國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃
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國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃范文第1篇
關(guān)鍵詞：企業(yè)；發(fā)展；內(nèi)部審計(jì)
近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)發(fā)展速度越來(lái)越快，尤其是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革之后，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有了新的發(fā)展空間，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，改革和發(fā)展是十分重要的，但也具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，且隨著時(shí)代的變遷，企業(yè)必須要提高自身管理水平才能夠在市場(chǎng)站穩(wěn)腳跟。
一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題
1.對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的認(rèn)識(shí)不深
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員是增強(qiáng)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵，是為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提供企業(yè)重要發(fā)展意見的顧問(wèn)，但就我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層沒有意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要性，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作只是負(fù)責(zé)在企業(yè)內(nèi)部查錯(cuò)糾弊，或者將內(nèi)部審計(jì)工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作混淆。這樣一來(lái)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層直接就將內(nèi)部審計(jì)工作定位成了查處違法違規(guī)的工作，使得整個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作偏離原有的工作定位，整個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作根本得不到企業(yè)的重視。
2.對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的設(shè)置不科學(xué)
通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)為內(nèi)部審計(jì)工作制定一個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，并為其配備專業(yè)水平較高的審計(jì)人員，通過(guò)審計(jì)人員直接完成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，但從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的構(gòu)成和設(shè)置模式來(lái)看，還存在著不合理、不科學(xué)的問(wèn)題。首先，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的調(diào)查來(lái)看，目前只有不到20%的企業(yè)設(shè)定了專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并為其配備了高水平審計(jì)人員，其次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的直接管理人員是由企業(yè)經(jīng)理或會(huì)計(jì)主管擔(dān)當(dāng)，并沒有選取有經(jīng)驗(yàn)、有實(shí)力的審計(jì)人員負(fù)責(zé)，最后，部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作是直接由企業(yè)董事會(huì)直接安排，沒有真實(shí)性可言。
3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員管理較為落后
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)往往能夠直接決定最終審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)高標(biāo)準(zhǔn)、極其嚴(yán)格的工作，要求內(nèi)部審計(jì)人員具備較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)、工作能力，同時(shí)還要掌握財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)知識(shí)。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員管理較為落后主要是由以下幾點(diǎn)引起：第一，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量與企業(yè)需求量不符；第二，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定；第三，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)工作沒有得到支持；第四，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)考核不合。
4.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)不合理
對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容等缺乏系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，尤其是只會(huì)采用經(jīng)營(yíng)分析、管理評(píng)審技術(shù)等，使得整個(gè)企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)技術(shù)存在著不合理的問(wèn)題，另外，由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平參差不齊，內(nèi)部審計(jì)人員只能采取最簡(jiǎn)單的查賬方式或者對(duì)財(cái)務(wù)支出進(jìn)行分析，內(nèi)部審計(jì)工作根本沒有發(fā)揮其本身意義。
二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略
1.提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)
既然企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作關(guān)系著整個(gè)企業(yè)的發(fā)展，是作為幫助企業(yè)客觀評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效性和效率性而存在的，那么不同企業(yè)處于不同的發(fā)展階段，自然而然企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的具體實(shí)施目標(biāo)也會(huì)有所不同。要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，首先，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的交流，尤其是應(yīng)該讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，其次，在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)要對(duì)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行結(jié)合，最后，要對(duì)企業(yè)體系有大致了解，這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的意義。
2.設(shè)置科學(xué)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
設(shè)置科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是幫助企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵，第一，選擇一位有經(jīng)驗(yàn)、有能力的直接負(fù)責(zé)人來(lái)負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作；第二，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層有著直接聯(lián)系；第三，內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃應(yīng)與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層商議和備案；第四，定期提交內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告。
3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員管理
內(nèi)部審計(jì)人員作為內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的關(guān)鍵因素，自然要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的管理，第一，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重視度，盡早解決企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員與企業(yè)需求量不符的問(wèn)題；第二，及時(shí)引進(jìn)復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才；第三，從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中培養(yǎng)可造型審計(jì)人才；第四，安排企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)咨詢?nèi)藛T，并采用不同的管理方式進(jìn)行管理。
4.改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)流程技術(shù)
只有改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程，才能看到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的可能性發(fā)展，首先，應(yīng)建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程，并按照這一流程完成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，其次，應(yīng)及時(shí)培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，并讓其嘗試使用新技術(shù)和新方法來(lái)開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，最后，對(duì)新技術(shù)、新方法進(jìn)行評(píng)價(jià)和研究，確定是否能夠用于改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。
