長期股權投資論文
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長期股權投資論文范文第1篇
舊投資準則規定：企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權投資用成
本法核算。2006年2月，財政部對《企業會計準則——投資》再次進行了修訂，根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定，下列長期股權投資應當采用成本法核算：(1)投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；(2)投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。在新準則下，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權投資的賬面價值；被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。
二、被投資單位宣告分派的利潤或現金股利的處理
在具體處理時，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利與上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益之差額，求得應沖減或轉回的初始投資成本，再根據“借貸平相等”原理，確認投資企業應享有的投資收益。根據“本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利”與“上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益”的關系，分以下三種情況作具體探析：
1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利大于上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益(以下簡稱“情況一”)
按本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利與上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益之差額，求得應沖減的初始投資成本。根據借貸相等原理，應確認的投資收益等于應收股利與應沖減的初始投資成本之差。
2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利小于上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益(以下簡稱“情況二”)
按上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利之差額，求得應轉回已沖減的初始投資成本，但轉回數應以原沖減數為限。根據借貸相等原理，應確認的投資收益等于應收股利與實際轉回的初始投資成本之和。
3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利等于上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益(以下簡稱“情況三”)
此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉回已經沖減的初始投資成本。根據借貸相等原理，投資收益等于應收股利。實例：乙企業2000年7月1日以銀行存款購入東方公司10%的股份，并準備長期持有，實際投資成本為25萬元。東方公司當年實現的凈利潤于下年度2月宣告發放現金股利。2000年東方公司實現凈利潤30萬元，2001年2月宣告分派現金股利20萬元；2001年東方公司實現凈利潤40萬元，2002年2月宣告分派現金股利36萬元；2002年東方公司實現凈利潤35萬元，2003年2月宣告分派現金股利35萬元；2003年東方公司虧損5萬元，2004年2月宣告分派現金股利5萬元；2004年東方公司實現凈利潤50萬元，2005年2月宣告分派35萬元。
(1)2000年7月1日投資時
借：長期股權投資——A公司2500000
貸：銀行存款2500000
(2)2001年2月東方公司宣告發放2000年度的現金股利時
借：應收股利20000
貸：長期股權投資5000
投資收益15000
分析：本年東方公司宣告分派的現金股利為20萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司實現的凈利潤為15萬元(30×6÷12)，可見，此經濟業務類型屬情況一。應沖減的初始投資成本為0.5萬元(20-15)×10%，根據借貸平衡原理，應確認投資收益為1.5萬元(20×10%-0.5)。
2002年2月東方公司宣告發放2001年度的現金股利時
借：應收股利36000
長期股權投資4000
貸：投資收益40000
分析：本年東方公司宣告分派的現金股利為36萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司實現凈利潤為40萬元，可見，此經濟業務類型屬情況二。應轉回已沖減的初始投資成本為0.4萬元[(40-36)×10%]，根據借貸相等原理，應確認投資收益為4萬元(36×10%+0.4)。
2003年2月東方公司宣告發放2002年度的現金股利時
借：應收股利35000
貸：投資收益35000
分析：本年東方公司宣告分派現金股利為35萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司實現凈利潤為35萬元，可見，此經濟業務類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉回已沖減的初始投資成本，根據借貸相等原理，應確認投資收益為3.5萬元(35×10%)。
2004年2月東方公司宣告發放2003年度的現金股利時
借：應收股利5000
投資收益5000
貸：長期股權投資10000
分析：本年東方公司宣告分派現金股利為50萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司虧損5萬元，可見，此經濟業務類型屬情況一。應沖減的初始投資成本為1萬元[(5+5)×10%]，根據借貸相等原理，應沖減投資收益為0.5萬元(5×10%-1)。
2005年2月C公司宣告發放2004年度的現金股利時
借：應收股利35000
長期股權投資11000
貸：投資收益46000
分析：本年東方公司宣告分派現金股利35萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司實現凈利潤50萬元，可見，此經濟業務類型屬情況二。應轉回已沖減的初始投資成本為1.1萬元[(50-30)×10%=1.5萬元，但轉回數不能大于原沖減數1.1萬元(0.5-0.44+1)]，根據借貸相等原理，應確認投資收益為4.6萬元(35×10%+1.1)。
參考文獻：
[1]于小鐳.新企業會計準則實務指南與講解.
[2]李鑫鑫.新準則下長期股權投資成本法之簡易操作.商場現代化，2008，(14).
