存貨審計論文
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存貨審計論文范文第1篇
論文摘要：存貨審計是指對存貨增減變動及結存情況的真實性、合法性和正確性進行的審計。存貨審計直接影響著財務狀況的客觀反映，對于揭示存貨業務中的差錯弊端，保護存貨的安全完整，降低產品成本和費用，提高企業經濟效益等，都具有十分重要的意義。
存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。由于存貨種類繁多且流動性強、計價方法多樣，因而存貨高估構成了資產計價舞弊的主要部分。在會計核算上，存貨對應的會計賬項很多，存貨項目的真實和正確與否，直接影響到其他會計賬項，因此存貨審計在整個審計中占有非常重要的地位。正是由于存貨對于企業的重要性、存貨問題的復雜性以及存貨與其他項目密切的關聯度，要求注冊會計師對存貨項目的審計應當予以特別的關注，相應地要求實施存貨項目審計的注冊會計師具備較高的專業素質和相關業務知識，運用多種有針對性的審計程序。
一、評價和測試企業的內部控制制度
了解企業對存貨的內部控制制度，這是確定企業存貨真實存在和準確計價的基礎。存貨的內部控制制度貫穿于企業的采購、運輸、驗收、出庫、儲存、付款、入賬各個環節，是事先經過制定的一套相互牽制、稽核、驗證的內部監控制度。通過對存貨內部控制制度的評價和測試，一方面可以了解被審單位存貨內部控制制度是否健全有效，另一方面能確定存貨審計的重點，一般而言，內部控制制度薄弱環節，問題較多，應列作審計的重點。應注意的是評價內部控制制度，一定要與企業實際情況相結合，特別是對于工業企業，要熟悉企業的生產過程和工藝流程，要了解產品成本結轉流程。
為了確定被審計單位存貨內部控制是否健全有效，審計人員可通過觀察、詢問、查閱歷史資料等多種方式來加以了解和調查，其范圍包括企業的購貨、驗收、存儲、領料、生產、銷售等環節。經過了解，結合自己的專業判斷，對企業存貨的內部控制進行分析，初步評價存貨的控制風險，實際上就是評價企業存貨的內部控制在防止或發現和糾正重要錯報或漏報中的有效性。
二、審查存貨計價的正確性
存貨計價正確與否，直接影響資產負債表存貨項目期末余額的真實性。因此，做好存貨計價方面的審查工作，對于存貨審計風險的防范至關重要。對于存貨計價的審查應側重與存貨的發出、攤銷及結轉等環節，并在審計抽樣的基礎上進行，由于存貨存在于生產循環過程的各環節，審計人員不可能對所有存貨進行詳查，抽查核對成了存貨計價測試的主要方法。抽查的關鍵是選擇樣本，對存貨余額較大、價格變動較為頻繁的存貨作為測試重點，測算期末存貨價值是否等于存貨的結存單價與結存數量的積，測試期末單價是否與采購成本、生產成本相符。特別注意的是審計工作并不是對被審企業經濟業務的會計核算的重復，審計人員不應受企業的會計處理方法的干擾，獨立按照適當的方法進行。(1)應審查存貨采用的計價方法是否合理、適當，年度內有無任意改變計價方法的現象。(2)在加權平均法下，審查客戶是否在同一品種、同一規格型號的存貨范圍內進行計價，有無異類存貨混淆計價的現象。(3)對存貨采用計劃成本核算的客戶，應重點審查成本差異率的計算和成本差異的結轉是否正確，有無不按期結轉成本差異，或者利用成本差異調節利潤的情況。
三、重視對存貨的監盤程序
