專業審計碩士論文
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專業審計碩士論文范文第1篇
關鍵詞：高校，檔案管理，對策
高校基建檔案是科技檔案的一個重要組成部分，自1993年國家教育委員會關于《高等學校檔案實體分類法》、《高等學校檔案工作規范》至今，高校檔案管理基本按照這兩個“藍本”執行，而社會上檔案觀念的轉變、監理制度的實施、對基建工程審計的加強，使基建檔案的特點與十幾年前相比有了很大變化，也導致目前基建檔案的庫存狀況存在一些不太合理的地方，所以基建檔案的歸檔范圍和保管期限亟須改進。
基建檔案是指在基建管理和工程項目活動中直接形成的，其價值主要體現在學校基礎設施的擴建、新建；后勤服務中心對基礎設施的維護和修理、危房鑒定、房產部門辦理房產證，以及工程質量事故處理和經濟糾紛的調解等方面，由此可見基建檔案的重要性。
要更進一步科學化地管理好基建檔案，必須充分認識高?；n案的特點。
一、高校基建檔案的特點
目前高校投資主體多元化，多元化也必然帶來管理的多重性，從而增添了檔案管理工作的復雜性和社會性，對高?；n案自身的質量、項目的齊全性、數據的準確性、查找的方便性都提出了更高地要求，而抓住基建檔案的特點，是高校基建檔案管理的關鍵所在。主要有以下七點：
①專業性，集中表現在基建檔案的形成領域和內容性質都具有鮮明的專業特點。
②成套性，基建工程是以一個獨立的工程項目為對象進行的，規律性地形成了一系列相關科技文件。碩士論文，檔案管理。在基建項目建設過程中，包含了從提出項目建議書、可行性分析報告、編制初步設計、編制設計文件、進行地質勘查、設計招標、簽訂合同等全過程文件，要把整個工程的來龍去脈清楚顯現。
③現實性，是指它具有較強的現實使用性。其它文件材料歸檔后，基本上完成了現行功能，多半是用來歷史查考，而基建檔案則不同，它不僅沒有退出現行使用過程，而是在較長時期內發揮現行效用。
④廣泛性，檔案材料的來源十分廣泛，從工程項目建議書到竣工驗收，檔案材料來源涉及到政府部門審批、設計部門論證設計、施工單位實施建設、監理單位監督管理、質監部門質量評定以及材料、設備供貨單位的合格證書、檢驗報告等等都使基建檔案材料具備了廣泛性特點。
⑤復雜性，基建檔案涉及地質、氣象、環保、建筑、結構、給排水、暖通、供變電、消防等多種專業內容，這些專業有機地融合才能完成一個建筑單位工程，也帶來了專業內容的復雜性。
⑥龐大性，基本建設項目，由于投資規模往往較大，參與單位多，涉及專業廣，以及項目歸檔文件套數多等因素，使得最終形成的基建檔案數量遠比其他技術活動行程的檔案多。碩士論文，檔案管理。
二、高校檔案管理中普遍存在的問題
在實際管理中還存在諸多問題，比如施工圖紙的變更部分沒有重新繪制到竣工圖紙上；項目文件涉及單位多，收集不齊全；學校立卷制度不細致等等；從大方面講主要存在于三個方面：
①檔案意識不強，歸檔材料質量不高。高校基建部門以及主管領導對基建檔案工作重要性認識不夠，由于思想認識不足宣傳力度不夠，致使一些基建管理人員嚴重存在著“重建設、輕檔案”的思想。在實際工作中，能經常發現有些工程項目檔案內容丟失，圖物不符，不少材料分散在承辦人和技術人員手中，其中設計變更、施工記錄等的遺失最為常見。嚴重者還有管理人不交接、不存檔，“人在資料在，人換資料失”的現象。一般情況，高校僅能做到目錄級管理，即只能在檔案信息管理系統上檢索到目錄，沒有相應的材料和電子資料。具體材料又常常是復印件或者用鉛筆、圓珠筆書寫等不符合歸檔要求的材料。碩士論文，檔案管理。對于一些隱蔽工程、地下管網工程等也普遍存在沒有及時記錄和編制準確的資料、數據等竣工檔案。
②管理制度不嚴格，缺少制度保障。碩士論文，檔案管理。雖然國家自1994年1月1日全面要求實施高等學校檔案實體分類法》和《高等學校檔案工作規范》，但由于基建工程涉及多個部門，在檔案管理工作中缺乏統一的約束機制和調控手段，導致檔案工作難落實，管理人員敷衍了事，消極應付；歸檔滯后、拖拉甚至遙遙無期。除此之外，在人員、設備經費保障上也不能滿足，對專（兼）職人員不能進行定期培訓，在這些需要經費支持的工作中，學校往往投入的專項費用很少甚至沒有，這些都是缺乏有效管理和約束機制造成的。
③ 缺乏檔案專業人員。目前大多數高校都在進行“新校區”建設，基建部門和檔案管理部門的人員較少，能分配給專職的檔案管理人員更是嚴重不足，既熟悉基建業務又熟悉檔案管理知識的人員更是少之又少。而作為一名基建檔案管理工作者，應能在了解基建工作流程的基礎上，掌握文字信息處理技能和熟悉數據庫技術，因為“新校區”建設工程浩大，沒有相應地信息化管理手段易導致資料的遺失，這一點普遍存在于建設單位和施工單位。
三、高?；n案管理的對策辦法
①制度要健全，約束機制要完善。根據《高等學校檔案實體分類法》、《高等學校檔案工作規范》細則實施是不夠的，要根據每個工程實際情況因地制宜，建立好符合學?；蛘呋ú块T特點的制度，它并不是按部就班?；n案是一項專業很強的工作，集科學性、嚴謹性、特定性于一體，力求完整、齊全、系統、準確。首先，要建立檔案管理組織結構和明確崗位職責，不僅在校級有管理機構，而且基建部門也應設立專人負責，兩者既有分工，又有合作。這樣才能提高檔案收集的準確性，減少收檔人員工作強度。
②執行要堅決，歸檔管理要同步。碩士論文，檔案管理。在檔案管理工作中做到“有法可依，有法必依，違法必究”，這是做好基建檔案管理的關鍵。因此，要制定嚴格的檢查和交接制度。按章管理，能使基建檔案工作納入系統化、規范化的軌道?；n案資料主要是在建設過程中產生的，提高檔案的卷宗質量，應堅持基建檔案“三納入”、“三同步”管理。在實際操作中，可以加入比如：每月技術例會檢查，重點工作歸咎；檔案管理部門參加成果鑒定，工程竣工驗收，專家會談等活動。做到邊施工邊整理，軟硬件同步進行，保證竣工時，竣工檔案完整齊全，從而使歸檔工作得以順利進行。
③領導觀念更新，硬件投入加大。搞好基建檔案管理工作，需要領導重視，領導實實在在的支持是搞好檔案管理的工作關鍵，只有領導對檔案管理工作的支持，才能將基建檔案納入工作計劃，進行統一管理，分配各科室工作，形成網絡，責任到人。碩士論文，檔案管理。同時，逐步利用先進的科學技術設備，提高學?；n案管理部門和立卷歸檔單位的工作效率，把繁重的組卷、調卷、抄寫卷內目錄等手工操作中解脫出來，逐步變手工操作為方便快捷高效的辦公自動化管理，添加必要的計算機、復印機、掃描儀等等。