長期股權投資論文范文第2篇
論文摘要新頒布的《企業會計準則第2號——長期股權投資》與原有的準則相比，長期股權投資成本法向權益法轉換的會計處理規定發生了很大的變化。本文以成本法、權益法的原理及適用范圍為基礎，通過實例對長期股權投資成本法向權益法轉換的方法及應注意的問題進行了探析。
一、長期股權投資成本法、權益法及其適用范圍
長期股權投資核算的成本法是指長期股權投資按投資成本計價的方法。該方法下，長期股權投資以取得股權時的成本計價，其后。除投資企業追加投資、收回投資等情形外。長期股權投資的賬面價值保持不變。投資企業確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。
長期股權投資核算的權益法是指長期股權投資最初以初始投資成本計量，其后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變化對投資的賬面價值進行調整的方法。權益法的核心思想是從投資企業角度，將被投資單位經濟活動及其影響與投資企業視同一體，因此要求投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權益(公允價值)的變動而變動。
新頒布的《企業會計準則第2號——長期股權投資》(以下簡稱“新準則”)規定，當投資企業對被投資單位能夠實施控制或投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量這兩種情況時，長期股權投資應采用成本法核算。投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法進行核算。成本法、權益法的適用范圍是建立在判斷投資企業對被投資企業財務和經營政策的影響程度的基礎上的。實務中，區分投資企業和被投資企業關系的標準有兩種：一種是法律上的標準(如持股比例)，主要依據投資企業所持有的被投資企業的股權比例來判斷；另一種是經濟實質上的標準。可見持股比例并非決定長期股權投資目的和采用相應會計處理方法的絕對標準。在判斷投資企業和被投資企業的關系時。要考慮多方面因素，從經濟實質出發。依據投資企業對被投資單位的財務和經營政策的影響程度來確定投資企業與被投資企業的關系。即在判斷投資企業與被投資企業關系時應遵循實質重于形式的基本原則。由于減少投資或追加投資等各種原因，致使投資企業對被投資企業財務和經營決策的影響程度發生變化時，應根據權益法和成本法適用的范圍，重新判斷新的影響程度，進而決定是否繼續采用原來的核算方法。一般情況下是通過持股比例進行判斷的。為便于理解持股比例與核算方法之間的對應關系，筆者用圖1說明。
從圖1可以看出，長期股權投資核算方法的選擇方法是：如果持股比例在20％-50％之間應采用權益法，一旦持股比例高于或者低于這個范圍，就應采用成本法；與之相反。原采用成本法核算的長期股權投資，若持股比例發生變化進入20％－50％的范圍就應改按權益法。
二、成本法向權益法轉換的情形及其處理
通過分析可以看出。長期股權投資的核算由成本法向權益法轉換的情形有兩種。一是原持股比例不足20％，因持股比例增加進入20％-50％，導致成本法向權益法轉換，這種情況是指因追加投資由原先的不具有控制、共同控制和重大影響變為具有共同控制或重大影響。二是原持股比例在50％以上，因持股比例減少進入20％-50％。導致成本法向權益法轉換。這種情況是指因減少投資對被投資單位不再具有控制而變為具有共同控制或重大影響。
新準則規定，因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算。此時應以成本法下長期股權投資的賬面價值作為初始投資成本，并在此基礎上比較初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，確定是否需要對長期股權投資的賬面價值進行調整，按照權益法核算、進行后續計量。
可見由成本法向權益法轉換，不再采用追溯調整法對原先采用成本法核算的投資進行相應的調整。但是應根據不同的轉換前提。對初始投資、追加投資等進行相應的賬務處理。
(一)原持股比例不足20％，因持股增加進入20％-50％，導致成本法向權益法轉換
這種情況是指。原持有的投資對被投資單位不具有控制、共同控制或者重大影響、在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量，因持股比例增加。導致能夠對被投資單位施加重大影響或是共同控制的情形。此時，應區分原持有的長期股權投資、新增長期股權投資兩部分分別考慮、綜合處理。同時，應分析計算原投資后至再次投資的交易日之間，被投資單位可辨認凈資產公允價值的增減變化額，按原持股比例計算應享有的部分，調整長期股權投資及留存收益。對于這些規定，可以從以下幾方面理解。
1原持股權部分
比較原長期股權投資賬面余額與按照原持股比例計算確定的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額(以下簡稱“應享有的份額”)之間的差額。如果長期股權投資的賬面余額大于應享有的份額(超出的部分為“正商譽”)，不調整長期股權投資的賬面價值；如果長期股權投資的賬面余額小于應享有的份額(小于的部分為“負商譽”)，應按其差額調整增加長期股權投資的賬面價值及留存收益。
2新增股權部分
應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額。如果投資成本大于應享有的份額，即出現“正商譽”，則不調整長期股權投資的成本；如果小于應享有的份額，即出現“負商譽”，應調增長期股權投資的成本及營業外收入。
必須注意的是：要綜合考慮上述兩種情況。確定與整體投資相關的商譽或是因投資成本小于應享有份額應計入留存收益或損益的金額。可簡單理解為：大投資獲得小份額不調賬，小投資獲得大份額則調賬，簡稱“大不調、小調”。在此，投資成本與應享有的份額之間不外乎有以下關系：
A初始投資成本>應享有的份額，追加投資成本>應享有的份額。綜合成本>應享有的份額