監盤是注冊會計師執業過程中常用的審計策略和手段，通過對存貨的監盤能夠獲取監盤對象的存在性、完整性、權力性、估價與分攤、分類與披露的認定是否恰當的審計證據，存貨監盤是證明實物資產是否存在的非常有說服力的證據，也是判斷上述其他認定的輔助證據，因此，審計人員在審計過程中，應當按照執業準則的要求實施對存貨的監盤，以獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據。(1)盤點時間最好選擇在會計期末。實際上多數情況的監盤是在會計期末以后進行的，這就需要我們編制從盤點日到期末的存貨余額調節表來證實期末存貨余額的正確性。(2)盤點參與人員的選擇要有代表性。供應、保管、財務、生產等部門的有關人員都應參與；(3)如果不是每一個地點均列入監盤范圍，不應事先透露監盤地點；(4)應特別注意存貨的質量，注意觀察是否存在冷背殘次的存貨，對這一問題發現途徑一是通過實地盤點，二是在審閱企業存貨會計賬薄時存貨數量余額沒有變動的賬戶，其多為冷背殘次的積壓貨物。
采取恰當的盤點方法。①盤點前準備盤點表，同倉庫保管明細賬進行核對，由于倉庫實行保管負責制，一般情況這種核對是相符的。②抽點樣本量。企業盤點人員盤點后，審計人員應進行抽點，抽點的樣本一般不得低于存貨總量的10％。③審計人員應向被審單位索取存貨盤點前的最后一張驗收報告單(或入庫單)、最后一張貨運文件(或出庫單)，作為截止測試時的依據。④異地庫存貨的盤點。如為外單位代為保管，不能親自盤點時，一定要采取適當的替代程序，如發詢證函、查看原始單據等；如為本單位保管，則一定要親自監督盤點。⑤對一種存貨有幾個存放地點的，我們應盡量對其一次、連續不斷的盤完，防止有關人員利用空隙，串通作弊。
在被審計單位存貨盤點結束前，注冊會計師應當再次觀察盤點現場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點，取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號，查明已發放的表單是否已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。注冊會計師應當根據自己在存貨監盤過程中獲取的信息與被審計單位最終的存貨盤點結果匯總表核對。
結束語
存貨審計是注冊會計師審計中比較復雜和耗時的一項工作，面臨的難點也比較多，因此，我們要根據企業實際情況，制定并執行嚴格的審計程序，就能獲取存貨實物資產確實存在、計價正確的審計證據。
參考文獻：
[1]，注冊會計師監盤的難點與對策[j]，中國注冊會計師，2010(06)
存貨審計論文范文第2篇
摘 要 本文探討了“科龍電器”審計失敗中注冊會計師職業問題及表現，并剖析了造成注冊會計師職業道德問題的原因，進而提出了應對注冊會計師職業道德問題的解決方案。
關鍵詞 注冊會計師 職業道德 現狀 對策
一、“科龍事件”注冊會計師執業過程中存在的職業道德問題及表現
德勤為科龍審計了2002年至2004年的年報。在2001年年末科龍整體資產價值不確定的情況下，德勤2002年給出“保留意見”的審計報告顯得有些牽強。在此基礎上，2003年德勤又對科龍2003年的年報出具了“無保留意見”審計報告。2004年德勤對科龍出具了“保留意見”審計報告。既然科龍被證實有重大錯報事實，德勤事務所注冊會計師也難免其責。那么，注冊會計師在執業過程中存在什么問題呢？
（一）執業不規范，未能恪盡職守
注冊會計師在執行審計程序等方面的確出現了嚴重紕漏，對科龍電器的審計并沒有盡職。例如，證監會委托畢馬威所作的調查顯示：2001年10月1日至2005年7月31日期間，科龍電器及其29家主要附屬公司與格林柯爾系公司或疑似格林柯爾系公司之間進行的不正常重大現金流出總額約為40.71億元，不正常的重大現金流入總額約為34.79億元。而這些在德勤3年的審計報告中均未反映。根據《中華人民共和國注冊會計師法》規定，注冊會計師出具無保留意見審計報告的條件之一，即須認為會計報表公允地反映了企業的現金流量。但事實上，科龍的現金流量并不像德勤出具的審計報告般正常。