三、結(jié)語(yǔ)
雖然我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展過(guò)程中還存在一些問(wèn)題，但只要及時(shí)改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作技術(shù)流程，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和重視度，這樣就能看到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的未來(lái)發(fā)展可能性。
參考文獻(xiàn)：
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國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃范文第2篇
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；會(huì)計(jì)審計(jì)；存在問(wèn)題；解決對(duì)策
前言
會(huì)計(jì)審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷深化基礎(chǔ)上的產(chǎn)物，也是現(xiàn)代我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中常用的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式，對(duì)處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事務(wù)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。在傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)與審計(jì)是兩種不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)主要是對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它本身是審計(jì)監(jiān)督的主要對(duì)象。在審計(jì)產(chǎn)生之初，審計(jì)人員主要從審查會(huì)計(jì)資料入手，對(duì)會(huì)計(jì)資料中反映的問(wèn)題進(jìn)行審查。但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深入的基礎(chǔ)上審計(jì)工作已經(jīng)不能與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料脫離，否則審計(jì)工作難以進(jìn)行。
一、會(huì)計(jì)審計(jì)概述
會(huì)計(jì)審計(jì)是國(guó)家授權(quán)或者接受委托的專門機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)及相關(guān)材料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)對(duì)象不僅包括會(huì)計(jì)信息及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，還包括其他經(jīng)濟(jì)信息及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)的基本工作方法是審查和評(píng)價(jià)，即搜集證據(jù)，查明事實(shí)，對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)，做出好壞優(yōu)劣的判斷。主要目標(biāo)是不僅要審查評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)資料及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支狀況的真實(shí)性、合法性，而且還要審查有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益型。
二、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問(wèn)題
(一)會(huì)計(jì)審計(jì)缺乏獨(dú)立性
大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門主要是由領(lǐng)導(dǎo)直接參與管理，這種情況雖然對(duì)管理層控制會(huì)計(jì)審計(jì)部門，以及做出適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)決策發(fā)揮著積極的作用，但是在領(lǐng)導(dǎo)直接參與的會(huì)計(jì)審計(jì)工作中，會(huì)計(jì)審計(jì)部門的地位就存在較大的模糊性，并且會(huì)計(jì)審計(jì)部門執(zhí)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)任務(wù)的時(shí)候，還要承擔(dān)起對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督責(zé)任。導(dǎo)致會(huì)計(jì)審計(jì)工作以及審計(jì)部門嚴(yán)重的缺乏獨(dú)立性，會(huì)計(jì)審計(jì)工作的展開受到了很大的阻礙，難以真正的發(fā)揮會(huì)計(jì)審計(jì)部門的只能和作用。
(二)會(huì)計(jì)審計(jì)體制存在較大的缺失
企業(yè)建立自身內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)工作機(jī)制主要的目的在于促使管理者能夠自覺的履行自己的職責(zé)，也是企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)階層實(shí)施自我約束的一種經(jīng)濟(jì)刺激行為，所以會(huì)計(jì)審計(jì)工作必須有完善的審計(jì)制度作為保障。但是對(duì)我國(guó)眾多企業(yè)的考察情況來(lái)看，企業(yè)基本上采用的都是內(nèi)部審計(jì)和職業(yè)管理雙軌并行，審計(jì)部門在企業(yè)內(nèi)部處于一個(gè)尷尬的地位，并且沒有完善的審計(jì)制度對(duì)其工作性質(zhì)進(jìn)行明確的規(guī)定，導(dǎo)致審計(jì)部門并沒有真正起到監(jiān)督的作用，所以會(huì)計(jì)審計(jì)工作的有效性和獨(dú)立性難以體現(xiàn)出來(lái)。
(三)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)手段和方法不恰當(dāng)
企業(yè)在社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中發(fā)展目標(biāo)發(fā)生了變化，但是大部分企業(yè)并沒有對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)手段和方法做出適應(yīng)性的調(diào)整，始終堅(jiān)持傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下“查錯(cuò)防弊”為主的合規(guī)、合法性審計(jì)，這種審計(jì)的根本是一種被動(dòng)的審計(jì)方式，不能有效的對(duì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮作用。其次，審計(jì)水平的局限性，導(dǎo)致企業(yè)的審計(jì)方法和手段主要局限與傳統(tǒng)的查賬方法，并沒有科學(xué)、合理的審計(jì)技術(shù)評(píng)價(jià)方式和會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制，難以輔助企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響。
(四)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)存在較大的偏差
當(dāng)前會(huì)計(jì)審計(jì)工作是一項(xiàng)具有技術(shù)性的工作，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的技術(shù)技能和綜合素質(zhì)都提出了較高的要求，但是從眾多企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)人員的調(diào)查分析來(lái)看，企業(yè)內(nèi)持有會(huì)計(jì)審計(jì)證書的工作人員很少，并且每個(gè)會(huì)計(jì)審計(jì)人員之間的綜合素質(zhì)存在較大的差異。并且多數(shù)會(huì)計(jì)審計(jì)人員對(duì)基本的理論知識(shí)，以及相關(guān)的法律常識(shí)掌握不牢靠，并且不具備專業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理能力，不能獨(dú)立的完成具有復(fù)雜性的會(huì)計(jì)審計(jì)工作。其次，會(huì)計(jì)審計(jì)工作與企業(yè)整體運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)效益有著直接的關(guān)系，會(huì)計(jì)審計(jì)工作涉及到了財(cái)政金融、經(jīng)濟(jì)、法律等眾多領(lǐng)域的知識(shí)，所以會(huì)計(jì)審計(jì)人員需要具備法律、計(jì)算機(jī)、財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等知識(shí)儲(chǔ)備，但是企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)人員多數(shù)不能同時(shí)滿足這些要求。
三、解決會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題的方法和措施
(一)保證企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)部門的獨(dú)立性
會(huì)計(jì)審計(jì)部門的主要職責(zé)是根據(jù)企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃，擬定并完善審計(jì)計(jì)劃；根據(jù)年度審計(jì)工作計(jì)劃，組織進(jìn)行企業(yè)各項(xiàng)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司潛在問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)意見；檢查公司財(cái)務(wù)及相關(guān)部門審計(jì)意見的執(zhí)行情況；負(fù)責(zé)審計(jì)過(guò)程中與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)和溝通；跟蹤監(jiān)控公司的財(cái)產(chǎn)和資金使用情況、流程運(yùn)行狀況，分析資產(chǎn)報(bào)表，判斷企業(yè)運(yùn)行效率，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并提出改進(jìn)建議，所以會(huì)計(jì)審計(jì)部門在企業(yè)管理工作中扮演著重要的角色。由此可見，會(huì)計(jì)審計(jì)部門必須具備一定的權(quán)威性和獨(dú)立性，只有在保證自身獨(dú)立性的基礎(chǔ)上才能完全發(fā)揮自身的職能。所以企業(yè)要結(jié)合自身財(cái)務(wù)工作的實(shí)際情況，構(gòu)建一種新的內(nèi)部管理方式，使得會(huì)計(jì)審計(jì)部門不直接接受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理層的控制，保證運(yùn)行的獨(dú)立性，最大程度的提高審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性和權(quán)威性。