④多方協作，建立信息化管理制度流程。由于基建檔案牽扯單位較多，常涉及政府部門、施工單位、監理部門、質檢部門等，因此需多方密切合作。為提高工作效率，必須進行信息化管理，建立信息化管理制度。
隨著高等教育事業的發展，高校基建投資日益增大，建設工程也逐年增多，建設工程檔案管理也越來越復雜。因此在日后的工作中，要不斷發現問題，不斷創新，為學校基本建設做好重要的歷史記錄，適應形勢，滿足學校的整體需求。
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專業審計碩士論文范文第2篇
關鍵詞：風險導向審計 審計風險 策略
險導向審計是以系統理論與戰略管理理論為指導，以企業的經營風險為導向，以重大錯報風險的識別、評估和應對為主線，能更好地分配審計資源，提高審計效率，保證審計質量，適應審計環境變化，縮小審計期望差距。與傳統的審計模式相比，風險導向審計具有顯著的優越性，然而，作為一種新的審計模式，由于在我國才剛剛起步，受各方面條件的限制，其在我國的應用還存在很大的障礙。
一、 現代風險導向審計在我國應用中存在的問題
（一）內部控制制度不健全
在應用風險導向審計時，審計人員通常需要了解被審計單位的內部控制制度，以識別、評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險。如果企業的內部控制制度薄弱，管理層就會凌駕于內部控制之上，在這種情況下，注冊會計師要出具內部控制的審計報告，這不僅要耗費大量的時間和精力進行符合性控制測試來評估風險，而且在進行操作時還會遇到諸多困難甚至是重重阻力，就無法對審計項目總體風險的影響程度進行量化，從而使風險導向審計正常實施的效果大打折扣。
（二）審計人員執業素質有待提高
風險導向審計最顯著的特點是將被審計單位置于一個特定的行業、法律、企業管理、內部控制、資金管理、信息技術等環境中，研究被審計單位有無經營風險，這些經營風險能否引起審計風險，研究被審計單位有無舞弊動機，這些舞弊動機能否引起審計風險。這就對注冊會計師的綜合素質提出了較高的要求，不僅要求注冊會計師熟悉審計、財務、會計專業的相關知識，而且還要掌握企業戰略管理、市場營銷分析、經營業績評價、金融風險分析、信息系統技術等一切與公司運營相關的管理學知識，更要具有較高的風險分析能力與專業判斷能力，此外，注冊會計師還要擁有豐富的執業經驗。但目前我國注冊會計師大多為熟悉審計、會計、工程技術方面的人才，適應現代風險導向審計的復合型人才稀少。根據有關調查顯示：我國審計隊伍的知識結構以會計、審計人才為主，比重高達65.55%，工程技術等專業人才僅占13.13%，一專多能的復合型人才更是少之又少，整體素質有待進一步提高。
（三）我國審計準則與國際準則的接軌
審計準則國際化已經成為一種必然趨勢，2004年12月15日，國際審計與鑒證準則理事會通過并實施了審計風險準則，為了與國際接軌，我國財政部于2006年2月15日了《中國注冊會計師審計準則第1121號――了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》、《中國注冊會計師審計準則第1231號――針對評估的重大錯報風險實施的程序》等多項新的審計風險準則，也將審計風險的理念引入了我國的審計準則中。筆者認為，由于不同國家所處的社會、經濟、政治、法律、文化環境等不盡相同，如果急于求成，采取冒進的方式直接與國際審計準則接軌，帶來的風險將會是巨大的。目前，我國正處于經濟轉軌時期，外部監管機制尚不完善，企業內部治理結構還比較薄弱，國情決定了我國審計準則國際化進程必須要立足于我國的實際情況，分階段逐步實現與國際慣例接軌。
（四）會計師事務所缺乏完善的信息數據庫
會計師事務所必須要建立功能強大的信息數據庫，以滿足審計人員在風險評估時充分了解企業的經營發展戰略、風險流程管理、經營業績衡量、企業綜合計劃、財務重大投資、資源優化配置、資金合理管理等方面的需求。目前，盡管會計師事務所搭建了相關的信息化網絡平臺，但其掌握的信息數據主要依賴于以往開展審計工作時對相關資料的積累，而這些資料大部分是滯后的，不能及時地反映當前被審計單位的業務現狀。此外，國內很多會計師事務所對行業風險和企業經營風險缺乏了解，信息數據庫及其配套的軟件研發遠不能滿足現代風險導向審計的需求。
（五）我國審計行業的法律法規不完善
我國目前判定注冊會計師應承擔法律責任的法律法規主要有《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》和最高人民法院出臺的司法解釋等。雖然這些法律法規對規范注冊會計師的法律責任起到了一定的作用，但在實際應用中卻存在著相互沖突、法律用語籠統等問題，導致我國注冊會計師承擔的法律風險較小，有悖于構建現代風險導向審計方法的初衷。例如，雖然最高人民法院在2007年6月11日了《關于審理涉及會計師事務所在審計活動中民事侵權賠償案件的若干規定》，但對于其中諸如“不實報告的認定”、“注冊會計師民事責任的歸責原則和舉證責任分配原則”等問題還是未能有一個清晰的解釋，而這些問題的存在將導致現代風險導向審計在我國具體實務應用中缺乏相應的審計指南。
二、 我國發展現代風險導向審計的應對策略
（一）加強企業的內部控制制度
國際先進的內部控制理論和實踐的發展表明，內部控制是企業生存與發展的強大動力。當前公司治理結構不完善、內部控制制度不健全以及經理人信息控制權的存在，客觀上妨礙了風險導向審計在我國的應用。所以，應從建立健全企業內部控制機制入手，在優化公司治理框架的前提下，從企業內部控制的設計、運行、評價和改進四個環節建立與完善內控機制，強調高層管理者的控制責任，關注對所有風險的識別與評估，重視企業的日?？刂苹顒樱プ炔繉徲嫳O督評價環節。
（二）提高審計人員的執業素質
風險導向審計的實施，要求審計人員必須具有較高的發現問題、分析問題及解決問題的能力，必須注重知識結構的更新和知識面的拓展，熟知相關的法律、法規，掌握現代化的管理知識，必須具有敏銳的洞察力和判斷力。因此，為了使審計人員更好地適應現代風險導向審計，首先，在知識體系方面，要及時調整培訓思路，拓寬人才培養渠道，充分利用各種資源完善注冊會計師的知識結構體系，積極探索培養高層次人才的途徑。其次，在人員配備方面，對審計隊伍要進行優化組合，改變會計師事務所單一型的人才結構，注重聘用一些精通法律、工程技術、計算機等非審計、會計專業方面的人才，對審計項目小組進行科學的人員配備，促進人才結構的多元化。最后，在審計業務執行中，注冊會計師應保持客觀獨立性，并堅持職業懷疑態度，嚴格執行審計程序。
