建立內控制度的意義
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建立內控制度的意義范文第1篇
關鍵詞:醫院內部會計控制;制度
中圖分類號:F23文獻標識碼:A
醫院內部控制,是醫院為了保證業務活動的有效進行和資產的安全與完整,防止、發現和糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。其重要組成部分即內部會計控制。內部會計控制是醫院為實現既定目標而形成的一種自我調整、自我約束、自我控制的制衡機制。1999年10月31日修訂通過的《會計法》的27條中,從實質上要求各單位必須建立健全內部控制制度。2001年以來,財政部以財會[2001]41號文件了《內部會計控制規范――基本規范(試行)》(簡稱“基本規范”)、《內部會計控制規范――貨幣資金(試行)》、《內部會計控制規范――采購與付款》和《內部會計控制規范――銷售與收款》等。這些規范的實施,對于深入貫徹《會計法》,強化醫院內部會計監督,整頓和規范社會主義市場經濟秩序,必將發揮十分重要的促進作用。
一、醫院內部會計控制的主要內容
1、預算控制。預算控制是醫院內部會計控制的重要內容,其基本要求有:所編預算必須體現醫院的業務活動目標,并明確職責,各項收入應全部納入單位預算,統一核算、統一管理;預算執行中,因客觀原因需要調整原定預算的,應經過逐級審批并授權批準才能進行,以使預算更加切合實際;及時或定期反饋預算執行情況;執行完畢,應對預算執行情況進行分析考核;預算資金實行責任人限額審批,限額以上資金實行集體審批,嚴格控制無預算的資金支出。
2、授權批準控制。授權控制是指在某項財務會計活動發生之前,單位各級工作人員必須經過授權和批準才能對有關的經濟業務事項進行處理。授權批準控制要求明確劃分各級管理人員和經辦人員的職、責、權關系,將涉及會計及其相關工作細分到若干具體工作崗位,并根據崗位性質賦予工作任務職責和權限,確定操作規程、紀律和檢查標準,使他們對自己的行為負責。
3、會計業務記錄控制。即通過會計活動和會計程序來保證完整、準確地記錄一切合法的經濟業務,發現處理過程和記錄中出現的錯誤。會計業務記錄控制的基本目的是確保會計信息的可靠,是防止會計信息失真的一項重要措施和手段。主要包括:會計憑證控制、會計賬簿控制、會計報表控制等內容。此外,會計業務記錄還應通過賬實、賬證、賬賬、賬表及表表之間的核對進行控制。建立健全會計記錄核對制度對有效保護醫院資產的安全完整,保證會計信息的質量具有重要意義。
4、職務分離控制。這是指對不相容的職務必須由不同的部門或人員來完成,不能由一個人同時兼任。這一控制方式對經濟業務處理涉及有關人員能夠起到相互制約、相互牽制的作用。常見的不相容職務主要有:授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、財產保管與財產清查、業務經辦與業務稽核、授權批準與監督檢查等,這些職務應分別由不同的人員來負責完成。建立健全一個嚴密的職務分離控制制度,可以防止差錯,堵塞漏洞,對于保護醫院資產的安全起著積極的作用。
二、建立內部會計控制制度的必要性
1、建立內部控制制度的現實意義。衛生部頒布實施的《醫療機構財務會計內部控制規定》,標志著政府有關部門對內部控制制度建設的大力支持。加強醫療機構內部管理,規范醫療機構的經濟活動,讓群眾享受價格合理、質量優良的醫療服務,有效地解決群眾看病難、看病貴這一熱點問題,是醫務工作者的共同責任。
2、建立內部控制制度符合醫院管理的需求。建立內部控制制度,有利于又好又快地實現醫院的發展戰略目標,保證國家法律、法規、衛生部相關規章以及醫院內部管理制度的實行,保全醫院資產的完整性,有利于提高醫院的財務管理水平,促進醫院健康發展,減少經營風險。
三、醫院內部會計控制失效的表現
1、會計信息失真。近年來,醫院由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。如常規性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實;會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持;人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤;資料不清、債務不實等。