B初始投資成本<應享有的份額，追加投資成本<應享有的份額，綜合成本<應享有的份額
C初始投資成本>應享有的份額。追加投資成本<應享有的份額。綜合成本≠應享有的份額
D初始投資成本<應享有的份額，追加投資成本>應享有的份額，綜合成本≠應享有的份額
E初始投資成本<應享有的份額，追加投資成本>應享有的份額。綜合成本=應享有的份額
在上述情況中。只要是綜合投資成本<應享有的份額，即出現綜合“負商譽”，就應調增長期股權投資的成本及留存收益或者資本公積。
3原投資后至再次投資的交易日之間(以下簡稱“兩次投資期間”)，被投資單位可辨認凈資產公允價值的變化的處理
兩次投資期間。因被投資單位可辨認凈資產公允價值的變化相對于原持股比例的部分。屬于此間被投資單位實現凈損益中應享有份額的部分，應調整長期投資的賬面價值及留存收益；屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額。調整長期股權投資的賬面價值及資本公積。
例1甲公司按照凈利潤的10％提取盈余公積，有關長期股權投資業務如下：
(1)2007年1月1日用銀行存款1000萬元取得乙公司10％的股權。當時乙公司可辨認凈資產公允價值總額為8000萬元(假定乙公司可辨認凈資產的公允價值與賬面價值相同)。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，甲公司對其采用成本法核算。
(2)甲公司2008年1月1日，又以1300萬元的價格取得乙公司12％的股權，當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為12000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。取得該部分股權后，甲公司能夠對乙公司的生產經營決策實施重大影響，對該項長期股權投資改為權益法核算。(3)假設甲公司上述兩次投資期間，乙公司通過生產經營活動實現的凈利潤為3000萬元。未派發過現金股利；因其他原因導致資本公積金增加1000萬元。這兩項因素導致乙公司的賬面凈資產自2007年初的8000萬元，增加至2008年初的12000萬元。
甲公司在追加投資時。對該項長期股權投資由成本法改為權益法核算。分析如下：
首先，初始投資1000萬元，按10％持股比例擁有份額800萬元，出現正商譽200萬元；其次，追加投資1300萬元。按12％持股比例擁有份額1440萬元，產生負商譽140萬元；正、負商譽綜合考慮，出現正商譽60萬元。因此不需要對長期股權投資的成本進行調整。再次，兩次投資期間。可辨認凈資產公允價值增加4000萬元。其中3000萬元為凈損益的增加。應按原持股比例調增留存收益；另外1000萬元為資本公積的變化，按原持股比例應調增資本公積。
借：長期股權投資——乙公司(損益調整)300萬元
——乙公司(其他權益變動)100萬元
貸：盈余公積30萬元
利潤分配270萬元
資本公積——其他資本公積100萬元
上述分錄做完后。長期股權投資的賬面價值為：1000+1300+400=2700萬元，在2008年初享有的份額為：12000×22％=2640萬元，賬面價值高出“份額”60萬元，即為綜合正商譽。
例2假設例1中2008年1月1日追加投資時，支付的款項為1000萬元，其他條件不變。則追加投資擁有的份額為12000×12％=1440萬元，產生負商譽440萬元，與初始投資產生的正商譽200萬元相抵后，出現240萬元的負商譽。對此應作如下分錄：
借：長期股權投資——乙公司(投資成本)240萬元
貸：營業外收入240萬元
涉及損益調整的分錄與例1相同。調整后長期股權投資的賬面價值為1000+1000+400+240=2640萬元，與應享有的份額2640萬元相等。
綜上所述，可得出如下結論：如果初始投資產生的商譽與追加投資產生的商譽綜合在一起時為正商譽，則不調整長期股權投資的成本；如果綜合在一起為負商譽，則應根據如下情況分別進行處理：
(1)如果初始投資產生負商譽，追加投資也產生負商譽。綜合為負商譽，則應在調整增加長期股權投資的同時，對前者調增留存收益，后者調增營業外收入。
(2)如果初始投資產生負商譽，追加投資產生正商譽。綜合為負商譽，則應在調整增加長期股權投資的同時，調增留存收益。
(3)如果初始投資產生正商譽、追加投資產生負商譽。綜合為負商譽。則應在調整增加長期股權投資的同時，調增營業外收入。
(二)原持股比例在50％以上，因持股比例減少進入20％-50％，導致成本法向權益法轉換
這種情況是指原持有的投資對被投資單位具有控制能力，因持股比例減少轉為具有重大影響或是與其他方一起實施共同控制的情形。此時應從以下幾方面進行理解。
1按減少的持股比例結轉應中止確認的長期股權投資成本。
2應將剩余的長期股權投資成本與應享有的剩余份額(按照剩余持股比例計算的原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值部分)進行比較，屬于投資作價中商譽的部分，不調整長期股權投資的賬面價值；屬于投資成本小于應享有份額的部分(即負商譽)，在調整長期股權投資成本的同時。調整留存收益。
3對于原取得投資后到轉變為權益法之間被投資單位實現凈損益中按照持股比例應享有的份額。調整長期股權投資及留存收益；對于被投資單位的所有者權益的其他變動。應根據應享有的份額調整長期股權投資及資本公積。
例3甲公司按10％提取盈余公積。甲公司原持有乙公司60％的股權，屬非同一控制下的企業合并。其賬面余額為7500萬元。為提取減值準備。甲公司取得60％的股權時，乙公司可辨認凈資產公允價值總額為10000萬元，賬面凈資產與可辨認凈資產的公允價值不存在差額。2007年3月1日，甲公司將其持有的乙公司20％的股權對外出售，獲得價款2600萬元存入銀行，當日被投資單位可辨認凈資產公允價值總額為15000萬元，與賬面凈資產相等。甲公司自取得對乙公司長期股權投資后至處置投資期間。乙公司實現凈利潤1000萬元，除了所實現的凈損益外，其他原因使資本公積增加4000萬元。
