,不允許攤銷(xiāo)。這樣,執(zhí)行新準(zhǔn)則后將使資產(chǎn)增加。

5、公允價(jià)值在《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則中的應(yīng)用及影響

金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,同時(shí)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對(duì)按照本準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量、但以前公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,除與套期保值有關(guān)外,應(yīng)按下列規(guī)定處理:以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益;可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益,在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。

新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則關(guān)于金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的差異主要有幾方面。其一,在金融工具計(jì)量上引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性,公允價(jià)值與實(shí)際利率攤余法能夠更好地反映市場(chǎng)因素、時(shí)間價(jià)值,從而更準(zhǔn)確地計(jì)量各類(lèi)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。其二,金融衍生工具表外業(yè)務(wù)移到表內(nèi)反映并一律以公允價(jià)值計(jì)量,有利于及時(shí)、充分地反映企業(yè)的衍生工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。為了防范衍生金融工具可能產(chǎn)生的金融風(fēng)險(xiǎn),準(zhǔn)則規(guī)定,衍生金融工具從表外移到表內(nèi)反映,而且一律以公允價(jià)值計(jì)量,相關(guān)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益,這改變了原制度按成本與市價(jià)孰低法計(jì)量的規(guī)定。

三、結(jié)語(yǔ)

公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的廣泛運(yùn)用,意味著我國(guó)傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式被歷史成本、公允價(jià)值等多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。公允價(jià)值的運(yùn)用依賴(lài)于活躍的市場(chǎng)環(huán)境、成熟的估價(jià)技術(shù)和較高的職業(yè)判斷。以往公允價(jià)值之所以會(huì)被利用來(lái)操縱利潤(rùn),大多是因?yàn)榄h(huán)境和人為的因素。隨著我國(guó)對(duì)資本市場(chǎng)、資產(chǎn)評(píng)估業(yè)等的進(jìn)一步規(guī)范和建設(shè),公允價(jià)值應(yīng)能在會(huì)計(jì)核算中發(fā)揮更大的作用。

【參考文獻(xiàn)】

應(yīng)急指揮中心職責(zé)范文第2篇

[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公允價(jià)值 應(yīng)用 意義 現(xiàn)狀

一、我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用的意義

近幾十年來(lái),國(guó)際會(huì)計(jì)一個(gè)極富挑戰(zhàn)性的熱點(diǎn)和難點(diǎn)就是公允價(jià)值問(wèn)題。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則紛紛將公允價(jià)值作為重要甚至是首選的計(jì)量屬性加以運(yùn)用,以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。從這個(gè)角度看,公允價(jià)值在某種程度上代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。我國(guó)將公允價(jià)值計(jì)量屬性正式納入基本準(zhǔn)則中,一方面說(shuō)明我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正向著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的水平靠攏,另一方面證明我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)發(fā)育到一定的程度。引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和實(shí)施,是我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟的一大標(biāo)志,合理的應(yīng)用將對(duì)提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力有著不可估量的作用。

二、公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷發(fā)展和完善,公允價(jià)值會(huì)計(jì)因其潛在的高度相關(guān)性受到了人們的高度重視。我國(guó)在2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,大量引入公允價(jià)值計(jì)量屬性,此舉不僅順應(yīng)了國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展趨勢(shì),也符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。考慮到中國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀,新準(zhǔn)則體系主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用了公允價(jià)值。

1、衍生金融工具

衍生金融工具是指從傳統(tǒng)金融工具中派生出來(lái)的新型金融工具。股票期貨合約,股指期貨合約,期權(quán)合約,債券期貨合約都是衍生金融工具。

公允價(jià)值最為典型的應(yīng)用體現(xiàn)在衍生金融工具交易的計(jì)量中,由于衍生金融工具中轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬與實(shí)現(xiàn)權(quán)利義務(wù)并非同時(shí)進(jìn)行,歷史成本計(jì)量模式不再適用,勢(shì)必導(dǎo)致公允價(jià)值的出現(xiàn)。

公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)且惟一相關(guān)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。由于很多金融工具的交易或事項(xiàng)并未實(shí)際發(fā)生,不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),而采用公允價(jià)值計(jì)量恰巧可以解決這一問(wèn)題。

2、投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn),是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