(二)兼顧效率和風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作質(zhì)量
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，企業(yè)要想保持自己的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，不僅要在會(huì)計(jì)審計(jì)工作中重視經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率，還要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)保持較高的警惕性。企業(yè)要利用詳細(xì)審計(jì)與抽樣審計(jì)結(jié)合的審計(jì)方法，最大程度的降低審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的審計(jì)方法主要是通過(guò)隨機(jī)抽樣的方法進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)判斷，這種單一的會(huì)計(jì)審計(jì)方法存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)闃颖揪哂幸欢ǖ碾S機(jī)性，并不能真實(shí)的反映整體經(jīng)濟(jì)狀況。所以現(xiàn)代審計(jì)方法將詳細(xì)審計(jì)與抽樣審計(jì)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，切實(shí)提高企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作的質(zhì)量。其次，現(xiàn)階段科學(xué)信息技術(shù)在不斷的發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作要注重對(duì)現(xiàn)代先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用，例如，計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，可以提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作的效率，還能最大程度的減小誤差，對(duì)企業(yè)的整體的發(fā)展發(fā)揮著積極的作用。
(三)企業(yè)要拓展內(nèi)部審計(jì)范圍
在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的基礎(chǔ)上，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍也在逐漸的擴(kuò)大，所以企業(yè)對(duì)自己內(nèi)部的部門、人員的職能劃分越來(lái)越細(xì)。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)范圍也應(yīng)該適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大，能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)組織機(jī)構(gòu)等進(jìn)行監(jiān)督審查，促使生產(chǎn)組織方式的科學(xué)性。其次，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)部門不僅能夠發(fā)揮對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督作用，還能對(duì)企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起到指導(dǎo)性的作用，所以企業(yè)應(yīng)該將會(huì)計(jì)審計(jì)工作重心企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中帶傾向性的、重大的問(wèn)題上。企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)部門也要對(duì)相關(guān)的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)范化的調(diào)查，在保證數(shù)據(jù)真實(shí)的基礎(chǔ)上做出針對(duì)性的決策，及時(shí)的向上級(jí)部門匯報(bào)工作情況，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層形成有效溝通和協(xié)商的機(jī)制。
(四)提高企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的素質(zhì)水平
會(huì)計(jì)審計(jì)人員的技術(shù)技能，以及綜合素質(zhì)直接決定了會(huì)計(jì)審計(jì)工作的質(zhì)量，所以企業(yè)在會(huì)計(jì)審計(jì)人員招進(jìn)的時(shí)候要秉持嚴(yán)格、公正的原則，必須要求持證上崗，杜絕濫竽充數(shù)的現(xiàn)象發(fā)生。其次，要做好會(huì)計(jì)審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，因?yàn)槭袌?chǎng)動(dòng)態(tài)在不斷的發(fā)生變化，會(huì)計(jì)審計(jì)人員的知識(shí)技能也要隨著市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)變化進(jìn)行更新。最后，企業(yè)要建立會(huì)計(jì)審計(jì)人員的崗位考核機(jī)制，對(duì)于考核不合格的工作人員要加大針對(duì)性的培訓(xùn)，保證每一位會(huì)計(jì)人員都能掌握熟練的理論知識(shí)和實(shí)踐技能，保證會(huì)計(jì)審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，為企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，會(huì)計(jì)審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷深化基礎(chǔ)上的產(chǎn)物，也是現(xiàn)代我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中常用的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式，對(duì)處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事務(wù)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。審計(jì)過(guò)程與決算編制過(guò)程基本相同，決定著企業(yè)各個(gè)項(xiàng)目的各項(xiàng)支出情況，所以企業(yè)要做好經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，有效的控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，支持會(huì)計(jì)審計(jì)部門的獨(dú)立性，兼顧效率和風(fēng)險(xiǎn)，拓展內(nèi)部審計(jì)范圍，不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的素質(zhì)水平，保證會(huì)計(jì)審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
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國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃范文第3篇
[關(guān)鍵詞] 企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益 審計(jì)
隨著主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況已成為企業(yè)各方面利益相關(guān)者的關(guān)注重點(diǎn)，坐在受托責(zé)任位置上的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者更是時(shí)時(shí)感到維持和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的巨大壓力。面對(duì)這種形勢(shì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型和，通過(guò)積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，促進(jìn)完善公司治理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平，不僅成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，而且也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的客觀要求和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)責(zé)無(wú)旁貸的工作使命。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在授權(quán)審計(jì)范圍內(nèi)，以促進(jìn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的，對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)的審計(jì)行為。國(guó)家審計(jì)署和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)高度重視經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作，在審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃、2006年審計(jì)工作安排及審計(jì)研討等方面都把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)擺在了重要位置。本文從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)需要出發(fā)，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式和方法進(jìn)行，以求獲取開啟企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)大門的鑰匙，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有效深入的開展。
一、 企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式
