基金會財務制度

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基金會財務制度范文第1篇

因財務會計報告制度的缺陷，導致了不同程度的會計信息質量問題，主要表現在以下幾個方面：

一是會計信息的時效性差。信息是重要的資源和生產要素，其價值的大小，受時效性影響很大，所以，會計信息使用者對會計信息的及時性要求很高。然而，現行財務會計報告向企業的投資者、債權人以及管理者提供會計信息采取的是定期報告制度，即企業要編制月度、季度、半年度和年度報表，并且，對報送時間要求過于寬限，特別是年報在會計年度終了后的4個月內報出就算是及時，然而4個月的時間經濟形勢可能會有較大的變化。用這樣的會計信息，其后果是無助于會計信息使用者決策甚至使決策失誤。

二是會計信息的廣泛性不足。財務會計報告提供的會計信息有一定的局限性。首先財務會計報告對無形資產的反映不夠充分。報告對那些雖對企業的生產經營活動產生正面效益，但沒有取得相應權利和保護的資源，以及人才資源等反映不夠充分。其次對風險信息和不確定性信息披露不足。第三對企業履行社會責任方面所作的努力和結果沒有體現。第四對影響企業財務狀況和經營成果的因素，如企業管理人員的素質和管理水平，企業職工的素質等沒有反映。

三是會計信息提供方式的局限性。會計信息的提供一直是以會計報表和報表附注的形式進行，無論什么性質企業編制的會計報表，也無論提供給什么單位和部門，都是相同的報表格式和報表項目；報表附注所要求列示的項目也是固定的大類，都是圍繞著編制基礎、遵循準則的情況、重要會計政策、會計估計的確定、或有和承諾事項等進行的說明。這種相同的信息提供模式，忽略了不同使用者之間信息需求和使用上的差別，使一些信息對部分使用者無用,也會出現部分信息使用者感到信息量不足,會計信息的總體有用性降低，價值下降。

四是會計信息計量單位過于單一。財務會計報告的主體部分是會計報表，而報表中所有欄目的任何一個項目都是以貨幣為計量單位表示的數據。從這些數據中無法看出資產的數量，只能看出資產的價值，這不利于會計信息使用者了解企業對資產的管理情況，是否經常有存貨積壓，是否有大量的固定資產閑置等情況都無法掌握。

五是財務會計報告的計量基礎缺乏統一性。如資產負債表、利潤表和所有者權益變動表中的數據是以權責發生制為基礎計量得到的數據，而現金流量表中的各項數據是以收付實現制為基礎計量得到的數據。這樣一方面增大了會計報表的編制難度，造成了操作不規范的現象。另一方面，使以權責發生制為基礎計量得到的數據與企業的真實收益情況有差距，甚至是很大的差距，造成企業的會計利潤與其真實收益不相符的現象。

二、改進財務會計報告制度的建議

一是縮短財務會計報告的報送時間，提高會計信息的有用性。建議一方面將會計報告的報送期縮短。將報送期最長控制在15天之內，因為現在大多數都實行會計電算化，賬戶數據轉化已由計算機來完成，會計人員賬務處理一結束，計算機就可以自動生成報表。另一方面是改變報告形式，將原來的紙質載體報告改為通過網絡報送，提高報告的時效性。

二是調整報告構成要素，擴大披露范圍，減少會計信息的片面性。完整的會計信息必須全面地、系統地反映企業經營過程所形成的一切財務性和非財務性信息。應增加對報表有關數據分析和定性分析內容、非財務指標、增加一些對企業的生產經營活動有正面影響，但沒有取得相應權利和保護資源等方面的反映，還應增加更多關于企業無形資產和人力資源等方面的財務信息，并加強對價值變動、報酬與風險的轉移、潛在風險等內容的披露。

三是建立財務報告體系，增強報告的針對性，滿足會計信息的個體化需求。建議建立由統一報告和簡化報組成的報告體系。信息提供者對政府和宏觀調控部門提供的財務會計報告可以使用統一格式、固定項目和確定范圍的統一報告模式，為其他會計信息使用者提供的財務會計報告可根據使用者的需要和要求確定提供方式、項目和內容，如選擇簡化報告形式。

四是財務報告中增加實物計量指標，全面科學地反映會計信息。從現行財務會計報告的數據中只能看出資產的價值，無法看出資產的數量。會計信息使用者無法掌握報告主體對資產的管理情況，看不出報告主體在管理中存在的隱患，可能導致信息使用者作出錯誤決策。因此，建議財務報告引入重要資產的實物計量指標，將貨幣金額和實物數量一并提供給信息使用者，使決策者的決策更加科學與準確。

基金會財務制度范文第2篇

【關鍵詞】 醫院財務會計制度；缺陷；改進

現行醫院財務會計制度從1999年1月1日開始實施以來已歷經整整20年，其會計要素和成本費用計算方法已嚴重滯后于醫院經濟活動的實際需要。改進醫院財務會計核算方法，取消那些為對應而設置的科目，對新增經濟事項、核算業務等可借鑒企業的核算方法，使醫院的會計核算制度能更加客觀真實地反映醫院的財務狀況。