新準(zhǔn)則規(guī)定:在會(huì)計(jì)報(bào)表中須單列“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目,會(huì)計(jì)處理可以采用成本模式或公允價(jià)值模式,但以成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場(chǎng),能確定公允價(jià)值并能可靠計(jì)量,也可采用公允價(jià)值計(jì)量模式。這一點(diǎn)體現(xiàn)了公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中運(yùn)用的謹(jǐn)慎性。

3、非共一同控制下的企業(yè)合并

非共一同控制下的企業(yè)合并,包括吸收合并和新設(shè)合并。如果存在雙方認(rèn)可的公允價(jià)值,可采用公允價(jià)值計(jì)量;而共同控制下的企業(yè)合并應(yīng)該以賬面價(jià)值計(jì)量,放棄使用公允價(jià)值,避免利潤(rùn)操縱。

目前,有些上市公司通過(guò)合并重組一夜暴富、掩蓋虧損的事例屢見(jiàn)不鮮。因此,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從我國(guó)資本市場(chǎng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀出發(fā),規(guī)定企業(yè)合并對(duì)價(jià)按資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,從而規(guī)范了企業(yè)的盈余管理,提高了企業(yè)利潤(rùn)的可信度。

4、債務(wù)重組

債務(wù)重組,是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。

繼1998年公允價(jià)值在此準(zhǔn)則中的使用失敗后,此次新準(zhǔn)則再次把公允價(jià)值引入債務(wù)重組,但嚴(yán)格規(guī)范了公允價(jià)值運(yùn)用的前提條件:對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù),引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性;如果抵債物資沒(méi)有活躍的交易市場(chǎng),可以通過(guò)評(píng)估確定其公允價(jià)值。如果雙方是非關(guān)聯(lián)方,雙方的協(xié)商作價(jià)也可視為公允價(jià)值。

5、非貨幣易

非貨幣性資產(chǎn)交換,是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。

新準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)規(guī)定。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。不符合上述條件的,則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益。有了這些條件,公允價(jià)值將很難再被濫用。

除上述方面之外,公允價(jià)值還在很多業(yè)務(wù)中被作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),例如,融資租賃業(yè)務(wù),在租賃開(kāi)始日,對(duì)租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的認(rèn)定引入了公允價(jià)值概念。在經(jīng)營(yíng)租賃售后租回業(yè)務(wù)中,有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益,這將對(duì)發(fā)生該項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)有一定影響。對(duì)商品銷(xiāo)售收入和提供勞務(wù)收入,新準(zhǔn)則也要求計(jì)量采用公允價(jià)值,此規(guī)定會(huì)使部分企業(yè)短期內(nèi)推遲確認(rèn)收入的時(shí)間,特別是采用分期收款方式的企業(yè),由于收款期較長(zhǎng),對(duì)收入必須采用現(xiàn)值計(jì)量,從而減少了當(dāng)期權(quán)益。

三、應(yīng)用現(xiàn)狀及建議

公允價(jià)值計(jì)量是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段,也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑,其代表了會(huì)計(jì)計(jì)量體系變革的總體趨勢(shì)。雖然公允價(jià)值計(jì)量屬性已經(jīng)明確寫(xiě)進(jìn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,但公允價(jià)值運(yùn)用過(guò)程中還存在著困難。一是公允價(jià)值確定的主觀性較強(qiáng)。二是可操作性較差。三是容易導(dǎo)致利潤(rùn)操作。四是信息成本較高。

公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量觀念已深入會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐中。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的日趨復(fù)雜化與多元化、金融工具的不斷創(chuàng)新,公允價(jià)值計(jì)量成為迫切需要。為了完善公允價(jià)值的應(yīng)用就需做到以下幾點(diǎn):要完善資本市場(chǎng),提高市場(chǎng)效率;要制定和完善相關(guān)法規(guī)制度;要完善公司管理結(jié)構(gòu);要加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn),提高管理者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì);要設(shè)立全面收益表。

應(yīng)急指揮中心職責(zé)范文第3篇

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、公允價(jià)值計(jì)量的定義闡釋

財(cái)政部在 2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中指出：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。要想正確理解公允價(jià)值的定義，三個(gè)關(guān)鍵詞必須重點(diǎn)把握。

第一個(gè)：公平交易。指交易雙方之間沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系，并且在價(jià)格的控制上沒(méi)有優(yōu)劣地位區(qū)別，無(wú)法損害對(duì)方的利益。

