會計舞弊論文范文精選

摘要：近年來,國內外一些大企業和上市公司相繼爆出了會計造假和舞弊丑聞,使得人們對大企業的盈利能力和會計師事務所的客觀獨立性產生了疑慮,企業的會計舞弊及針對舞弊行為的舞弊審計也就成為社會公眾和會計審計界關注的熱點。本文簡要地分析了其原因。

關鍵詞：公司會計舞弊

一、會計舞弊原因

1.收益與風險分離,股東和經營管理者的目標利益不一致,是導致經營管理者會計舞弊的動因。

在財產所有權與經營管理權分離的情況下,財產所有者(股東)將其財產交付委托給他人代為管理或代為經營。此時,股東授予經營者管理或經營的權力,而經營者則應對財產所有者擔負起代為管理或代為經營的經濟責任。公司的利潤通常是不確定的,因而公司的經營管理者也是公司風險的承擔者。正是收益與風險分離,經營管理者在委托與受托的制度安排下,利用其專業技術和組織知識以及其在公司的合權威,獲得了難以制約的權力。從而導致股東(或公司董事會)往往無法控制公司;加上公司在規模擴張中的層級增多,部門分立甚至跨國經營,使某些重要崗位上的管理者的行動得不到應有的考察和監督,這種情況為管理者進行非法操作、會計舞弊、以權謀私提供了條件。

2.信息不對稱為經營管理者實施并掩飾會計舞弊提供了便利條件。

摘要:本文通過對民間審計目標演變過程的論述，指出無論是過去、現在和將來查找被審計單位舞弊行為應一直是注冊會計師審計的目標。作者針對當今社會上上市公司管理舞弊案的盛行，對注冊會計師進行查找舞弊審計提出了一些建議。

一、自民間審計產生伊始，查找舞弊就是注冊會計師的審計目標當今社會公眾對民間審計所持的思維范式，從而成為訴訟爆炸與期望差距的一大成因

民間審計是商品經濟發展到一定歷史階段的產物。1720年，英國的南海公司破產案件標志著民間審計的開端，也表明了民間審計是基于查找舞弊的要求而產生的。南海公司創建于1710年，從事盈利前景誘人的殖民地貿易。1719年，英國政府允許可將約1000萬英鎊的債券與南海公司的股票進行轉換。由于南海公司對外大肆宣揚公司的利好消息，促進了債券轉換，進而帶動了股價的飛速上升。但結果是由于南海公司經理的舞弊行為以及當時股票市場的劇烈波動，好景僅持續了1年，南海公司便宣布破產。

南海公司破產后，債券人和投資人紛紛要求國會嚴懲欺詐者，并賠償損失。面對輿論壓力，議會聘請精通會計實務的查爾斯•斯耐爾對南海公司進行審計。查爾斯通過對南海公司賬目的查詢、審核，于1721年向英國議會提交了一份報告。在該報告中，查爾斯指出了公司存在舞弊行為、會計記錄嚴重不實的問題。由此可見，民間審計的產生，直接迎合于社會公眾要求確證公司管理當局是否存在舞弊行為的社會需求。這一期間的民間審計，以詳細檢查被審計單位所提供的會計賬目和財產清單為主要方法，以揭露其中記賬差錯與舞弊行為為主要目標。因此，可以說，民間審計從其產生開始，即打上了查找舞弊審計的烙印。這一歷史現實，很大程度上決定了

二、隨著經濟的發展，社會環境的變化，查找舞弊的審計目標一度減弱，退而成為次要審計目標從二十世紀二十年代起，查找舞弊的審計目標便退居二線

各個階段的審計目標具體陳述如下。二十世紀二三十年代，隨著資本主義經濟的復蘇，資本市場已經有了一定的發展，企業規模逐漸擴大，對資金的需求不斷增加，銀行信用業務有了很大發展。為了保證信用資金的安全，對資產負債表審計成為了首要目標，通過對資產負債表各有關項目余額的真實性、公允性進行審計，以確認企業的財務狀況和還貸能力。