2、費用支出失控,潛在虧損增加。如某些醫院為了搞活經濟,允許部門經理開支一定比例的業務費用,但對這部分費用的適用范圍無明確規定,更無約束監督機制,導致部門經理大手大腳,揮霍浪費,使本來微利的醫院出現虧損,本來虧損的醫院雪上加霜;有的醫院由于財產物資內控管理薄弱,物資購銷制度松弛,存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離,存貨的發出未按規定手續辦理,也未及時與會計記錄相核對,對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理,致使巨額潛虧隱藏在庫存中,再加上經濟往來中審查制度不健全等,造成國有資產大量流失。
3、違法違紀現象時常發生。如有的醫院主管財務的領導、業務經辦人員、財會人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用資金,或與醫院外部不法商人勾結,利用虛假發票非法侵占資金。
四、內部會計控制制度建立的途徑
1、建立嚴密的醫院內控體系。醫院內部控制體系,具體應包括三個相對獨立的控制層次:①在醫院一線“銷”全過程中相互牽制、相互制約的制度,建立以防為主的監控防線;②設立事后監督,即在會計部門常規性的會計核算的基礎上,對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監控防線;③以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎,成立一個直接歸職權部門管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查醫院的會計報表等手段,對會計部門實施內部控制,建立有效的以“查”為主的監督防線。以上三個層次構筑的內部控制體系對醫院發生的經濟業務和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監督控制,對于及時發現問題,防范和化解醫院經營風險和會計風險,將具有重要的作用。
2、加強計算機信息技術控制。健全數據輸入、修改、審核的內部控制制度,數據處理部門內部人員要有明確的崗位和職責分工,防止非法操作和越權操作。計算機填制輸出記賬憑證后,必須要由有關經辦人確認后簽字或蓋章,輸出的記賬憑證必須經稽核員稽核,將審核無誤的記賬憑證交出納進行收、付款,會計進行賬務處理。對打印的憑證和各類賬簿應連續編號裝訂成冊加上封面加蓋有關人員的印章妥善保管。計算機系統有關的資料應及時存檔,定期對所有檔案進行備份并妥善保管。
3、全面提高財會人員素質。在實際工作中,一是要嚴把用人關,對總會計師、財務科長及財務人員的選拔,確保重要崗位人員的素質要求;二是多層次、全方位地加強會計人員的崗位培訓,切實提高會計人員的政治素質和業務素質;三是加強職業道德教育,培養會計人員敬業愛崗精神,在工作中形成自我控制、自檢自律的內部控制制約機制;四是對有些崗位實行定期或不定期的轉換制度,以便達到相互牽制、相互監督。
(作者單位:南陽市南石醫院)
主要參考文獻:
建立內控制度的意義范文第2篇
【關鍵詞】醫院； 內部控制；制度；措施
內部控制是任何組織管理系統中不可缺少的部分。內部控制是由單位治理層、管理層及其職工共同實施的，旨在實現控制目標。醫院內部控制目標是合理保證單位經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進醫院實現又好又快發展，更好地為廣大人民群眾服務。
一、醫院內部控制制度在醫院管理中的作用
（一）提高醫院經管效益和效果目標的實現
醫院內部控制通過實施職責分工、工作程序、傳遞流程、手續制度等手段，確保醫院內部各科室各司其職，又互相協調和制約，避免了工作有誤時責任不清、互相推諉的現象。健全有效的、良好的醫院內部控制可以有效地控制業務流程的秩序，提高工作效益，促進管理目標的實現。
（二）維護醫院財產的安全完整和有效使用
醫院建立了良好的內部控制，就可以通過對財產物資的驗收、保管、領用、清查、記錄等環節的控制，來防止損失浪費，提高使用效率。
（三）提高會計及其信息資料的可靠性
會計記錄及其它業務記錄等資料是醫院內部決策與外部決策的重要依據，這些資料是否真實、準確、可靠，不僅影響到決策部門能否對各種經濟活動進行有效的控制和調節，還將影響到未來決策的合理性和正確性。如果醫院建立了一套行之有效的內部控制制度，就可以通過對會計處理程序各環節實行標準化控制，減少錯誤和舞弊的發生，提高會計及其它信息資料的可靠度，從而為決策者制定決策提供真實可靠的依據。
（四）促進醫院貫徹執行國家的各項政策、法規
醫院必須自覺接受國家的監督，必須自覺地遵守國家頒布的一整套財經法規和醫院財務會計制度。醫院內部控制通過建立自我約束機制，促進醫院在實現自我完善和自我發展的同時，貫徹執行國家頒布的政策和法規。
二、目前醫院內控制度存在的主要問題
（一）醫院內控環境薄弱，管理者認識不足，內控制度缺乏有效執行力
