上年度的審計報告
前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇上年度的審計報告范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發現更多的寫作思路和靈感。
上年度的審計報告范文第1篇
一、1999年度年報審計意見總體情況
截止2000年4月30日，深、滬兩節共計965家公司公布了年報，注冊會計師出具的各種審計意見如下表:
項目標準無保留意見帶解釋性說明段無保留意見保留意見
*拒絕表示意見否定意見合計
家數78510958121965
99年占總家數比率81.34%11.30%6.01%1.24%0.1%100%
98年占總家數比率84%11.28%4.05%0.67%100%
*說明:保留意見中已包括帶解釋性說明的保留意見。
上表表明:1999年被出具非標準無保留意見的公司有180家，占全部已公布年報公司的18·56%，比上年有一定幅度的增長，如此高比率的上市公司被出具非標準無保留意見報告，意味著我國上市公司的現狀令人堪憂。
筆者認為，被出具非標準意見公司增多的原因有:(1)財政部、證監會對上市公司信息披露及注冊會計師業務素質的要求越加嚴格和規范，監管力度進一步加強;(2)我國注冊會計師行業改革進一步深入，會計師事務所脫鉤改制，獨立審計準則陸續出臺，注冊會計師的執業風險意識得到加強，業務水平有所提高;(3)上市公司整體素質偏低，水平參差不齊。各種經營管理問題越來越多，不少公司連續多年被注冊會計師就同一問題出具非標準意見報告;有些公司以前年度的問題尚禾得到解決，新的問題又不斷顯現;也有些公司的舊問題解決了，但新問題又出來了;還有些公司問題由來已久，盡管以前末被會計師出具非標準意見報告，但終究還是被查出。
盡管帶解釋性說明段無保留意見與標準的無保留意見有所不同，但考慮到報告中披露的情況或做法已經得到注冊會計師的認可，注冊會計師將有關公司的具體情況用解釋性文字予以特別說明，目的是提醒有關報告使用者予以特別關注，因此本文在分析注冊會計師對各上市公司出具非標準審計意見報告的原因時，不將帶解釋性說明段無保留意見的原因納入分析范圍。
二、被出具保留意見的主要原因
1999年度深、滬兩市有58家上市公司被注冊會計師出具保留意見審計報告，占全部已公布年報公司的6·01%，繼續保持了較高的水平，這些公司年度財務報告被出具保留意見的原因主要包括:
(一)上市公司持續經營的會計核算前提條件存在不確定性。該類公司一般都是由于內部經營管理不善和外部經營環境不利的影響，虧損嚴重，財務狀況惡化，導致持續經營能力受到注冊會計師的質疑。
(二)提前確定收益，虛增當期利潤。提前確認收益包括提前確認營業收入和提前確認營業外收入兩種做法。提前確認營業收人的情況主要出現在房地產類或其控股子公司為房地產企業的上市公司中。根據現行房地產開發企業財務制度規定，房地產企業營業收入應在辦理相應的產權移交手續，開具發票或結算單后方能予以確認。但現實中經常出現上市公司在未辦理相應的產權移交手續前就確認營業收入，與制度規定不符。提前確認營業外收人的情況主要為有關部門給予上市公司各種補貼收入，在相關款項尚未收到前，就將其全額收入計人當期會計報表。有些公司甚至上年度的補貼款尚未收訖，本年度又將補貼收入全額預提計人當年損益，豈能不出問題?