第二個(gè)：熟悉情況的交易雙方。指雙方都能切實(shí)獲取資產(chǎn)或負(fù)債的相關(guān)信息，了解資產(chǎn)的實(shí)際或潛在的用途、市場(chǎng)等，能夠明確了解交易雙方的利益目的所在。

第三個(gè)：自愿。指關(guān)聯(lián)方都是按自己的意愿和動(dòng)機(jī)為此進(jìn)行交易而不是處于被迫狀態(tài)購(gòu)買(mǎi)或清算銷(xiāo)售。買(mǎi)賣(mài)雙方都不急于達(dá)成交易，且雙方都以目前市場(chǎng)情況下可獲得的最佳價(jià)格進(jìn)行交易。

由此可以看出，資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，實(shí)際是指在市場(chǎng)有效的前提下的資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)值，或者有效市場(chǎng)不存在的情況下的資產(chǎn)或負(fù)債的內(nèi)在價(jià)值。其本質(zhì)是一種基于資產(chǎn)或負(fù)債本身的市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，是市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的估量。與現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告重點(diǎn)關(guān)注歷史成本和利潤(rùn)相比，公允價(jià)值將會(huì)計(jì)反映從靜止的觀點(diǎn)轉(zhuǎn)向了運(yùn)動(dòng)的觀點(diǎn)。

二、公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)越性

徐培紅指出，當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)無(wú)能為力，而采用公允價(jià)值計(jì)量卻能很好地解決諸多問(wèn)題。

公允價(jià)值的優(yōu)越性體現(xiàn)在：

第一，與傳統(tǒng)歷史成本想比較來(lái)說(shuō)，更加符合會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性、配比性、相關(guān)性等會(huì)計(jì)原則要求；

第二，能從市場(chǎng)角度合理地體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的償債能力、盈利能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力的好壞情況及其所能承擔(dān)和已經(jīng)承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；

第三，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的轉(zhuǎn)型時(shí)期，公允價(jià)值是市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的評(píng)價(jià)，此價(jià)值才能更好的適應(yīng)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的要求。

三、公允價(jià)值計(jì)量不公允的原因

公允價(jià)值由于定義上存在諸多的不確定性和模糊性，所以容易控，其廣泛應(yīng)用極有可能成為企業(yè)鉆法規(guī)漏洞調(diào)節(jié)、掩飾企業(yè)利潤(rùn)的工具，從而達(dá)到操縱上市公司股價(jià)的波動(dòng)的目的。目前我國(guó)的評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)主要是針對(duì)企業(yè)擁有的有形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)于經(jīng)常進(jìn)行流動(dòng)交易的金融類(lèi)資產(chǎn)的公允價(jià)值評(píng)估經(jīng)驗(yàn)缺乏經(jīng)驗(yàn)，相關(guān)的專(zhuān)業(yè)人才還比較少。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，利用準(zhǔn)則的模糊性操縱利潤(rùn)的空間也就很大了，這也即是公允價(jià)值不公允的原因。

那么導(dǎo)致其公允價(jià)值不公的原因有哪些呢？

（一）對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的認(rèn)識(shí)不足

前面在緒論部分也有介紹到我國(guó)的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中長(zhǎng)期采用歷史成本的計(jì)量式，對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量這一年輕的會(huì)計(jì)計(jì)量模式的認(rèn)識(shí)還留于表面，并且應(yīng)用面比較狹窄。并且正是因?yàn)檫@樣一種現(xiàn)象，使得在公允價(jià)值使用時(shí)出現(xiàn)了操作利潤(rùn)的行為。

（二）對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的評(píng)估成本較高

第一，公允價(jià)值計(jì)量是屬于動(dòng)態(tài)計(jì)量，所以相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量的計(jì)量頻率就要求較高，甚至要求每個(gè)會(huì)計(jì)期間都要進(jìn)行評(píng)估。目前，由于我國(guó)市場(chǎng)化程度不足，企業(yè)無(wú)法在公開(kāi)的市場(chǎng)標(biāo)價(jià)下取得資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的價(jià)格，必須通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的方式來(lái)獲取其公允價(jià)值。專(zhuān)業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估自然會(huì)增加企業(yè)的成本。

第二，資產(chǎn)和負(fù)債的全面賬務(wù)調(diào)整又會(huì)增加管理成本。

基于以上兩點(diǎn)，相比于歷史成本計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施成本自然會(huì)提高。