醫院內控環境是醫院內部控制的一個非常重要的組成部分，是充分有效的內部控制制度建立和執行的基礎。但現在的衛生系統內控環境普遍薄弱，其最直接的表現就是即使有一套內控制度，也缺乏執行力，有的根本是形同虛設。這主要是醫院管理者對內控制度認識不足，以及人員素質等控制環境方面的原因，造成了內部控制制度執行起來力度不夠。
（二）對內部控制進行評價的機構（內審部門）設立不科學
醫院內審部門是醫院內控制度的一個重要組成部分，其主要的工作職責就是對內控制度進行評價，并提出完善和改進內部控制的建議。目前，有的醫院在設立醫院內審部門時，未充分考慮內審部門的相對獨立性，把內審部門作為財務部門的下屬機構，這樣直接影響了內部審計機構的獨立性和權威性，使內部審計機構很難有效對內控進行評價，并且評價建議很難得到落實。醫院內部審計獨立性的缺乏是制約其發揮作用的重要因素。
（三）內部控制執行成本增加，制約了內控制度的發展
內部會計控制系統要正常運行，需建立嚴密的控制程序，而每一個程序的執行都需要付出一定的執行成本。一方面，內部控制系統設置了幾個關鍵控制點，運行的效果可能就好，控制目的就容易達到，但增加了執行成本，正因為如此，單位領導往往不愿意投入很多的精力、物力、財力，使內部控制受到了很大的制約；另一方面，單位內部審計人員為了追求“把個人成本降到最小化”，不愿得罪人，不愿堅持原則，造成內部控制系統設置的關鍵環節得不到有效執行，使健全的內控制度得不到有效執行，有可能給單位造成更大的損失。
（四）內審人員素質不高，適合單位內部控制制度的建設滯后
內控制度系統的運行需要人來實現，因而內審人員的水平以及執行人員職業素質的高低，都會影響實施效果。有相當一部分醫院的內審人員沒有專業文憑和專業職稱，有的甚至沒有會計專業職稱，不懂必備的會計理論知識，內審人員綜合素質偏低，還有些醫院的內審人員參加學習培訓的機會很少，甚至沒有，不學習，不交流，內控制度松懈，職責操作意識不強，業務不精通，工作中缺乏主動性，思想上缺乏責任性，更談不上內控制度的實行。同時，面對新情況和新問題，內控制度系統和相關制度沒有適時做出應有的補充和調整，墨守成規，缺乏科學的管理控制方法，也給實行內控制度帶來了影響。作為內審機構本身來講，面臨的普遍問題不是人員缺乏就是人員素質不高，這也造成內審機構很難有效對內部控制制度進行評價。
（五）缺少評價、監督機制
目前，醫院內控制度的內部監督和評價機制沒有很好地建立，缺乏統一的標準和體系，致使檢查監督和評價都流于形式，效果不理想。財政部目前僅對企業制訂了《企業內部控制制度規范》，還沒有形成衛生系統內部控制的整體框架，在內控制度的設計和評價上，往往存在各自為政、就事論事的傾向。同時，由于建立內控制度是一個涉及醫院內部方方面面的大工程，而且每個醫院都有與其他醫院不同的情況，對其進行評價就更加困難。如對不相容崗位相互分離制度，制衡機制不健全，缺乏對決策層的約束監督，缺乏部門之間、崗位之間的相互制衡。還有個別醫院沒有將不相容職務相互分離，記賬人員、保管人員、決策人員及經辦人員沒有設置專人專崗，采購兼保管等違規現象比較嚴重，重大事項決策和執行也沒有很好地實行分離制約制度。
三、完善醫院內部控制的主要措施
（一）統一認識，改善醫院內部控制環境
內部環境規定一個單位的紀律與架構，影響經營管理目標的制定。因此，塑造單位文化并影響職工的控制意識，是內部控制的基礎，同時醫院內部控制又是一個涉及醫院經濟活動全方位的控制，是一整套相互監督、制約、聯系的控制方法，醫院各個層次的人員，上到院長下到各部門、科室、職工要共同實施，只有全院上下統一認識，才能保證醫院內控制度的建立健全和有效實施。醫院領導要改變家長制管理模式，重視醫院內控制度的建立并結合本院的實際情況，認真制定一套完整的內部控制制度。
（二）建立授權批準制度
授權審批是指單位在辦理各項經濟業務時，必須經過規定的授權批準。授權審批形式通常有常規授權和特別授權。醫院應建立業務的常規性授權和辦理例外業務的特別授權體系，明確授權批準的范圍、授權審批層次、授權審批程序和授權審批責任，形成責任明確、有權有責的管理控制體系。醫院對于重大業務和事項，應當實行集體決策或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。如款項支付授權批準制度：1 000元以下的開支，由主管院長和財務科長審批簽字；1 000元以上的開支，由院長簽字；大額資金的使用需上院長辦公會集體決議。物資采購授權批準制度：對重要項目采購決策，需集體研究決定；對大型的醫療設備購置，要參加競標、實地考察后，才能簽訂合同，予以購置；對衛生材料及其他用品的采購需求，由各科室做計劃上報批準后，由采購人員統一招標，實行陽光采購。
（三）建立不相容崗位相互分離制度