（三）采取漸進式的方式實現與國際準則的趨同
我國審計準則與國際準則接軌，有利于創造更為理想的投資環境，以吸引外資；有利于構建社會主義市場經濟體系，促進我國經濟走向世界；有利于加速實現審計自身的現代化進程。由于現行的國際審計與鑒證準則主要是在發達國家的市場經濟環境的背景下制定的，而我國正處于經濟轉軌時期，市場經濟環境還很不完善，在會計信息使用者、企業業績評價與監督、商業環境、市場體系的發育程度以及現有審計人員的知識水平和素質等方面，與發達國家的市場經濟環境差距還很大。因此，在與國際審計準則的協調上，我們的原則應是，既要吸收借鑒國際審計與鑒證準則，盡量與國際準則協調，又要從我國實際情況出發，不能簡單地照搬國際審計準則。
（四）建立功能強大的信息數據庫
實施現代風險導向審計，審計人員必須要掌握宏觀經濟環境、外部監管環境、法律環境、行業狀況、經營風險、財務狀況等方面的信息，以識別和評估重大錯報風險。而會計師事務所只有建立功能強大的信息數據庫，才能滿足注冊會計師了解企業發展戰略、評估企業經營風險、進行經營業績衡量等的需要。會計師事務所應按類別、行業收集、存儲、更新注冊會計師運用風險導向審計所需掌握的會計和審計等方面的知識以及客戶所在行業的相關信息、各種審計案例等資料，從而整合成一個能夠獲取充分信息的網絡化平臺，便于注冊會計師在進行風險評估時方便、快捷地獲取相應的資料，以降低審計風險，提高審計服務質量。
（五）建立健全法律法規約束機制
我國司法訴訟沒有體現“深口袋”理論，即當出現審計失敗時，一旦注冊會計師不能證明自己的清白，就必須承擔沉重的法律責任。在美國，沉重的法律責任與高昂的訴訟成本迫使企業的財務報表更加穩健，會計師事務所和注冊會計師的行為更為謹慎。研究表明，通過一定的制度安排來加大注冊會計師的法律責任對于抑制會計信息失真的現象而言，其長期性政策效應優于加重對提供虛假會計信息企業的處罰，因此完善法律環境有利于審計人員做出正確的選擇。我國現行的《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》雖然都規定了注冊會計師的法律責任，但這些法律法規都以行政責任為主，以民事責任和刑事責任為輔，其中關于民事賠償責任的規定最為薄弱。因此，我國立法部門應加緊修訂相關的法律法規，建立民事賠償機制，明確會計師事務所和注冊會計師的法律責任；執法部門要加大對注冊會計師違法行為的處罰力度，以強化注冊會計師的法律風險意識。
風險導向審計是經濟發展的產物，是能使審計資源得到優化配置、提高審計效率的先進審計方法，我國經濟正處于高速發展時期，在我國開展風險導向審計是形勢發展的需要。我國應根據實際國情采取適當的措施以保證風險導向審計的正常開展，使其更好地服務于我國的審計工作；我國審計人員也應接受和運用風險導向審計的理念與審計模式，在執業的過程中，將風險評估貫穿于審計工作的全過程，不斷探索風險導向審計的方法，將風險降至最低可接受水平，以提高注冊會計師的執業能力。與此同時，我國應該在借鑒國際研究成果與實務經驗的基礎上，不斷研究和開發與我國社會經濟發展水平相適應的審計技術方法。此外，我國還應不斷優化審計環境，完善注冊會計師的法律體系建設，加大其法律責任。最后，政府監管部門要強化監督，以更好地推進現代風險導向審計在我國的應用步伐。
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專業審計碩士論文范文第3篇
【關鍵詞】內部控制 信息披露 執行效果
20世紀初，震驚全球的系列財務舞弊案件頻頻曝光，給資本市場帶來巨大震動的同時也嚴重打擊了投資者的信心；為此，上市公司的內部控制有效性受到嚴重質疑。對此，美國國會頒布《薩班斯―奧克斯利法案》（以下簡稱“薩班斯法案”），強制上市公司披露內部控制信息。薩班斯法案的頒布標志著內部控制信息強制披露時代的到來（宋蔚蔚，2008）。時至今日，薩班斯法案已經頒布十載，該法案的執行取得了哪些效果？其實踐經驗對完善我國內部控制信息披露制度有哪些啟示？本文擬在梳理相關文獻的基礎上，對上述問題作出回答。
一、美國內部控制信息披露發展概述
上市公司的內部控制信息是否強制對外披露，在美國經歷了漫長的爭議。20世紀70年代，美國經濟在經歷了近三十年的持續繁榮后開始進入滯漲階段，財務舞弊案件時有發生。美國證券交易委員會（SEC）于1979年和1988年兩度呼吁上市公司披露內部控制信息，但由于受到眾多企業管理當局的反對，只得作罷。隨后，美國反舞弊財務報告委員會的贊助機構成立了COSO委員會（Committee of Sponsoring Organization of Treadway Commission），組織研究企業內部控制問題，并出具了內部控制理論方面的權威報告――《內部控制――綜合框架》，建議管理當局對內部控制的設計和執行情況出具報告，并由注冊會計師審核，與注冊會計師的鑒證報告一同對外披露。COSO的建議雖然備受關注，但仍未能使強制披露內部控制信息以法律形式獲得最終確定。
2001年爆發的安然事件充分暴露了上市公司的內部控制缺陷，引發了美國乃至全球對于企業內部控制建設的關注。2002年美國國會通過薩班斯法案，正式對上市公司的內部控制信息提出強制性披露要求。該法案第302和404條款規定，所有按照1934年證券交易法編制年度報告的上市公司首席執行官、首席財務官必須提供其對內部控制的設計和執行的有效性負責的書面聲明，并提交一份經負責公司定期審計的注冊會計師審核的內部控制報告。薩班斯法案對上市公司的內部控制信息披露作出嚴格要求，但是高額的執行成本使其頗受爭議。Finfacts Team（2005）指出，在SEC就執行404條款的協商會議中，沒有一位企業負責人提出廢止該法案，但幾乎所有經理人都認為該法案的執行成本過于高昂。黃京菁（2005）通過調查指出，61%的被調查者認為薩班斯法案404條款的執行成本對企業來說是不必要的負擔。