甲公司處置對乙公司20％的股權后，剩余40％的股權應由成本法改為權益法核算。分析如下：
首先，結轉減持的長期股權投資成本。
借：銀行存款2600萬元
貸：長期股權投資2500萬元
投資收益500萬元
其次，將剩余的長期股權投資成本5000萬元與原投資時應享有的剩余份額4000萬元(10000×40％)進行比較，出現正商譽1000萬元，不需對長期股權投資成本進行調整。(如果是負商譽。則應借記“長期股權投資”，貸記“盈余公積”、“利潤分配”)。
再次，針對原取得投資后到轉變為權益法期間，乙公司凈資產公允價值的變動5000萬元(15000-10000)，進行相應的賬務處理。可辨認凈資產公允價值增加的5000萬元中，有1000萬元屬于凈利，4000萬元屬于資本公積，因此：
按剩余持股比例計算應享有的收益額=1000×40％=400萬元
按剩余持股比例計算應享有的資本公積=4000×40％：1600萬元
針對兩次投資時點期間乙公司可辨認凈資產的變動。應作如下賬務處理：
借：長期股權投資——乙公司(損益調整)400萬元
——乙公司(其他權益變動)1600萬元
貸：盈余公積40萬元
利潤分配360萬元
長期股權投資論文范文第3篇
［論文摘要］長期股權投資交易中會產生相關費用，但新準則對此交易費用并未涉及，本文就這個問題，針對不同的長期股權投資業務所產生的交易費用的會計處理進行了細致的分析和探討，以便于比較和操作。
股權投資業務在企業運營中占有重要地位，其形成也是多渠道的，任何一項投資都會產生與之相關的交易費用，這些交易費用是計入投資成本還是計入當期損益或其他，對于企業資產的確定以及利潤的形成都會造成較大影響。然而關于交易費用的核算，新準則只在第22號——金融工具確認和計量中提及，既然包括交易性金融資產、持有至到期投資等在內的金融資產業務會產生交易費用，那么長期股權投資業務同樣也應有相關的交易費用，但新準則第2號——長期股權投資中幾乎未涉及長期股權投資交易費用的處理。筆者對此做一些探討。
一、不同渠道形成的長期股權投資交易費用的會計處理
（一）企業合并形成的長期股權投資
1.同一控制下的企業合并
新準則規定，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益；合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。這些規定中并沒有明確提到交易費用，但交易費用的處理是隱含其中的。舉例說明：2007年6月30日，A公司向同一集團內B公司的原股東定向增發1500萬股普通股（每股面值1元，市價13.02元）,取得B公司100%的股權，并于當日對其實施控制；同時A公司發生交易手續費150萬元，合并日B公司的賬面所有者權益總額6606萬元，合并前兩公司采用的會計政策相同，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續經營。
會計處理：
借：長期股權投資66060000
貸：股本15000000
資本公積——股本溢價49560000
銀行存款1500000
說明在此種情況下，投資方在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資，交易費用并沒有計入投資成本，而是沖減“資本公積——股本溢價”，如果資本公積不足沖減，再調整“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”。
2.非同一控制下的企業合并
新準則規定，購買方在購買日應當確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值以及為進行企業合并發生的各項相關費用之和。這意味著這種情況下發生的相關交易費用應計入長期股權投資的投資成本，與同一控制下企業合并的處理是不同的。舉例說明：2007年4月30日C公司為取得D公司75%的股權，支付的資產包括銀行存款1200萬元和一項專利技術，原價1500萬元，至合并日已累計攤銷400萬元，支付資產的公允價值為2600萬元，取得該股權后C公司能夠控制D公司的生產經營決策。合并中C公司支付相關費用100萬元。假定合并前C公司與D公司不存在關聯方關系。
會計處理：
借：長期股權投資27000000
累計攤銷6000000
貸：無形資產——專利技術15000000
銀行存款13000000
營業外收入5000000
此例中長期股權投資的成本2700萬元由C公司付出資產的公允價值2600萬元和支付的相關費用100萬元組成，而銀行存款1300萬元包括付出資產的1200萬元存款和支付的相關費用100萬元，借貸方的差額計入“營業外收入”或“營業外支出”。
（二）企業合并以外其他方式取得的長期股權投資
1.以支付現金取得的長期股權投資
新準則規定，以支付現金取得的長期股權投資應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。這種情況比較簡單，將交易費用直接計入投資成本，借記長期股權投資，貸記銀行存款。舉例說明：E公司2008年2月10日自公開市場中買入F公司20%的股份，實際支付價款8600萬元，其中含有已宣告未發放的現金股利600萬元，另外，在購買過程中支付手續費等相關費用200萬元。
會計處理：
借：長期股權投資82000000
應收股利6000000
貸：銀行存款88000000
此例中長期股權投資的成本由8000萬元購買款和200萬元相關費用構成，特別需注意的是，實際支付價款
8600萬元中的已宣告未發放的現金股利600萬元不是交易費用，也不能計入投資成本，應作為未來可收回的應收股利處理。
2.以發行權益性證券取得的長期股權投資