所謂不相容職務，是指那些如果由一個人擔任既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。醫院在設計、建立內部控制時，首先應確定哪些崗位是不相容的；其次要明確規定各個部門和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。如出納人員不得兼管稽核、檔案、保管、收入、費用、債務登記等；審批人員不得記賬；銀行的印鑒不得由一個人保管等等。同時對重要崗位定期輪換的工作也是十分必要的。崗位輪換的主要作用在于：通過換崗工作的交接暴露工作中存在的問題，加強了監督，促進工作質量提高。
（四）加強會計系統控制制度
建立科學、嚴密的醫院財務內部控制制度是安全、有效的財務管理的基礎。會計系統控制主要是通過對會計主體所發生的各項經濟業務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。其主要內容包括：建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監督和制約；按規定取得和填制原始憑證，對內部原始憑證取得要合規、合法；設計良好的內部原始憑證格式；對憑證進行連續編號，如材料驗收單、入庫單等憑證一定要做到連續編號；規定合理的憑證傳遞程序；明確規定計算機財務管理系統操體權限和控制方法。
（五）建立醫院預算控制制度
預算控制的內容涵蓋了醫院經營活動的全過程，醫院通過預算的編制和檢查預算的執行情況，可以比較、分析醫院內部各單位未完成預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施，確保各項預算的嚴格執行。做好醫院預算控制應重點做好以下幾個關鍵環節控制：確定預算的項目、標準和程序；編制和審定預算；預算執行的授權；預算執行過程的監控；預算業績的考核和獎懲。
（六）建立健全醫院退費管理制度
增收是提高醫院經濟效益的主要環節，抓退費管理，堵塞漏洞，是建立內控制度的重要一環。各項退費必須提供交費憑據及相關證明，核對原始憑證和原始記錄，嚴格審批權限，完備審批手續，做好相關憑證的保存和歸檔工作。對門診、住院的藥品、檢查治療退費，必須提供原始發票、藥品處方或檢查治療單，經藥房主任或檢查治療科室主任及收費、住院處負責人審批、簽注退款理由，經財務科專職人員審查簽字后，分別交門診收費處或住院處負責人辦理退款手續，并存檔。
（七）建立相對獨立的內部審計部門，充分發揮其監督作用
醫院內部審計部門獨立性的缺失，是造成內部控制制度執行不力的主要原因，因此，在醫院內部應建立一個相對獨立的內部審計機構，有效地行使其監督權。內審部門是對內部控制執行情況進行監督的部門，要真正發揮內審部門的監督作用應做到：
1.要正確認識內部審計的職能。隨著醫院內部管理水平的提
高，內部審計的職能由過去單純的檢查監督向分析和評價的方面轉變，它是內部控制的評價部門，是對內部控制的再控制，進行再控制的首要目標就是實現組織的目標。
2.要科學合理地設立內審機構，使其保持必要的獨立性和權威性。在目前形勢下，衛生系統一種較理想的模式就是建立醫院最高領導負責下的獨立的內審機構，只有把內審機構置于有最高決定權的機構之下，才能真正確立內審機構的獨立性，發揮其應有的作用。
3.要擴大內審人員的知識面并提高其業務水平。目前，多數內審人員來自財會隊伍，專業比較單一，審計手段落后，與現階段衛生系統的發展速度已經很不相適應，所以應切實充實內審人員隊伍，加大對內部審計從業人員的培訓。沒有高素質的內審人才，再好的制度也無法圓滿實施。
（八）建立健全內控制度有效評價體系
醫院應當結合內部控制制度建立與實施情況，定期對內部控制的有效性進行評價，編寫內部控制自我評價報告。醫院內控制度的評價，主要從四個方面來看。一是健全性，評價單位的內控制度是否全面建立，是否符合基本原則，具體內容主要有：在各個需要控制的環節是否采取了控制措施，而且是否緊密銜接，并建立了必要的檢查監督機制。二是適應性，評價內控制度是否符合單位的實際情況，是否得到遵循，不切實際的照搬照抄，一套模式，必然會影響內部控制制度的實施效果。三是一致性，評價內部控制制度與本單位的總體目標是否一致，各個控制環節是否緊密協作，各項控制措施是否相互配套。四是成本效益性，評價內部控制制度是否符合成本效益原則，如果控制措施所帶來的效益大于其實施成本，可認為該措施是可行的，但要注意的是，不能只考慮經濟性而不顧及健全性，兩者應兼顧。
總之，醫院內部控制制度的實施，要綜合運用全方位、全過程的管理模式，運用行政手段、經濟手段、法律手段，才能達到預期的效果，才能真正建立健全醫院內部控制制度。
【參考文獻】
［1］ 張肖敏，孟杰.衛生審計學［M］. 中國統計出版社，2001.
［2］ 耿建新，宋常主編.審計學［M］.中國人民大學出版社， 2007.