研究企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式離不開對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)涵及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一般模式的認(rèn)識(shí)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的直接表現(xiàn)形式是一系列財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如利潤(rùn)額、投資回報(bào)率、資產(chǎn)回報(bào)率等等，但是財(cái)務(wù)結(jié)果是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略和投資決策，完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)循環(huán)后產(chǎn)生的，因此企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)生過(guò)程覆蓋了企業(yè)運(yùn)作管理的全過(guò)程，與企業(yè)的各個(gè)層級(jí)、各個(gè)部門均有直接和間接的關(guān)系。國(guó)外對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的定義普遍表述為“檢查被審計(jì)單位在履行其職責(zé)過(guò)程中，使用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。”即通常所說(shuō)的3E審計(jì)。而經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性只是對(duì)使用資源的效益情況從不側(cè)面的觀察結(jié)果，三者即有區(qū)別又是相互聯(lián)系的，其總體的本質(zhì)與我們所說(shuō)的經(jīng)濟(jì)效益并無(wú)區(qū)別。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所涉及的范圍是廣泛的，不同管理層次的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都同經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要關(guān)注的信息是動(dòng)態(tài)的是相互關(guān)聯(lián)并具有傳遞性、循環(huán)性的，需要把事前、事中、事后審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要審核的數(shù)據(jù)不僅僅是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而且還需要綜合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)等非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)性分析，才能洞察經(jīng)濟(jì)效益變化的內(nèi)在原因；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有時(shí)是直接的，突出經(jīng)濟(jì)效益的主題，有時(shí)又是間接的，通過(guò)完善公司治理，優(yōu)化管理流程，最終達(dá)到促進(jìn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此，只有深入了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在以上諸多方面的特點(diǎn)，才能對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式有全面的認(rèn)識(shí)。
（一）不同管理層次的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)建立在委托理論基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。盡管不同的公司治理結(jié)構(gòu)模式對(duì)權(quán)責(zé)、利益的劃分、制衡存在差別，但從企業(yè)運(yùn)作的全過(guò)程看，都可以劃分為決策、管理、作業(yè)三個(gè)管理層次。不同的管理層次職能不同，在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益過(guò)程中的作用、貢獻(xiàn)不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)把不同的管理層次作為審計(jì)對(duì)象，在審計(jì)和方法上有所區(qū)別。
1、決策層次
現(xiàn)代企業(yè)的決策包括企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、公司管理體制、管理制度以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、計(jì)劃、預(yù)算等等。重大戰(zhàn)略決策權(quán)控制在股東、董事會(huì)及經(jīng)營(yíng)管理班子手中。實(shí)踐證明，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益好壞同企業(yè)的重大決策是否正確有著至關(guān)重要的深遠(yuǎn)聯(lián)系，也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不應(yīng)避開的領(lǐng)域。雖然理論上、法規(guī)上沒有作出限制，但是在實(shí)際操作中，直接對(duì)決策層次進(jìn)行審計(jì)的環(huán)境和條件還不夠成熟。內(nèi)部審計(jì)同企業(yè)決策過(guò)程還存在較大的距離，掌握的決策層次信息也是滯后和不對(duì)稱的，這種狀態(tài)自然成為開展決策層次經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要障礙。然而，也不是說(shuō)決策層次的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就無(wú)所作為了，事實(shí)上企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也可以在檢查決策是否遵循既定的決策程序等方面發(fā)揮作用。而且在決策實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)如果發(fā)現(xiàn)屬于決策錯(cuò)誤產(chǎn)生的不良后果，也可以提出建議引起決策層的重視，研究有關(guān)決策的適當(dāng)調(diào)整。此外，在多層級(jí)的大型企業(yè)組織中，內(nèi)部審計(jì)對(duì)下屬企業(yè)是否存在違規(guī)決策事項(xiàng)及授權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)營(yíng)決策對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的影響是完全可以審計(jì)的。
2、管理層次
管理層次是把企業(yè)戰(zhàn)略決策和制度、計(jì)劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的紐帶和橋梁。在大型企業(yè)組織中，管理層次的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要包括總部各職能部門的經(jīng)營(yíng)管控和下屬企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的人、財(cái)、物等資源系統(tǒng)和信息系統(tǒng)主要是由管理層次掌握的，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)離不開各級(jí)管理層的智慧和艱辛、精細(xì)的日常管理。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在對(duì)管理層次的審計(jì)中會(huì)涉及檢查公司規(guī)章制度是否有效執(zhí)行；資源配置和經(jīng)營(yíng)決策是否體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)是否存在和有效防范。
3、作業(yè)層次
企業(yè)經(jīng)常性經(jīng)濟(jì)效益必須經(jīng)過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)作業(yè)循環(huán)后才能產(chǎn)生。作業(yè)層次體現(xiàn)了廣大勞動(dòng)者創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的重要貢獻(xiàn)。作業(yè)層次的活動(dòng)同樣具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的考量，并且會(huì)直接影響增加收入、降低成本的經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果。企業(yè)通過(guò)實(shí)施精細(xì)化管理，優(yōu)化業(yè)務(wù)管理流程達(dá)到增加效益的目標(biāo)也主要是優(yōu)化作業(yè)層次實(shí)現(xiàn)的。因此，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的許多深入細(xì)致的檢查都同作業(yè)層次相關(guān)。通過(guò)對(duì)作業(yè)層次的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)去發(fā)現(xiàn)存在的資源浪費(fèi)、效率低下和內(nèi)部控制的薄弱漏洞，促進(jìn)完善企業(yè)的作業(yè)流程，降低作業(yè)的資源消耗，提高作業(yè)的質(zhì)量和效率，經(jīng)濟(jì)效益狀況就會(huì)得到明顯改善。
（二）事前、事中、事后全過(guò)程的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
既然影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的因素是多方面和全過(guò)程的，那么對(duì)它的審計(jì)也是必須涉及多方面和全過(guò)程的，僅有事后審計(jì)是不夠的，還必須有事中審計(jì)和事前審計(jì)。我們可以用下圖來(lái)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益全過(guò)程審計(jì)相關(guān)的主要內(nèi)容
企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在事前、事中、事后表現(xiàn)的內(nèi)容各不相同，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響也具有不同的形態(tài)。以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性基建投資項(xiàng)目為例：這種基建項(xiàng)目的立項(xiàng)，規(guī)模控制是否基于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要和市場(chǎng)需求的預(yù)測(cè)，基建項(xiàng)目的具體設(shè)計(jì)和投資計(jì)劃是否具有經(jīng)濟(jì)性，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)。在基建項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)檢查基建項(xiàng)目招投標(biāo)程序是否合規(guī)，是否有效降低控制了基建成本，尤其是在基建項(xiàng)目實(shí)施、結(jié)算過(guò)程中，對(duì)工程變更項(xiàng)目造成的基建投資增減變化更需要嚴(yán)格審查，幫助企業(yè)在基建結(jié)算中核減投資成本；在基建項(xiàng)目完工投產(chǎn)后，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)跟蹤審計(jì)基建投資的經(jīng)濟(jì)效益，檢查項(xiàng)目投產(chǎn)后實(shí)際的市場(chǎng)反映和具體產(chǎn)出效果，看看項(xiàng)目的投入產(chǎn)出是否和計(jì)劃的預(yù)期一致，具體分析影響效益結(jié)果主要因素變化，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的建議。
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐中，一些企業(yè)已經(jīng)開始邁向全過(guò)程的審計(jì)。例如運(yùn)輸行業(yè)中，一些企業(yè)積極開展了修造船項(xiàng)目、倉(cāng)儲(chǔ)、房地產(chǎn)基建項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的審計(jì)，有效核減了工程造價(jià)、項(xiàng)目投資；有的直接開展了基建項(xiàng)目的營(yíng)運(yùn)效益審計(jì)，有的把基建項(xiàng)目完工后的效果審計(jì)稱為“項(xiàng)目后評(píng)估，”作為制度性安排進(jìn)行例行的基建項(xiàng)目事后審計(jì)。