一、存在問題及影響

（一）固定資產及固定基金的核算辦法存在較大不足

第一，虛增固定資產資產總量。理論上說，購置固定資產，是醫院的流動資產轉化為非流動性資產，不引起實物資產的增減變化;固定基金的調整也只是凈資產內部基金的一種調整。而現行醫院會計制度中固定基金并不是由其他的基金轉化而來，而是凈資產的一種虛增。這樣就將原本不涉及醫院凈資產內部轉移，只涉及醫院固定資產和流動資產內部轉移的經濟運動形式人為地在醫院凈資產內部進行了再次轉移，導致醫院固定資產凈值不明，資產負債表中所體現出的凈資產不能充分反映所有者權益，醫院當期乃至全年的收支結余失實。第二，按固定資產賬面價值的一定比率提取修購基金，虛增了凈資產。按照規定，醫院通過對固定資產提取修購基金的方式使固定資產的資本金額作為凈資產的一種形式逐漸沉淀于醫院之中，同時又將固定基金的金額保持不變，這樣就使得同一筆固定資產對應的資本額同時在凈資產項目中作了兩次重復反映，并且計提修購基金時，只要不處置資產，即使所提修購基金的金額超過了固定資產原值，也會繼續計提。隨著時間的推移，醫院的固定資產規模越來越大，醫院“專用基金――修購基金”人為地改變醫院的成本，隨意調節“收支結余”。第三，不利于固定資產的更新。固定資產計提折舊的目的在于對固定資產使用成本的分配和對其已損耗價值的補償，現在在沒有明確劃分比例的前提下，規定修購基金也可用于固定資產的大型修繕，無形之中會侵蝕固定資產的更新改造基金。第四，不利于管理者了解資產實際損失情況。在醫院發生捐贈、報廢、轉讓、損毀等固定資產減少的情況時，全部通過“專用基金――修購基金”來進行核算。由于專用基金科目是按基金類別設置明細賬，根本不能反映哪項固定資產取得的變價收入、保險賠償等所產生的損益情況，當發生報廢、毀損、盤虧等情況時，醫院將無法知曉該資產的實際損失情況， 在資產負債表中固定資產從購置到報廢的很長一段時間內，對其價值不做調整，而當該資產由于各種原因而退出醫院時卻按固定資產原值作一次性減少處理，會使醫院資產減少過快。第五，凈資產的增減變化是經濟效益完成情況的一個重要指標，然而因固定資產核算方法造成的凈資產忽增忽減，不利于考核單位負責人的業績，也不利于固定資產實有價值的動態反映，容易導致單位家底不清；同時，支出的虛增，使醫院當期甚至當年的收支結余會受到很大的影響。

（二）資產減值

首先是固定資產減值，隨著醫療設備的日新月異，許多醫療設備在逐年使用中早已貶值，有的已報廢或接近報廢，但只要未申報核銷，資產總是在不斷增加，造成龐大的賬面固定資產數額與實際資產不符。其次是藥品招標及國家降低藥品價格政策的實行，使競爭加劇，未來市場的價格波動，藥品、衛生材料、低值易耗品及其它材料等庫存物資存放在醫院的減值風險加大。醫院作為特殊行業，在物資管理方面不能完全實行“零庫存”，相反，為了急救、維持醫療、教學和科研等特殊業務的需要，必須常年儲備一定數量的周轉物資，包括一些不常使用的、但存在有效期的物資。當這些變現能力差的存貨賬面價值低于市價時，現行醫院會計制度又不允許調整賬面價值，資產負債表上仍然反映成本價值，而非可變現凈值，由此會帶來存貨的減值風險。

（三）壞賬準備的提取

按照醫院財務制度規定，年度終了，醫院應按年末應收醫療款和應收在院病人醫藥費科目余額的3%―5%計提壞賬準備，但醫院在病人入院時實行預收醫療款制度，所以應收在院病人醫藥費并非實際欠費，而“應收醫療款”賬戶中包含了相當大的“病人欠費”數。雖然醫院可以按會計制度計提壞賬準備，但計提的壞賬準備遠低于可能發生的壞賬，且壞賬準備按國家統一的比例提取，已經發生的壞賬損失須經財政部門批準后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上不能沖銷，妨礙了資金的周轉，導致企業現金流量的嚴重不足，使醫院的流動性指標、償債能力指標失真，影響投資者的決策。加之在年末計提壞賬準備，會造成當月的管理費用支出增大，不能反映當月的費用支出。

（四）醫院成本核算對象單一，管理費用分攤不合理

《醫院財務制度》規定，管理費用是不能直接計入醫療支出或藥品支出的間接費用，按醫療和藥品部門的人員比例進行分攤，這種分攤方式存在很大的不合理性。因為醫院除了開展醫療服務工作外，還擔當著教學、科研的任務，目前醫院會計制度簡單將成本核算對象劃分為醫療支出和藥品支出，不利于準確核算醫院的醫療成本。同時管理費用作為醫院的一項期間費用，內容、含義相當廣泛，除了醫院管理部門的費用外還包括為醫療、藥劑、管理等部門的間接費用。如果簡單按人員比例進行分攤，勢必造成醫療收支虧損，而藥品收支結余數較大的現象，影響醫院財務收支的真實性，使報表使用者無法得知管理費用在支出中所占的比例。當醫院為謀求發展，而進行融資產生的利息費用被分攤計入醫療、藥品支出中時，醫院籌資費用將無法正常反映。