建立內控制度的意義范文第3篇
案例點評
這是一個典型的缺乏內控制度的案例。其實盛某的手法并不高明。按照企業內部控制的要點，這個單位只要對各個環節稍加控制，盛也不至于如此膽大妄為。
正是由于至少存在以下幾個方面的內部失控，才致使盛的犯罪行為得以實施。
（一）成品出庫到銷售到貨幣回籠缺乏稽核
內部會計控制規范第十條指出，單位應當建立實物資產管理的崗位責任制度，對實物資產的驗收入庫、領用、發出、盤點、保管及處置等關鍵環節進行控制，防止各種實物資產被盜、毀損和流失。
本案例中“A廠”的倉儲部門發貨人員應該根據加蓋現金收訖章、銀行收訖章的發貨憑證或經授權批準的賒銷通知書發貨；發貨時應對商品的品種、規格、數量等進行認真復核；大宗的、大額的發貨還應有第三人進行復核；賒銷通知書及蓋有貨幣收訖章的發貨憑證，應及時返回財務部門，作為記錄應收賬款或銷售款的依據。這樣，廠長隨心所欲地發貨就能避免。
再者，如果財務部門能根據發貨憑證逐筆登記存貨明細賬，并定期與銷售部門的銷售業務登記簿核對；與倉儲部門的存貨明細賬、存貨收發存日報表或月報表核對，廠里發出的貨與收到的貨款對不攏的問題當時就會暴露出來。
（二）銷售發票缺乏嚴格的控制。
銷售發票是會計正式記錄銷售收入的標志，若對其控制不嚴，會導致企業財務狀況反映不實和舞弊行為的發生。
1、開具發票時沒有以客戶的購貨定單、發貨通知單等為準，而是先將“A廠”的貨給出口單位，然后按盛某的指令開發票，使大部分銷售款“飛過海”。
2、填制發票上的數量沒有依據發貨通知單上載明的實際發運的貨物數量記錄。其實，只要將發貨運單與訂貨單、銷售單一核對就能發現其中的蹊蹺，但企業沒有設立這一層面的內控制度，這也給盛以可乘之機。
3、開票人編制的發票金額和其他內容沒有主管復核，這本來是發現盛的犯罪行徑的最后一道關卡，但在盛的高額賄賂下，“監督人”睜一只眼閉一只眼，盛也就肆無忌憚了。
（三）對應收賬款缺少必要的管理。
1、應收賬款的記錄必須以經銷售部門核準的銷售發票和發運單等為依據，以防止應收賬款少列或虛列。但在“A廠”，確認應收賬款，只有銷售發票沒有發貨單。銷售發票對應發貨單這是一道監控程序，而“A廠”因為缺乏管理制約，廠長一手遮天，以至最起碼的內部控制功能都不能實施。
2、對應收賬款的管理缺乏控制。盛可以輕易地偷逃銷售收入，隨意地轉移資金，把應屬于公家的大筆錢款撈進自己腰包。如此肆無忌憚地造假和轉移資金是與企業沒有建立應收賬款管理機制和貨幣資金周轉的嚴格控制有直接的關系。
（四）缺乏成本管理和存貨清查制度
建立內控制度的意義范文第4篇
[關鍵詞]醫院財務會計 控制制度 內部控制
內部控制是衡量醫院管理的重要標志，通過實踐得出的結論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。醫院內部控制包括內部會計控制和內部管理控制。
隨著管理理論與實踐和審計理論與實踐的發展，內部控制所包含的范圍越來越廣泛，其內容也越來越豐富。它包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等要素，是醫院自我約束、自我調節、自我保障的機制。在內部控制的各個要素中，環境要素決定其他內部控制要素能否發揮作用，直接影響內部會計控制目標的實現，是醫院內部控制的核心。控制環境可分為內部控制環境和外部控制環境。
一、影響內部控制的外部環境有以下幾條
（一）政治環境。我國自黨的以后，開始實行改革開放，依法治國的基本方略，國民經濟持續穩定發展，政治環境日漸寬松、和諧。戰略上透明度和民族意識不斷提高，解放思想和實事求是成為主流觀念，學術研究和文藝創作百家爭鳴，國際地位和國際影響日益擴大。這些為內部控制的發展和規范提供了有力的政治保證。
（二）法律環境。市場經濟是競爭經濟，需要依靠法制為企業創造公平競爭的環境。我國先后頒布了《會計法》、《證券法》、《注冊會計師法》、《公司法》等一系列相關法律。特別是《企業會計準則》和《企業會計通則》開始實行以后，我國的會計法規建設與國際慣例接軌，為規范醫院會計行為提供了法律依據。
（三）經濟環境。我國國民經濟持續高增長，投資結構不斷調整，產業結構不斷優化，人民生活水平不斷提高；經濟體制逐漸向社會主義市場經濟轉變。國家管理經濟的手段和方式逐漸科學化、合理化，管理手段變為依法治國，強化服務意識；分配制度以按勞分配為主，其他分配制度為輔，既合理拉開收入差距，又體現公平競爭原則，走共同富裕的道路；交換方式為保證國家宏觀調控前提下，充分發揮市場機制的作用；在行為規范上，創建物質文明和精神文明內在統一的市場調節機制。