（三）市場(chǎng)環(huán)境不健全

我國(guó)目前尚處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段，市場(chǎng)化程度低，相較于公允價(jià)值計(jì)量所要求的健全和完善的活躍的公平交易環(huán)境，著實(shí)有著不小的距離。企業(yè)之間的交易的非規(guī)范性使得在資產(chǎn)和負(fù)債很難找到一個(gè)市場(chǎng)價(jià)值。

（四）公允價(jià)值信息披露制度不透明

我國(guó)關(guān)于公允價(jià)值信息披露的相關(guān)規(guī)范文件都只是“嵌入式”的散見(jiàn)于各個(gè)具體準(zhǔn)則中，上市公司對(duì)于公允價(jià)值信息的披露形式并沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定。對(duì)公允價(jià)值缺乏專(zhuān)業(yè)判斷的人士無(wú)法從上市公司所披露的公允價(jià)值信息中得到詳細(xì)全面的了解，這將直接影響投資人決策的失誤。

四、公允價(jià)值計(jì)量模式運(yùn)用的改進(jìn)思考

雖然公允價(jià)值計(jì)量模式在當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中存在或多或少的問(wèn)題，但其優(yōu)越性也不容忽視，隨著市場(chǎng)化進(jìn)程的加深，從長(zhǎng)期著眼，公允價(jià)值計(jì)量能更好的反映企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值和盈利能力，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)有用性的基本目標(biāo)，這與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展方向是相吻合的，我們現(xiàn)在要做的便是不斷改善它，發(fā)揮它，將其優(yōu)越性充分體現(xiàn)。針對(duì)其幾個(gè)不足之處，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：

（一）更準(zhǔn)確的理解公允價(jià)值計(jì)量

首先應(yīng)當(dāng)提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，不論從理論還是實(shí)踐上都要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值的理解和認(rèn)知，掌握公允價(jià)值的真實(shí)內(nèi)涵，切實(shí)掌握公允價(jià)值在提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的作用；接著，應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)人員熟練掌握公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告方法。

（二）降低公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施成本

比較性的采用公允價(jià)值計(jì)量。可以通過(guò)比較要取得公允價(jià)值所要花銷(xiāo)的成本與選擇使用公允價(jià)值可以獲取的收益進(jìn)行比較，從而放棄取得公允價(jià)值信息相對(duì)而言較困難的。當(dāng)然為降低操作面的難度，相關(guān)部門(mén)可以制定一些定性或定量指標(biāo)。

（三）建立與公允價(jià)值的相適應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境

我國(guó)目前通常在公允價(jià)值估計(jì)中采用兩個(gè)方式：

1．交易價(jià)格，是指在有公開(kāi)市場(chǎng)報(bào)價(jià)的情況下，在期末處理時(shí)公司優(yōu)先選擇公開(kāi)市場(chǎng)報(bào)價(jià)作為計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)；

2．類(lèi)似資產(chǎn)報(bào)價(jià)，是指在沒(méi)有本類(lèi)資產(chǎn)公開(kāi)報(bào)價(jià)的前提下，及采用類(lèi)似資產(chǎn)的公開(kāi)市場(chǎng)報(bào)價(jià)作為計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。

不難看出，這兩種方式都依賴(lài)于其市場(chǎng)環(huán)境，所以市場(chǎng)價(jià)格對(duì)公允價(jià)值評(píng)估具有指導(dǎo)參考作用。政府部門(mén)應(yīng)該采取更多有效措施來(lái)推動(dòng)市場(chǎng)的協(xié)調(diào)有序發(fā)展，嚴(yán)把審核關(guān)口，鼓勵(lì)公開(kāi)報(bào)價(jià)，并給予一些扶持或鼓勵(lì)政策。

（四）加大監(jiān)管力度

公允價(jià)值的估計(jì)給操作利潤(rùn)創(chuàng)造了很大的空間。由于公允價(jià)值計(jì)量要求考慮到多方面因素，要讓信息使用者可以獲得充分、詳細(xì)的公允價(jià)值信息，必須要求相應(yīng)的硬性信息披露制度，強(qiáng)化披露要求，特別是在公允價(jià)值的確定方法以及其可能引起財(cái)務(wù)報(bào)表重要指標(biāo)的的一些重要參數(shù)上的披露，盡量做到透明。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院）

應(yīng)急指揮中心職責(zé)范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 公允價(jià)值; 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則; 運(yùn)用; 影響