(三)有關費用未按規定列支和攤銷，可能的損失計提不足，影響了當期損益，這類公司的主要做法有:(1)不計提或少計提有關損失準備HZ)將應全部計入當期損益的費用支出計作長期性資產，分期攤銷迸大成本;(叨不將相關損失計人當期成本等。
(四)資產處置依據不足，欠缺必要的法律手續，或處理方法明顯存在偏差。這方面的問題主要集中在上市公司進行股權投資活動中，受讓或出讓有關股權時經常出現。
另外，還有上市公司因其他一些原因被注冊會計師出具了保留意見的審計報告，主要包括:(1)會計核算方法前后期不一致，或不按歷史成本原則核算資產成本刊2)重大債權債務得不到足夠的證據予以確認;(3)公司陷人法律糾紛，或有損失重大而報告未能真實披露等。
上市公司年報披露的質量、公司財務狀況、經營成果及現金流量的情況是廣大投資者關注的焦點。作為在證券市場中擔任警察角色的注冊會計師，其對上市公司財務報告的審計意見，對投資者的投資決策起著舉足輕重的作用。本文針對1999年度上市公司年報披露情況，就注冊會計師對上市公司財務報告審計后，出具非標準無保留意見報告的原因進行總結，以引起投資者在分析公司經營情況、盈利能力及發展趨勢等方面的重視。
一、1999年度年報審計意見總體情況
截止2000年4月30日，深、滬兩節共計965家公司公布了年報，注冊會計師出具的各種審計意見如下表:
項目標準無保留意見帶解釋性說明段無保留意見保留意見
*拒絕表示意見否定意見合計
家數78510958121965
99年占總家數比率81.34%11.30%6.01%1.24%0.1%100%
98年占總家數比率84%11.28%4.05%0.67%100%
*說明:保留意見中已包括帶解釋性說明的保留意見。
上表表明:1999年被出具非標準無保留意見的公司有180家，占全部已公布年報公司的18·56%，比上年有一定幅度的增長，如此高比率的上市公司被出具非標準無保留意見報告，意味著我國上市公司的現狀令人堪憂。
筆者認為，被出具非標準意見公司增多的原因有:(1)財政部、證監會對上市公司信息披露及注冊會計師業務素質的要求越加嚴格和規范，監管力度進一步加強;(2)我國注冊會計師行業改革進一步深入，會計師事務所脫鉤改制，獨立審計準則陸續出臺，注冊會計師的執業風險意識得到加強，業務水平有所提高;(3)上市公司整體素質偏低，水平參差不齊。各種經營管理問題越來越多，不少公司連續多年被注冊會計師就同一問題出具非標準意見報告;有些公司以前年度的問題尚禾得到解決，新的問題又不斷顯現;也有些公司的舊問題解決了，但新問題又出來了;還有些公司問題由來已久，盡管以前末被會計師出具非標準意見報告，但終究還是被查出。
盡管帶解釋性說明段無保留意見與標準的無保留意見有所不同，但考慮到報告中披露的情況或做法已經得到注冊會計師的認可，注冊會計師將有關公司的具體情況用解釋性文字予以特別說明，目的是提醒有關報告使用者予以特別關注，因此本文在分析注冊會計師對各上市公司出具非標準審計意見報告的原因時，不將帶解釋性說明段無保留意見的原因納入分析范圍。
二、被出具保留意見的主要原因
1999年度深、滬兩市有58家上市公司被注冊會計師出具保留意見審計報告，占全部已公布年報公司的6·01%，繼續保持了較高的水平，這些公司年度財務報告被出具保留意見的原因主要包括:
(一)上市公司持續經營的會計核算前提條件存在不確定性。該類公司一般都是由于內部經營管理不善和外部經營環境不利的影響，虧損嚴重，財務狀況惡化，導致持續經營能力受到注冊會計師的質疑。
(二)提前確定收益，虛增當期利潤。提前確認收益包括提前確認營業收入和提前確認營業外收入兩種做法。提前確認營業收人的情況主要出現在房地產類或其控股子公司為房地產企業的上市公司中。根據現行房地產開發企業財務制度規定，房地產企業營業收入應在辦理相應的產權移交手續，開具發票或結算單后方能予以確認。但現實中經常出現上市公司在未辦理相應的產權移交手續前就確認營業收入，與制度規定不符。提前確認營業外收人的情況主要為有關部門給予上市公司各種補貼收入，在相關款項尚未收到前，就將其全額收入計人當期會計報表。有些公司甚至上年度的補貼款尚未收訖，本年度又將補貼收入全額預提計人當年損益，豈能不出問題?