當(dāng)然，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全過(guò)程審計(jì)并不局限于基建項(xiàng)目，在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程更是具有普遍性，一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的計(jì)劃、實(shí)施，一個(gè)業(yè)務(wù)流程的改造、調(diào)整，都會(huì)有一個(gè)資源是否合理配置，預(yù)期效果能否實(shí)現(xiàn)的問(wèn)題。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程中的某一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題都可能傳遞影響到下一個(gè)環(huán)節(jié)的有效運(yùn)作，最終會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果。即使是事后的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也同傳統(tǒng)的事后審計(jì)有很大區(qū)別。事后的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可以鑒定評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)效果，可以對(duì)經(jīng)濟(jì)效益變化的各相關(guān)因素進(jìn)行深入分析，與水平、先進(jìn)水平及本期計(jì)劃進(jìn)行比較，尋找挖掘進(jìn)一步改進(jìn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，使下一輪作業(yè)循環(huán)時(shí)有針對(duì)性地改善薄弱環(huán)節(jié)，達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益水平的目的。
（三）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合的效益審計(jì)
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為審計(jì)證據(jù)，以規(guī)章制度為衡量準(zhǔn)繩，即人們通常所說(shuō)的合規(guī)性審計(jì)模式。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不僅需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)，而且也需要大量非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)。非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源于市場(chǎng)客戶情況，產(chǎn)品質(zhì)量情況，生產(chǎn)技術(shù)情況，人力資源情況及生產(chǎn)銷售過(guò)程。這些非財(cái)務(wù)情況，會(huì)直接間接地財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化，影響經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)果。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不可忽視非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的意義，而應(yīng)該哪些非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有密切關(guān)系及其影響趨勢(shì)和影響程度。例如：企業(yè)要獲得更多的經(jīng)營(yíng)收入，一般都需要擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，業(yè)務(wù)量的擴(kuò)大同穩(wěn)定、增長(zhǎng)的客戶群相關(guān)，而客戶的增長(zhǎng)又同企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量分不開，產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量又同員工的素質(zhì)、生產(chǎn)技術(shù)關(guān)系密切等等，如此相關(guān)性的因果會(huì)發(fā)現(xiàn)許多非財(cái)務(wù)性因素。可以量化的非財(cái)務(wù)因素產(chǎn)生的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)提供更多的分析便利，方便經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)研究非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的變量關(guān)系。充分重視和大量使用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益分析評(píng)價(jià)，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式的顯著特征之一。審計(jì)應(yīng)當(dāng)不斷探索不同行業(yè)、不同環(huán)境下如何選取非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的，逐步建立企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合的系統(tǒng)規(guī)范。
對(duì)于難以量化的非財(cái)務(wù)因素，只要能證明與經(jīng)濟(jì)效益有著重要的密切關(guān)系，也應(yīng)在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)得到重視，因?yàn)檫@些因素的改善，最終能夠幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。
（四）直接與間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
雖然說(shuō)企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都同經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)，但畢竟還有重要、次要之分，有直接、間接之分。相應(yīng)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也存在直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐中，我們通常把冠以“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”名稱的審計(jì)項(xiàng)目及通過(guò)審計(jì)可以直接量化促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益改善的審計(jì)項(xiàng)目歸類為直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；其他同改善的經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)，但不直接產(chǎn)生作用或難以量化影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的審計(jì)項(xiàng)目可以作為間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。例如，我們對(duì)虧損企業(yè)或利潤(rùn)出現(xiàn)大幅下滑的企業(yè)可以直接進(jìn)行分析，幫助企業(yè)尋找扭虧增盈的措施；投資項(xiàng)目在進(jìn)入正常經(jīng)營(yíng)階段后也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行營(yíng)運(yùn)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，評(píng)價(jià)新增投資的效益性；對(duì)基建項(xiàng)目成本的審計(jì)，對(duì)營(yíng)運(yùn)成本和管理成本的審計(jì)，對(duì)營(yíng)銷收入的審計(jì)等等可以有明確的量化評(píng)價(jià)，會(huì)直接對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生影響，也應(yīng)當(dāng)被看作是直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。反之，我們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)業(yè)務(wù)管理流程進(jìn)行的審計(jì)，雖然最終會(huì)有利于經(jīng)濟(jì)效益，但直接的審計(jì)結(jié)果還是加強(qiáng)和完善內(nèi)控管理，可以作為間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)以直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為主，達(dá)到主題突出，重點(diǎn)突出，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生直接影響的效果，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮增值作用具有重要意義。間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也不容忽視，通過(guò)審計(jì)促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，對(duì)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定保持良好經(jīng)濟(jì)效益水平也是非常重要的。
通過(guò)以上幾方面企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)特點(diǎn)的討論，我們對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式可以引出幾點(diǎn)結(jié)論：
1、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式是在公司治理結(jié)構(gòu)框架下，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)授權(quán)范圍對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)。
2、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式是對(duì)企業(yè)多層次、全方位、全過(guò)程的，高度關(guān)聯(lián)性的審計(jì)。
3、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式以直接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為主，間接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為輔，保持對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全面關(guān)注。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式不同，其審計(jì)方法也必須與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的、特點(diǎn)相適應(yīng)。沒有適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法，就象河上沒有橋和船，光有過(guò)河的愿望也是無(wú)法成功到達(dá)彼岸的。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法研究中，我們認(rèn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目如何立項(xiàng)，傳統(tǒng)審計(jì)方法如何改革創(chuàng)新，一些管理工具如何運(yùn)用等是值得重點(diǎn)研究關(guān)注的。