新準則規定，以發行權益性證券取得的長期股權投資應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發行權益性證券發生的相關費用不構成長期股權投資成本，應自溢價發行收入即“資本公積——股本溢價”中扣除，溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤，這種情況與同一控制下企業合并形成的長期股權投資比較類似。
3.投資者投入的長期股權投資
新準則規定，投資者投入的長期股權投資應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外，這意味著交易手續費等不計入長期股權投資成本。舉例說明：E公司設立時，其主要出資方之一甲公司以其持有的對F公司的長期股權投資作為出資投入E公司。按約定，該項長期股權投資作價6000萬元，交易中E公司發生相關費用200萬元。E公司注冊資本為24000萬元，甲公司出資占E公司注冊資本的20%。
會計處理：
借：長期股權投資60000000
貸：實收資本48000000
資本公積——資本溢價10000000
銀行存款2000000
二、處置長期股權投資產生交易費用的會計處理
雖然長期股權投資的形成是多渠道的，不同渠道形成長期股權投資交易費用的會計處理各不相同，但對處置長期股權投資時產生交易費用的會計處理應該基本相同，基本處理方法是將取得的轉讓價款與該長期股權投資賬面價值之間的差額，計入投資損益；采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。具體的賬務處理為：處置長期股權投資時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“長期股權投資”；按尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。采用權益法核算長期股權投資的處置，除上述規定外，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。從以上的分析可以看出，處置長期股權投資產生的交易費用應直接沖減處置資產的收益，即減少“投資收益”的賬面額。舉例說明：G公司原持有H公司40%的股權，采用權益法核算該長期股權投資。2007年12月20日G公司決定出售10%，出售時G公司賬面上對H公司長期股權投資的構成為：投資成本1800萬元，損益調整480萬元，其他權益變動300萬元。出售取得轉讓收入715萬元，另支付轉讓手續費10萬元。
會計處理：
借：銀行存款7050000
資本公積——其他資本公積750000
貸：長期股權投資——投資成本4500000
——損益調整1200000
——其他權益變動750000
投資收益1350000
本例中投資成本1800萬元，損益調整480萬元，其他權益變動300萬元是H公司40%的股權，現G公司出售10%的股權，就是在以上數據的基礎上乘以1/4，該10%的股權的具體數據為：投資成本=1800×1/4=450萬元，損益調整=480×1/4=120萬元，其他權益變動=300×1/4=75萬元。單純的轉讓收益應為145萬元（715－450-120），因為支付了交易費用10萬元，使最終的投資收益只有135萬元，而收入的轉讓款項為705萬元。
主要參考文獻
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長期股權投資論文范文第4篇
【論文關鍵詞】長期股權投資；法人治理結構；內部控制；組織結構
一、企業長期股權投資面臨的風險
長期股權投資面臨的風險可分為投資決策風險、投資運營管理風險和投資清算風險。具體來說：
（一）投資決策風險
1.項目選擇的風險。主要是被投資單位所處行業和環境的風險，以及其本身的技術和市場風險。
2.項目論證的風險。主要是投資項目的盡職調查及可行性論證風險。
3.決策程序的風險。主要是程序不完善和程序執行不嚴的風險。
（二）投資運營管理風險
1.股權結構風險。包括：股東選擇風險、公司治理結構風險、投資協議風險等。
2.委托經營中的道德風險。企業的所有權與經營權相分離，必然會產生委托關系。委托制存在著所有者與經營者目標不一致，信息不對稱的弊端，人可能會利用自身優勢，追求自身效益最大化，而產生的道德風險。
3.被投資方轉移風險。主要是被投資企業存在的經營風險、財務風險、內部管理風險等會通過股權關系傳遞到投資方。
4.項目責任小組和外派管理人員風險。一方面，投資方選派項目責任小組或個人，對投資項目實行責任管理；另一方面，也向被投資方派駐董事、監事、副總經理等高級管理人員，由于責任小組與外派人員自身的知識、能力所限或是責任心不強，使管理的過程存在風險。
5.信息披露風險。被投資方管理層不嚴格遵照投資協議中有關信息披露的規定，故意拖延、不及時報告財務和重大經營方面的信息，暗箱操作，對外部投資者提供已過濾的、不重要的甚至虛假的信息，令投資方所掌握的信息具有很大的片面性和不完整性，使投資方處于嚴重的信息劣勢之中，將嚴重影響投資方的管理。
（三）投資清理風險
1.來自被投資企業外部的風險。如利率風險、通貨膨脹風險、政策法律風險等。利率風險主要是利率變動導致投資收益率變動，從而對投資人收益產生影響。通貨膨脹風險是物價上漲時，貨幣購買力下降，給投資人帶來的風險。政策法律風險主要是政府指導經濟工作時所作的突然性政策轉變，或新法律法規的出臺，對企業經營產生致命影響。
2.來自被投資企業內部的風險。主要是被投資企業內部的技術風險、管理風險、道德風險等的轉移，給投資方帶來退出風險。
3.投資退出時機與方式選擇的風險。
二、企業長期股權投資存在的問題
企業長期股權投資在業務流程的各階段都存在一些典型的問題，這些問題根植于投資風險之中，最終導致投資損失。具體來說，當前普遍存在的問題主要有以下這些。
（一）在投資決策階段
1.長期股權投資盲目性較大，缺少戰略規劃。沒有把長期股權投資提升至企業的戰略層級，投資的過程充滿盲目性。