（二）審計方法不合理
存貨審計要從內部控制測試、分析性復核、成本核算審查、存貨監盤、計價審查、截止測試等方面入手，實施相應的審計程序。然而，注冊會計師在對科龍電器各期存貨及主營業務成本進行審計時，直接按照科龍電器期末存貨盤點數量和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營業務成本。在未對產成品進行有效測試和充分抽樣盤點的情況下，德勤通過上述審計程序對存貨和主營業務成本進行審計并予以確認，其審計方法和審計程序均不合理。
（三）忽略重要的審計程序
審計程序主要有檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算等幾種類型。而注冊會計師審計科龍電器分公司時，對各年未進行現場審計的分公司沒有執行其他必要的審計程序，無法有效確認其主營業務收入實現的真實性及應收賬款等資產的真實性。科龍有很多分公司、子公司，組織結構相當復雜。按照審計準則，注冊會計師應根據審計風險，即審計重要性水平來確認每年對哪些分公司進行現場審計。
二、造成“科龍”事件中注冊會計師職業道德低下的原因
（一）缺乏專業勝任能力和職業操守
專業勝任能力是指為提供高質量的專業服務，注冊會計師必須具備的職業品德、學識與經驗、專業訓練以及足夠的分析、判斷能力。就如科龍聘請國際“四大”之一的德勤會計師事務所來做審計，當然也是相信其審計報告的公信力能夠吸引更多的投資者。
（二）國際會計師事務所的“超國民待遇”
2001年，有關部門頒布“補充審計16號文”，要求上市公司IPO（首次公開發行股票）及再融資時，財務報告除國內會計師事務所進行法定審計外，還必須由國際會計師事務所進行“補充審計”。一些銀行也相繼規定，貸款的公司必須到指定的外資會計師事務所進行信用審計。“科龍――德勤”事件中受指責的問題是國際會計師事務所目前在我國享受“超國民待遇”，主要問題是對國際會計師事務所能否建立和執行統一的監管標準。
（三）注冊會計師行業過度的競爭
客戶對于同質服務，關心的更多的是價格。近年來，一些公司由于財務資源的外購或者對本公司的會計相當滿意，有些理性的股東就會要求減少審計費用。在注冊會計師行業，過度的競爭，特別是低價格的競爭，會嚴重削弱注冊會計師的獨立性，降低其服務的質量。
三、提高注冊會計師職業道德的策略
“科龍”審計失敗案，留給注冊會計師太多的教訓。那么，我們應該如何提高注冊會計師的職業道德呢？我認為主要有以下幾點：
首先，要完善注冊會計師職業道德規范體系。事務所可以制定適宜的職業道德指南以供內部考核使用。目前，職業道德基本準則、職業道德規范指導意見已由中國注冊會計師協會制定并頒布實施。
其次，應該加強注冊會計師職業道德監管，加大懲處力度。注冊會計師職業道德監管應堅持以行業監管為主、事務所內部監管為輔的方針。各級注冊會計師協會應設立職業道德監管專門機構。協會還要對所有的注冊會計師建立執業檔案制度。
此外，要完善內部管理。會計師事務所應建立健全嚴格、合理、透明的各種制度，如人員聘用、考核與晉升、工資福利與保險、合伙財產的管理與處置等制度，完善內部管理。
最后除政府及行業協會和會計師事務所方面之外，注冊會計師應加強個人的修養和學習，誠實守信，完善個人道德修養，遵守職業道德。
總之，隨著經濟環境的變化，資本市場的發展完善，注冊會計師作為“經濟警察”的作用越來越重要。因此，在任何時候，注冊會計師的職業道德都應該引起足夠的重視。
參考文獻：
[1]裴俊紅.會計職業道德問題研究.中國優秀博碩士學位論文全文數據庫(碩士).2006(09).