（一）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)方法
開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，如何選擇確定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目，是審計(jì)實(shí)務(wù)中需要解決的問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在年度中實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目絕大部分是年度審計(jì)工作計(jì)劃中安排的，是經(jīng)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)或管理層批準(zhǔn)后執(zhí)行的。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的安排也不能例外，也必須有計(jì)劃有步驟地納入到常規(guī)的審計(jì)工作計(jì)劃中安排。
在年度審計(jì)計(jì)劃中考慮安排經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目需要綜合平衡三方面因素：其一是現(xiàn)有企業(yè)中經(jīng)濟(jì)效益的突出問(wèn)題是什么？尤其要抓住本企業(yè)核心業(yè)務(wù)過(guò)程中對(duì)經(jīng)濟(jì)效益影響大的薄弱環(huán)節(jié)；其二是企業(yè)年度重點(diǎn)工作中需要審計(jì)工作配合的內(nèi)容；其三是可用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的資源，即能夠勝任經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)任務(wù)的審計(jì)人員力量。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要較高的專業(yè)素質(zhì)，有時(shí)還需要相關(guān)的工程技術(shù)專業(yè)力量參與。因此量力而行，注重審計(jì)效果，結(jié)合企業(yè)迫切需要選擇的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目才有利達(dá)到切實(shí)幫助企業(yè)改善經(jīng)濟(jì)效益的目的。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)立項(xiàng)時(shí)還應(yīng)注意突出重點(diǎn)。影響經(jīng)濟(jì)效益的因素是多方面的，一次審計(jì)不宜面面俱到，可以選擇當(dāng)前最重要的某一方面，某一環(huán)節(jié)，這樣審計(jì)也會(huì)更加深入細(xì)致。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有一定基礎(chǔ)的企業(yè)，可以逐步實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)制度化，即對(duì)常規(guī)性經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作出制度安排，如基建決算審計(jì)、投資效益審計(jì)、利潤(rùn)異常狀況審計(jì)等等。
（二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中創(chuàng)新審計(jì)方法的運(yùn)用
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中具有成長(zhǎng)性的業(yè)務(wù)之一，，缺乏系統(tǒng)成熟的經(jīng)驗(yàn)和方法是現(xiàn)實(shí)。但人們普遍認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審核審計(jì)方法已不能滿足經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的需要，必須運(yùn)用創(chuàng)新的審計(jì)方法才能完成經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重任。圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要，運(yùn)用創(chuàng)新審計(jì)方法是多方面的艱苦細(xì)致的工作，也需要長(zhǎng)時(shí)間審計(jì)實(shí)踐的摸索和積累，我們僅從大的方面強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)：
1、注重風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用
由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涉及面寬，時(shí)時(shí)處于動(dòng)態(tài)的復(fù)雜多變的環(huán)境下，有限的審計(jì)資源如按部就班，事無(wú)巨細(xì)地檢查每一個(gè)細(xì)節(jié)，不僅難以操作而且事倍功半。現(xiàn)代審計(jì)倡導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法正適用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)。首先，審計(jì)應(yīng)在了解企業(yè)基本業(yè)務(wù)和管理狀況的基礎(chǔ)上，把企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)和對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生重要影響的環(huán)節(jié)作為查找風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)范圍；其次要善于捕捉市場(chǎng)變化，政策變化以及企業(yè)內(nèi)部重大人事、管理體制、制度變化可能給經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)的不利影響，使經(jīng)濟(jì)效益面臨的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)受到重視和應(yīng)對(duì)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也就更具有風(fēng)險(xiǎn)防范的預(yù)見性和預(yù)警性。例如，運(yùn)輸行業(yè)中由于燃油價(jià)格的大幅上漲，會(huì)大大增加運(yùn)營(yíng)成本，縮小原有的利潤(rùn)空間，如何節(jié)約燃油消耗，控制成本上升就成為突出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)不僅要掌握分析相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而且應(yīng)了解業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)策略、生產(chǎn)管理、降低油耗的技術(shù)手段等方面可能采取的措施，提出改進(jìn)建議幫助企業(yè)控制油價(jià)上漲帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
2、廣泛使用經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)因素分析方法
影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)因素是紛繁復(fù)雜的，但是就像枝葉和樹干的相關(guān)、魚刺魚骨的相關(guān)一樣，也是有脈絡(luò)可尋。
審計(jì)通常采用逆向檢查分析的方法，先從經(jīng)濟(jì)效益的最終財(cái)務(wù)結(jié)果檢查分析入手。影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的財(cái)務(wù)因素是從收入與成本兩大類，收入中又有產(chǎn)品價(jià)格、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營(yíng)銷方式等關(guān)鍵因素的影響，成本也可劃分固定成本與變動(dòng)成本，每類成本又有許多明細(xì)項(xiàng)目。審計(jì)可以從財(cái)務(wù)因素的變化中找出主要矛盾，然后順藤摸瓜去了解財(cái)務(wù)信息背后的業(yè)務(wù)和管理情況變化，找出影響經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在原因。
對(duì)于當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的一般素質(zhì)而言，相關(guān)因素分析中最具挑戰(zhàn)的還是能否了解和熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作的流程，商業(yè)模式的特點(diǎn)以及各方面管理的細(xì)節(jié)。只有充分了解認(rèn)識(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況，正確把握其內(nèi)在的關(guān)系，真正成為“內(nèi)行”，才能準(zhǔn)確地把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行合理的分析評(píng)價(jià)。相對(duì)而言，內(nèi)部審計(jì)又比一般外部審計(jì)更容易了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況，長(zhǎng)期在企業(yè)中耳濡目染，內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營(yíng)管理有天然的聯(lián)系，而相關(guān)因素的分析是需要在一般了解的基礎(chǔ)上更加精細(xì)化，達(dá)到可計(jì)量、可推算的程度。
3、探索現(xiàn)代企業(yè)管理工具的運(yùn)用
近年來(lái)，在企業(yè)管術(shù)界和實(shí)務(wù)中引進(jìn)了一些先進(jìn)的現(xiàn)代管理工具，這些管理工具的運(yùn)用對(duì)推動(dòng)企業(yè)管理的化、制度化和規(guī)范化發(fā)揮了作用。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)積極探索適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要的現(xiàn)代管理工具的運(yùn)用。
平衡記分卡是一種績(jī)效管理工具。它根據(jù)與成長(zhǎng)，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、客戶關(guān)系、財(cái)務(wù)結(jié)果四方面因果關(guān)系，及為企業(yè)增值的貢獻(xiàn)路徑，制定各層面的工作目標(biāo)和考核指標(biāo)，推動(dòng)企業(yè)各層級(jí)協(xié)同努力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。平衡記分卡的理念，尤其是其各關(guān)鍵因素的相互關(guān)系與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的相關(guān)因素分析是相通的，如果企業(yè)實(shí)施了平衡記分卡管理系統(tǒng)，就會(huì)為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提供更好的檢查評(píng)價(jià)平臺(tái)，針對(duì)既定的各關(guān)鍵因素指標(biāo)，檢查實(shí)際完成的效果，分析成功與失敗的原因，并為制定新一輪的各層級(jí)工作目標(biāo)提供有價(jià)值的意見。