一、公允價(jià)值的涵義

2006年2月15日,財(cái)政部了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并要求自2007年1月1日在上市公司中執(zhí)行。新準(zhǔn)則最大的變化就是全面引入公允價(jià)值計(jì)量屬性。對(duì)于公允價(jià)值,目前各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)其定義的表述不完全一致。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)認(rèn)為,公允價(jià)值是指在公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~;美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)認(rèn)為,公允價(jià)值是雙方在當(dāng)前的交易(而不是被迫清算或銷(xiāo)售)中,自愿購(gòu)買(mǎi)(或承擔(dān))或出售(或清償)一項(xiàng)資產(chǎn)(或負(fù)債)的金額;我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)公允價(jià)值的定義是,在公平交易中熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。

以上表述都包含了一個(gè)意思,即公允價(jià)值的客觀內(nèi)涵是不受限制的市場(chǎng)條件下的交換價(jià)值,也即均衡的市場(chǎng)價(jià)格。它反映了交易和事項(xiàng)內(nèi)含的公平、允當(dāng)?shù)膬r(jià)格。理解公允價(jià)值可從以下幾方面入手。一是強(qiáng)調(diào)“公平交易”是取得公允價(jià)值的必要條件。二是持續(xù)經(jīng)營(yíng),公允價(jià)值概念中的交易必須本著自愿原則進(jìn)行,清算等其他非持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的交易價(jià)格或強(qiáng)迫交易的價(jià)格不是公允價(jià)值。三是完全市場(chǎng),“熟悉情況”看做是獲取資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的重要條件,要求參加交易的各方必須充分了解市場(chǎng)的情況,信息不對(duì)稱(chēng)的程度應(yīng)盡可能地縮小,而且交易時(shí)他們都已經(jīng)將各種交易的風(fēng)險(xiǎn)因素考慮在內(nèi),并據(jù)此確定交易的價(jià)格。四是時(shí)態(tài)觀,歷史成本計(jì)量的時(shí)態(tài)觀是靜態(tài)的,而公允價(jià)值計(jì)量的時(shí)態(tài)觀則是動(dòng)態(tài)的。同樣的資產(chǎn)和負(fù)債在不同的計(jì)量日或不同的交易日,其公允價(jià)值可能是不同的。正因?yàn)楣蕛r(jià)值動(dòng)態(tài)地、及時(shí)地反映了企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的變化,才使會(huì)計(jì)報(bào)表的信息更相關(guān),對(duì)決策更有用。五是價(jià)格估計(jì),公允價(jià)值的突出特點(diǎn)是:在交易或事項(xiàng)尚未發(fā)生時(shí)對(duì)市場(chǎng)價(jià)值發(fā)生變化的資產(chǎn)和負(fù)債,進(jìn)行以當(dāng)前市場(chǎng)情況為依據(jù)的重新計(jì)量,有時(shí)在缺乏市場(chǎng)價(jià)格時(shí)還要應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)。這種計(jì)量因?yàn)橛懈鞣N條件的約束,在很多情況下不可能絕對(duì)的準(zhǔn)確,只能是一個(gè)估計(jì)金額,即相對(duì)公允的價(jià)值。

二、新準(zhǔn)則中公允價(jià)值的若干運(yùn)用及影響

新準(zhǔn)則體系主要在投資性房地產(chǎn)、非貨幣交易、債務(wù)重組和金融工具確認(rèn)與計(jì)量等方面采用公允價(jià)值。

一是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》提出:在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件:第一,投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng);第二,企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo),應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值。公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。“投資性房地產(chǎn)”是此次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中新增的一項(xiàng)重要內(nèi)容,是指為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用權(quán)、長(zhǎng)期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及企業(yè)擁有并已出租的建筑物,但不包括為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)。

在新準(zhǔn)則頒布之前,現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系只有在《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(四)》中,對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)用于對(duì)外出租時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和如何在會(huì)計(jì)報(bào)表上列示進(jìn)行解答。新準(zhǔn)則中有條件地引入了公允價(jià)值計(jì)量的模式。準(zhǔn)則顯示,在應(yīng)用公允價(jià)值模式計(jì)量的情況下,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值。公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額將計(jì)入當(dāng)期損益。因此按照新準(zhǔn)則,擁有較多房地產(chǎn)資產(chǎn)的公司,其業(yè)績(jī)可能會(huì)因此而有很大提高新準(zhǔn)則的影響將主要體現(xiàn)在園區(qū)類(lèi)企業(yè),尤其是靠租金收入來(lái)獲得長(zhǎng)期收益增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力的公司。它們更符合采用公允價(jià)值模式的前提,即所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)、企業(yè)也能夠從該市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其它相關(guān)信息,從而能對(duì)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值做出合理估計(jì)。因此采用公允價(jià)值模式,不僅不再需要計(jì)提折舊,而且投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)將被確認(rèn)為損益。