（五）醫院財務報告不能完整反映醫院財務狀況的變動情況

計提“專用基金――修購基金”反映在醫院財務報表的凈資產中，它不是固定資產的備抵科目，不反映固定資產的凈值即折余價值。醫院固定資產不計提折舊，醫院資產負債表上固定資產項目的金額只反映原值，不能反映固定資產使用過程中的實際損耗，造成固定資產賬面價值和實際價值的嚴重背離，無從體現固定資產的使用狀況和新舊程度，形成醫院固定資產賬面原值越來越大，固定資產老化程度也越來越高，出現賬面上卻無法反映的現象。

（六）醫院現行的財務會計制度在抗風險方面欠缺

在當前的醫療糾紛的處理中，現行醫院財務會計制度缺乏抗風險的內容，只有在經濟賠償發生時列入“其他支出”科目，未涉及抗風險的財務保障問題，未考慮醫療事故可能導致經濟賠償的財務風險，必然導致財務支出和凈收入違背“會計穩健性原則”的會計反映。由于缺乏財務風險保險，一旦發生嚴重的醫療事故，導致巨大的經濟賠償必然會嚴重影響醫院工作的正常進行。從而使醫院財務抗風險能力進一步惡化，同時也不利于反映當期成本支出。

二、建議

（一）科目調整

在購置固定資產時，借記“固定資產”，貸記“銀行存款”，不再通過“專用基金――修購基金”和“固定基金”凈資產科目核算。增設“累計折舊”會計科目，按資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，選擇合理的折舊方法，每月增加計提折舊的會計核算。借記“醫療支出（藥品支出/管理費用）――公用支出――折舊費”，貸記“累計折舊”。對于固定資產的處置，增設“固定資產清理”，核算各種清理費用。對于固定資產減值，增設“固定資產減值準備”，合理預計各種資產可能發生的損失，期末對固定資產進行檢查，尤其是醫院的大型醫療設備，當出現可收回價值小于賬面價值時，計提“固定資產減值準備”。增設“財務費用”科目，把原“管理費用”中列支的借款利息支出和 “其他收入”中核算的存款利息收入統一由“財務費用” 科目核算，期末直接轉入“收支結余”的“其他結余”。增設“醫療風險基金”科目，根據歷史數據確定比例按月計提，并專款專用。

（二）壞賬準備的提取

醫院的壞賬損失主要發生在出院病人欠費這一環節，與“應收醫療款”相關，提取壞賬準備不能將“在院病人醫藥費”包含在內。但卻應將除病人欠費以外形成的應收款項都計入壞賬準備的計提基數中。即應以“應收醫療款”加“應收在院病人醫藥費”減“預收醫療款”加“其它應收款”作為壞賬準備提取基數。對于一些無法收回而又數額較大的壞賬，在不影響當期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。

（三）存貨跌價準備

針對存貨減值風險，可借鑒企業會計制度，對存貨計提跌價準備，借記“管理費用――計提存貨跌價準備”，貸記“存貨跌價準備――藥品/衛生材料/低值易耗品/其它材料”，并在報表附注中披露。

（四）改變現在財務報表結構，修訂資產負債表和收支總表列報內容

無論從會計報表中資產的真實性還是資產管理的角度，筆者建議在資產負債表固定資產下方增設“累計折舊”作為固定資產的備抵科目列示，兩者相減，就是固定資產的凈值。增加醫院涉及到資產減值損失會計科目組的財務列報實用數據，如在累計折舊下方增設“固定資產減值準備”項目，以便真實反映醫院當前固定資產可變現凈值和市價情況，這樣在會計報表中固定資產的增減情況一目了然，有利于如實反映醫院固定資產的規模、新舊程度和實際價值。其次，增加“管理費用明細表”并在收入支出總表內增設管理費用和財務費用項目，月末將其直接轉入“收支結余”，不再分攤。最后增設現金流量表，更好地披露醫院運營資金流向和現金流入流出的情況。增加對或有事項的披露，如對借款費用、減值準備、賬務調整、特殊事宜等進行完全披露，更好地提示醫院可能面臨的損失，提醒管理者盡早尋找對策，使醫院的會計報表能夠真實地反映其資產、凈資產以及收支結余的情況，真實反映醫院的負債水平和償債能力，以及當前醫院資產的變現能力。

（五）按醫療風險保障的原理，增補建立醫療風險基金的科目

確定計提醫療風險基金的計提依據及計提比率，根據實際情況在彈性度內自行選擇，但應遵守一貫性原則，在一個會計年度內不得任意變動；規定“醫療風險基金”專款專用；允許醫院使用“醫療風險基金”向保險公司購置相應的險種。

著名會計學家邁克爾?查特菲爾德在《會計思想史》中說：會計的發展是反映性的，也就是說，會計主要是應一定時期的商業需要而發展的，并與經濟發展密切相關。任何一項制度在其最初實施時，都有其先進性，隨著經濟環境的變遷，就會顯示出不足。醫院財務會計制度也是如此。當然對以上所提出的問題和建議，目的是和同仁們一起探討，還有待今后進一步驗證和完善。

【參考文獻】

[1] 財政部，衛生部. 《醫院財務制度》、《醫院會計制度》.中國財政經濟出版社，1998.