在高度重視企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法改革創(chuàng)新同時(shí)，傳統(tǒng)的審計(jì)方法也不可偏廢。尤其是在審核分析經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)性、準(zhǔn)確性時(shí)，更需要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和方法，實(shí)施必要的審計(jì)程序，防止在虛假的經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果基礎(chǔ)上作進(jìn)一步深層次經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，那樣勢(shì)必會(huì)影響經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的準(zhǔn)確性，甚至?xí)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理提出誤導(dǎo)性審計(jì)意見。這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也必須高度警惕并加以防范。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)如雨后春筍，方興未艾，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益的增值作用日益增大。廣大內(nèi)部審計(jì)工作者應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)和把握企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式和方法，積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐，全面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。
參考：
［1］ 秦曉，《制度變遷中的實(shí)踐與思考》，黑龍江出版社，2002年11月。
［2］ 邢俊芳、陳華、鄒傳華編，《最新國(guó)外績(jī)效審計(jì)》，審計(jì)出版社，2001年1月
國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃范文第4篇
組織（Organization）一直是管理的核心工作。社會(huì)學(xué)家Stanley H.Udy（1965）精確地將組織定義為具有明確的、有限的，并公開宣告其目標(biāo)的“正式”機(jī)構(gòu)。組織職能的實(shí)現(xiàn)依靠協(xié)調(diào)組織結(jié)構(gòu)和權(quán)力關(guān)系的設(shè)計(jì)。組織結(jié)構(gòu)（Organization Structure）是組織中相對(duì)穩(wěn)定的關(guān)系和方面。James G.March和Herbert A.Simon（1958）在《組織》一書中將組織結(jié)構(gòu)定義為組織成員之間的等級(jí)關(guān)系。Richard H.Hall（2004）認(rèn)為組織結(jié)構(gòu)是一種將員工之間互動(dòng)關(guān)系、信息傳遞以及內(nèi)部權(quán)力關(guān)系等方面進(jìn)行界定并加以制度化的結(jié)果。Jones（2004）指出，“組織結(jié)構(gòu)”是一套正式系統(tǒng)（formal system），它與規(guī)章、職務(wù)及權(quán)力關(guān)系相關(guān)，并說(shuō)明各項(xiàng)工作怎樣進(jìn)行分配、每個(gè)個(gè)體應(yīng)當(dāng)對(duì)什么人負(fù)責(zé)以及組織內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制。可見，組織內(nèi)部每個(gè)成員之間的合作或競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，在一定程度上受到“組織結(jié)構(gòu)”的影響。John Child（1983）指出，當(dāng)一個(gè)組織的結(jié)構(gòu)偏離其管理需要時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致很多問(wèn)題出現(xiàn)，例如，決策受到延誤、發(fā)生利益沖突、應(yīng)變出現(xiàn)失誤、行政管理成本居高不下以及士氣低落等。因此，一個(gè)經(jīng)過(guò)精心安排的組織結(jié)構(gòu)，有利于員工執(zhí)行職務(wù)和進(jìn)行決策。
二、組織原則與效率
古典管理學(xué)派Chester I.Barnard、Henri Fayol和James D.Moony等人在組織原則方面對(duì)管理理論做出了積極的貢獻(xiàn)，這些理論經(jīng)過(guò)實(shí)踐的檢驗(yàn)證明是正確的。古典組織理論學(xué)者試圖通過(guò)說(shuō)明和確定某些組織原則來(lái)解決組織職能的復(fù)雜性，他們?cè)谶@方面進(jìn)行了大量的研究和實(shí)踐。1776年，Adam Smith在《國(guó)富論》一書中提出了勞動(dòng)專業(yè)化分工將使組織及社會(huì)受益的觀點(diǎn)。Girbreth夫婦被公認(rèn)為在動(dòng)作研究和時(shí)間研究的分析方面起到了開拓者的作用，該動(dòng)作要素的確定使古典管理學(xué)派認(rèn)為，在許多不同的情況下都能做到高度的專業(yè)化。古典管理學(xué)派還提出部門化的原則（Departmentation），即組織中的活動(dòng)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)專業(yè)化分工而組合到部門中。羅珉（2006）指出，部門化原則就是將組織中的工作活動(dòng)按一定的邏輯安排，歸并為若干個(gè)管理單位或部門。控制管理幅度（Span of Control）是保障組織有效運(yùn)轉(zhuǎn)的又一原則。管理幅度指管理者能夠有效地直接管理的下屬的人數(shù)。法國(guó)管理顧問(wèn)Graicunas（1937）提出，在建立一種適當(dāng)?shù)墓芾砜刂品葧r(shí)，要考慮的一個(gè)重要因素是管理人員與下屬間可能發(fā)生的潛在關(guān)系數(shù)。他揭示了管理者和下屬的關(guān)系是一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)過(guò)程，管理者每增加一個(gè)下屬，他和下屬之間潛在的相互影響關(guān)系將以幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)。統(tǒng)一指揮原則是又一個(gè)重要的組織管理原則。Henri Fayol（1949）認(rèn)為，每一個(gè)下屬應(yīng)當(dāng)而且只能向一個(gè)上級(jí)主管直接負(fù)責(zé)。否則，這樣的下屬就可能要面對(duì)來(lái)自多個(gè)主管的沖突要求或優(yōu)先處理要求。
三、國(guó)外國(guó)家審計(jì)組織管理
Romzek和Dubnick（1987）從控制源和控制度兩個(gè)維度研究了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在控制源上，組織期望管理是通過(guò)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任機(jī)制進(jìn)行的，這時(shí)，必要的控制源權(quán)威需要建立起來(lái)，通常，這種控制源權(quán)威來(lái)自于組織內(nèi)部，包括組織內(nèi)部正式的層級(jí)關(guān)系，或者非正式的社會(huì)關(guān)系。在控制度上，各委托方通過(guò)控制組織選擇和運(yùn)行機(jī)制。如組織及其成員行動(dòng)的范圍較小和深度較淺，則說(shuō)明委托方實(shí)施的組織的控制度較強(qiáng)；倘若組織在選擇與運(yùn)行方面具有較多的權(quán)限，說(shuō)明委托方實(shí)施的組織的控制度較弱。
（一）美國(guó)國(guó)家審計(jì)組織管理 美國(guó)GAO（Government Accoun-
tability Office）對(duì)國(guó)會(huì)負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)國(guó)家審計(jì)工作，GAO按照戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，由13個(gè)職能局支持其中3個(gè)目標(biāo)，5個(gè)部門支持其中一個(gè)目標(biāo)。美國(guó)審計(jì)總署95%的審計(jì)工作是受國(guó)會(huì)及其專門委員會(huì)的委托進(jìn)行的。GAO實(shí)施審計(jì)后，需要提交報(bào)告給國(guó)會(huì)。除此之外，美國(guó)審計(jì)總署開展的90%以上的審計(jì)工作與績(jī)效審計(jì)相關(guān)。通常，大部分財(cái)務(wù)審計(jì)由政府部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，或者，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行（孔金華，2003）。
（二）英國(guó)國(guó)家審計(jì)組織管理 2003年《績(jī)效審計(jì)手冊(cè)》系統(tǒng)闡述了統(tǒng)籌靈活地配置審計(jì)資源，科學(xué)縝密地規(guī)劃和管理審計(jì)項(xiàng)目，以確保投入的審計(jì)成本是值得的。英國(guó)的績(jī)效審計(jì)實(shí)踐，要求審計(jì)人員能夠靈活地應(yīng)對(duì)審計(jì)環(huán)境，鼓勵(lì)在工作中加以創(chuàng)新。至于如何規(guī)劃、實(shí)施和提交審計(jì)報(bào)告，并沒有做出很詳細(xì)的以及很嚴(yán)格的規(guī)范。根據(jù)規(guī)定，審計(jì)人員需要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法來(lái)完成績(jī)效審計(jì)計(jì)劃和方案的制定。此外，績(jī)效審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，需要平衡考慮審計(jì)時(shí)間、成本和質(zhì)量。
（三）澳大利亞國(guó)家審計(jì)組織管理 澳大利亞審計(jì)署既獨(dú)立于政府，也獨(dú)立于議會(huì)，但其負(fù)有向議會(huì)報(bào)告的責(zé)任。國(guó)家審計(jì)署主要實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)兩方面內(nèi)容，而財(cái)務(wù)審計(jì)又主要涉及財(cái)務(wù)合規(guī)性與合法性兩方面。澳大利亞審計(jì)署一般包括五個(gè)部門：（1）財(cái)務(wù)審計(jì)；（2）績(jī)效審計(jì)；（3）計(jì)算機(jī)審計(jì)；（4）金融審計(jì)；（5）綜合部門。其中，70%的人員從事財(cái)務(wù)審計(jì)，約占績(jī)效審計(jì)工作量的80%以上。澳大利亞審計(jì)署的審計(jì)計(jì)劃由總體計(jì)劃、年度計(jì)劃和操作計(jì)劃三部分組成。其中，總體計(jì)劃規(guī)定3年內(nèi)的工作方針、目標(biāo)和內(nèi)容；年度計(jì)劃主要是有關(guān)財(cái)政年度內(nèi)的具體工作任務(wù)和需要的經(jīng)費(fèi)；操作計(jì)劃是針對(duì)審計(jì)實(shí)踐制定具體的審計(jì)工作計(jì)劃。通常，年度審計(jì)計(jì)劃制定之前，要分別向議會(huì)和社會(huì)公眾征求意見，同時(shí)還要搜集被審計(jì)單位情況。