(三)有關費用未按規定列支和攤銷，可能的損失計提不足，影響了當期損益，這類公司的主要做法有:(1)不計提或少計提有關損失準備HZ)將應全部計入當期損益的費用支出計作長期性資產，分期攤銷迸大成本;(叨不將相關損失計人當期成本等。
(四)資產處置依據不足，欠缺必要的法律手續，或處理方法明顯存在偏差。這方面的問題主要集中在上市公司進行股權投資活動中，受讓或出讓有關股權時經常出現。
另外，還有上市公司因其他一些原因被注冊會計師出具了保留意見的審計報告，主要包括:(1)會計核算方法前后期不一致，或不按歷史成本原則核算資產成本刊2)重大債權債務得不到足夠的證據予以確認;(3)公司陷人法律糾紛，或有損失重大而報告未能真實披露等。
三、被出具拒絕表示訊見的主要原因
12家被注冊會計師出具拒絕表示意見財務報告的上市公司包括:ST東海、ST粵金曼、ST渤化、PT農商社、ST紅光、ST鄭百文、PT中浩、ST閩閻東、ST東北電、ST金馬。我們可以注意到，這些公司全部為被ST或W特別處理的公司，這些公司被出具拒絕表示意見審計報告多具備以下共同特征:
(一)公司持續經營能力出現嚴重問題。持續經營是上市公司進行會計核算的四大基本前提之一，如果失去這一前提，上市公司的會計核算就必須按企業清算方法處理所有資產和負債，否則就無法真實，準確和完整地反映其財務狀況和經營成果。
(二)期末應收款項嚴重不實，壞帳準備計提不充分，潛在虧損重大。多家上市公司利用應收款項調節損益，對應收款項的真實狀況未能予以適當的反映。壞帳準備計提依據不足，從而影響公司財務狀況及當期經營成果的準確披露。
(三)經營不善，訴訟官司纏身。多家上市公司由于經營風險失控、導致陷人法律糾紛的泥潭而不能自拔，或有損失巨大，使公司本就困難的財務狀況更趨惡化。
(四)關聯交易頻繁，關聯公司占用巨額資金。關聯交易本身無可厚非，但該類上市公司的關聯公司(其中主要為控股母公司)卻通過關聯交易為手段，以套線為目的，長期占用上市公司·的資金，致使上市公司資金周轉困難，正常經營活動無法維繼。
另外，這些上市公司被注冊會計師拒絕發表審計意見的其他原因主要有:(1)審計范圍受到限制，致使相關資產、負債或損益項目無法確認叫2)上市公司末根據財政部財會字11999135號文的規定計提四項準備或相關帳務處理與規定存在沖突;(幻對外投資當，債務擔保過重，存在巨大不確定損失等。
四、被出具否定意見的主要原因
上年度的審計報告范文第2篇
股份制公司年度報告的結構，一般由標題，說明，公司基本情況，上年經營狀況，重要事項，財務狀況及其分析，業務展望，署名和日期，附表等組成。
標題。通常由公司名稱、年度和文種三部分組成。
說明。常見的說明有兩種情況：一是本公司對這份年度報告的說明，如“本公司根據××××的規定，公布××××年度報告，公司董事會對年度報告的真實性和準確性負個別和連帶責任”；二是該公司股票上市的證券交易機構對這份年度報告的說明。
公司基本情況。一般包括公司概況、高級管理人員簡介，股東情況、財務狀況等。這一部分內容也可以不寫。
上年經營狀況，即上年業績。這是股份制公司年度報告的主體部分，要詳細寫出本公司上年度的經營狀況，包括主要業績、年度股利、主要業務回顧、主要股東持股情況或變動情況等。
重要事項。包括本公司機構的變動，新投資的重大項目等需要向股東、向社會公布的重要事項。
財務狀況及分析。這一部分，不但要公布本公司編制的財務狀況及分析，通常還都附上由會計師事務所注冊會計師的審計報告或查帳報告，以示這個財務狀況及分析是可信的。
業務展望。主要包括未來的一年中本公司的經營指導思想、主要投資方向及所需資金數額、盈利預測等。
署名和日期。在附表前寫出公司全稱或公司董事會，以及詳細的年、月、日。
上年度的審計報告范文第3篇
根據中國注冊會計師協會《會計師事務所執業質量檢查制度（試行）》的規定和《中國注冊會計師協會關于開展2006年會計師事務所執業質量檢查工作的通知》精神，我們于2006年7月4日至8月30日對50家會計師事務所（包括分所）進行了檢查，13家事務所予以復查。現從以下四個方面進行匯報：
一、今年檢查工作的特點和基本做法
開展執業質量的監督檢查工作，是行業誠信建設的內在要求和客觀需要。本次檢查工作由協會領導總體布置，監管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經驗的基礎上，對2006年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。
（一）認真做好檢查前的各項準備工作。
中注協檢查工作布置會后，我們修訂了執業質量檢查工作計劃，確定了2006年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內容；召開了執業質量檢查工作布置會，部署了今年業務質量檢查工作。
舉辦了檢查人員培訓班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓；針對小規模企業的特點，簡化了小規模企業的檢查工作底稿。
（二）檢查工作的特點和基本做法
按照中注協要求，結合我會與財政局監督處不重復檢查的原則，對50家事務所進行檢查，其中2004年后新設立的45家、具有證券期貨業務資格的2家、5年內未接受過協會自律性檢查的事務所3家，同時對上年度被強制培訓的13家事務所進行了執業質量復查。
檢查范圍：2006年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業、外商投資企業2005年度審計報告。被檢查事務所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。
為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業務，與往年不同，我們從實際出發采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。
在抽取審計業務項目時，選擇能全面反映事務所執業水平的業務類型和業務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或審計小組的業務項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。