（四）教育環境。教育水平對會計事業的發展也有著重要的影響，特別是隨著會計教育改革的深入，會計教育質量不斷提高，如學科體系和課程設置逐漸優化，教學內容不斷拓展，教育方法和教育手段不斷改進，后續教育和遠程教育蓬勃發展。在實際工作中，有很多會計業務的處理，需要依靠會計人員的職業判斷，我國幾千年文化傳統賦予了中華民族崇尚集體主義、無私奉獻、謙虛、謹慎的美德，這為會計行為規范和各項法規制度的執行奠定了良好的文化基礎。
二、影響內部控制的內部環境有以下幾條
（一）管理者的經營理念。醫院管理者既是會計控制的主體，也是會計控制的對象，其自身素質及對會計控制的態度、對內部會計控制的實施起著關鍵性的作用。管理者對企業內部控制有兩種作用：保障和破壞。（1）保障。管理者將內部控制作為一種重要的管理手段，在盡力以權利維護其有效運行的同時，對控制的紕漏與功能缺陷進行彌補與完善，以使內部控制為實現醫院經營目標服務。（2）破壞。管理者可能隨心所欲地處在內部控制制度之外，主要做法有；饒過制度、擱置制度、漠視制度。
由此，在實際工作中，擺在我們面前嚴峻的問題是：誰來監督和控制管理者的行為？
1．改革干部管理體制，加快經營人才市場的建設，形成良性的調整轉換機制。
2．明確醫院管理者對其所管理財產的保值與增值責任。應當通過要求醫院管理者對國有資產負責任的制度約束去激發管理者關心和強化內部控制的積極性，以實現醫院的經營目標。
3．以《會計法》的強制約束保證醫院會計控制的有效實施。新《會計法》第四條明確了“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。
4．建立監控機制。首先，建立事前“自我控制體系”，強化管理者的會計整體利益的價值觀，使管理者在受到外部環境影響，產生欲望和需求時，能夠自我控制，將錯誤和弊端消滅在萌芽之中。其次，建立事中“監督控制體系”，明確領導行為的權利、責任等，嚴格執行會計有關法規，在建立職責權限規范、人事回避制度、財產登記制度的基礎上，實行權利監督、監察機關監督、行政監督、群眾監督、社會輿論監督等為一體的全員、全程監督體系。最后，建立事后“懲罰矯正體系”，對于管理者違規違紀行為堅持從嚴從重處罰的原則，以事實為依據，以法律為準繩，確定其應承擔的行政、經濟、民事和刑事責任。
（二）建立完善的醫院治理結構。這是有效實施內部會計控制制度的基礎。就是建立所有權、決策權、經營權三權既相互分離，又相互制衡的機制，解決內部人控制和監督不到位的問題。經營者在授權的范圍內決策管理，并受到嚴格的監督與制約，一事一物都循軌運行，從而保證包括內部會計控制在內的醫院管理制度的有效實施。
1．根據會計控制的要求實行縱向授權制，形成嚴格的內部監督體系。
2．改革干部管理機制，按規范的醫院治理結構調整領導配備。
3．建立健全各項規章制度，明確各級管理機構的職責權限和激勵機制，并建立嚴格的考評制度，賞罰分明。
4．吸收社會上的知名人士和專家學者參與醫院的制度制定，以增加決策的科學性和透明度。
（三）健全內部會計控制制度體系。這是有效實施會計控制的核心內容。完善的內部控制制度能確保本單位經濟活動有效運行，維護資產的安全與完整，建立和完善內部控制制度應從強化內部互相制約和互相控制入手，使決策和經濟活動置于規范的制度之中。內部會計控制的基本方式如下。
1．授權控制。建立嚴格的資金授權批準制度，明確醫院領導和各職能部門處理經濟業務授權批準的權限、范圍、程序和審批人的責任。建立重大投資決策機制和程序，加強投資立項、評估、決策、風險、實施、投資處理等環節的控制，嚴格控制投資風險。
2．分工控制。崗位分工控制要求根據醫院經濟業務流程特點劃分若干個具體工作崗位，對一些不相容的崗位必須實行崗位分離，如：授權批準與業務經辦；業務經辦與會計記錄；會計記錄與財產保管；財產保管與財產清查等。對出納等敏感崗位實行人員定期輪換辦法，以達到相互制約，預防風險的目的。
3．業務處理控制。醫院要按照《會計法》和《醫院會計制度》建立會計帳冊，正確設置和使用會計科目。建立嚴密的原始憑證傳遞程序，明確原始記錄填制人、審核人的責任。建立賬務處理程序制度，各項會計事務按規定及時辦理手續，進行會計核算，各類憑證內容完整，手續齊備，登記會計賬簿符合要求，會計報表內容齊全，報送及時，做到賬證、賬賬、賬實、賬表相符。
4．財產物資安全控制。醫院財產物資管理包括：固定資產管理、庫存物資管理、藥品管理、往來款項管理。
（1）固定資產管理。醫院購置固定資產要從投資方案的論證、決策、設計、建筑、使用、維修到清理實行全過程管理，進行可行性論證，報分管院長后提交醫院儀器設備管理委員會審查后列入醫院年度預算，設備采購必須按政府采購有關規定執行。
固定資產管理要建立三賬一卡制度。即財務部門設置固定資產總分類賬，控制固定資產總額；資產管理部門設立明細賬，進行數量、金額核算，同時按設備品名記載使用科室配置情況；各科室在辦理固定資產領用、調撥、報損手續時，由管理部門會計在登記卡上做好財產增減記錄。財務部門每月與管理部門財產賬戶進行核對，資產管理部門每年與設備使用科室進行核對一次，要求賬賬相符、賬卡相符、賬實相符。大型設備必須指定專人管理，建立設備技術檔案和使用情況報告制度。