（四）德國(guó)國(guó)家審計(jì)組織管理 德國(guó)的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)包括聯(lián)邦審計(jì)院、州審計(jì)院和市縣審計(jì)局三個(gè)層次，每個(gè)機(jī)構(gòu)獨(dú)立依法行使審計(jì)職權(quán)。每年上半年，審計(jì)機(jī)關(guān)召開審計(jì)計(jì)劃決策會(huì)議，并與不同專業(yè)、不同領(lǐng)域的機(jī)構(gòu)和有關(guān)人員進(jìn)行溝通和交流。同時(shí)，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員廣泛收集有關(guān)信息，提前為下一年度審計(jì)計(jì)劃的制定作好充分準(zhǔn)備。通常，審計(jì)機(jī)構(gòu)廣泛采取審前調(diào)查，并在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)計(jì)劃。德國(guó)國(guó)家審計(jì)的原則是“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”。全面審計(jì)是指政府各部門都要接受審計(jì)，突出重點(diǎn)是指項(xiàng)目的選擇重點(diǎn)考慮財(cái)政支出較多、容易產(chǎn)生問(wèn)題的部門以及易于忽視的領(lǐng)域、單位和部門。
四、我國(guó)國(guó)家審計(jì)組織管理
（一）國(guó)家審計(jì)組織管理的實(shí)踐和觀點(diǎn) 審計(jì)署《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確劃分了財(cái)政、金融、企業(yè)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、資源環(huán)境、涉外等六種類型的審計(jì)，深化了每類審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容和要求。目前，審計(jì)署內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)13個(gè)，有財(cái)政審計(jì)司、行政事業(yè)審計(jì)司、金融審計(jì)司以及企業(yè)審計(jì)司等，以滿足上述六種類型審計(jì)為主要目標(biāo)，除此之外，還管轄直屬事業(yè)單位7個(gè)，派出審計(jì)局25個(gè)，駐地方特派員辦事處18個(gè)。地方省、市和縣級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)依照審計(jì)署，設(shè)立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)。這種組織模式是典型的按照職能審計(jì)確立組織機(jī)構(gòu)的思路。在現(xiàn)有的組織機(jī)構(gòu)框架下，各地審計(jì)機(jī)關(guān)積極探索審計(jì)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置和審計(jì)業(yè)務(wù)組織管理方式。例如，陜西省建立“一個(gè)中心、兩個(gè)平臺(tái)、兩條通道”為框架的大型審計(jì)項(xiàng)目組織管理體系。一個(gè)中心是中心審計(jì)組，兩個(gè)平臺(tái)是“統(tǒng)一指揮平臺(tái)”和“統(tǒng)一數(shù)據(jù)處理平臺(tái)”，兩條通道是“數(shù)據(jù)傳輸通道”和“指揮信息通道”。湖北省以省、市、縣三級(jí)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)為載體，以O(shè)A和AO應(yīng)用系統(tǒng)為支撐，統(tǒng)一組織和管理審計(jì)項(xiàng)目，從而在同一項(xiàng)目、同一時(shí)間、不同的區(qū)域、不同審計(jì)人員之間較好地實(shí)現(xiàn)了資源共享、業(yè)務(wù)協(xié)同以及組織管理的整體聯(lián)動(dòng)。審計(jì)署駐西安特派辦劉錚提出矩陣型組織結(jié)構(gòu)在審計(jì)項(xiàng)目中的應(yīng)用，各個(gè)項(xiàng)目組長(zhǎng)直接向單位的最高行政領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，項(xiàng)目組長(zhǎng)對(duì)項(xiàng)目的成功負(fù)有全部責(zé)任。此外，職能部門有責(zé)任為項(xiàng)目提供最好支持。湘潭市審計(jì)局從制定和完善制度入手，建立審計(jì)計(jì)劃管理、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)查證、審計(jì)報(bào)告審理、審計(jì)結(jié)論執(zhí)行四項(xiàng)職權(quán)分別由不同職能部門相對(duì)獨(dú)立承擔(dān)的全新的審計(jì)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和管理體制，在此基礎(chǔ)上，制定和完善七個(gè)方面的43 項(xiàng)制度，構(gòu)建完善的審計(jì)科學(xué)化管理體系。謝志華（2003）指出，市場(chǎng)效率要比行政效率高，因此，由市場(chǎng)解決得好和解決得了的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)優(yōu)先由市場(chǎng)機(jī)制來(lái)解決，而不應(yīng)采用行政方式來(lái)解決。在審計(jì)活動(dòng)中，民間審計(jì)行為符合市場(chǎng)方式，而國(guó)家審計(jì)行為和內(nèi)部審計(jì)行為則與行政方式較為接近。民間審計(jì)相對(duì)更有審計(jì)效率，凡是能由民間審計(jì)進(jìn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)盡可能由其進(jìn)行。
（二）國(guó)家審計(jì)組織管理的具體設(shè)計(jì) 筆者認(rèn)為，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的組織管理模式，包括審計(jì)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)和審計(jì)業(yè)務(wù)組織管理方式的設(shè)計(jì)等。應(yīng)當(dāng)針對(duì)目前審計(jì)機(jī)關(guān)按照職能審計(jì)確立組織機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀進(jìn)行改進(jìn)，圍繞審計(jì)機(jī)關(guān)履行的幾個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)組織管理審計(jì)資源，打破原有單一的職能處室的界限，同時(shí)，利用OA和AO信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的協(xié)調(diào)管理。
如圖1，審計(jì)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)分為五部分，以審計(jì)業(yè)務(wù)即業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)室為核心，一個(gè)質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)即質(zhì)量控制室，一個(gè)政策咨詢機(jī)構(gòu)即法規(guī)室，兩個(gè)服務(wù)機(jī)構(gòu)即辦公室和人事培訓(xùn)室。按照審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)，業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)室下轄五個(gè)機(jī)構(gòu)，即四個(gè)獨(dú)立目標(biāo)機(jī)構(gòu)和一個(gè)專項(xiàng)調(diào)查機(jī)構(gòu)。目標(biāo)一負(fù)責(zé)：教育、醫(yī)療、就業(yè)和社會(huì)保障等方面；目標(biāo)二負(fù)責(zé)：環(huán)境、公共安全、交通和市政建設(shè)以及持續(xù)性發(fā)展等方面；目標(biāo)三負(fù)責(zé)：國(guó)企、金融以及企業(yè)事務(wù)管理等方面；目標(biāo)四負(fù)責(zé)：黨政負(fù)責(zé)人履責(zé)評(píng)價(jià)、政策評(píng)價(jià)以及制度運(yùn)行評(píng)價(jià)等方面；專項(xiàng)調(diào)查負(fù)責(zé)：上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)交辦的任務(wù)、地方政府交辦的任務(wù)、統(tǒng)籌安排年度和中長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行的調(diào)查等方面。
上述審計(jì)組織結(jié)構(gòu)體現(xiàn)了以下思想：一是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要建立以業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)室為中心的組織結(jié)構(gòu)；二是要以審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)整合審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)有的職能處室，在業(yè)務(wù)目標(biāo)下統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)資源；三是要借助OA和AO搭建的信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理。這樣設(shè)計(jì)的好處體現(xiàn)在三個(gè)方面：
第一，有利于科學(xué)確定國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的組織結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)效率。通過(guò)精心安排組織結(jié)構(gòu)，不僅能提高審計(jì)人員執(zhí)行職務(wù)與決策的效果，還在于促進(jìn)和落實(shí)科學(xué)審計(jì)。同時(shí)，可以引入目標(biāo)管理和項(xiàng)目管理等先進(jìn)的管理方式和手段，最大限度地提高審計(jì)質(zhì)量。
第二，有利于統(tǒng)籌靈活地配置國(guó)家審計(jì)資源，并能夠科學(xué)縝密地規(guī)劃和管理國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目。當(dāng)前，審計(jì)機(jī)關(guān)普遍面臨任務(wù)繁重、資源緊張的矛盾。并且，現(xiàn)行國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的組織結(jié)構(gòu)，不利于審計(jì)資源在全局意義上的優(yōu)化整合。通過(guò)組織管理，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以創(chuàng)造性地有效利用各種可支配資源，以確保取得的最終審計(jì)成果遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所投入的審計(jì)成本。
第三，有利于構(gòu)建審計(jì)信息化平臺(tái)，統(tǒng)一組織和管理審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)管理系統(tǒng)（OA）和審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)（AO）得到充分和廣泛的應(yīng)用。通過(guò)OA和AO搭建的信息平臺(tái)，既可以整合不同業(yè)務(wù)部門的資源，又可以實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的統(tǒng)一管理、監(jiān)督和考評(píng)。
[本文系國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金重點(diǎn)項(xiàng)目《國(guó)家治理、國(guó)家審計(jì)制度與預(yù)防腐敗體系創(chuàng)新研究》（編號(hào)：13AZD002）和寧波市科技局軟科學(xué)課題《國(guó)家審計(jì)參與國(guó)家治理的功能研究――基于寧波的實(shí)證分析》（編號(hào)：2013A10022）階段性研究成果]
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