二是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足如下兩個(gè)條件時(shí)以公允價(jià)值計(jì)量:第一,交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);第二,換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。如果上述兩個(gè)條件不能同時(shí)滿足,則仍以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)換入成本,不確定損益。上述規(guī)定特別指出,若交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,可能導(dǎo)致發(fā)生的交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

在新準(zhǔn)則中,關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換,由于引入了公允價(jià)值,而有可能會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)。但是適用新規(guī)則后,公允價(jià)值如何確定將是一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。由于公允價(jià)值不容易取得,就需要評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估。而由此將涉及到如何規(guī)范評(píng)估市場(chǎng)的問(wèn)題,不能想怎么評(píng)就怎么評(píng),一定要做到真正公允。

三是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》詳細(xì)規(guī)定了可能產(chǎn)生損益的債務(wù)重組的四種情況:第一,以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益;第二,以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益;第三,將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或?qū)嵤召Y本),股份的公允價(jià)值總額與股本(或?qū)嵤召Y本)之間的差額確認(rèn)為資本公積,重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益;第四,修改其他債務(wù)條件的,債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后的債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值,重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。

回顧我國(guó)債務(wù)重組的規(guī)定,1998至2001年,債務(wù)重組利得可計(jì)入當(dāng)期損益。因此上市公司可以獲得利潤(rùn)。2001年開(kāi)始實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將債務(wù)重組利得計(jì)入公司資本公積,不能產(chǎn)生利潤(rùn)。而新準(zhǔn)則基本回到了我國(guó)1998年時(shí)的情形,與美國(guó)現(xiàn)在的相關(guān)規(guī)定大致相同。新的債務(wù)重組準(zhǔn)則意味著,作為債務(wù)人的上市公司進(jìn)行債務(wù)重組時(shí),一旦債權(quán)人讓步,上市公司獲得的利潤(rùn)將直接計(jì)入當(dāng)期收益,進(jìn)入利潤(rùn)表。例如某公司若欠銀行2 000萬(wàn)元,如果在債務(wù)重組時(shí)銀行同意打6折,那么無(wú)論該公司以現(xiàn)金支付或以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償,或者讓銀行債轉(zhuǎn)股,都能從這次重組中獲得利潤(rùn)。

四是有關(guān)金融工具的4項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,大量運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》要求,企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量;企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》要求,金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件,因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移獲得了新金融資產(chǎn)或承擔(dān)了新金融負(fù)債的,應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照公允價(jià)值確認(rèn)該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)――套期保值》要求,套期應(yīng)包括對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾(或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分)的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期的公允價(jià)值套期。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》要求,企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含負(fù)債和權(quán)益成份的,應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額。

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,企業(yè)投資股票等交易性證券將采用公允價(jià)值――交易所市價(jià)計(jì)價(jià)。這將使一些公司在短期證券投資上的收益浮出水面,部分企業(yè)業(yè)績(jī)因此得以提升或降低。例如對(duì)于交易性金融資產(chǎn),取得時(shí)以成本計(jì)量,期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。按照這一規(guī)定,一些公司進(jìn)行短期股票投資的,將不再采用原先的成本與市價(jià)孰低法計(jì)量,而將純粹采用市價(jià)法。假設(shè)某公司以每股6元在二級(jí)市場(chǎng)買(mǎi)入1 000萬(wàn)股股票,到年底該股票上漲到10元。按照原先會(huì)計(jì)方法,該公司的4 000萬(wàn)元賬面所得是不能計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的。在報(bào)表中,這部分股票仍然按照6元成本計(jì)入資產(chǎn)。但按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這部分股票將按照10元計(jì)價(jià),并且將為公司增加4 000萬(wàn)元投資收益。相反,當(dāng)年底股票價(jià)格下降,則按新準(zhǔn)則會(huì)造成利潤(rùn)下降。