存貨審計論文范文第3篇
[關鍵詞]家電；存貨；管理模式
一、引言
存貨作為企業一項重要的流動資產，是企業供需平衡的根本保證。企業經濟效益是高是低將直接受到存貨的控制、保存、治理水準的影響。企業存貨管理系統是確保企業公共財物的收入與支持符合法律規定和財物訊息真實性的內部配合得當、督促查看、限制約束的控制系統。同時它也是公司內部控制的其中重大而主要的環節，是企業實現計劃目的，徹底實現經營的前進方向和決策，維持流動資產的安全性和完整性。企業存貨管理水平的優劣在現金流管理中同樣占有重要的地位，企業為了控制資金成本不至于太高，就必須實現現金流的健康循環，同時還應具備了有完善體系的存貨管理，才會實現更高的資金使用效率。這樣，企業才會實現可持續發展。因此，發現存貨管理中存在的問題，及時解決問題，對于提高企業存貨管理水平與經濟效益都顯得特別重要。
二、家電行業存貨管理現狀的分析及問題所在
在以前，我國企業的經營效率總是停滯不前。這是由于存貨在整個流動資產中的比例十分大，而家電行業對于管理沒有達到應有的重視。可行高效的存貨管理對企業的走勢和發展非常重要。不過近年來我國家電行業的存貨管理方式已經有了改進，但依然存在諸多問題。
（1）企業內部控制制度不完善
內部審計是企業內部控制制度的一個重要組成部分。是為了加強企業的內部工作的監管督促，遵守國家的法律規定。而實際大多家電行業并沒有設置內部審計機構。少數有設立機構的企業，其能發揮的作用功能已嚴重弱化，導致企業不能正確評價財務信息和管理部門的績效。存貨會計核算不健全，崗位職責不分清，管理人員身兼數職，導致存貨管理混亂。
（2）存貨信息化管理程度低
存貨信息管理這一重要環節不容忽視。傳統的核算方法信息反應慢，企業掌握的庫存信息過時，不能及時制定采購計劃，導致企業資金、存貨管理效率低。企業的存貨采購、優化設計規劃至關重要的部分就在于能否準確掌握及時的存貨現狀。
（3）存貨管理機制不健全
家電行業的存貨一般情況下價值與數量規格繁多，企業應該按照重要性將存貨進行有序的分類，對部分重要的存貨進行重點監控和管理，而不是對所有的存貨進行統一的管理。一些企業對存貨質量檢驗沒有足夠的留心，驗收存貨幾乎沒有警惕性。而存貨驗收是每一個企業存貨入庫前的重要環節之一，如果不能保證存貨完好無損的進倉存儲，那么久而久之便容易對企業造成潛在損失。
（4）缺乏科學合理的存貨采購計劃
存貨的采購環節決定了企業存貨的數量，同時也影響企業的經營活動。企業不僅需要考慮存貨的庫存量和需求量，同時還需要考慮存貨成本和其因長期放置而造成的損失。存貨的累積堆放會占用企業的大量資金，人工，場地，形成存貨成本。如果長期堆放，電器很可能會損壞或過時而降低使用價值。因此企業必須要有一個科學的存貨采購計劃，使企業的整個存貨供應鏈的第一步達到完善。
三、家電行業存貨管理模式的改進措施及對策建議
家電行業想要從根本上解決存貨管理的問題，那么就應該先從內部入手，健全內部控制和提高存貨管理人員的素質。其次加強與商家的合作關系，同時還要使用先進的管理系統。
（1）建立完善的內部控制制度
建立完善的存貨管理崗位責任、批準執行和業務流程。首先要保證內部職位職務相互分離、相互制約。而后需要制定完整的業務流程，在存貨的每一個環節都把好關，有齊全的記錄并保存完整。審核人的責任權限必須劃分清楚，業務批準的流程和程序必須一致。
（2）建立科學存貨管理機制
存貨的采購方面應該根據市場需求和供應情況做出科學的存貨采購計劃，保證采購環節的透明度，規范采購行為，確保采購環節的完整。存貨的保管方面應該先制定計劃，充分利用倉庫結構，根據存貨的數量、大小、價值、需求量和重要性進行有效的分類存放。同時還要進行定期的清查盤點，發現有盤盈盤虧的應該及時報告。
（3）提高存貨管理人員的專業素質
有了完善的內部控制制度和科學的存貨管理機制，當然還得有高素質的人才才能操作先進的管理系統。然而當今大多企業都只看重銷售方面，無視了存貨管理，恰恰存貨管理更是企業需要重視的。對存貨管理人員進行專業的培訓，提高對存貨的認識態度。
（4）加強與合作商的合伙關系
為了更好的掌握存貨管理的現狀，發現并解決問題，企業應該實行供應鏈管理，建立供應商和零售商之間的長期合伙關系。及時共享存貨和銷售數據，方便供應商根據需求變化來調整生產計劃，提高企業對市場需求的敏感性，加快存貨周轉，降低存貨成本，通過優質的存貨管理提高企業的經營效益。
四、結論
存貨的管理水平對企業經營效益有重大影響。企業要想同時提升自己產業的經濟效果與利益，就一定要最大程度的重視存貨管理，擁有完備的內部控制規定，采用并實施合理的存貨管理方法。最終使企業和經銷商之間庫存產品的共同管理成為現實并相互達到一個最佳組合值。逐步發展并找到降低存貨成本與提高顧客服務水平的一個平衡點，讓企業達到最佳經濟效益。
參考文獻
[1]梅盛才，《企業存貨管理模式比較研究》，四川大學碩士學位論文，2004（4）.