（2）庫存物資管理。醫院庫存物資包括衛生材料、低值易耗品和其他材料等。庫存物資購入必須由倉庫保管員驗收入庫，入庫的材料首先查驗有關證件是否齊全有效，然后查驗質量是否符合要求，數量是否正確。
（3）藥品管理。藥品采購由藥庫根據經常消耗量和儲備定額提出月份采購計劃，經科室負責人和分管院長審批后由采購員采購。醫院因治療需要新增用藥目錄由醫院藥事委員會討論決定。對列入招標采購的藥品必須嚴格執行有關規定。
對購入的藥品由倉庫保管員驗收入庫，首先查驗有關證照是否安全有效，然后查驗質量是否符合要求，數量是否正確。藥品管理要做到“金額管理、數量統計、實耗實銷”。不得以領代報、以存定銷。
（4）往來款項管理。往來賬管理要做到核算清晰、清理及時。醫院對每筆往來款項必須做到來龍去脈清楚，歸類明晰，清理及時；對債權每年應進行函證，并進行賬齡分析，防止呆賬發生。對已發生的呆賬按規定程序辦理審批手續，及時核銷。
（四）建立內部會計控制檢查考核和評價機制，促使會計控制工作真正落到實處，收到實效。檢查考核和評價是內部會計控制鏈條中一個重要組成部分，其主要內容應包括以下幾點。
1．對單位內部會計控制制度的建立和執行情況的檢查和考核，在此基礎上，對內部控制中存在的缺陷和問題提出改進建議。
2．對執行內部會計控制成效顯著的單位、機構和人員給予表彰，對違反內部會計控制的提出批評和處理意見。
（五）增強會計人員的職業道德和制度監督意識，這是有效實施內部會計控制的組織保證。
1．各級政府應高度重視會計職業道德規范問題，建立相應的管理和監督機制，普及會計職業道德教育，并應制定會計職業道德規范，依靠法律的強制性和權威性約束會計人員的職業道德。
2．會計人員也必須強化思想政治工作，為規范會計職業道德提供政治保障。
3．加強會計人員自身的職業道德修養。
4．單位內部要建立會計人員崗位監督責任制。
5．在會計人員管理體制上進行改革，以使會計監督落實到位。
隨著我國經濟改革的不斷深化和現代企業制度的逐步建立，迫切要求強化內部會計監督，建立和完善內部會計控制制度。但內部控制的建設不是短期內就能完成的，也不是單靠醫院自身的努力可以達到的，需要政府、企業、社會各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我國國情的內部控制體系，提高經營管理水平和會計信息質量，促進我國社會主義市場經濟健康發展。
參考文獻：
［1］財政部.內部會計控制規范.
［2］戴國俊.試論內部會計控制.
［3］楊海義.強化內部會計控制，提升企業管理水平.
［4］論內部會計控制的支持環境.
建立內控制度的意義范文第5篇
關鍵詞：內部控制；風險管理；COSO
COSO（Committee of Sponsoring Organizations of the Tread-way Commission，簡稱COSO委員會）報告指出：內部控制是一個過程，受企業董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務報告的可靠性、經營的效果和效率以及現行法規的遵循。它認為內部控制整體架構主要由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五項要素構成。內部控制是為合理保證單位經營活動的效益性、財務報告的可靠性和法律法規的遵循性而自行檢查、制約和調整內部業務活動的自律系統。這個系統貫穿于經營活動的全部過程，包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通，監督等要素，并受企業董事會、管理階層及其他人員影響。
直至18世紀產業革命，法國科學管理大師法約爾（Henri Fayol）才在其《一般工業管理》中把風險管理思想引入企業管理體系內，但一直未形成完整的制度與方法。風險管理作為一門系統的管理科學，則是本世紀30年代在美國興起的。1930年，美國賓夕法尼亞大學所羅門•許布納(S.S.Huebner)博士在美國管理協會發起的一次保險問題會議上提出關于風險管理的定義，但至今尚無統一的說法。比較權威和比較有代表性的觀點是威廉(C.A.Williams)和漢斯(R.M.Heins)在1964年出版的《風險管理和保險》一書中提出的，他們認為“風險管理是通過對風險的識別、衡量和控制，以最低的成本使風險導致的各種損失降到最小程度的管理方法。”這個定義包含了這樣幾個方面的含義：(1)企業風險管理的目標是以最小的成本達到最大的安全效果。(2)企業風險管理是由風險識別、衡量和控制幾個環節組成。(3)實現風險管理目標的主要手段是控制。