基金會財務制度范文第3篇

[關鍵詞]新會計制度；謹慎性原則；財務管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.12.013

[中圖分類號]F233 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）12-00-01

隨著我國市場經濟的蓬勃發展，會計信息作為企業從會計視角所揭示的經濟活動，其真實、準確的會計信息是發揮市場在資源配置中的基礎作用和完善政府宏觀調控的重要保障。在企業會計管理工作等方面，需要不斷完善和改進。新會計制度強調了會計信息應當真實且公允，能同信息使用者的經濟決策相聯系。因此，新會計制度的謹慎性原則在財務會計管理中的應用具有重要意義。

1 新會計制度謹慎性原則應用現狀

謹慎性原則是指在進行具體的財務核算處理工作時，一定要保持謹慎認真的態度。這是為了使企業在面對復雜而多變的經濟環境時，能夠保持謹慎和穩健，盡量降低企業由財務風險造成的損失。謹慎性原則在企業財務管理活動中有著廣泛的應用。首先，在財務核算的過程中，新會計制度要求財務人員遵守謹慎性原則，財務報表是反映企業財務狀況的重要依據，也是會計信息的主要內容。因此，財務報表的真實性影響著對企業經營狀況的判斷，為了使企業在經濟活動中能夠對自身有真實、客觀的判斷和評價，謹慎性原則要求財務人員在進行具體的財務核算處理工作時，一定要保持謹慎認真的態度。其次，在企業的投資管理中，新會計制度要求相關人員遵守謹慎性原則，企業在進行投資活動時，需要考慮其規模、方式等多方面的因素，以確保企業的投資活動能有所回報，而不是付諸流水。因此，在投資中企業需要對投資對象的基本情況進行充分了解，并對固定資產、壞賬損失等可能發生的風險做好評估工作。最后，企業在進行利潤分配時，也要遵循謹慎性原則，在對利潤的分配規劃上做好詳細規劃。

2 謹慎性原則在財務會計管理中的問題

會計信息的計量方式有多種應用出現，目前，新會計制度將歷史成本計量進行修正，由于謹慎性原則要求財務相關人員進行賬務處理時要認真判斷，并選擇其認為合適的計量方式。而每個財務人員的專業素質以及賬務處理能力是不同的，若財務人員素質不高，那么在計量方式的選擇上就會出現不合理的現象，進而影響會計信息的真實可靠性。另外，在財務會計中的應用中，資產減值準備等相關的項目在一定程度上也是通過財務人員的主觀判斷進行衡量的，具有較大的不確定性，因此，為企業留下了利潤調節空間，從而影響了會計信息的可靠性。

3 改善謹慎性原則的對策

3.1 建立健全審計制度

建立內部會計考查和評價制度。內部會計人員的檢查、考核與評價，由單位內部審計人員擔任，或者上級的審計部門管理負責。要按照公司的規章制度，堅持由企業自查和上級審計制度相結合，最少每年組織一次審計，實行獎罰制度，嚴格執行，堵住漏洞，促進企業經營目標的順利實現。內部審計直接受控于審計委員會下，保證其免受內部人的牽制，保持其在公司內部具有一定的獨立性，發揮對會計主體的會計行為及會計信息的質量進行監督的作用。規范內部控制制度，完善公司的內部控制，除了在機構的設置上進行健全外，還需要加強對內部控制行櫓魈迦說目刂疲把內部控制工作落到實處。高素質的內部審計師，不會因領導的指示而破壞自己的原則，嚴格執行審計制度，做好企業的財務報告，不肆意篡改企業的報告數據，虛增利潤，虛減成本，真實完整地反映單位的經濟管理活動。建立良好的信息溝通系統，提高企業內部控制效果，使信息能夠及時、準確、全面地在有關部門和人員之間流通。定期對每個部門控制制度的執行情況進行檢查和考核，賞善罰惡，獎懲分明，作到壓力與動力相結合，最終達到內部控制的目的。

3.2 提高會計人員的素質

定期給會計人員進行培訓，從思想上貫徹國家的政策，培養其正確的人生觀、價值觀、世界觀，提高身為會計人員的職業道德與職業操守。通過各類培訓班或講座，對會計人員進行法制教育，使其端正思想，明確自己對會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，保證會計人員依法履行職責明晰產權制度，明確企業委托人，理順委托方與方的利益關系。

增強會計的監管力度，加大對會計信息失真現象的懲罰力度，健全會計職員的專業素養自律機制。完善會計職業道德體系，通過開會宣講等方式定期對財務人員進行會計職業道德教育，提升財務工作人員的職業道德素養。建立會計人員對會計信息真實性的監督和獎懲體系，設置財務檢舉制，鼓勵員工積極監督財務信息。

4 結 語

隨著會計制度的逐漸完善，謹慎性原則在財務會計管理中的作用也越來越重要，因此對會計謹慎性原則的把握是每個企業都應重視的。要想使企業的日常財務管理活動更加規范，從而避免其存在的財務風險，實現企業的利潤最大化，就要學會正確運用新會計制度下的謹慎性原則。