[2]楊鑫慧.淺談企業存貨管理[J].北方經貿，2009.
存貨審計論文范文第4篇
【關鍵詞】 審計費用； 影響因素； 分位數回歸
中圖分類號：F239.0 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）07-0110-04
一、文獻回顧
國內外許多學者對于審計定價的問題進行了深入研究，并取得了一定的研究成果。其中，國外學者對于審計費用的研究起步較早。Simunic（1980）運用多元線性回歸模型考察審計費用的影響因素，研究發現上市公司資產規模、資產負債率、控股子公司個數、審計意見、行業類型、前兩年的盈虧情況以及內部審計成本對審計費用影響顯著，其中上市公司資產規模是決定審計費用的最重要因素。基于Simunic提出的模型，許多學者對不同國家、不同時期的審計市場進行了研究。如Francsi（1987）采用澳大利亞上市公司作為研究樣本，發現上司公司總資產、控股子公司個數與審計收費正相關，對于規模小的公司，會計師事務所規模對審計費用的影響顯著，而對于規模大的上市公司，事務所規模對審計費用不具有重要影響。
我國對審計費用的研究始于20世紀90年代對會計師事務所進行的脫鉤改制，且初期研究大多是規范性研究，直到2001年12月證監會《公開發行證券的公司信息披露規范問答第6號——支付會計師事務所報酬及其披露》，我國學者才開始對審計費用問題進行實證研究。王振林（2002）較早使用實證研究方法研究審計費用，研究發現我國審計市場審計費用最主要的影響因素是被審計單位的規模。羅棟梁（2002）運用逐步篩選法進行多元回歸發現被審計單位資產總額、控股子公司個數、涉及的行業數對審計費用有顯著影響。李補喜、王平心（2005）首次提出審計費用率概念，使用回歸方法對審計費用、審計費用率的影響因素進行了比較，結果表明，審計費用與審計費用率具有相同的影響因素，各影響因素對審計費用率的解釋度遠遠高于對審計費用的解釋度，為研究審計費用的相關影響因素提供了一個新的研究思路。
由以上文獻綜述可以發現，前人對審計費用的研究大多采用最小二乘法（OLS）進行回歸。傳統的OLS回歸分析主要關注均值，即采用因變量條件均值的函數來描述自變量每一特征數值下的因變量均值，從而揭示自變量與因變量的關系，但是無法更深入地解釋不同審計費用水平下可能存在的不同的相關關系。為了全面分析不同審計費用水平下各解釋變量對審計收費的影響程度，本文運用分位數回歸技術對我國審計市場的審計收費進行實證分析和研究。
二、分位數回歸簡介
傳統的回歸分析主要關注均值，即采用因變量條件均值的函數來描述自變量每一特征數值下的因變量均值，從而揭示自變量與因變量的關系。模型化和擬合條件均值函數是回歸模型法中的核心思想。
從分位數回歸模型定義可以看出，分位數回歸模型可以更加全面地描述被解釋變量條件分布的全貌，而不僅僅是被解釋變量的條件期望（均值）。另外，分位數回歸并不要求很強的分布假設，在擾動非正態的情形下，分位數估計量可能比最小二乘估計量更加穩健。分位數回歸技術不僅深化了對傳統回歸模型的理解，而且也推廣了回歸模型的類型和應用，使得回歸模型擬合相關統計數據時更加準確細致。
三、研究假設
（一）被審計單位規模
以往學者的研究已經表明，被審計單位的規模是審計費用的一個重要影響因素。上市公司規模越大，經濟業務也就越多，其審計范圍也就越大，這就需要注冊會計師收集更多的資料來確保審計質量，相應的，收取的審計費用也就較高。本文采用上市公司總資產對數來衡量公司規模。
假設1：被審計單位總資產對數與審計費用正相關
（二）被審計單位審計復雜性
上市公司審計復雜程度高，審計工作和審計風險就會相應增大，審計費用也隨之提高。本文用應收賬款與資產總額的比和存貨與資產總額的比來反映上市公司審計復雜性。應收賬款和存貨是上市公司重要的流動資產，審計程序較為復雜，這就需要投入較多的人力物力資源，所以，應收賬款和存貨占資產總額的比例越大，審計收費也就越高。