一、 改進我國內部控制的建議
推進和改進激勵和約束機制。完善公司治理結構的前提是必須盡快建立市場化的、動態的、長期的激勵與約束機制，打破干好干壞一個樣的狀況。在激勵方式上，除了要突破國有企業收入分配的限制，更重要的是要研究有效方案，給與管理層股票或股票期權。在約束方面，必須樹立以制度約束人的觀念，強化責任追究制度。只有這樣才能避免所有者和經營者以及管理層和員工之間由于信息不對稱而產生的道德風險和逆向選擇。
披露公司治理結構的狀況。把公司治理結構作為公司信息披露的重要組成部分，其作用不僅僅在于方便投資者通過對公司治理結構的判斷來減少投資風險，更主要的是將公司治理的現狀和改進置于社會公眾的監督之下，借助于社會監督的力量來完善公司治理結構。公司治理結構的披露可以結合內部控制信息披露進行。并采取強制的詳細披露。為了保證披露信息的真實、可靠。可以由會計師事務所出具詳細的內部控制制度和公司治理結構的審核報告。
杜絕高層管理人員交叉任職。交叉任職主要體現在董事長和總經理為一人，董事會和總經理班子人員重疊。這種交叉任職的后果是董事會與總經理之間權責不清、制衡力度銳減。因為在公司治理結構中，董事會和總經理分別代表所有者和經營者的利益，兩者是相互制衡的關系。如果重疊這種關系，那么這種制衡局面就會被打破，從而使得經營者處于無監管狀態。其結果可想而知。所以完善公司治理結構就要在組織機構設置和人員分配方面做到董事長和總經理分設、董事會和總經理班子分設，避免人員重疊。
二、建設有效的風險管理體系
1．建立風險管理機制
企業的風險管理機制是企業進行風險管理的基礎，良好的風險管理機制是企業風險管理是否有效的前提。企業風險管理機制包括以下方面的內容:（1）風險管理組織機構。企業必須根據規模大小、管理水平、風險程度以及生產經營的性質等方面的因素，在全體員工參與合作和專業管理相結合的基礎上，建立一個包括風險管理負責人、一般專業管理人、非專業風險管理人和外部的風險管理服務等規范化風險管理的組織體系。該體系應根據風險產生的原因和階段不斷地進行動態調整，并通過健全的制度來明確相互之間的責、權、利，使企業的風險管理體系成為一個有機整體。（2）風險預警系統。企業進行風險控制的目的是避免風險、減少風險，因此，風險管理的首要工作是建立風險預警系統，即通過對風險進行科學的預測分析，預計可能發生的風險，并提醒有關部門采取有力的措施。企業的風險管理機構和人員應密切注意與本企業相關的各種內外因素的變化發展趨勢，從對因素變化的動態中分析預測企業可能發生的風險，進行風險預警。以實現公司的經營目標。（3）風險緊急處理機制。企業在經營過程中，有時會遇到一些突發的事件。如果處理不當，可能會給企業帶來巨大的損失，甚至可能會給企業帶來滅頂之災。
2．控制經營風險
控制經營風險應從以下幾方面著手：（1）控制供應風險。企業能夠正常生產經營的前提是擁有充足的資源供給，企業的供應風險主要包括:市場價格風險、合同欺詐風險、貨物質量風險、存貨風險。（2）控制生產風險。企業的生產風險，是指存在于企業將各生產要素組合形成產品過程中的風險主要包括生產組織風險、生產安全風險、生產質量風險等。（3）控制銷售風險。企業的銷售風險，是指企業由于市場開發、產品銷售(包括勞務提供)、市場競爭等環節存在著不確定性而產生的風險。銷售風險主要包括:市場開發風險、市場營銷策略風險、賒銷信用風險等。
3．控制財務風險
財務風險又稱籌資風險，是指由于舉債而給企業財務成果帶來的不確定性。企業舉債經營，全部資金中除自有資金外還有一部分借入資金，這對于企業自有資金的盈利能力造成影響；同時，借入資金需還本付息，一旦無力償還到期債務，企業便會陷入財務困境甚至破產。企業息稅前資金利潤率高于借入資金利潤率時，使用借入資金獲得利潤除了補償利息外還有剩余，因而使自有資金利潤率提高。但是，若企業息稅前資金利潤率低于借入資金利潤率，這時，使用借入資金獲得的利潤還不夠支付利息，還需要動用自有資金的一部分利潤來支付利息，從而使自有資金利潤率降低，使企業發生虧損，甚至招致破產的危險。這種風險即為籌資風險。
我們說控制或規避風險，不是簡單地消極逃避風險，應做的事情不做。其實，對企業來說，不能抓住機遇，得過且過，錯失良機，是最大的風險。盡管機遇背后可能隱藏風險，但風險也往往孕育著希望和收獲。理論上和實證都證明，在有效資本市場的條件下，風險和收益是對稱的，低風險低收益，高風險高回報。同時，從內部控制的角度看，企業要敢于認知和分析風險，并采取積極、創新的風險管理措施，把風險控制在企業可接受的范圍以內。
作者單位：河北科技大學
參考文獻：
[1]吳水澎,陳漢文,邵賢弟．企業內部控制理論的發展與啟示[J]．會計研究,2000,5:10-11.