2.股權盡職調查不充分，流于形式。不少企業委托外部中介機構進行盡職調查，一些中介機構也作為投資雙方的媒介，他們出于自身的利益，可能會盡量促成投資，使信息被粉飾。還有的企業自主進行盡職調查，慣常做法是組織幾個部門到目標公司進行考察，但人員往往只是企業內部指派的職員，而缺少外部的專家顧問，過程流于形式，走馬觀花，缺少針對性，有時甚至把目標公司單方提供的資料作為考察成果，這樣必然使調查成果失實。
3.可行性報告與投資方案制作不完善，內容過多注重出資環節。由于前期的調查不充分，后期的可行性研究、投資方案的制定也會不完善，風險是環環相扣的因果鏈條。另外，在進行可行性研究時需要使用大量科學的財務分析方法，一些部門或人員圖省事，草草應付。
4.高層決策者決策失誤。企業的一些高層領導的個人意志和風險偏好會對投資決策產生明顯的影響。一些決策者頭腦發熱，或決策層由少數人操縱，缺乏集體科學決策，亦或上級主管部門干預都會導致決策失誤，進而導致投資損失。
（二）在投資營運管理階段
1.項目的實施缺乏風險控制，隨便找個范本就和對方簽訂協議，或者按照對方起草的協議和章程簽訂，沒有根據自己的長期股權投資進行有針對性的風險防范。
2.企業的內部控制制度不健全，全面的投資管理體制沒有建立，在進行長期股權投資后，未能組建明確的項目責任小組，導致項目管理真空。
3.外派人員管理混亂。一些企在投資后沒有或不重視向目標公司外派管理人員，任其“自主經營”、自由發展，待出現問題時，方知投資成為泡影。另一方面，派去的董事等高級管理人員不作為，沒能起到維護投資人權益，溝通投資雙方的作用。更惡劣的是一些外派人員在缺少監督的環境中與被投資公司的內部人員合謀掏空被投資公司的資產，最終禍及投資方。
4.項目跟蹤評價和統計分析環節缺失。企業缺乏投資項目后的評價環節，也沒有相應的部門進行績效的統計分析，導致投資方不能及時推廣有益的經驗，也不能及時終止不良的項目。
（三）在投資清理階段
1.未預先設置投資清算的觸發點，沒有重大事件的應急處置方案，一旦發生促使投資退出的重大事件，往往被動開啟退出機制，疲于應對。
2.沒有成立專門的投資清理小組，沒有設定退出目標，往往是“被動接招”，一路喪失主動權。不僅使退出的風險大增，還使事后無法進行獎懲，也不利于經驗的總結。
3.投資退出時機和方式選擇失誤，使退出成本和投資損失大大增加。
三、建立全面的長期股權投資風險管理體系
全面風險管理體系是將風險管理的思想全面貫徹到風險防范的過程中，在整個企業層面構建制度大框架，并把企業法人治理結構、內部組織結構、內部控制等框架都涵蓋其中。
（一）完善企業法人治理結構
（1）在投資前和投資決策階段，重點是把制度框架建立起來并使其正常運轉，以將投資決策納入框架的規范。
（2）在投資營運管理階段和投資清理階段，重點是通過對重大事件的動態管理，加強長期股權投資的過程管理，并保證退出渠道暢通。
（二）建立合理的企業內部組織結構
我國企業內部組織結構大多為塔型的職能式結構。從董事會到總經理，然后下設職能部門。對企業來說，長期股權投資絕不只是企業高層拿決策、項目部門跑執行這么簡單，他往往需要各部門各層級的協調配合，是一項系統工程。打破僵化的組織機構，進行結構再設計，可以根據長期股權投資的業務流程把現有的職能部門整合成幾大系統，靈活調用。比如將企業的決策與計劃部門整合成股權投資決策系統；將財務部、審計部等整合成股權投資核算監督系統。
（三）健全企業內部控制制度
1.健全內部控制的基本制度，形成內部控制網絡，及時發現和有效控制投資風險。包括不相容崗位相互分離制度、授權審批制度、投資問責制度等。
2.健全內部會計控制，這是內部控制的重中之重，是貫穿長期股權投資業務流程始終的關鍵控制手段。
（四）按長期股權投資業務流程進行風險防范
1.投資決策風險的防范
包括進行有效的項目選擇，進行充分的盡職調查，進行科學的可行性研究，進行嚴格的項目評審，領導層科學、透明的決策。
2.投資運營管理風險的防范
包括謹慎的談判和簽訂協議，制定外派董事、監事和高級管理人員管理制度，實行項目責任小組對被投資公司實施全過程管理，及時開展投資項目后評價。
3.投資清算風險的防范
對長期股權投資清算風險的防范關鍵是要建立和完善股權投資退出機制,這不僅是以防萬一，以備不時的必然要求，更是投資本身不斷優化的內在需要。包括設定股權投資退出的觸發點，設定合理的股權投資退出目標，制訂完善的股權投資清理方案，對股權投資處置活動實施嚴格監控，做好總結和回顧工作。
長期股權投資論文范文第5篇
關鍵詞：未確認投資損失 合并報表 會計處理
序言
“未確認投資損失”是針對合并會計報表而言的，是在母公司合并了資不抵債的子公司后產生的。針對這種情況我國已經出臺了相關法規進行規范如《公司法》規定“股東以其出資額為限對公司承擔責任”，《企業會計制度》和《投資準則》也規定：“企業確認被投資單位發生的凈虧損，以股權投資賬面價值減記至零為限。”因此在編制合并會計報表時會出現一個差額，這個差額就是“未確認投資損失”。一般情況下，這些企業應該終止經營，破產清算，已喪失了合并的前提，但考慮到我國改革中的種種因素這些企業還在持續經營，仍有合并的必要。
另一方面，由于監管部門出臺了多項新的企業會計準則，上市公司進行利潤調控的手段已經受到越來越多的限制。但是，仍有部分上市公司存在利用合并報表中“未確認投資損失”來進行利潤調節的現象。
對這一現象的會計處理，有關部門僅作了原則規定而不夠具體，以致實務中產生了不同的理解和做法。因此加強對“未確認投資損失” 進行規范的會計處理就顯得尤為重要。
一、“未確認投資損失”相關概念解析
（一）“未確認投資損失”的定義
“未確認投資損失”是針對合并會計報表而言的，是在母公司合并了資不抵債的子公司后產生的。《公司法》規定“股東以其出資額為限對公司承擔責任”，《企業會計制度》和《投資準則》也規定：“企業確認被投資單位發生的凈虧損，以股權投資賬面價值減記至零為限。”因此在編制合并會計報表時會出現一個差額，這個差額就是“未確認投資損失”。所謂“未確認的投資損失”，是按照企業會計準則中關于長期投資確認和期末計價政策的規定，由于母公司和子公司確認子公司損益方式不同而在合并報表中使用的一個調節性科目。