這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執業經驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業務質量的目的。
二、檢查中發現的主要問題
（一）內部質量控制存在問題
對事務所內部質量控制的檢查，主要采取調查問卷、現場詢問并結合具體審計項目的檢查來進行。
檢查中發現大部分事務所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業務人員的職責規定、審計工作底稿審核規定、內部控制評價規程等為主要內容的內部質量控制制度和業務項目風險控制規程，在制度上為業務質量提供了保證。
但少數事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建立執業規程或審計手冊，有的從形式上履行了三級復核程序，但未簽署意見，對復核的程序和內容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。
被檢查的新所和小所由于更多的關注市場開發，制度建設和執行處于薄弱環節，項目質量控制依賴具體的執業人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執業質量存在較大差異，風險控制標準不統一。
(二)職業道德方面存在問題
在本次檢查中，我們采用調查問卷、現場與相關審計人員詢問方式，未發現事務所及注冊會計師惡意違背職業道德的情況。
但我們發現事務所業務收費大多偏低，有的業務收費僅為標準收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業務與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執業環境、執業隊伍素質、不正當競爭等因素的影響，部分事務所自身存在重收益、輕質量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務所出現內部分化、業務流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。
三、具體審計項目存在的問題分析
（一）法律責任問題
1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務報告未經單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業會計準則的要求披露關聯方關系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內容予以列示；未披露財務報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。
2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應作為審計報告附件的內容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。
3、新所和小所對業務約定書重視不夠。沒有業務約定書、約定書要素不完整或內容不恰當的情況，被審計企業未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。
法律意識不強是今年業務檢查發現的較為普遍的問題。我們認為，事務所審計業務如果涉及法院、公安等相關部門，上述存在的問題將會導致事務所及注冊會計師承擔不必要的法律責任。
（二）綜合類項目存在的問題
1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據項目的實際進行調整以適應項目的需要。對審計程序表執行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經有關責任人批準，在實際執行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業的相關風險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預算，對重要的審計領域與科目的審計程序沒有說明。
2、事務所普遍對期初余額的關注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據，也沒有執行相應的審計程序；對影響本期的大額結轉項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。
3、沒有審計總結。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。
4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結果與實質性測試的時間、性質、范圍沒有形成對應關系，體現不出制度基礎審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據沒有充分的說明。
5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。
（三）實質性測試存在問題
1、對往來款項的函證情況普遍執行不到位。對應收款項、應付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發函但在回函很少的情況下，沒有執行任何替代程序即予以確認。如某事務所對某物資公司的審計，公司其他應收款金額為7225萬元，占資產總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執行任何替代程序即予以確認。