此外,新準(zhǔn)則在《租賃》、《生物資產(chǎn)》、《長(zhǎng)期股權(quán)投資》等多個(gè)準(zhǔn)則中運(yùn)用了公允價(jià)值。

在一些發(fā)達(dá)的西方國(guó)家,公允價(jià)值已經(jīng)運(yùn)用得較為普遍。所以,此次國(guó)內(nèi)引入公允價(jià)值,是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際趨同的重要標(biāo)志。盡管為了防止公允價(jià)值被濫用而出現(xiàn)利潤(rùn)操縱,新準(zhǔn)則規(guī)定了公允價(jià)值的使用前提,也就是公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠“可靠計(jì)量”,但由于我國(guó)是首次廣泛引入公允價(jià)值,其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響將引起業(yè)內(nèi)人士對(duì)它的持續(xù)關(guān)注。

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應(yīng)急指揮中心職責(zé)范文第5篇

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的定義

我國(guó)首次出現(xiàn)公允價(jià)值在是在1997年財(cái)政部公布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，2001 年財(cái)政部修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，縮小了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍。在國(guó)際間經(jīng)濟(jì)貿(mào)易交流日益頻繁及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的大環(huán)境下，2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)一步啟用公允價(jià)值，擴(kuò)大了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍。2006年頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》將公允價(jià)值定義為："在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~"。

二、公允價(jià)值在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用難點(diǎn)

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系順應(yīng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)及企業(yè)發(fā)展的新特點(diǎn)、新要求，對(duì)公允價(jià)值的引入采取了適度、謹(jǐn)慎的態(tài)度，但在實(shí)際應(yīng)用中具有如下難點(diǎn)：

1、公允價(jià)值的可操作性問(wèn)題

可操作性問(wèn)題是公允價(jià)值應(yīng)用的一個(gè)難題。公允價(jià)值的應(yīng)用不僅涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，而且還要考慮會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員的職責(zé)調(diào)整。不僅涉及如何取得公允價(jià)值的問(wèn)題，而且還要考慮所報(bào)告的公允價(jià)值信息能否得到廣泛的認(rèn)可。不僅涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的調(diào)整問(wèn)題，還要考慮如何與審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)制度以及稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)問(wèn)題。采用公允價(jià)值計(jì)量，不可避免的要考慮上述問(wèn)題。

2、公允價(jià)值的成本效益問(wèn)題

采用公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息更能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息使用者提供決策支持，已經(jīng)成為人們的共識(shí)。然而獲取公允價(jià)值有一定的難度，想要獲得公平、公正、公認(rèn)的公允價(jià)值，必須考慮其成本問(wèn)題，如增加信息收集人員和專(zhuān)業(yè)估價(jià)人員所支付的成本、收集市場(chǎng)信息過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出、因?qū)徲?jì)公允價(jià)值信息所形成的審計(jì)費(fèi)用。通常，獲取公允價(jià)值的成本主要與對(duì)公允價(jià)值的可靠性要求及獲取信息的難易程度相關(guān)。

3、公允價(jià)值的可靠性問(wèn)題

可靠性問(wèn)題是公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用的最大難題。即使在當(dāng)前公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用已經(jīng)是大勢(shì)所趨的情況下，仍有不少專(zhuān)家和學(xué)者對(duì)應(yīng)用公允價(jià)值表示了擔(dān)心。

在我國(guó)，公允價(jià)值的可靠性問(wèn)題主要來(lái)自于三個(gè)方面。由于這些情況的存在，倡導(dǎo)公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自然會(huì)遇到很大的阻力。（1）我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件尚不成熟。（2）我國(guó)市場(chǎng)監(jiān)督體系尚不健全。（3）誠(chéng)信缺失。

雖然新準(zhǔn)則在我國(guó)應(yīng)用中遇到難題，需要逐步解決和完善，但總體來(lái)講，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于我國(guó)國(guó)情，以下從具體準(zhǔn)則角度，對(duì)新準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用進(jìn)行分析。

三、公允價(jià)值在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用分析

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》中明確將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，并在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性，表明我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際趨同的實(shí)質(zhì)性表現(xiàn)。廣泛運(yùn)用公允價(jià)值，意味著我國(guó)傳統(tǒng)意義上單一使用歷史成本計(jì)量模式被歷史成本、公允價(jià)值等多種計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。目前，我國(guó)己的38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，17個(gè)運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，下面就運(yùn)用公允價(jià)值的幾個(gè)主要的具體準(zhǔn)則進(jìn)行分析。