具體而言，母公司對控股子公司的長期投資是以權益法來確認的，即按照持股比例反映子公司發生的盈利或虧損。但是，子公司按照持股比例計算的超過母公司長期股權投資額的虧損部分是不需要確認的，也無須反映在財務報表上。而子公司按比例計算的超額虧損部分必須在得到彌補之后，才能增加母公司的投資收益。這種未確認的虧損分擔額及其彌補都在備查簿中加以記錄。但是，由于控股子公司還在持續經營，因此在合并時仍需并入報表。這樣的話，就會在母公司的“長期股權投資——子公司”科目與子公司的“股東權益”按比例相互沖銷時，出現一塊在母公司長期投資中未確認的子公司虧損無處反映的現象。為此，可通過設立“未確認的投資損失”項目來維持合并報表的平衡關系。
（二）“未確認投資損失”的性質
對持續經營、所有者權益為負數的子公司（超額虧損子公司)在母公司以權益法核算和編制合并報表時，財政部在財會函字[1999]10號《關于資不抵債公司合并報表問題請示的復函》中規定，母公司確認被投資單位發生的凈虧損，以投資賬面價值減記至零為限；對投資企業未確認的被投資單位的虧損分擔額，在編制合并會計報表時，可以在合并會計報表的“未分配利潤”，項目上增設“未確認的投資損失”，項目；同時，在利潤表的“少數股東損益”項目下增設“加：未確認的投資損失”項目。這兩個項目反映母公司未確認子公司的投資虧損額。
《企業會計準則——投資》第十九條：投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，以投資賬面價值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實現凈利潤，投資企業應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。
根據以上分析可以歸納出“未確認的投資損失”的性質，就是按照現行會計制度規定，在長期股權投資采用權益法時，由于被投資單位發生虧損，[論文 LunWenData.Com]投資企業按持股比例計算應承擔的份額。投資企業確認的虧損分擔額，一般以長期股權投資減記至零為限。其未確認的被投資單位的虧損分擔額，在編制合并會計報表時，在合并會計報表中以“未確認的投資損失”，項目反映。
（三）“未確認投資損失”核算的原則
市場經濟條件下，在進行公司兼并重組時按照相關法律規定超額虧損子公司納入合并范圍的前提是：該子公司仍具有持續經營能力，即母公司的該項投資尚有恢復投資成本的可能；這類子公司可能是遇到了暫時財務困難，債權人通過與債務人達成債務重組協議等方式，幫助債務人度過難關，而并不要求其破產還債。在此情況下，子公司仍處于持續經營狀態中。為了反映集團整體凈資產的真實狀況、耗蝕程度以及母公司的管理責任，仍應將這類處在持續經營狀態中的子公司納人合并會計報表的范圍。但這類子公司又不同于一般子公司，其凈資產不但不復存在，而且還出現了負數。因此，超額虧損在合并會計報表中應如何計量和確認，是對資不抵債子公司進行合并報表的主要問題。對不具有持續經營能力的超額虧損公司不能予以合并，以防止利用合并報表達到操縱利潤的目的。
（四）“未確認投資損失”的作用
母公司將資不抵債的子公司合并時，將子公司的資不抵債額在“未確認的投資損失”中反映，這樣就便于分清“未確認的投資損失”中，哪些屬于資不抵債子公司形成的，哪些屬于正常經營的子公司形成的；哪些資不抵債額屬于二級公司形成的，哪些屬于二級以下公司形成的；哪些資不抵債額屬于當年形成的，哪些屬于前期形成的。從而更加客觀、真實地反映企業所有者權益，為計算保值增值率等指標提供依據。
二、“未確認投資損失”的核算基礎分析
（一）“未確認投資損失”立足點分析
對于“未確認投資損失”財政部[1999]10號文雖然有所規定，“這兩個項目反映母公司未確認子公司的投資虧損額”。但是從字面上看，似乎是站在母公司的立場來進行計算，然而事實上由于長期股權投資構成的復雜化，機械地站在母公司立場上計算會影響合并報表有關數據的真實性，也有悖設置這兩個項目的初衷。由于種種原因，投資者的長期股權投資賬面價值與在被投資單位凈資產中的份額會不一致，其中有股權投資差額的因素，也有計提減值準備的因素。因此，在被投資單位發生虧損甚至資不抵債時，投資單位未確認的損失與子公司的超額虧損往往不一致，由此產生了“未確認投資損失”究竟以什么數額為準的問題。
財政部[1999]10號文中規定對資不抵債的子公司進行合并時在資產負債表中增加的“未確認投資損失”項目為股東權益的減項，在合并利潤表中增加的該項目為加項，目的非常明確：由于投資者對這部分超額虧損是不負責任的，如果減少合并凈利潤將與有限責任公司投資者的法律責任相違背，因此，將這部分影響合并主體凈資產的部分從合并未分配利潤中分離出來而在股東權益中單列減項反映。那么很明顯，“未確認投資損失”的計量基礎應該是子公司的超額虧損，是投資者免責的部分，否則這個項目的增加將令人難以理解。這個基本原則確定基礎上可以進一步推定：如果投資者(包括少數股東)對被投資單位的超額虧損負有部分或全部責任(如投資者對其確認的擔保損失)，則“未確認投資損失”應扣除這些因素后加以確認；如果母公司長期股權投資賬面價值已經為零，無法再確認子公司的進一步虧損，但此時子公司并未資不抵債(如股權投資貸方差額很大，或者計提了數額較大的減值準備)，也就是說子公司尚未出現超額虧損，母公司即使有部分投資損失沒有確認，也不能在合并報表中確認“未確認投資損失”，因為母公司沒有確認的損失僅受本身賬面價值所限，屬于母公司的損失并沒有超過其在子公司凈資產中的出資額，母公司沒有解除責任，仍應承擔這部分損失，因此這部分賬面無法確認的損失仍應通過合并報表加以體現。
通過對財政部[1999]10號文的分析不難發現：①“未確認投資損失”金額確認的立足點是子公司的超額虧損，而不是母公司未確認的投資損失；②“未確認投資損失”的確認金額只能是投資者的免責部分，而不一定是子公司超額虧損的全部；③“未確認投資損失”的確認金額應該包括少數股東的免責部分，因為同樣作為投資者，少數股東的投資賬面價值也是以零為限，在少數股東對被投資單位沒有特殊責任的情況下，合并報表的少數股東權益應該體現為零；④在合并報表中增加這兩個項目的前提是子公司出現資不抵債，否則即使投資者賬面價值已經為零并有部分投資損失未予確認，也不能在合并報表中出現，不然會虛增合并凈利潤，導致會計信息的不真實。