2、存貨監盤程序普遍實施不到位。對實物資產的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務所的監盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數據倒扎至報告日進行核對，使執行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執行監盤或抽盤的實物資產，沒有執行相關的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產產權的關注，如金額較大的固定資產的發票、進口設備的報關文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權證及其有關的抵押事項等。
如某事務所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細表，未關注工程進度情況，也未進行實物監盤的審計程序。
3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權益法核算，沒有對當期損益的調整是否正確，以及是否應編制合并報表進行判斷。
4、收入確認不符合相關準則的規定。如某施工企業當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結算收入的確認依據，沒有結合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。
5、被檢查的多數事務所普遍存在對現金流量表審計的工作底稿不充分問題。
6、收集的審計證據不充分、不恰當，不足以對審計結論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據，沒有對證據的分析與職業判斷軌跡與記錄；有的出現審計證據不支持審計結論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結論的依據；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。
如某公司主營業務收入增長106.30%，但主營業務成本只增長了20.41%，2005年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業務成本。該交易為臨近資產負債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關注交易對象的財務狀況、銷售規模、償債能力等；審計人員未對相關合同條款進行認真檢查，未關注其銷售是否符合收入確認條件；未關注公司是否已實際發貨，未查閱到交貨手續，未取得相關驗收合格的證明。
7、審計意見類型不恰當。
（1）部分事務所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。
（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司2005年12月31日的資產負債表以及2005年度的利潤表和現金流量表。……”，無形中擴大了注冊會計師的責任。
（3）對審計過程中發現的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規避”審計風險，造成審計意見不當。如某企業無形資產-專利2005年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產余額6140萬元，全年應攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。
（4）強調事項段所強調的事項不屬于修訂后《具體準則第七號—審計報告》規定的內容。如某公司根據與另一公司簽訂的協議，提取資產占用費324.3萬元(占資產總額的34.54%)計入“其他應付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進行函證, B公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調事項段。
（5）企業會計制度運用錯誤，事務所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業會計制度》的規定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業會計制度》。同時，審計底稿的管理當局聲明書中企業聲明采用《企業會計制度》。
（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響
某事務所出具的一份標準無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進一步檢查差異原因；某企業1995年成立，2005年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產核算、沒有合并持股56%的子公司， 2004年度審計意見為帶強調事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。
（7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業已接受并進行了調整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責任。
（8）對資不抵債企業的持續經營能力關注不夠，審計程序不到位。某事務所對資產總額為7365.89萬元，凈資產為-4549.29萬元的某飯店進行審計，注冊會計師未關注其持續經營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數字，極少地執行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。
四、對此次檢查的處理意見
針對上述檢查中出現的問題，對審計過程中違規情節較嚴重的注冊會計師、事務所予以行業懲戒：
（一）對兩家事務所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務所、北京宏大興會計師事務所
（二）對三家事務所予以限期整改：北京同道會計師事務所、北京中潤誠會計師事務所、北京慧運會計師事務所
