會計師論文范文精選

摘要:本文通過對民間審計目標演變過程的論述，指出無論是過去、現在和將來查找被審計單位舞弊行為應一直是注冊會計師審計的目標。作者針對當今社會上上市公司管理舞弊案的盛行，對注冊會計師進行查找舞弊審計提出了一些建議。

一、自民間審計產生伊始，查找舞弊就是注冊會計師的審計目標當今社會公眾對民間審計所持的思維范式，從而成為訴訟爆炸與期望差距的一大成因

民間審計是商品經濟發展到一定歷史階段的產物。1720年，英國的南海公司破產案件標志著民間審計的開端，也表明了民間審計是基于查找舞弊的要求而產生的。南海公司創建于1710年，從事盈利前景誘人的殖民地貿易。1719年，英國政府允許可將約1000萬英鎊的債券與南海公司的股票進行轉換。由于南海公司對外大肆宣揚公司的利好消息，促進了債券轉換，進而帶動了股價的飛速上升。但結果是由于南海公司經理的舞弊行為以及當時股票市場的劇烈波動，好景僅持續了1年，南海公司便宣布破產。

南海公司破產后，債券人和投資人紛紛要求國會嚴懲欺詐者，并賠償損失。面對輿論壓力，議會聘請精通會計實務的查爾斯•斯耐爾對南海公司進行審計。查爾斯通過對南海公司賬目的查詢、審核，于1721年向英國議會提交了一份報告。在該報告中，查爾斯指出了公司存在舞弊行為、會計記錄嚴重不實的問題。由此可見，民間審計的產生，直接迎合于社會公眾要求確證公司管理當局是否存在舞弊行為的社會需求。這一期間的民間審計，以詳細檢查被審計單位所提供的會計賬目和財產清單為主要方法，以揭露其中記賬差錯與舞弊行為為主要目標。因此，可以說，民間審計從其產生開始，即打上了查找舞弊審計的烙印。這一歷史現實，很大程度上決定了

二、隨著經濟的發展，社會環境的變化，查找舞弊的審計目標一度減弱，退而成為次要審計目標從二十世紀二十年代起，查找舞弊的審計目標便退居二線

各個階段的審計目標具體陳述如下。二十世紀二三十年代，隨著資本主義經濟的復蘇，資本市場已經有了一定的發展，企業規模逐漸擴大，對資金的需求不斷增加，銀行信用業務有了很大發展。為了保證信用資金的安全，對資產負債表審計成為了首要目標，通過對資產負債表各有關項目余額的真實性、公允性進行審計，以確認企業的財務狀況和還貸能力。

論文關鍵詞：注冊會計師審計公司治理商業銀行

論文摘要：注冊會計師審計是公司治理的重要組成部分，公司治理的完善也有助于提高注冊會計師的審計質量。文章以注冊會計師審計與奮司治理的關系為基礎，利用博弈論的觀點分析會司治理完善程度與注冊會計師審計質量之間的關系，指出公司治理與注冊會計師審計是相輔相成、相互作用的關系。并以商業銀行為例，探討當公司具有眾多的分支機構時，如何利用注冊會計師審計完善公司治理。

一、引與文獻綜述

1720年的南海泡沫導致的英國商法革命;2001年安然事件暴露的美國公司治理模式的重大缺陷;2008年金融危機中金融巨頭倒閉引發金融監管的思考。這些都使得理論界和業界意識到:所有權與經營權的分離以及由此產生的委托關系，是公司治理問題產生的根源。注冊會計師審計也產生于所有權與經營權的分離，目標是對被審計單位財務報表的合法性、公允性發表審計意見，保護投資人的利益，幫助其作出合理的決策，這與公司治理的目標是一致的，注冊會計師審計是公司治理的重要組成部分。