為保證薩班斯法案能夠有效施行，美國各相關部門相繼頒布一系列有關內部控制信息披露的具體規范指引。2003年，SEC《最終規則：管理層的財務報告內部控制報告和交易法案定期報告中披露的確認》（以下簡稱《最終規則》），將內部控制信息披露的范圍限定在財務報告內部控制，并對財務報告內部控制報告的內容與格式作出具體規定。公眾公司會計監管委員會（PCAOB）于2004年第2號審計準則，對企業內部控制審計的方法和程序作出規范。但是該審計準則過于復雜，成本較高。2006年，PCAOB又了新的內部控制審計準則征求意見稿。新的征求意見稿強調風險導向、自上而下的方法論，對原審計程序進行了精簡，以降低審計成本。2007年，SEC對征求意見稿作修訂后《第5號審計準則：財務報告內部控制審計與財務報表審計的整合》，正式取代第2號審計準則。2006年，COSO專門針對小企業開發了《小企業內部控制框架》，對小企業的內部控制建設及后期評價和審計制定標準。2007年，SEC又了《管理層的財務報告內部控制報告指引》，對管理層的內部控制自我評估作出規范指導。這些相互配套的規范體系的完善，加強了薩班斯法案執行的可操作性。
二、薩班斯法案的執行效果
內部控制信息作為財務報告有效性的佐證，成為投資者進行風險評估和作出決策的重要依據，披露內部控制信息也是監管部門對上市公司進行監管的重要手段。Hermanson（2000）以問卷調查的方式，對美國銀行家、公司董事、機構投資者、注冊會計師等九類財務信息需求者對內部控制報告的需求情況進行調查。接受調查者強烈贊同披露內部控制信息能夠提高公司的內部控制水平，并有助于他們判斷公司的長期生存能力。2002年，受安然等財務舞弊案件的影響，美國資本市場損失了7萬億美元，投資者的信心遭受嚴重打擊。美國國會通過薩班斯法案對內部控制信息披露實施嚴刑峻法，旨在提高財務報告質量，保護投資者利益。但是高額的執行成本使許多在美國上市的公司不堪重負，甚至作出退市選擇。法案頒布后，選擇在美國上市的公司數量也有所減少。一些學者與實務界人士對薩班斯法案的作用提出質疑。那么薩班斯法案的執行效果究竟如何，能否實現美國國會頒布該法案的初衷呢？
薩班斯法案出臺后，已揭示出許多上市公司內部控制存在的重大缺陷。上市公司為滿足監管要求，其管理當局不斷加強內部控制建設，出現了報告內部控制存在重大缺陷的上市公司數量呈逐年下降趨勢的情況。2004年，道瓊斯工業指數上升了25.3個百分點，NASDAQ指數也上漲了近50個百分點，投資者的信心得以恢復。Skaife at al.（2008）對內部控制缺陷與應計項目質量的關系進行研究，發現相對于控制樣本，在報告期內存在內部控制缺陷的上市公司的應計項目轉變為現金流的可能性更小，即存在內部控制缺陷的公司的應計項目更多的噪音。Pinello at al.（2008）發現，存在內部控制缺陷的公司的盈利預測能力也較差（孟焰、張軍，2010），但是這種能力將隨著內部控制缺陷的改正得以提高?？梢?，內部控制有效性對財務報告的質量有重大影響。Franco at al.（2005）指出，中小投資者可以根據上市公司公布的內部控制信息作出投資決策并從中獲益。Aggarwal at al.（2006）對公司的治理水平進行研究，發現執行薩班斯法案后美國上市公司的治理水平和公司價值都有大幅提高（孟焰、張軍，2010）。除此之外，Piotroski at al.（2008）發現，在控制其他因素后，薩班斯法案并沒有對美國境外準備上市的公司選擇是否在美國上市產生影響。
由此可見，雖然薩班斯法案的執行成本較高，但是其對穩定投資者信心、提高財務報告質量和改善公司治理等方面有顯著作用。
三、我國內部控制信息披露的制度發展與披露現狀
（一）我國內部控制信息披露制度概述
相對于美國，我國內部控制信息披露制度的建設歷史較短。1996年，財政部在其頒布的《獨立審計具體準則第9號――內部控制與審計風險》中將內部控制定義為：“內部控制是指被審計單位為了保證業務活動的有效進行，保證資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤和舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序”。該審計準則要求注冊會計師對企業的內部控制進行審查（余利，2004；邵叢環，2010）。但是這時的內部控制研究主要是以為審計服務為目的的，并未對內部控制信息披露作出要求。
2000年，證監會頒布了《公開發行證券的公司信息披露編報規則第7號――商業銀行年度報告內容與格式特別規定》和《公開發行證券的公司信息披露編報規則第8號――證券公司年度報告與格式特別規定》，首次對內部控制信息披露作出強制性要求。但是，當時的強制披露對象僅限于商業銀行和證券公司，對一般上市公司并沒有普遍約束。而且，證監會雖然要求注冊會計師對商業銀行和證券公司的內部控制出具評價報告，但是僅要求將該評價報告報送中國證監會和證券交易所，并不強制對外披露。可見，當時我國對內部控制信息的強制披露僅局限在一個有限的范圍內，而且披露要求并不嚴格。
2001年初，證監會先后了《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號――招股說明書》和《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第11號――上市公司發行新股招股說明書》，要求股票發行人在招股說明書中對公司的內部控制出具自我評估意見，并交注冊會計師鑒證。這兩項規定的規范對象，從金融業上市公司擴大到一般上市公司，但僅對招股說明書作出規定，并沒有對年度報告提出要求。同年底，證監會又了《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號――年度報告》，要求監事會在監事會報告中就公司是否建立完善的內部控制發表獨立意見。
2002年，美國頒布薩班斯法案，該法案對所有在美國上市的境外公司同樣適用。薩班斯法案的出臺引起了世界各國的普遍重視，也掀起了學術界研究內部控制信息披露的熱潮。經過多年的研究探索，我國對內部控制信息披露制度的建設也取得了巨大的進展。2006年，上海證券交易所和深圳證券交易所先后頒布《上海證券交易所上市公司內部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》（以下簡稱《指引》）。這兩則《指引》將上市公司內部控制的責任主體確定為董事會，要求董事會在年度報告中就公司內部控制的設計和有效性出具自我評價報告，并交注冊會計師審計；內部控制自我評價報告和注冊會計師的鑒證報告隨同公司的年度報告一同對外披露。兩則《指引》對上市公司的內部控制披露作出嚴格要求，被稱為中國版的薩班斯法案，我國上市公司內部控制信息披露由此進入強制性披露階段。2008年6月，財政部、證監會、銀監會、審計署和保監會聯合《企業內部控制基本規范》，對企業的內部控制建設作出進一步的規范，是我國企業內部控制規范體系建設的又一重大突破。