主要參考文獻

基金會財務制度范文第4篇

摘要：新舊醫院會計制度下固定資產的不同賬務處理方式，給醫院財務報表帶來不同的影響。本文比較了新舊《醫院會計制度》下固定資產的賬務處理方式，并進一步探討了新舊制度固定資產轉換銜接的處理，最后對新制度下固定資產賬務處理的改進提出了建議。

關鍵詞：固定資產 賬務處理 探討

一、舊《醫院財務制度》下固定資產的標準及財務處理

（一）舊制度下固定資產的標準。1999年1月1日起執行的《醫院財務制度》（以下稱舊制度）中明確規定：固定資產是指一般設備單位價值在500元以上，專業設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產，單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也應作為固定資產管理。

（二）舊制度下固定資產折舊處理。舊制度下固定資產不提折舊，但按賬面價值的一定比率結合使用年限提取修購基金用于固定資產的更新和大型修繕。

（三）舊制度下固定資產購置賬務處理。舊制度下購置固定資產時，借記“專用基金――修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。提取修購基金時，分部門列支，借記“醫療支出”“管理費用”等科目，貸記“專用基金――修購基金”科目。

（四）舊制度下固定資產的處置。固定資產清理報廢和轉讓，一般經單位負責人批準后核銷。大型貴重設備報廢和轉讓應經有關部門鑒定，報經主管部門、財政部門批準后，其變價收入轉入修購基金。賬務處理上沖減固定資產和固定基金。

二、新制度下固定資產的標準及財務處理

（一）新制度下固定資產的標準。自2012年1月1日起實施的新《醫院會計制度》（以下簡稱新制度）中固定資產的標準是指：醫院持有的預計使用年限在1年以上（不含1年）、單位價值在規定標準（一般設備1 000元，專業設備 1 500元）以上、在使用過程中基本保持原有物質形態的有形資產，單位價值雖未達到規定標準，但預計使用年限在一年以上（不含1年）的大批同類物資，也應作為固定資產管理。

（二）新制度下固定資產的折舊處理。新制度下醫院應對固定資產計提折舊，在固定資產的預計使用壽命內系統地分攤固定資產的成本，反映固定資產的價值消耗水平。提取折舊時，分部門列支，借記“醫療業務成本”“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。使用財政補助資金、科教項目資金購入的固定資產提取折舊時，借記“待沖基金”科目，貸記“累計折舊”科目。

（三）新制度下固定資產購置處理。新制度下購置不需要安裝的固定資產時，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目；需要安裝的，先記入“在建工程”科目，安裝費也記入“在建工程”科目，安裝完畢，由“在建工程”轉入固定資產。使用財政補助、科教項目資金購入固定資產，借記“固定資產”或“在建工程”科目，貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補助支出”“科教項目補助支出”等科目，貸記“財政補助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。

（四）新制度下固定資產的處置。新制度對固定資產處置的規定：固定資產的處置具體包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、無償調出、對外捐贈等。醫院在醫療運營過程中，對那些不適用或不需用的固定資產進行的出售轉讓、對不能繼續有效使用的固定資產進行清理、對遭受災害而發生毀損的固定資產進行毀損清理、將固定資產對外投資或捐贈等都屬于固定資產的處置。固定資產處置后，其賬面余額連同相關的累計折舊及待沖基金余額一并核銷。

一是出售、報廢、毀損固定資產。因出售、報廢、毀損等原因轉入清理的固定資產應通過“固定資產清理”科目核算，該科目下應設置“處置資產凈額”“處置凈收入”明細科目，轉入清理時應分項處理。

二是若該固定資產由財政補助/科教項目資金和自有資金共同形成，按照固定資產的賬面價值減去該資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“固定資產清理――處置資產凈額”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照相關待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資產賬面余額，貸記“固定資產”科目。

三是若該固定資產由自有資金形成，按照固定資產的賬面價值，借記“固定資產清理――處置資產凈額”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產賬面余額，貸記“固定資產”科目。

四是若該固定資產由財政補助/科教項目資金形成，按照固定資產的賬面價值，借記“固定資產清理――處置資產凈額”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目；同時，按該固定資產對應的待沖基金賬面余額，借記“待沖基金”科目，貸記“固定資產清理――處置資產凈額”科目。

五是清理過程中發生的費用和相關稅金，按照實際發生額，借記“固定資產清理――處置凈收入”科目，貸記“應交稅費”“銀行存款”等科目。

六是固定資產出售、報廢所收回的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記“固定資產清理――處置凈收入”科目；應當由保險公司或過失方賠償損失，借記“庫存現金”“銀行存款”“其他應收款”等科目，貸記“固定資產清理――處置凈收入”科目。

七是出售、報廢、毀損固定資產清理完畢，借記“固定資產清理――處置凈收入”科目，貸記“其他收入”科目或“應繳款項”科目（按規定上繳時）；同時，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產清理――處置資產凈額”科目。

（五）固定資產對外投資的處理。以固定資產對外投資，按照評估價加上發生的相關稅費作為投資成本，借記“長期投資――股權投資”科目，按照投出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按發生的相關稅費，貸記“銀行存款”“應交稅費”等科目，按投出固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。

（六）無償調出、對外捐贈固定資產。無償調出、對外捐贈固定資產，按照發出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照發出固定資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按發出固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目，按其差額，借記“其他支出”科目。