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)-投資性房地產(chǎn)》

在新準(zhǔn)則頒布之前，投資性房地產(chǎn)與企業(yè)自用房地產(chǎn)一樣納入到固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，并沒(méi)有單獨(dú)作為一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行反映，這在一定程度上不利于反映企業(yè)房地產(chǎn)的構(gòu)成情況及各類(lèi)房地產(chǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的貢獻(xiàn)狀況。此項(xiàng)準(zhǔn)則用于規(guī)范土地、房產(chǎn)中專(zhuān)門(mén)用于投資項(xiàng)目的處理，在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)列示為"投資性房地產(chǎn)"項(xiàng)目，可以采用成本模式或者公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量，但在目前仍以成本模式為主導(dǎo)，只有滿足公允價(jià)值應(yīng)用條件時(shí)，才能以公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，即：有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，有確鑿證據(jù)表明公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，這種模式下不計(jì)提折舊或減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值與原賬面值之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益。

2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)-非貨幣性資產(chǎn)交換》

在新準(zhǔn)則中，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，即：①交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。則非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，換入資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果不能同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。同時(shí)還規(guī)定，如果沒(méi)有活躍市場(chǎng)，則非關(guān)聯(lián)的交易雙方在無(wú)第三方干預(yù)的情況下協(xié)商作價(jià)也可視為公允價(jià)值。

3、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)-債務(wù)重組》

新準(zhǔn)則中關(guān)于債務(wù)重組的規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定大致相同。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)-債務(wù)重組》中提出以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債權(quán)人收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資；修改其他債務(wù)條件時(shí)，債權(quán)人將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后的賬面價(jià)值。

從前文的分析比較可以看出，新具體準(zhǔn)則中大部分都涉及了公允價(jià)值。那么，本次準(zhǔn)則修訂會(huì)不會(huì)又再次出現(xiàn)1998年第一次有關(guān)公允價(jià)值時(shí)的問(wèn)題，成為利潤(rùn)操縱的工具呢？首先，公允價(jià)值與利潤(rùn)操縱之間沒(méi)有必然聯(lián)系，公允價(jià)值是利潤(rùn)操縱的一個(gè)手段，但并不是其根源。利潤(rùn)操縱有多種動(dòng)機(jī)和形式，事實(shí)上，根據(jù)委托理論，只要委托人和人之間有利益沖突，委托人就有可能利用任何可能的手段進(jìn)行利潤(rùn)操縱，公允價(jià)值只是其中之一。公允價(jià)值要想成為利潤(rùn)操縱的工具需要同時(shí)具備三個(gè)條件：（1）上市公司管理層蓄意造假；（2）會(huì)計(jì)審計(jì)人員失去職業(yè)道德；（3）證券市場(chǎng)監(jiān)管失靈。事實(shí)上如果同時(shí)具備了這三個(gè)條件，任何制度也不能有效發(fā)揮防護(hù)作用，再好的準(zhǔn)則也無(wú)能為力。公允價(jià)值的采用并不會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)操縱，如果運(yùn)用得當(dāng)，公允價(jià)值本身所具有的優(yōu)越性將大大提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，從而大大提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

新準(zhǔn)則在制訂過(guò)程中正是考慮到了公允價(jià)值被誤用的情況，本次對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用是謹(jǐn)慎和適度的，規(guī)定了一系列的前提條件。比如說(shuō)在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中就明確規(guī)定采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。再比如在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中也規(guī)定了兩個(gè)前提條件，即該項(xiàng)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。這些前提條件，將有效制約以非貨幣性資產(chǎn)交換的方式操縱收益的行為。從這些規(guī)定我們可以看出，公允價(jià)值的應(yīng)用是有嚴(yán)格的限制條件的，不允許被隨意濫用。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，更充分地考慮了我國(guó)的國(guó)情，做了審慎的改進(jìn)。

綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入公允價(jià)值的做法，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相接軌的趨勢(shì)，有助于公允價(jià)值應(yīng)用的環(huán)境己初步實(shí)現(xiàn)，本次對(duì)準(zhǔn)則的修訂將會(huì)使公允價(jià)值得到更為科學(xué)的運(yùn)用，從而減少利潤(rùn)操縱的空間。

參考文獻(xiàn)：

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