（二）我國內部控制信息披露狀況
我國對內部控制信息披露的制度建設日益完善。學者們對這些制度的落實情況保持密切關注并進行了大量的調查研究。
李明輝、何海（2003）在2001年的上市公司年報中抽取1 147份樣本進行統計分析，發現有884家上市公司披露了內部控制信息，但僅有4家銀行、證券公司披露了全部內部控制信息，其他公司的信息披露多流于形式，無實質性內容；建議有關部門對內部控制信息披露作出具有可操作性的規定，并加強注冊會計師的審核。蔡吉甫（2005）以2003年A股上市公司為樣本進行研究，發現我國上市公司內部控制信息披露水平受公司的盈利能力、財務狀況等因素的影響（孟焰、張軍，2010）。方紅星（2007）發現，上市公司內部控制指引的要求未能得到切實落實，詳細披露內部控制信息的上市公司較少。楊有紅、汪薇（2008）以上海證券交易所出臺的《上海證券交易所上市公司內部控制指引》和《關于做好上市公司2006年年度報告工作的通知》為依據，運用描述性統計方法對2006年滬市年報內部控制信息披露狀況進行分析，發現2006年的滬市公司內部控制信息披露存在以下問題：內部控制信息披露的強制規定未得到有效執行、內部控制信息自愿性披露動機不足、公司的內部控制自我評估和會計師事務所的核實評價缺少統一的標準（王琴，2009；孟焰、張軍，2010）。王惠芳（2011）指出，企業對內部控制缺陷披露的自愿性水平低，在制定對負面內部控制信息披露規范時，應實行規則式的制定思路。
由此可見，我國上市公司內部控制信息強制披露規則尚未得到有效落實，難以實現保護投資者、提高財務報告質量和公司治理水平的作用。
四、完善我國內部控制信息披露制度的建議
綜合上述中美兩國內部控制信息披露制度的演進和執行效果可以發現，中美兩國的內部控制信息披露均經歷了一個由自愿披露到強制披露的過程，但是執行效果卻天差地別?，F對造成這種差異的原因進行分析，并嘗試提出完善我國內部控制信息披露的對策建議。
第一，應進一步明確內部控制信息披露的責任主體。內部控制信息披露由誰來負責，在很大程度上決定了內部控制信息披露的質量。美國薩班斯法案將內部控制信息披露的責任主體具體落實到公司的首席執行官、首席財務官和其他類似高級管理人員。要求他們在內部控制報告上簽字并向董事會報告。美國的股權結構十分分散，經理層占有壓倒性的優勢，是公司的實際掌控者。將披露責任落實到首席執行官與首席財務官有利于保證內部控制信息披露制度得以有效執行。我國內部控制信息披露的責任主體經歷了由監事會向董事會轉變的過程。但是，就我國的現實情況來說，董事長與總經理兩職合一的現象十分普遍，董事會受經理層或大股東操控的問題較為嚴重，使董事會的運作流于形式，難以實現對內部控制的有效監管。因此，筆者建議效仿薩班斯法案的做法，將內部控制信息披露的責任具體落實到公司的實際掌控者，例如公司的董事長、總經理和首席財務官，要求其共同對內部控制負責，并以簽字的形式聲明責任。
第二，要完善相關法規體系建設。美國薩班斯法案對內部控制信息披露實行嚴刑峻法，要求首席執行官與首席財務官對內部控制報告簽字，并就提供不實報告依情節嚴重程度分別設定了10年或20年的刑事責任，對上市公司內部控制信息披露的責任主體起到了極大的威懾。目前，我國還缺乏內部控制信息披露法律層面的規范，難以保證強制披露要求的有效落實。因此，筆者建議加快立法進程，加大對違規行為的懲處力度，嚴格對內部控制信息披露的監管。除此之外，還應加強對內部控制信息披露相關規范指引的研究。薩班斯法案頒布后，美國證券交易委員會、COSO委員會、PCAOB等相關部門先后出臺了一系列的準則、指引，為解決執行薩班斯法案的技術層面的難題提供依據。我國近年來也出臺了一系列指導原則或意見，但尚未形成統一嚴密的理論體系，大大削弱了指導力量與可操作性。
第三，進一步明確內部控制信息披露的內容與格式。美國將內部控制信息披露的范圍限定在財務報告內部控制，實質上只是內部控制的一個子系統。SEC出具的《最終規則》對財務報告內部控制的內容與格式作出了具體規范，使上市公司的披露行為有章可循，進一步降低了內部控制信息的披露難度。我國內部控制信息披露的對象是廣義的內部控制，披露與鑒證難度無疑更勝于美國。但是，目前證監會對內部控制信息披露的形式并未形成統一的要求，使上市公司的披露行為增添了許多隨意性，降低了內部控制信息的可比性與明晰性，增加了投資者獲取信息的成本。為此，有關監管部門對內部控制信息披露的內容與格式似應進一步作出規定。
（靳松系碩士研究生；董雪艷教授為博士生導師，會計學專業主任，會計學碩士研究生導師組組長）
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專業審計碩士論文范文第4篇
關鍵詞：ERP；保險行業；SAP
中圖分類號：TP317 文獻標識碼：A DoI: 10.3969/j.issn.1003-6970.2012.05.033
The Application of ERP(SAP) in Insurance Industry
LIU Shu-ying
(China Life Insurance Limited by Share Ltd research and development center, Beijing 100000)
【Abstract】erP (SaP) as an important business management software, has its unique characteristics, most obvious in its high degree of integration, stability data strict logic, this article on erP (SaP) in the insurance industry applied research and analysis, erP (SaP) in the insurance industry to make contributions through this study.