（三）對六家事務所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務所、中漢德會計師事務所、北京國信浩華會計師事務所、北京聯首會計師事務所、先峰榮達會計師事務所、北京今日升會計師事務所。
對以上事務所因審計報告存在問題簽字注冊會計師予以談話提醒。
五、幾點意見與建議
1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務所發書面通知書，要求事務所針對檢查發現的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內以書面的形式上報協會，我們將對整改結果進行跟蹤落實。并根據整改情況確定是否列入下一年的復查對象。
2、加強與有關部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關于做好企業的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關規定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關部門反映，解決函證收費高的問題。
上年度的審計報告范文第4篇
根據中國注冊會計師協會《會計師事務所執業質量檢查制度(試行)》的規定和《中國注冊會計師協會關于開展XX年年會計師事務所執業質量檢查工作的通知》精神，我們于XX年年7月4日至8月30日對50家會計師事務所(包括分所)進行了檢查，13家事務所予以復查，注協會計師事務所執業質量檢查工作總結。現從以下四個方面進行匯報：
一、今年檢查工作的特點和基本做法
開展執業質量的監督檢查工作，是行業誠信建設的內在要求和客觀需要。本次檢查工作由協會領導總體布置，監管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經驗的基礎上，對XX年年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。
(一)認真做好檢查前的各項準備工作。
中注協檢查工作布置會后，我們修訂了執業質量檢查工作計劃，確定了XX年年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內容;召開了執業質量檢查工作布置會，部署了今年業務質量檢查工作。
舉辦了檢查人員培訓班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓;針對小規模企業的特點，簡化了小規模企業的檢查工作底稿。
(二)檢查工作的特點和基本做法
按照中注協要求，結合我會與財政局監督處不重復檢查的原則，對50家事務所進行檢查，其中XX年后新設立的45家、具有證券期貨業務資格的2家、5年內未接受過協會自律性檢查的事務所3家，同時對上年度被強制培訓的13家事務所進行了執業質量復查。
檢查范圍：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業、外商投資企業XX年度審計報告。被檢查事務所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份(其中上市公司報告4份)，抽查比例為9.2%。
為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業務，與往年不同，我們從實際出發采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式，會計年終工作總結《注協會計師事務所執業質量檢查工作總結》。
在抽取審計業務項目時，選擇能全面反映事務所執業水平的業務類型和業務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或審計小組的業務項目;選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。
這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執業經驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業務質量的目的。
二、檢查中發現的主要問題
(一)內部質量控制存在問題
對事務所內部質量控制的檢查，主要采取調查問卷、現場詢問并結合具體審計項目的檢查來進行。
檢查中發現大部分事務所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業務人員的職責規定、審計工作底稿審核規定、內部控制評價規程等為主要內容的內部質量控制制度和業務項目風險控制規程，在制度上為業務質量提供了保證。
但少數事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建立執業規程或審計手冊，有的從形式上履行了三級復核程序，但未簽署意見，對復核的程序和內容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。
被檢查的新所和小所由于更多的關注市場開發，制度建設和執行處于薄弱環節，項目質量控制依賴具體的執業人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執業質量存在較大差異，風險控制標準不統一。
(二)職業道德方面存在問題
上年度的審計報告范文第5篇
關鍵詞：內部控制質量 年報披露 及時性
一、引言
及時性是衡量會計信息質量的一般原則之一，也是會計理論研究的重要范疇之一，國際會計準則委員會（IASC）在其1989年7月公布的《關于編制和提供財務報表的框架》規定及時性為相關性與可靠性的制約因素之一；IASC在1997年的修訂的《國際會計準則第1號—財務報表的列報》中規定了會計報表披露的合理期限；美國財務會計準則委員會（FASB）于1980頒布的《會計信息質量》，概括了會計信息的質量主要為可靠性與相關性，相關性包含預測價值、反饋價值和及時性三個方面。2006年上海和深圳證券交易所分別了《上市公司內部控制指引》，要求上市公司披露會計師事務所對董事會內控自我評價報告的核實評價意見。2007年證監會通知，鼓勵有條件的上市公司披露2007年年報時，披露會計師事務所對董事會自我評估報告的核實評價意見。2008年6月，財政部等五部委聯合了《企業內部控制基本規范》，該規范自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，上市公司可聘請具有證券、期貨業務資格的會計師事務所對內控有效性進行審計，標志著我國企業內部控制規范體系建設取得了重大突破。2010年4月26日，財政部等五部委聯合了《企業內部控制配套指引》，標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系基本建成。