注冊會計師審計與公司治理研究一直都是國內外研究的熱點。在國外，Jensen和Meckling(1976)認為由于委托人和人追求的目標不一致，人為了追求自身利益最大化往往會損害委托人的利益.因此委托人與人之間存在較大的成本。這種成本的產生主要是因為委托人與人之間的信息不對稱。審計通過鑒證可以降低委托人與人之間的信息不對稱，因此外部審計構成公司治理機制的一部分(DeAngelo,1981)。在國內，韓東京(2008)的研究成果表明:上市公司是愿意聘請高質量的審計師作為一種有效的公司治理機制的，但整個審計市場質量還不高，還不能充分發揮其應有的監督作用。而針對公司治理對注冊會計師審計的影響，余宇瑩基于系統論的視角，研究公司治理系統對審計質量的影響，發現公司治理系統越好，公司盈余管理的空間越小，審計質量越高。

上述研究成果是從審計與公司治理關系的角度進行分析，這存在一定的局限性:一是兩者是相互作用、相輔相成的關系，一個角度分析不能體現其相互作用的機理;二是隨著公司規模的擴大，大型商業銀行及集團公司的出現，審計對公司治理在作用機理上出現了新的變化?；谝陨蟽牲c，本文利用博弈論的觀點分析公司治理完善程度與注冊會計師審計質量之間的關系:公司治理會促進注冊會計師審計質量的提高，注冊會計師審計質量的提高也會促使公司治理日趨完善;公司治理程度低，公司沒有動力聘請高質量審計;注冊會計師審計質量低，不利于激勵公司完善治理。文章最后以商業銀行為例，分析當公司具有眾多的分支機構時，如何利用注冊會計師審計完善公司治理。

摘要

隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，注冊會計師的法律責任問題引起了社會各界的普遍關注。2001年我國證券市場發生“銀廣夏事件”，其與美國“安然事件”一樣，使社會公眾意識到會計師行業的重要社會經濟功能，同時，這一現象也引起了國家立法機關和司法審判機關的關注，國家于2005年先后修改了《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》及最高人民法院先后了六個司法解釋，初步確立起我國注冊會計師民事責任賠償制度，為人民法院審理涉及注冊會計師、會計師事務所民事賠償案件提供了重要法律適用依據。

但也應當看到，最高人民法院已的相關規定也因歷史和認識的局限性而存在一些問題，并導致審判實踐適用規則不一，注冊會計師民事責任畸輕畸重，在審判實踐中呈現責任擴大化的態勢。

本文將圍繞注冊會計師民事責任的成因、類型、侵權責任的認定等方面進行初步探討、展開論述。

關鍵詞注冊會計師民事責任經營失敗審計失敗

1998年12月29日通過、1999年7月1日開始正式實施的《中華人民共和國證券法》（以下簡稱《證券法》），盡管從實施到到現在只有短短八年的時間，我國證券市場面臨的國際、國內經濟環境都發生了重大變化，新興問題持續涌現——從第一例證券民事賠償“紅光案”到證券市場首例獲賠的嘉寶實業案；從第一例遭遇共同訴訟的大慶聯誼，到被千人集體訴訟的銀廣夏。注冊會計師（注：本文中的注冊會計師有時也指會計師事務所，為簡化行文，統一使用注冊會計師）一次又一次地進入社會公眾的視線，被社會各界推向了證券市場的風口浪尖上。作為“經濟警察”的注冊會計師也屢次成為了賠償案件的被告。

【摘要】隨著我國資本市場的發展，注冊會計師制度以及對市場經濟的的作用逐漸得到了廣泛的認可，但是還存在市場競爭無序、組織形式落后、審計質量低下，公信力下降等問題，需要規范市場秩序、組織形式結構、改進審計方法，提升人們對注冊會計師制度的信心。

【關鍵詞】注冊會計師；審計；誠信危機；會計舞弊

一、我國注冊會計師審計的誠信危機的起因

注冊會計師審計之所以又被稱為獨立審計，就在于其是靠獨立性安身立命的。早在我國奴隸制社會，人們就已經認識到了審計監督獨立性的必要性，如我國西周時期的宰夫(已經具備了現代外部審計特征)掌理治朝之法，就地稽察財物出入情況，監視群吏執行朝法，以維護國王的利益；稽察發現違法亂紀之事，宰夫可以越級向天官乃至國王報告；宰夫系獨立于財計部門之外的職掌。2001年下半年，以銀廣夏、麥科特為代表的我；上市公司造假案成了當年中國股票市場大幅下跌的導火索，廣大投資者因此蒙受了巨額損失，為其出具審計報告的會計師事務所及注冊會計師受到了有關部門的嚴厲查處，注冊會計師也一度成為社會各界指責的焦點。不少上市公司宣布開始聘請國外會計公司，中國注冊會計師面臨著前所未有的誠信危機。