【Key words】erP; Insurance industry; SaP
0 引 言
隨著技術創新和經濟一體化的進程的不斷推進，在市場經濟不斷發展的今天，企業管理對經濟活動的促進作用日益彰顯，也越來越受到企業的關注。企業競爭已不僅停留于傳統的產品銷售的競爭,供應鏈的管理也已經成為左右企業發展的重要因素。企業對成本的控制已經成為企業競爭力的一個顯著標志。相應的，ERP軟件應運而生，得到了社會上大多數企業的廣泛運用，作為目前全世界排名第一的ERP軟件，SAP——企業管理解決方案的軟件，有著其獨到的特色，最明顯之處在于其高度的集成性、穩定性還有數據嚴密的邏輯性。對于轉軌期的中國而言，保險業作為一個潛力無限的行業對于ERP（SAP）的運用也變得迫切了。本文主要闡述了關于ERP（SAP）在保險行業中的運用，具有獨到的現實價值與意義。
1 ERP（SAP）的概述
ERP（企業資源管理計劃）是基于先進科學的企業管理思想的基礎上，通過對信息技術的應用，實現對整個企業資源的一體化管理。ERP是一種可以提供跨地區、跨部門、甚至跨公司整合實時信息的企業管理信息系統。
SAP的一整套程序是針對所有企業的一種數據和應用集成方法，它將業務和技術進步融入了一個綜合性的高品位的標準系統，即商品化軟件系統。SAP是ERP解決方案的先驅，它可以為各種行業、不同規模的企業提供全面的解決方案。自1972年起，其軟件的有效性和可靠性已經被數十個國家的上萬家用戶所驗證。
2 ERP（SAP）在保險行業中應用的研究意義
繼電子商務的熱潮過后，ERP（SAP）又再度成為各行各業所關注的熱點問題，ERP 中的SAP已經被80%的世界500強的企業所采用，SAP已經成為全球一流企業的管理軟件的首要選擇，如此優秀的ERP軟件對企業管理水平的提升能力已經得到大多數企業的普遍接受與認可。
在信息化與經濟化的建設過程中，每個行業的企業客戶都希望能夠以最小的成本換取最大的效益產出，保險行業特殊的行業形勢所帶來的巨大的風險性對于成本-效益的產出方面的要求似乎更為嚴苛，因此ERP（SAP）在保險行業的應用也顯得如履薄冰，舉足輕重。一般來說，壽險公司的利潤來源有三項，即死差益、費差益和利差益。對于我國壽險公司來說，由于死亡率的設定基本上要依據保監會公布的生命表，所以無法獲取很大的死差益，或者至少不能在目前確認未來可能產生的死差益。費差益的獲取更加困難，因為市場競爭不斷加劇，保險公司的費用支出不可能大幅低于設定的費用率。實際上，很多小的壽險公司由于沒有規模效應，一直在背負著沉重的費差損。近年來，部分保險公司在過分求大求快的急功近利思想指導下，不重視盈利模式的研究，在盈利及償付能力上都不同程度地出現了問題。所以，選擇合理、成功的盈利模式是公司實現盈利的重要保證，也是實現壽險公司目標的重要途徑。所以，在市場競爭不斷加劇情況下，計算每個險種、每個區域、每個銷售渠道的費差益顯得很重要。所以，ERP在保險行業成本控制過程中，運用成本-效益的估計方法，能夠有效地預測和控制保險行業的風險程度，從而使得保險公司能夠及時采取有效措施應對風險，減小損失。
產品的成本和收益是關乎于企業生存與發展的兩大關鍵因素,成本的降低永遠是企業管理者的目標，在保險行業的應用的相關研究分析具有極其重要的現實意義，對轉軌期間的中國的保險行業的未來發展前景具有很深遠的影響[4]。
3 ERP（SAP）在保險行業中應用的內容3.1 ERP（SAP）在保險行業中應用的背景
在未進行行業信息化之前，保險行業為什么會訴諸于ERP（SAP）在行業中的運用？其主要原因為以下三個：
首先是行業的外部環境發生了變化：在全球經濟一體化的總體趨勢下，我國保險業與國際接軌是必由之路，隨著我國加入WTO后，我國在加快保險市場對外開放步伐，因此保險行業必將在未來面臨更為激烈的市場競爭[5-9]。
其次，從市場體系架構來看，原保險市場較大，再保險市場很小；市場發展速度很快，而相應的監督和法規的發展速度較慢，保險中介混亂，違規現象嚴重，權力運作、官方管制使各保險主體在市場中處于不平等地位[5-9]。而且這種低效率的行業內體系，使得保險行業無法實時獲得利潤和成本的準確數據，信息不對稱使得保險行業面臨巨大的風險。因而，ERP（SAP）系統的出現也給信息的傳遞、交流與溝通帶來了很大的便利。
此外，企業與居民在逐步提高保險意識的同時，也不斷增強了對保險的選擇意識，對保險行業的需求呈現出多樣化和專業化的趨勢。引入ERP（SAP）系統在確定借助行業信息化改造以應對挑戰之后，信息化解決方案的選型工作就成為了主要議題[5-9]。
3.2 ERP（SAP）在保險行業中應用的項目實施
保險行業保單生命周期長，對人財物信息集成度要求高。全球保險行業的普遍選擇就是針對保險行業特點的、以企業資源計劃（ERP）為核心的電子商務套件[10-12]。其中，SAP系統具有功能先進性、安全性、可擴展性、適應性、價格等進行全方位的功能特點。此外，SAP系統功能觸及操作層面，功能強大，具備先進的管理思想和擁有科學的管理工具。財務系統實施財務會計模塊、管理會計模塊、資金管理模塊；資產系統實施資產管理模塊、物料管理模塊、項目管理模塊、租賃模塊；人力資源系統實施人事管理、組織機構管理、工資核算、時間管理、培訓和和商務事件管理、招聘管理、人事發展、薪酬管理等模塊。通過引入信息時代先進科學的管理思想，運用流程再造理論，實施會計流程、人力資源管理流程重組，優化財務、資產、人力資源管理信息化的IT環境，實行財務、資產、人力資源集中管理模式。由于SAP公司在國內保險行業實施經驗比較少[10-12]，SAP在保險行業的運用具有一定的探索性以及先驅性。
SAP多賬套一般是多數據庫實現的,一個數據庫對應一個賬套; 會計原則是處理會計事項所依據的規則，是在長期會計實踐的基礎上歸納形成的。會計原則對于會計人員選擇會計政策具有重要的指導作用。然而這種會計原則[13]，并不是一般會計原則，即《美國習慣稱為公認會計》原則。多會計準則并行管理、可以實現同時出具多準則，如中國大陸準則、香港準則的會計月報。
財務集中管理就是借助現代網絡通信技術，建立集團和成員單位完善的財務數據體系和信息共享機制，從而在戰略上實行集中監控，整合財務內部資源，防范決策風險，提高效率。通過定義規范、設置權限、授權操作等，達到集中的資金管理、集中的全面預算管理、集中的內部審計管控、集中的數據分析的目標[14]。