二、文獻回顧
（一）年報披露及時性 國外關于年報披露及時性的研究主要集中于年報披露及時性的影響因素及其市場反應，最早引起人們注意的一個現象是，好消息公司似乎更愿意早日披露定期報告而那些壞消息的公司卻傾向于較遲披露。公司披露年度會計盈余的早晚同公司實際盈余與分析師預測值的差距間存在顯著關聯，壞消息（即實際盈余小于預測值）的公司會更晚披露，而好消息（即實際盈余高于預測值）的公司會提前披露，這就是“好消息早、壞消息遲”的披露規律，此規律得到了Gilvoly等（1982）、Kross等（1984）、Haw等（2000，2003）、chen等（2005）、陳漢文等（2004），等等的廣泛支持。此外，也有眾多學者對年報披露及時性的其他方面影響因素進行了分析，Whittred（1980）發現非標準審計意見類型越嚴重，年報披露的時滯越長，Elliott（1982）也發現審計意見與盈余公告時間具有顯著地關聯，還有學者研究了審計師（審計師的結構、規模）、業績狀況（未預期盈利方向、是否存在損失）、財務困境和行業情況等因素與年報及時性之間的關系（Ashton等，1987；Kinney等，1993）。國內學者也對盈余報告及時性的影響因素進行了研究，王立彥等（2003）發現，推遲披露年報的公司較多被出具非標準無保留審計意見、當年不進行利潤分配、業績較差。程小可等（2004）發現，利好的盈余消息顯著地比利差的盈余信息更及時的披露，且規模越大的上市公司年報披露時間越晚。伍麗娜等（2004）發現，當年得到非標準審計意見、變更審計師、未預期收益為負、虧損公司傾向于推遲披露年度報告，但是未發現與預期收益的大小與年報披露及時性顯著相關。巫升柱等（2006年）發現被出具“非標”審計意見的公司和虧損公司經歷更長的年報時滯，同時他們還發現年報時滯與公司規模、是否發行外資股、是否為集團公司等因素有關。張繼勛等（2006）通過研究年報披露時滯與盈余質量之間的關系發現，主營業務利潤與利潤總額的比例、應收賬款周轉率、收益穩定指標越高，年報披露時滯越低，同時發現審計意見類型、審計師變更影響年報披露的及時性。蔣義宏等（2008）發現未預期盈余為正的年報、被出具標準審計意見的年報以及業績好的年報披露較早，當年發現審計師變更的公司和虧損公司年報披露較晚。王建玲（2008）年研究了股權結構對審計報告及時性的影響，發現流通股的比例閱讀，年報時滯越長，而股權集中度越高、前十大股東中存在機構投資者會導致年報的披露越及時。
（二）內部控制 美國SOX法案之前，內部控制鑒證及其披露屬于公司自愿行為，自愿性披露是公司或管理層顯示其經營、財務等方面取得成績的一種方法（Healy等，2001）。由于數據缺乏，關于內部控制鑒證方面的文獻非常有限。SOX 302和404條款要求上市公司在定期報告中披露管理層內部控制報告和審計師的內部控制鑒證意見，其中包括具有實質性內容的（重大）內部控制缺陷的披露，這種法律強制下的制度化披露為開展實證研究提供了大量的數據基礎，這方面的實證研究主題主要有：自愿性內部控制披露的影響因素、內部控制缺陷存在的影響因素、重大內部控制缺陷的信息含量、內部控制與財務信息質量、內部控制與審計收費、審計師變更和審計延遲、內部控制與權益資本成本、內部控制失敗與高管人力資本損失、內部控制與公司質量改善等等（李亨，2009）。然而，關于內部控制與審計報告及時性的文獻非常少，Ettrendge等（2006）和Li等（2007）均采用公司是否披露內部控制缺陷來衡量內部控制質量，研究發現，如果公司存在內部控制缺陷，則審計師會增加審計工作范圍和實施額外的實質性測試以降低審計風險，從而導致審計延遲增加，同時他們還發現公司層面的內部控制缺陷比具體層面的內部控制缺陷更復雜，產生的影響更大，審計延遲也更長。Ettrendge等（2006）還發現，員工、過程與程序、職責分離、結賬過程方面存在內部控制缺陷的公司經歷更長的審計延遲。由于我國內部控制鑒證處于自愿階段，上市公司披露的內部控制信息非常有限，一般也不會自愿披露內部控制缺陷。目前很少有文獻對內部控制質量是如何影響年報披露及時性進行研究，本文希望對這一主題進行初步探索。
三、研究設計
（一）研究假設 通常情況下，薄弱的內部控制導致會計錯報更容易發生而且不易察覺，因此審計師需要擴大工作范圍和執行更多的實質性測試程序，因而企業傾向于較晚披露年度財務報告，相反，內部控制有效的企業會及時披露年度財務報告。因此，提出假設：
假設：企業內部控制質量越好，企業年度財務報告披露越及時
（二）樣本選取及數據來源 本文選取的研究樣本為2009年度所有在上海證券交易所和深圳證券交易所上市的A股上市公司，并刪除無法獲取相關數據資料的樣本公司。經過篩選，最后得到研究樣本數為1522個，其中上海證券交易所樣本數為820個，深圳證券交易所樣本數為702個。本文使用的年報披露時間、主要財務數據、會計師事務所數據來自CSMAR金融數據庫和北大銳思數據庫；會計師事務所對內部控制有效性出具鑒證報告相關資料系通過查詢巨潮資訊網公布的年報后手工獲取。本文的數據處理主要采用eviews 5.0統計軟件。