三、新舊制度固定資產轉換銜接的會計處理

（一）固定基金銜接處理。在新舊制度銜接的工作中，原賬科目余額轉入新賬時，由于新制度未設置“固定基金”科目，轉賬時，應將原賬中“固定基金”科目余額扣除轉入新賬中“固定資產清理”科目余額后的余額轉入新賬中“事業基金”科目。

（二）固定資產的銜接處理。新制度下，由于固定資產價值標準的提高，轉賬時，應當根據重新確定的固定資產目錄，結合固定資產的清理狀態，對原賬中“固定資產”科目的余額進行分析：

1.對于達不到新制度中固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“庫存物資”科目；對于已領用出庫的，還應同時將其成本一次性攤銷，在新賬中借記“事業基金”科目，貸記“庫存物資”科目。

2.對于新制度中符合固定資產確認標準，因出售、報廢、毀損等原因已轉入清理但尚未從原賬中核銷的，應當將相應余額連同相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“固定資產清理”科目，借記新賬中“固定資產清理”科目，貸記原賬中“固定資產”科目，同時，借記原賬中“固定基金”科目，貸記新賬中“固定資產清理”科目。

3.對于符合新制度中固定資產確認標準未轉入清理的，應當將相應余額轉入新賬中“固定資產”科目。

（三） 修購基金的銜接處理。原賬中“專用基金――修購基金”明細科目余額轉入新賬中“事業基金”科目。

四、新制度下固定資產處置的改進建議

新制度在固定資產處置上采用“一刀切”的方式，筆者認為可以將新制度實施前后購入的固定資產處置分別不同情況處理。

（一）處置新制度實施前購入的固定資產。1.處置時：借記“固定資金產清理――處置資產凈額”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產賬面余額，貸記“固定資產”科目。同時，按原固定基金對應轉入事業基金的金額借記“事業基金”科目，貸記“固定資產清理――處置資產凈額”科目。此會計分錄執行會計處理一貫性原則，將2012年執行舊制度前購入的固定資產在轉新制度時固定基金對應轉入事業基金部分在資產消失時同時沖減。實際工作中填制年終決算表不允許減少事業基金。2.處理過程中發生的費用和相關稅金，按照實際發生額，借記“固定資產清理――處置凈收入”科目，貸記“應交稅費”“銀行存款”等科目。處置過程中的殘值收入，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產清理――處置凈收入”科目。3.清理完畢，借記“固定資產清理――處置凈收入”科目，貸記“其他收入”科目或“應繳款項”科目（按規定上繳時）；同時，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產清理――處置資產凈額”科目。

（二）處置新制度實施后購入的固定資產

1.處置固定資產時借記“固定資產清理――處置資產凈額”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產賬面余額，貸記“固定資產”科目。

2.處理過程中發生的費用和相關稅金，按照實際發生額，借記“固定資產清理――處置凈收入”科目，貸記“應交稅費”“銀行存款”等科目。處置過程中的殘值收入，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產清理――處置凈收入”科目。

基金會財務制度范文第5篇

一、高校編制合并財務報表的必要性

（一）高校內部經濟活動的深刻變化引起了財務主體和會計主體的變化，高校編制合并財務報表具備了客觀基礎 改革開放后我國高校有了巨大的發展，其內部經濟活動發生了深刻變化，財務主體和會計主體也隨之發生了變化。1998年8月頒布的《高等教育法》第三十條規定“高校自批準之日起取得法人資格”，第十一條規定“高校應當面向社會，依法自主辦學，實行民主管理”，這就從法律上肯定了高校作為一個事業法人單位的自主辦學權。此后高校進入了迅猛的發展時期，包括學校招生規模、基本建設等方面，同時高校內部實體的剝離引起其財務主體和會計主體的獨立，主要表現在：

（1）校辦企業改制與高校脫鉤，組建具有國有獨資性質的高校資產公司。20世紀90年代至本世紀初，高校科技產業發展迅猛，以北京大學、清華大學為代表的高校校辦產業成功上市，成為公眾公司，但與此同時高校以事業法人身份直接辦企業的經濟和法律風險也逐步顯現，因此2001年8月由國務院牽頭，九大部委與北大、清華等11家單位組成的領導小組開始研究高校產業改制的相關問題，并圈定北大、清華作為試點單位。2005年10月教育部在認真總結北大、清華校辦企業管理體制改革試點經驗的基礎上，制定下發了教技字〔2005〕2號文《教育部關于積極發展、規范管理高校科技產業的指導意見》，指導意見中明確規定要建立新型的高校產業管理體制，高校要依法組建國有獨資性質的資產經營有限公司或選擇一個產權明晰、管理規范的獨資企業（統稱高校資產公司），將學校所有經營性資產劃轉到高校資產公司，由其代表學校持有企業投資所形成的股權，高校以投入到高校資產公司的財產承擔有限責任， 高校除對高校資產公司進行投資外，不得再以事業單位法人的身份對外投資和經營。 2006年6月教育部又下發了教技字〔2006〕1號文《教育部關于高校產業規范化建設中組建高校資產經營有限公司的若干意見》，其中再次明確和重申了上述規定。