此外，SAP R/3財會子系統提供了特殊分類帳模塊，可為保險行業提供特殊的計算功能。在此模塊中，一個特殊分類帳可以通過對科目的設置（如成本中心、產品等），從不同的視角來反映科目的余額。保險企業可以對每一個分類帳進行計劃、分配和貨幣轉換處理。這些特殊分類帳也能自動根據實際業務的發生實時進行更新，滿足我們對不同的報表的要求。利用上述功能模塊，根據企業對保單生命周期費用分析的不同需求而進行不同的處理。在SAP系統中，各級財務人員可以將不同性質的費用，詳細的分配到不同等級的保單生命周期費用類之中，同時輸入費用發生至成本中心。在記帳到成本中心會計模塊的同時，該費用則會從記帳到特殊目的分類帳中（其中，特殊目的的分類賬是指帶費用分類信息和成本中心等信息）。信息在進行費用分析以后，在特殊目的分類帳中，我們可以利用SAP所提供的便捷的報表編輯工具來定義各種所需要的費用，形成報表來進行保單生命周期費用的分析，這樣就實現了從不同程度對保單進行了獲利能力分析。
4 ERP（SAP）在保險行業中應用未來前景的一些建議
通過上述闡述，我們發現當前激烈的競爭形勢以及保險行業面臨的巨大風險，這使得ERP（SAP）在保險行業中的運用呈現出燃眉之勢，本文將從下列兩方面進行討論。
一方面，要加強保險行業對ERP（SAP）系統的重視程度。保險行業中相關企業領導的支持和參與是企業運用ERP（SAP）系統是否成功的關鍵。這項系統的實施體現在各方各面，主要包括以下幾個方面：人力、物力和資金的投入；部門之間需要在統一的計劃下，協調地開展工作；企業管理機制、組織機構、管理模式和方法的重大調整；協調人們的思維方式和行為方式產生的阻力等[10-12，15]。
另一方面，要加強保險行業的相關組織管理結構，為ERP（SAP）系統的使用奠基準備。保險企業應當統一領導，分級管理，成立專職項目小組，主要在于形成適合關鍵用戶、最終用戶與專項小組三層組織相結合的模式，其中的每一個功能小組的組成都是由保險企業和SAP員工共同組成，這樣才更加全面完備的實施ERP（SAP）系統在保險企業中的作用。
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專業審計碩士論文范文第5篇
關鍵詞：資產減值準備 操控 企業利潤 對策
資產減值準備確認的邏輯起點
不同的會計目標定位決定著企業不同的會計信息質量特征及供給方式，進而產生不一致的會計確認、計量和披露方式，并最終出現各種企業執行會計制度的變動性差異。因此，要研究企業資產減值準備及其操控企業利潤這一會計實務問題，需要以會計目標的設定及其相關理論作為研究起點。
傳統會計強調企業資產計量盡可能客觀、可靠、精確，資產計量屬性偏重于采用歷史成本計量。隨著我國資本市場發展壯大，企業投資主體也朝著多元化方向發展變化，傳統單一的會計目標也沿著多元化發展，逐步走向受托責任觀與決策有用觀的統一與融合。企業會計信息不僅僅要滿足大股東對管理層履行受托責任所需的會計信息，更要滿足普通投資者投資決策所需、政府有關部門及社會大眾投資決策所需的會計信息。
決策有用觀更加關注的是企業會計信息的相關性，在資產確認計量上，決策有用觀不同于傳統歷史成本的多重計量。決策有用觀念下的資產減值會計強調價值計量的重要性，試圖用價值計量替代傳統成本計量，在資產負債表日進行減值測試，將可收回金額低于賬面價值的，按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提資產減值準備，并依據實際發生情況確認為資產減值損失或費用。企業利益相關者決策的核心依據是企業提供的財務會計報告，資產減值會計力圖確保企業資產的真實價值，基于此，我們認為決策有用觀的會計目標是企業資產減值會計的邏輯起點，該目標的理論追求是通過更加相關、可比的會計信息，為企業利益相關者決策提供服務。
資產減值準備的法理依據
（一）會計謹慎性原則―資產減值的淵源
謹慎原則是為了更好地體現出企業資產的真實價值，防止高估或虛增資產，要求會計信息生產者和供給者及時確認可能發生的損失。謹慎性原則的前提是會計業務的不確定性，其本質是對不確定性的謹慎反應，其目的是為了保證資產的真實性、完整性。市場經濟快速發展的同時，企業經營風險及各種不確定因素加大，謹慎性原則要求財務報告等會計信息能全面、真實反映有關可能發生的風險損失信息?；谶@種訴求，資產減值會計逐步發展完善起來，資產減值的會計政策是以謹慎的態度估計可能產生損失，并將資產賬面價值高于可收回金額的部分排除在資產價值之外的會計處理過程。因而，會計謹慎性原則是資產減值資產發展的淵源，資產減值會計是謹慎原則運用的具體體現。
（二）資產學科概念轉移―資產減值會計的實質
傳統會計理論認為資產計價目的是反映企業的經濟實力，為費用分配和損益計量奠定基礎。體現的是一種以成本為中心的資產計價觀，在這種計價觀念下，資產負債表包含了許多只有賬面價格而沒有實際價值的項目，會計報表不能真實有效地反映企業資產和財務狀況。
隨著會計理論的發展，其理論與概念基礎與經濟學上的理論與概念基礎不斷融合。在這種發展背景下，企業資產的本質內涵已經從會計學概念向經濟學概念發生轉移。會計理論的變革實質上是試圖改變成本中心的會計理論，代之以價值中心的會計邏輯。因此，會計理論研究者源于經濟學思維，將資產界定為未來經濟的總流入量，這一定義體現出企業資產的未來獲益性。當企業資產預期未來的經濟利益低于其賬面值時，計提并確認資產減值損失是符合原則的，這也是企業資產減值會計的實質。
（三）會計決策有用論―資產減值的理論支撐
會計決策有用論主張企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測，基于決策有用觀，我們可以認為企業價值是企業會計信息使用者決策的重要參考指標，資產減值所遵循的相關性和可靠性原則將有助于會計信息使用者的決策，因為資產減值會計使得企業資產價值真正回歸，會計實務中，當預期資產的可收回金額明顯低于其歷史成本時，要對其歷史成本提供的資產信息進行修正，這種修正極大地提升了會計信息的相關性和可靠性，這種修正也可以幫助決策者證實或更正前期決策時的預期結果。所以說，會計決策有用觀是計提資產減值的理論基礎。
（四）會計制度―資產減值的操作指南