（三）變量選取及度量 （1）年報披露及時性及其衡量。本文采用實際報告時滯（Actural Reporting Lag，ARLag）作為年報及時性的替代變量。實際報告時滯（ARLag）=年報報告披露日-會計期間結束日，ARLag越小，年度報告披露越及時。（2）內部控制質量及其衡量。Easley等（2004）認為，信息不對稱會增加公司融資成本，當公司質量存在差異時，管理者可以通過信號傳遞方式可靠披露公司信息而不需要額外的支付成本。2010年4月26日頒布的《企業內部控制配套指引》中的企業內部控制審計指引實施前，內部控制鑒證報告屬于自愿性披露范疇，雖然自愿披露內部控制鑒證報告會增加公司的負擔和風險，但是也是一種有利且有效地信號傳遞方式，內部控制質量好的公司傾向于向外界傳遞這種信號。曹建新等（2009）從我國上市公司自愿披露內部控制鑒證報告的結果上發現，注冊會計師對公司的內部控制的鑒證報告皆是肯定性的，因此認為披露內部控制鑒證報告的公司的內部控制有效性強于未披露內部控制鑒證報告的公司。吳益兵（2009）采用了企業是否披露經過審計的內部控制相關信息，作為內部控制質量的衡量標準。因此，本文假設：如果企業披露了經過會計師事務所鑒證的內部控制信息，則內部控制質量為（Attestation）取之為1，否則取值為0。（3）控制變量及其衡量。審計意見類型。由于非標準審計報告將可能向投資者傳遞負向信號，根據信號理論，擁有高質量會計信息產品的上市公司更愿意及早對外披露會計信息，擁有低質量會計信息產品的上市公司更愿意延遲披露會計信息。并且，《公開發行證券的公司信息披露編報規則第14號—非標準無保留審計意見及其涉及事項的處理》規定，如果上市公司的財務報告因明顯違反會計準則等信息披露規范，經注冊會計師指出后，公司應當進行更正；如果公司拒絕調整，并因此被出具非標準無保留審計意見，則其定期報告披露后，證券交易所將立即對上市公司的股票實施停牌處理，證監會在股票停牌期間將依法對有關事項進行調查并作出處理。由于法律的嚴格規定和處于各種動機考慮，上市公司管理層會盡力避免被出具非標準審計報告，因此會加強與審計師的溝通、磋商以及談判。審計師與客戶對各種意見分歧的協調與溝通，可能會是一個長時間的過程，很可能導致年報披露的延遲。此外，由于審計師需要按照審計準則的要求，增加審計程序以加強或減少簽發非標準審計意見的可能性，需要增加審計程序和審計時間，也會導致年度報告披露的延遲。2006年頒布的新審計準則將審計報告類型分為標準審計報告和非標準審計報告兩大類。其中非標準審計報告包括帶強調事項無保留意見的審計報告、保留意見審計報告、無法表示意見審計報告、否定意見審計報告。本文通過設置虛擬變量Type來度量審計意見的類型，當公司被出具了非標準審計報告時，Type=1；當公司被出具標準無保留意見審計報告時，Type=0。審計師變更。變更后的事務所與客戶的首次合作，可能需要一個互相熟悉、磨合的過程，雙方溝通、協調和談判時間可能會增加；另外，由于初次接觸客戶的內部控制制度和經營活動，與前任會計師事務所相比，很難直接借鑒以前年度的工作經驗和成果。在具體審計程序上花費的時間可能會增加。因此，本文通過設置虛擬變量Switch來衡量審計師的變更，當審計師發生變更時，Switch=1，對于因事務所改組、合并而引起的名稱變更，不視為審計師變更；當審計師未發生變更時，Switch=0。審計師規模。由于大型規模的事務所在人力、物力、財力等各個方面具有更充足的能力去及時完成審計義務，因此事務所規模效應使得大型規模事務所能夠更及快速的完成審計。國際“四大”會計師事務所擁有全球范圍最優秀的審計師，因此我們假設，經過國際“四大”審計的上市公司披露年度報告更及時。如果公司聘任國際“四大”會計師事務所負責年度審計時，Big4=1，否則Big4=0。業績指標。不少文獻研究表明，盈余狀況是判斷公司經營活動好壞的重要衡量指標，管理層傾向于選擇好消息及早、壞消息延遲的披露策略。本來采用未預期盈余（UE）和虧損狀況（Loss）兩個指標衡量業績狀況。借鑒Haw等（2003）方法，未預期盈余=本年度實際盈余-本年度期望盈余，根據隨機游走模型，上年度的實際盈余可以當做本年度期望盈余，如果未預期盈余小于，UE=1；如果未預期盈余大于或等于0，則UE=0。當公司本年度發生虧損時，則Loss=1，否則Loss=0。股權集中度。審計師在執業審計業務過程中，承擔的審計風險在一定程度上與上市公司的股權結構集中程度有關，如果股權越分散，依賴公司年度報告進行投資決策的投資者的數量也就越多，相應地上市公司與審計師遭遇訴訟的可能性就越大，基于此考慮，公司也就需要更長時間來準備年度報告。因此本文通過設置前十大股東持股比例（Percent10）衡量股權集中程度，前十大股東持股比例越大，年度報告披露得越及時。財務困境。面臨財務困境的公司，有動機延遲披露財務報告。本文借鑒Haw等（2003）度量財務困境的方法，利用資產負債率（Leverage）來替代財務困境。資產負債率高的公司面臨財務困境的可能性比資產負債率低的公司大。公司規模和經營業務復雜程度。通常情況下，公司規模越大，編報年報所需時間越長，審計師在執行審計工作時需要的時間也就越大，相應的年度報告披露的時間也就越晚。規模小的上市公司傾向于提前披露年度報告，這一結論得到了Haw等（2003）、程小可等（2004）的支持。但從政治成本假設角度出發，規模大的公司可能受到監管結構和投資者更多的關注，因此有動機去盡早的公布年報，伍麗娜等（2004）沒有發現公司規模顯著影響年度報告披露的時間。此外，公司的業務越復雜，公司越有可能延遲披露年度報告。本文通過設置公司總資產的自然對數（Lnasset）和應收賬款與存貨占資產總額的比重（Ava）來衡量公司規模和經營業務復雜程度。具體的控制變量及其衡量如表（1）。
四、實證檢驗分析
五、結論
本文以滬深兩市2009年A股上市公司為樣本檢驗了內部控制質量對年報披露及時性的影響，結果表明執行內部控制鑒證的公司明顯比未執行內部控制鑒證的公司更早披露年度報告，說明我國企業完善內部控制執行以及執行內部控制鑒證的必要性。根據實證檢驗結果，提出以下建議：上市公司應盡快圍繞2010年4月26日頒布的企業內部控制應用指引和內部控制評價指引的要求，設計適合自身要求的內部控制制度規范，并聘請外部審計師對內部控制實施鑒證業務；加強對內部控制鑒證的監督，保證只有擁有專業勝任能力的會計師事務所才能承接內部控制鑒證業務，并按照內部控制審計指引的要求執行鑒證業務。及時發現會計師事務所與公司存在的問題，建立懲處機制，加大違規成本，以保證內部控制鑒證良性發展；加強對內部控制鑒證的指導，使會計師事務所和公司能夠徹底貫徹與實施內部控制配套指引等規范的要求。
*本文系教育部人文社會科學重點研究基地重大項目“企業集團風險管控的會計內部報告研究”（項目批準號：11JJD790006）的階段性成果
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