假設2：被審計單位應收賬款和存貨占總資產的比重與審計費用正相關。
（三）被審計單位審計風險
審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。審計風險越高，遭受訴訟和未來罰款的可能性就越大，相應的審計費用也就越高。本文選取上市公司長期負債率衡量審計風險，長期負債率越高，企業面臨的財務風險越大。
假設3：被審計單位長期負債率與審計費用正相關。
（四）盈余管理和獲利能力
盈余管理是指企業管理當局在遵守會計準則的基礎上，通過對企業對外報表的會計收益信息進行控制或調整，以達到主體自身利益最大化的行為。上市公司管理當局進行盈余管理源于融資需要，但不具備配股資格或發生虧損的情況下可能遭受特別處理。為了使公司的凈資產收益率達到微利區間或配股區間而不被處理，企業很有可能會操縱盈余，粉飾凈資產收益率，相應地注冊會計師會增加審計程序來降低審計風險，這就增加了會計師投入的資源，也就會導致較高的審計費用。凈資產收益率反映了企業的獲利能力，凈資產收益率越高，企業的業績越好，注冊會計師的審計風險就越低，審計收費自然也會降低。
（五）事務所特征
財務報表審計意見分為五種，分別是標準的無保留審計意見、帶強調事項的無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見，其中后四項稱為非標準無保留意見。注冊會計師出具非標準無保留意見時，會向公眾傳遞出上市公司的負面信息，公司管理當局會盡可能的與審計師溝通以避免出具非標準無保留審計意見，審計師就會追加審計工作、延長審計時間，也就需要更高的審計費用。
假設5A：被審計單位出具非標準審計意見與審計費用正相關。
我國的審計市場一直處于買方市場，當上市公司與會計師事務所就審計費用發生分歧時，上市公司就會選擇變更會計師事務所來降低審計成本。另外，由于我國目前相應的法律法規還不完善，一旦出現審計報告不公允的情況，會計師事務所承擔的民事責任較低，審計市場上“低價攬業”價格競爭行為比較嚴重，所以上市公司變更會計師事務所會降低審計費用。
假設5B：被審計單位本年度變更會計師事務所與審計費用負相關。
會計師事務所的品牌代表了事務所的規模和公信力。會計師事務所的規模越大，其擁有的高素質的人才越多，提供的審計服務質量越高，審計收費自然也就越高。
假設5C：由“十大”會計師事務所審計與審計費用正相關。
四、實證研究
（一）數據來源
本文以2012我國滬深兩市A股上市公司為研究對象，研究所使用的財務指標數據均來自CSMAR國泰安數據庫。本文采用以下標準對樣本進行篩選：剔除金融類上市公司；剔除ST、PT的上市公司；剔除財務信息披露不完整的上市公司。
根據這一指標進行篩選，最終得到2 099個上市公司樣本。
（二）基本回歸模型
1.建立模型
2.基本回歸結果分析
通過變量的逐步引入，結果發現應收賬款和存貨占總資產的比重與審計收費不存在顯著相關性，這就表明審計師在制定審計費用時沒有將應收賬款和存貨占總資產比重作為主要因素考慮在內，或者說注冊會計師在執行審計任務時對應收賬款和存貨的重視程度不夠。是否微利區間、是否保配區間對審計費用無顯著影響，說明注冊會計師對待“微利”公司、“保配”公司與其他公司的態度沒有明顯差別，上市公司審計費用與盈余管理的關系并不明顯。另外，流動比率對審計費用不具有顯著影響，說明注冊會計師在審計過程中沒有考慮企業的短期償債能力可能造成的審計風險。
剔除以上三個變量后，模型中剩余的變量為期末資產總額的自然對數、長期負債率、凈資產收益率、審計意見類型、會計師事務所得變更、是否由十大所審計六個變量。此時，六個變量對審計費用的解釋度R2為0.547，調整的R2為0.546，擬合優度較高，F檢驗統計量的觀測值為421.403，對應的顯著性概率P值為0，回歸模型有統計意義。但是利用普通最小二乘法進行回歸分析的結果比較籠統，無法更深入地分析每個變量對審計收費的影響，因此，本文在基本回歸模型的基礎上利用分位數回歸方法對審計費用做進一步的研究。