（二）“未確認投資損失”核算科目設置
公司合并時母公司要考慮子公司的財務情況，并進行財務報表合并，這其中一個很重要的環節就是子公司形成的資不抵債額。此項主要包括兩方面的內容，即當年形成的資不抵債額和累計形成的資不抵債額。
為此在進行財務報表合并時也要與此相對應，這樣“未確認的投資損失”就應分為4個科目：①“未確認的本年投資損失”；②“本年子公司資不抵債額”；③“未確認的投資損失”；④“子公司資不抵債額”。
其中“未確認的本年投資損失”為損益類科目，反映母公司本年擔保或承諾部分，下設兩個明細科目，即“本年發生額”和“本期轉回額”，分別反映發生和轉回的情況。
“本年子公司資不抵債額”為損益類科目，反映母公司本年未擔保或承諾部分，下設兩個明細科目，即“本年發生額”和“本期轉回額”，分別反映發生和特回的情況。
“未確認的投資損失”為所有者權益類科目，反映累計的母公司擔保或承諾部分。
“子公司資不抵債額”為負債與所有者權益之間中性科目，反映累計的母公司未擔保或承諾部分。
三、“未確認投資損失”的會計處理
如上所述財政部在1999年10號文中規定：“按照現行會計制度規定，在長期股權投資采用權益法時，如果被投資單位發生虧損，投資企業應按持股比例計算應承擔的份額，并沖減長期股權投資的賬面價值。投資企業確認的虧損分擔額一般以長期股權投資減記至零為限其未確認的被投資單位的虧損分擔額，在編制合并會計報表時，[論 文 網 Www.LunWenData.Com]可以在合并會計報表的‘未分配利潤’項目上增設‘未確認的投資損失’項目；同時，在利潤表的‘少數股東損益’項目下增設‘加：未確認的投資損失’項目。這兩個項目反映母公司未確認子公司的投資虧損額。”這樣即是規定母公司在合并利潤表中不確認對子公司投資的超額虧損，但在合并資產負債表中確認為股東權益的損失。為此在對“未投資損失”做合并處理時要根據不同的情況進行會計處理。
（一）當母公司長期股權投資賬面價值已經為零并有部分未確認的投資損失，而子公司的凈資產仍為正數
此時在合并報表時，不應增設“未確認投資損失”項目，因此無該項目金額的計量問題。
（二）各投資者分別對子公司負有債務擔保責任而承擔子公司全部超額虧損
子公司資不抵債的事實導致債務擔保者的責任已經非常明確，提供擔保的投資者已經具備了確認預計負債的條件，那么，投資者實際上已經確認了這部分超額虧損。但由于投資者確認的負債與子公司被擔保的債務是同一項債務，因此在合并報表中不能重復反映，應該將母公司的預計負債與相應的營業外支出相抵銷，然后再通過子公司超額虧損的自然并入將這部分已經確認的損失在合并報表中體現出來。在這種情況下，“未確認投資損失”項目應該為零。如果少數股東也負有擔保責任，應按承擔的超額虧損確認為少數股東本期損失，少數股東權益則相應體現為負數。
（三）僅母公司對子公司承擔債務擔保而承擔子公司全部超額虧損
這種情況仍不確認“未確認投資損失”，母公司無非確認更多的預計負債而已，所以與上述處理基本相同，但少數股東因不承擔責任，因此少數股東權益應該為零，也不存在在超額虧損范圍內確認少數股東本期損失的問題。
（四）母公司與少數股東均不對子公司超額虧損負責或僅負部分責任
這種情況在實務中比較普遍。在這種情況下應該考慮“未確認投資損失”的金額問題。由于合并資產負債表中反映的“未確認投資損失”應該是累計數，而合并利潤表中的該項目數應該是本年發生數，因此這兩者的數字并不是恒等的，那么，未確認投資損失的計量還要區分累計數和本年數。對此，可以分別不同情況來加以討論：
①母公司長期股權投資賬面價值與其在子公司凈資產中所擁有的股權份額相等。這種情況應以子公司超額虧損作為累計未確認投資損失的數額，而本年未確認投資損失的數額則應按超額虧損減去以前年度已經確認的數額加以確定。
②母公司長期股權投資賬面價值大于其在子公司凈資產中所擁有的份額。這種情況一般是指母公司長期股權投資賬面價值中含有股權投資差額借方余額。在確認“未確認投資損失”數額時，與情況①相同，同樣應以子公司超額虧損作為累計未確認投資損失的數額，本年未確認投資損失的數額按超額虧損減去以前年度已經確認的數額加以確定。而母公司未確認的部分與子公司超額虧損的差額視作股權投資差額的提前攤銷，并作為對外支出不予抵銷。
③母公司長期股權投資賬面價值小于其在子公司凈資產中所擁有的份額。此種情況又可以分為兩類：一是由于長期股權投資賬面價值中含有股權投資差額貸方余額，二是由于計提了減值準備。
第一類，長期股權投資賬面價值中含有股權投資貸差。計量原理同②，無區別。
第二類，長期股權投資賬面價值含有計提的減值準備。母公司對子公司的長期股權投資減值準備的計提一般不會發生在子公司發生超額虧損的當年，因為減值準備計提的最大限額就是長期股權投資的全額，計提的結果使賬面價值為零，而由于子公司的超額虧損一般情況下也將使長期股權投資的賬面價值趨于零，所以提不提減值準備已經沒有什么意義。但如果減值準備是在子公司發生超額虧損的以前年度計提的，則應該將其看作是提前確認的損失，在計量累計未確認投資損失時，仍應按照子公司的超額虧損作為基礎，但在計算本年未確認投資損失時，應加上這部分減值準備數。
④投資者為被投資單位負有擔保責任而承擔部分超額虧損
在這種情況下，在合并報表時應按子公司超額虧損扣除各投資者承擔的責任數額后的差額計算“未確認投資損失”的數額。
四、結束語
市場經濟條件下，企業按照市場經濟規律實行優勝劣汰，在企業之間進行兼并或重組中，母公司合并了資不抵債的子公司后在合并會計報表上針對“未確認投資損失”，有關部門僅作了原則規定而不夠具體，以致實務中產生了不同的理解和做法。根據母公司和子公司對債務承擔責任的不同進行合并報表，與財政部在1999年10號文中關于“未確認投資損失”的規定相吻合，有利于實現會計信息的真實性。
參考文獻：
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