（2）獨立學院獨立于高校母體。自1997年7月全國第一所獨立學院浙江大學城市學院創辦以來，獨立學院迅速發展，許多高校都舉辦了獨立學院。2003年4月教育部了《關于規范和加強高等學校以新的機制和模式試辦獨立學院管理的若干意見》，2006年12月國務院辦公廳了《關于加強民辦高校規范管理引導高等教育健康發展的通知》，2008年2月教育部了《獨立學院設置與管理辦法》，從此獨立學院得到規范發展。《獨立學院設置與管理辦法》規定“獨立學院應具備法人條件”，“依法設立的獨立學院，應當按照有關規定辦理法人登記”，“獨立學院應當按照國家有關規定建立財務、會計制度和資產管理制度”，“獨立學院應當在每個會計年度結束時制作財務報告，委托會計師事務所依法進行審計，并公布審計結果”。

（3）高校基金會獨立運作。自20世紀90年代起尤其進入21世紀以來我國高校基金會數量急劇增長，截止2008年末有106所高校成立了基金會，在一定程度上為高校的建設發展提供了資金支持，成為高校重要的資金來源渠道。 2004年2月國務院頒布的《基金會管理條例》規定“本條例所指基金會，是指利用自然人、法人或其他組織捐贈的資產，以從事公益事業為目的，按照本條例的規定成立的非營利性法人”，“基金會應當執行國家統一的會計制度，依法進行會計核算、建立健全內部會計監督制度”，“年度工作報告應包括財務會計報告、注冊會計師審計報告，……”。

從上述分析可以看出，高校的財務主體和會計主體隨著高校各項事業的迅速發展發生了分離，出現了類似企業的母公司和子公司的關系，即高校作為一個獨立承擔民事法律責任的事業法人單位（母公司）和與之有關聯的高校資產公司（子公司）、獨立學院（子公司）、高校基金會（子公司）……，從而出現了類似企業集團的以高校為主體的高校集團的組織結構，如圖1所示，客觀上要求高校編制合并財務報表。

（二）發揮財務報表的功能作用要求高校編制合并財務報表 財

務報表的功能作用就是向財務報表使用者提供有用的信息。《高等學校會計制度》（征求意見稿）中指出，高校財務報表是反映高校某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的收入費用及預算執行結果等會計信息的文件，包括資產負債表、收入費用表、預算收支表、基建投資表以及報表附注。這些會計信息的使用者包括有關的主管部門和財政部門、學校管理層以及其他有關的報表使用者。這些報表使用者要求提供真實、完整、全面的會計信息以便對高校的整體狀況的分析、判斷、決策等。但在當前的實際工作中和《高等學校會計制度》（征求意見稿）中的財務報表都沒有真實、完整、全面地反映高校的財務狀況、收支情況，原因就是高校的經濟活動、財務主體和會計主體發生了變化，但高校沒有編制合并財務報表以反映這種變化。具體而言：

（1）對于高校的對外投資，財務報表反映的是長期股權投資的投資成本，卻沒有體現報表編制日其應享有被投資單位（高校資產公司）的權益情況。《高等學校會計制度》（征求意見稿）規定“長期股權投資持有期間，應當采用成本法核算。采用成本法核算的長期股權投資按照初始投資成本計價；追加或收回投資調整長期股權投資的成本”。而與此同時被投資單位（高校資產公司）的權益可能已經發生了巨大的變化，高校不編制合并財務報表就明顯不合理了。隨著中國經濟的迅猛發展，在資本市場上也活躍著高校的身影， 圖2、圖3是北京大學、清華大學持有的部分A股公司股權。除了北大系、清華系這兩大巨頭外，國內高校控股的上市公司還有哈工大的工大首創，東北大學的東軟集團，復旦大學的復旦復華，上海交通大學的新南洋，同濟大學的同濟科技，山東大學的山大華特，武漢華中科技大學的華工科技等。實際上各高校資產公司的所有者權益發生了巨大的變化，高校應享有的權益絕非當初的賬面投資成本。如A高校2001年作為戰略投資者以160萬元投資B科技股份公司取得160萬股股份，該股份公司于2007年12月成功上市，經過2008年、2010年的分紅送股， A高校持有的股份數變為296.57萬股（2008年12月限售股解禁），按2010年11月30日收盤價35.8元計算共計市值10617.20萬元，該權益相當于初始投資成本的70倍，況且投資成本早已通過現金分紅收回。 A高校的財務報表不反映這部分投資權益顯然不合理。

（2）高校基金會發展迅猛，高校的財務報表不反映高校基金會的財務狀況、收支情況，不利于財務報表使用者的分析、判斷和決策。據有關披露的數據，清華大學年教育基金會截至2009年底，凈資產為10.87億元。當年捐贈收入4.08億元，捐贈支持項目支出2.27億元。比起1994年時的2000萬注冊資本，到2009年末清華大學教育基金會規模有了超過50倍的增長。基金的保值主要靠投資實現。截至2009年末，長期股權投資約2.9億元，長期債權投資1000萬元，短期投資6.3億元，投資收益9300多萬元。清華大學教育基金會自1999年起資金運作，到2006年實現收益達1.27億元，已成為學校資金的重要補充來源之一。北京大學基金會截至2009年底，該基金會資產達9.3億，短期投資近8億元，長期股權投資500萬元，長期債權投資400萬元。同期，浙江大學基金會資產4.7億，短期投資2.9億，長期債權投資4000萬。