（三）分位數回歸模型
1.建立模型
2.分位數回歸結果分析（表1）
從回歸結果可以看出，六個影響因素中，各個要素對審計費用的影響總體是顯著的，并且大部分因素對審計費用不同分位數的影響系數都有明顯變化，具體體現在以下幾個方面：
（1）被審計單位資產規模。資產規模對審計費用的影響與預期一致，總資產規模在各個分位點上均與審計費用顯著正相關，表明客戶規模越大，審計工作量越大，審計費用越高。分位數回歸數據顯示，隨著審計費用分位點的提高，資產規模對審計費用的影響呈上升趨勢，表明上市公司審計費用水平越高，資產規模對審計收費產生的影響越大。
（2）被審計單位風險。被審計單位長期負債率與審計費用顯著負相關，這與前文預期不一致，上述指標是衡量上市經營風險和財務風險的重要指標，同時間接反映了注冊會計師所面臨的審計風險。研究結果表明，注冊會計師在審計定價時不僅沒有系統考慮審計風險，反而在面對高風險的上市公司時給予了價格優惠。長期負債率對審計費用的負面影響呈下降趨勢，表明對于審計費用水平較低的上市公司，長期負債率對審計費用產生的負的影響也較大，意味著注冊會計師給予了更高的價格優惠。
（3）被審計單位獲利能力。被審計單位獲利能力在絕大多數分位點上與審計費用顯著正相關，與預期結果不一致，表明注冊會計師對那些盈利能力較好的上市公司會收取更高的審計費用，而上市公司的收入情況也使其付得起這樣的審計費用。在0.6分位點之前，獲利能力對審計費用的影響相對穩定，除0.2分位點外，基本保持在0.015～0.024之間；0.6分位點之后，獲利能力對審計費用的影響急劇上升，穩定在0.031～0.046之間，表明與審計費用水平較低的上市公司相比，獲利能力對審計費用水平較高的上市公司影響更大。
（4）事務所特征。隨著審計費用分位點的提高，審計意見類型對審計費用的影響總體呈上升趨勢，這表明與審計費用水平較低的上市公司相比，審計意見類型對高審計費用水平較高的上市公司影響更大。審計意見類型與審計費用在大多數分位點上顯著正相關，說明審計師在出具非標準意見時會更加謹慎、收集充分的審計資料，因此就會花費較多的審計時間，收取更多的審計費用。
會計師事務所的變更對審計收費的影響僅在0.3～0.7分位點上與審計費用顯著負相關，說明對于審計費用處于條件分布中段的上市公司，變更會計師事務所會使上市公司支付的審計費用降低，與預期結果一致，印證了我國審計市場上的“低價攬業”價格競爭行為。
是否由“十大”所審計在所有分位點上與審計費用顯著正相關，并且回歸系數隨著審計費用分位數的增大而增大，這說明規模大的會計師事務所審計收費較高，上市公司也愿意為高品牌事務所支付更高的費用，而且相對于審計費用水平較低的上市公司，是否“十大”所審計對審計費用水平較高的上市公司影響更大。
五、結論
本文首先利用逐步回歸方法對影響審計費用的相關因素進行了篩選，排除了應收賬款和存貨總資產的比重、是否“微利”區間和是否“保配”區間三個變量，確定了影響我國審計費用的主要因素，并利用分位數回歸模型詳細研究了各個因素在不同分位點上對我國審計費用的影響程度，發現了許多普通線性回歸不能解釋的審計費用影響因素特征。此外，影響我國審計費用的因素比較多，由于資源的限制，本文僅涉及了具有代表性的九個變量，進一步研究需要收集更多的數據以得到更加全面的結果。
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存貨審計論文范文第5篇
論文關鍵詞：信息技術,會計,舞弊,原因,措施
一、信息技術環境下會計舞弊的原因
1.責任主體多元化。信息技術環境下會計部門的組成人員除包括傳統的財務、會計專業人員，還包括計算機專業人員、計算機數據處理系統相關管理人員，使原有的會計內控主體范圍擴大，責任延伸。