二、我國注冊會計師審計的誠信危機的原因

1．會計事務所規模較小，容易受審計客戶利益所左右。2001年，我國平均每家會計師事務所僅有約12名注冊會計師。

一、審計責任的界定

相關的法律法規確立了承擔審計責任的主體就是注冊會計師，因此注冊會計師最主要的責任就是要確保審計報告的真實完整，否則由此產生的任何不良后果都需要注冊會計師進行承擔。但對于如何理解審計報告的真實性，司法界和會計界還沒有一個統一的說法。獨立審計具體準則中對于真實性給出了這樣的解釋：是指審計報告應如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據、已實施的審計程序和應發表的審計意見”。審計準則中的“真實性”是對一個過程的表述，“真實的程序”并不一定導致“真實的結果”。法律上對“真實”的理解卻是“內容的真實”、“結果的真實”。審計活動的本質中就蘊含著虛假結果和真實過程間的矛盾，這種矛盾根本不受注冊會計師主觀狀態影響。由于審計工作的測試性質和其固有的局限性，以及內部控制制度固有的局限性，甚至有些重要的反映失實可能未曾發現，審計過程中風險是不可避免的，因為審計本身永遠存在固有風險。所以，根據上面所說的這些，我們可以準確判斷出，注冊會計師的意見只能合理確保已審會計報表的可靠程度，也僅此而已。而不能進行發散，將注冊會計師的意見作為衡量被審計單位經營能力效率的標準。同樣，注冊會計師也不會對會計報表使用人絕對保證已審計會計報表的真實完整性。在追究相關責任主體的法律責任時，應用不同的具體的標準來判斷其是否應承擔責任，承擔何種程度的責任。一般來說，會計信息失真造成相關利益主體損失，包含有兩個方面，首先，被審計單位提供的會計報表必定存在虛假或重大遺漏問題。一般情況下，具有專業勝任能力，保持獨立性的注冊會計師一般會出具有保留意見的審計報告。所以，一般情況下，被審計單位承擔會計責任是注冊會計師承擔審計責任的前提，若是被審計單位沒有承擔會計責任，注冊會計師也沒有理由來承擔審計責任；會計信息失真之所以能造成會計報表使用者損失的一個重要原因是注冊會計師出具了與事實不相稱的審計報告。

二、審計責任的履行

會計信息作為具有巨大影響力的商品，它會影響會計報表使用者的決策，進而影響到整個國民經濟的經濟資源合理配置問題。如何促使被審計單位和注冊會計師各自履行會計責任和審計責任，提供真實、完整、合法的會計信息（包括會計報表與審計報告）就顯得非常重要。

1.完善相應的法律法規建設首先應加強相關法律法規建設，加強政府監管，完善注冊會計師的執業環境。要制定統一，具體、合理、切實可行的法律標準來具體明確相關責任主體的責任，在法律上做到有法可依，在判決上做到有具體清楚明白的標準可依，以便追究不同主體的法律責任。政府監管部門應加強監管，嚴厲懲罰會計報表弄虛作假的行為，加大打擊會計作假力度。同時，也得采取措施來幫助支持注冊會計師的工作，切實的維護注冊會計師的合法權益，加大對被出具保留意見、拒絕發表意見及否定意見審計報告的上市公司的處理，上市公司退出機制需要盡快建立并健全。

2.建立健全單位內部控制制度承擔會計責任的主體就是單位負責人，應該建立健全有效的內部約束機制和內部控制制度，明確會計工作相關人員的職責權限、工作規程和紀律要求，保證會計工作相關人員按照經單位負責人認可的程序，要求辦理會計事務，確保辦理會計事務的規則、程序能夠有效防范、控制違法、舞弊等會計行為的發生。同時，應該關心和重視會計人員隊伍的業務素質和繼續教育，關心和支持會計人員的工作，聘用、培養財務會計高級管理人才，確保整個單位的會計工作正常、有序的運行，發揮會計反映監督的職能，進一步提高會計信息質量。