隨著我國市場經濟深入發展，會計規范與國際會計規范和慣例的逐漸接軌，與市場經濟緊密相連的資產減值會計也逐步得到重視。財政部2000年頒布《企業會計制度》，將資產減值準備由四項擴展至八項，初步建立了資產減值會計較為全面的系統規范。之后，財政部再次修訂企業會計準則過程中更加突出對資產減值的重視與關注，才促使企業計提資產減值行為更加規范，最大程度擠壓利用資產減值準備操控企業利潤的空間，隨著2007年1月1日新會計準則的實施，意味著規范與指導資產減值操作的會計體系已經建立，企業資產價值能得到更加真實的反映，可見資產減值會計制度修訂過程不僅是市場經濟的需求，更是防止企業隨意調節利潤而不斷完善的過程。
資產減值準備操控企業利潤的方式
（一）利用壞賬操縱利潤
依據《企業會計準則―應用指南》，企業對壞賬準備以“重大”為標準，企業壞賬的計提方法由企業自行選擇且提取比例也由企業自行估計，這種規范缺乏實際可操作性，使得企業壞賬計提存在較強的隨意性和主觀性，為企業操控利潤預留了較大的操作空間，公司利用流動資產的計提轉回操縱利潤的漏洞。當企業全額提取壞賬準備時，審計人員也不能認定企業違反會計制度，使得明知企業在造假也無法予以糾正。對于往來款項較大的企業，壞賬準備金計提多少都可能造成凈利潤的較大變化。利用壞賬準備金做假賬有兩種目的，要么少計，要么多計。少計壞賬準備金可以增加企業利潤，提高企業業績，提升企業股價；多計壞賬準備金則降低企業當年利潤，減少稅費的上繳。
（二）利用短期投資減值準備操縱利潤
短期投資的期末計價采用成本與市價孰低法，具體有三種方法：一是按投資總體計提 ，二是按投資類別計提，三是按單項投資計提，制度的這種規定在給企業提供更大選擇空間的同時，也給企業利用短期投資減值準備操作利潤提供更多的空間范圍。對資產計提減值準備過程中，職業判斷主體差異也必然會影響會計結果。會計準則中大多數采用定性描述，隱含著會計人員職業判斷的主觀差異性，使得企業操控利潤的現象經常發生。
（三）利用存貨跌價準備操縱利潤
新會計準則規定，可以按單項資產、資產類別或者綜合資產計提存貨跌價準備，其計提主要依據是存貨成本和可變現凈值孰低的原則進行。由于我國目前的高質量會計信息供給不足，各種存貨的市場價格不完全透明，存貨真實、合理的市場價格很難獲得，存貨的可變現凈值也難以憑客觀的計量依據來確認，使得企業存貨跌價準備的計提存在相對大的主觀性和隨意性，企業可以依照自己的會計目標對期末存貨可變現凈值作過低估計，從而計提巨額的存貨跌價準備，降低企業當年的利潤總額。反過來，企業可以依照自己的會計目標少提存貨跌價準備，提高企業當年利潤，以此達到粉飾業績的目的。
資產減值準備操控利潤的防范對策
（一）加強會計職業判斷并完善資產減值內部控制制度
會計從業人員的綜合素質決定其會計職業判斷能力，目前我國會計人員的整體素質普遍不高，職業判斷能力也相對低下，因此，要強化會計人員的后續教育工作，加大對會計從業人員專業培訓以及指導的力度。此外，通過一系列規則提升會計人員工作的緊迫感與使命感，努力提升自身職業判斷能力。
在提升會計人員自身職業判斷能力的同時，不斷完善有效的資產減值準備內部控制制度。嚴格按照內部控制要求把不相容的職務進行分離，最大程度降低會計人員業務處理中的主觀隨意性，工作實務中，會計人員應按金額大小分列所計提的資產減值準備，依照設定好的權限等級對資產減值進行審核與批準，其數額越大，要求的權限越高。內部審計監督應貫穿減值準備計提、記錄和信息披露的全過程。
（二）完善公司的內部治理結構
完善的公司治理結構可以有效激勵企業管理層去實現利益相關者利益的公共目標，激勵企業更有效地利用資本，解決公司各方利益分配問題。
目前，我國公司治理結構眾多缺陷，企業管理層擁有極大的控制權，但監控其權力運作的機制沒有完全建立起來，公司管理層控制了會計信息系統，在操控利潤的“戲劇”中唱了主角。從當前的公司激勵機制來看，公司管理層的業績衡量指標通常是公司的凈利潤，這將成為公司利用會計數據操控利潤的保護盾牌，造成公司管理層的短期行為和投機主義行為。因此，通過完善公司治理結構，客觀評價經營者的努力程度和經營成就，使企業價值發展體現出管理者的利益和價值，實現管理層目標函數與公司目標函數的有機融合。公司治理結構的提高，將使得公司自覺依法運作，會計信息生產與供給也進入良性循環的軌道。
（三）發展信息與價格市場并改革企業資源配置方式及績效評估指標體系
企業判斷資產減值的信息來源于內部和外部。完善的信息市場包括公允價值以及市價，能確保資產減值準則的有效實施。然而當前我國信息以及價格市場既不健全也不透明，導致資產減值準備計提時難以有客觀的信息資料作為支撐。所以，我們應不斷完善公開信息的買賣市場，重點強化在存貨、固定資產和無形資產等方面市場價格的評估，降低企業的主觀判斷，壓縮企業利潤操縱的空間范圍；借助市場力量規范壞賬準備的計提方法，充分利用中介機構、政府管理部門所擁有的價格信息，通過網絡信息平臺及時公布資產以及商品的最新價格，完善市場信息供給機制，讓企業在資產減值準備的計提上有據可依。
與此同時，不斷深化企業資源配置方式及績效評估指標體系的改革，當前企業業績評價往往只是聚焦與凈資產收益率評價指標，這導致了企業只注重結果，卻忽略了業務處理過程以及方法選擇，致使公司存在操控利潤的沖動與慣性。所以，建立和完善一套更加全面的績效評估體系，以減少公司利用資產減值進行利潤平滑的誘因，發展會計信息與價格市場，改革企業資源配置方式將是我們未來一段時期的努力方向。
結論
隨著我國市場經濟深入發展，會計規范與國際會計規范和慣例的逐漸接軌，與市場經濟緊密相連的資產減值會計也逐步得到重視。本文探尋資產減值準備的法理依據，解析資產減值準備操控企業利潤的方式，構建資產減值準備操控利潤的防范對策。文章構建的中心議題是防范企業左右利潤的內外機制調和。
當前，我國許多企業在資產減值準備中存在著理念和認識上的偏差。因此，研究和探討資產減值準備操控企業利潤的方式及防范對策具有很強的現實意義。資產減值會計在發展過程中雖然還有很多不盡人意的地方，問題的存在是我們進行相關研究的出發點和切入點，歸納經驗、總結教訓，從而不斷提高企業會計信息供給的水平與質量。
1.高偉華.資產減值準備操縱利潤的方式及防范對策[J].當代經濟，2010（1）
2.牛春娟.資產減值會計研究[D].長安大學碩士論文，2010
3.張彥慶.資產減值會計制度變革對上市公司盈余管理影響的實證研究[D].沈陽理工大學碩士論文，2009