二、高校編制合并財務報表的可行性

（一）會計語言的相通為高校編制合并財務報表提供了現實可行性 隨著我國相關行業的財務制度、會計制度的不斷改革和完善，會計語言基本相通、趨向一致，為高校編制合并財務報表提供了現實可行性。 表1列示了相關行業最新的會計制度的比較情況。

（二）高校會計人員的素質有了長足的進步，能適應新的業務要求這些年隨著高校會計人員的新老更替，不斷引進會計專業的大學畢業生甚至研究生，高校會計人員的專業素養有了長足的進步，再加上網上學習等便利條件，編制合并財務報表這樣的專業技術不會成為障礙。

三、高校合并財務報表的合并范圍及編制

（一）高校合并財務報表的合并范圍 為反映高校整體的財務狀況、收支情況，合并財務報表合并范圍的確定可以借鑒企業相關會計準則的原則即以控制為基礎予以確定，但從實際業務分析，高校的“控制”范圍相對比較簡單，不如企業復雜，具體的運用筆者認為可以借用《民間非營利組織會計制度》中的相關規定。《民間非營利組織會計制度》第七十三條規定“民間非營利組織對外投資，而且占被投資單位資本總額50%以上（不含50%），或者雖然占該單位資本總額不足50%但具有實質上的控制權的，或者對被投資單位具有控制權的，應當編制合并會計報表”，這一規定的原則同樣適用于高校。從當前高校的實際經濟業務看，合并的主要對象包括如圖1所示的單位或組織。對于高校合并財務報表的合并范圍，有一個問題需引起注意，加以區別，即合并財務報表和匯總財務報表問題。《高等學校財務制度》（征求意見稿）中規定“規模較大的學校可實行‘統一領導、分級管理’的財務管理體制”，“高校校內后勤等非獨立法人單位因工作需要設置的財務機構，只能作為學校的二級財務機構，其財會業務接受財務處（室）統一領導。高校二級財務機構必須遵守和執行學校統一制定的財務規章制度，并接受財務處（室）的監督和檢查”。因此在實務工作中高校內部還有一類會計主體， 通常稱為二級會計單位或分會計單位，包括院系、校后勤、校醫院、研究院（所）等。 筆者認為這些會計主體不應屬于合并財務報表的合并范圍， 而應屬于匯總會計報表的范疇，理由是這些會計主體并非是高校的對外投資單位，只是高校內部的一個非獨立法人單位，從核算形式看屬于單獨核算，不滿足獨立核算的條件，從本質上講只是高校財務處財務會計工作的組成部分，是高校財務處財務會計工作的延伸和擴展，因此高校應匯總這些會計主體的會計報表， 綜合反映高校的財務狀況、收支情況，當然匯總會計報表也可能存在抵消內部的債權債務、內部的收支業務等抵消業務。

（二）高校合并財務報表的編制 高校合并財務報表應由學校財務處以學校的單個會計報表和合并對象的單個會計報表為基礎予以合并，具體的編制方法可以參考企業相關會計準則的編制步驟和方法，本文不作詳細的探討，只就高校的一些特殊情況、特殊項目做一些討論。（1）合并財務報表的種類。合并資產負債表是合并財務報表的核心，必須編制。由于高校的收入、費用的性質與企業的收入、成本費用的性質不盡相同，筆者認為收入費用表、損益表等不能簡單合并，可以將高校、獨立學院、高校基金會的收入、費用合并編制合并收入費用表，而企業損益表中的收入、成本費用作為合并收入費用表的補充指標。因《高等學校會計制度》（征求意見稿）中沒有要求高校編制現金流量表，因此暫不編制合并現金流量表，待相關制度有要求編制現金流量表時再行編制合并現金流量表。（2）合并項目問題。在具體編制合并財務報表時，可以直接合并的項目則直接合并，不能直接合并或從性質上看屬于其他項目的，則合并在其他項目，如其他資產、其他負債、其他收入、其他費用等。由于高校的凈資產和企業的所有者權益在列報項目上的不同，在抵消長期股權投資和實收資本后的差額部分，筆者認為可以在合并資產負債表的凈資產欄目中增加“投資合并權益”項目來列示，投資合并權益的金額應等于合并對象資產負債表中所有者權益合計減去實收資本后的差額。（3）高校財務處應加強組織領導。筆者認為高校財會工作的復雜性并不亞于企業。高校財務處應制定有關合并財務報表工作的規章制度、具體要求，加強組織領導，為做好這項工作奠定基礎。

對于正在征求意見當中的《高等學校會計制度》（征求意見稿），筆者建議應增加高校編制合并財務報表的規定，同時教育主管部門和財政部門在充分調研的基礎上制定高校合并財務報表的具體實施辦法。2010年7月國務院了《國家中長期教育發展規劃綱要》（2010年~2020年），2010年12月國務院辦公廳了《關于開展國家教育體制改革試點的通知》。筆者相信，隨著國家對高等教育管理方式、辦學模式等改革措施的不斷深入，高校面臨的內外部環境還將發生巨大的變化，高校還將迎來快速的發展，只有與時俱進才是應對之策。

參考文獻：

［1］財政部：《高等學校會計制度》（征求意見稿），2009。

［2］財政部：《高等學校校財務制度》（征求意見稿），2010。