2.企業控制要點復雜化。傳統的賬證核對、賬賬核對、賬表核對、銀行對賬等工作均由計算機按程序即時完成。這些程序化控制的有效性取決于應用程序的完善與正確，如果應用程序發生差錯，計算機尚不具備對不符合邏輯事項的判斷和處理能力，出了問題難以發現。
3.需要控制的范圍擴大。隨著電子商務的發展和企業信息化進程的加快，目前財務軟件的功能已經包括：遠程報賬、遠程報表、遠程審計、網上支付、網上報稅等。因此，在信息技術環境下不僅需要控制會計信息，還要控制整個企業的物流、資金流、信息流等，會計控制范圍擴大。
4.控制載體的數字化。信息技術環境下的數據處理與存儲都呈現出高度集中的特點和趨勢，儲存在計算機磁性介質上的數據容易被篡改，甚至可以不留痕跡。計算機犯罪具有較大的隱蔽性和危害性，由此增加了企業內部控制的難度。
二、信息技術環境下會計舞弊的主要手段
信息技術環境下會計的舞弊手段是隨著計算機技術的進步而不斷變化的，就目前情況而言，主要包括以下幾大類：
1.輸入篡改。輸入篡改主要是指虛構、修改、刪除業務數據等行為。這是計算機舞弊中最簡單最常用的手法。它通常表現為：虛構業務數據，如將假存款單輸入銀行的系統中，增加作案者的存款數；修改業務數據；刪除業務數據，如從存貨系統中刪除某個存貨數據，消除購貨業務憑證。通過對數據作非法改動，導致會計數據的不真實、不可靠、不準確或以此達到某種非法目的，如，轉移單位資金到指定的個人賬戶等。
可能的舞弊者包括：參與業務處理的人員、數據準備人員、源數據提供人員、能夠接觸計算機但不參與業務處理的人員。
可能的證據包括：源文件、業務文件、計算機可讀文件、磁盤、磁帶、異常報告、錯誤的運行結果等。
2.文件篡改。文件篡改主要指作案人員通過維護程序來修改或者直接通過終端來修改文件中的數據。例如，作案人員進行銷售開票時，故意調用錯誤的價格數據、抬高或者壓低銷售金額，從中獲取個人私利。常見的手法有“陷門”和“特洛伊木馬”。
可能的舞弊者絕大部分是計算機高手，包括系統管理員、網絡管理員、系統操作員、網絡黑客等。
可能的證據包括：源文件、數據庫文件。
3.程序篡改。主要指對程序非法的改動，以便達到不法目的。例如，薪資業務處理人員可能將部分職員的個人調節稅免稅額度調整到其個人名下，以便增加其免稅金額，同時有不影響企業整體有免稅合計數。
4.非法操作。非法操作主要指操作人員或其他人員不按照操作規程或不經允許，接觸未經授權的設備或者程序，改變程序執行內容。例如，操作人員未經授權啟動支票簽發程序，生成現金支票而挪作他用。
5.輸出篡改。輸出篡改主要指作案人員通過非法修改、銷毀輸出報表、將報表送給企業競爭對手、利用終端竊取機密信息等行為，從而達到作案目的。例如，作案人員修改或者銷毀輸出報表以掩蓋其他舞弊行為。
三、信息技術環境下防范會計舞弊的措施
1.選擇好的財務軟件，從源頭上進行控制。企業在實行會計電算化時，必須結合自身的特點和國家的有關規定選擇合適的財務軟件。另外還必須注意系統的權限設置、安全性和保密性等關鍵因素。
2.實施組織控制。組織控制包括職責分工和人事管理控制，這是一切控制的根本，因為無論在人工環境下還是在IT環境下，人都是最主觀能動的因素。會計電算化系統的組織控制主要應明確以下兩個分離：一是電算部門與用戶部門的職責分離；二是電子數據管理部門內部的職責分離。
3.實施系統安全控制。影響系統安全的因素很多，包括自然災害、工作失誤、計算機舞弊等。主要的控制措施包括：制定內部操作制度、設置操作權限、操作人員身份的密碼控制、數據存貯和處理相隔離、設置接觸與操作的日志控制。
4.加強安全保密控制。內容主要包括：無關人員不能隨便進入機房操作；各種錄入的數據均須經過嚴格的審批并以完整、真實的原始憑證為基礎；數據錄入員對輸入數據有疑問的，應及時進行核對，不能擅自修改；機房工作人員不能擅自向任何人提供資料和數據；不能把外來的軟盤帶進機房；發生輸入內容有誤的，須按系統提供的功能加以改正；做好日備份數據，同時還要做好周備份、月備份。