一、商業銀行會計舞弊的原因

舞弊動機研究是理論界關于舞弊最先研究的領域。多年來，隨著人們對舞弊動機研究的不斷深入，舞弊理論逐漸豐富，人們對舞弊的認識也愈加深刻。舞弊動因理論的發展，經歷了二因素說(舞弊冰山理論)，三因素說(舞弊三角形理論)以及四因素說(舞弊GONE理論)、風險因子理論。風險因子理論是G．JackBologana等人在GONE理論的基礎上發展形成的財務舞弊理論，是迄今為止關于舞弊最完美的學說。它把舞弊風險因子分為個別風險因子與一般風險因子。個別風險因子即指人與人之間有差異的地方，風險因子因人而異，由個人自身來控制，它包括道德風險和舞弊動機。一般風險因子即由組織或者實體來控制，它包括舞弊的機會，舞弊被發現的概率，舞弊被發現后舞弊者受罰的性質和程度。根據舞弊風險因子理論，商業銀行會計舞弊的原因可以歸納為5個方面:

(一)道德品質方面

商業銀行會計人員素質不高，員工水平低端化道德品質是指管理層、財務人員、審計人員的道德素質。道德反映了一個人所具有的世界觀、人生觀和價值觀，它表現為對個體價值的判斷。在不良的道德觀作用下，舞弊者不良道德意識占據上風，會計舞弊因而就成為一種符合其自身價值判斷的行為，而沒有認為行為已經違背了法律或者道德規范。隨著市場經濟的發展，商業銀行不斷擴大其業務范圍，擴增分行支行，導致員工隊伍迅速擴大，有些員工未接受道德教育和法制教育訓練，造成其人員構成狀況良莠不齊，思想道德水平不高，法律意識不深刻。員工自身道德的低下是銀行經營中的蛀蟲，會束縛銀行的發展;法律意識不深刻，導致員工不了解違法犯罪行為，也不知道該行為要受到的行政或者刑事懲罰，員工心無所懼，就會增大員工舞弊的可能性。

(二)動機方面

市場競爭加劇，業務競爭惡性化動機，是指舞弊者產生舞弊行為的原因。動機的產生出于某些壓力，所以動機也可稱為壓力。舞弊者具有舞弊動機是舞弊發生的首要條件。隨著金融事業的加速發展，銀行金融機構規模的不斷擴大，非銀行業金融機構的迅速壯大，銀行間及銀行與非銀行業競爭加劇。銀行片面追求業務發展，片面追求高利潤，但又缺乏合理的競爭手段，使得銀行壓力倍增。迫于同業競爭的壓力，又迫于上級對下級不切實際的考核指標，銀行不得不違規經營，進行虛假會計核算，以致會計信息失實。

編者按：本論文主要從保持職業懷疑態度；堅持有效的審計程序；關注管理層逾越內控的行為等進行講述，包括了要有審計職業懷疑傾向、要進行職業判斷、評價審計證據也要有一定的懷疑態度、深入執行了解程序、充分運用分析性程序、重視實地調查和請求專家協助程序、檢查特殊分錄及其他調整等，具體資料請見：

［論文關鍵詞］舞弊審計；職業謹慎；審計程序

［論文摘要］會計報表審計中，最基本的要求是審計師在審計過程中始終保持職業懷疑態度。在會計報表一般審計程序中，了解程序、分析程序、詢問程序、實地調查程序和向專家咨詢等，在查找舞弊事項中都是非常有效的。另外，應該針對管理層逾越內控行為執行專門測試程序。

近年來，一系列重大公司管理舞弊案的發生，使會計報表審計中審計師查找舞弊事項的責任越來越大，舞弊及其審計問題受到了審計職業界的普遍重視。在新的歷史條件下，審計人員應當如何查找舞弊事項呢？筆者認為，應當在做好有關工作的同時，注重以下3方面。

一、保持職業懷疑態度

舞弊審計中審計師的重點不是重大錯弊的查找和公允性的判斷，而應該放在例外的、異常的，以及會計違規事項的舞弊行為上。有資料顯示，90%以上的財務舞弊是偶然被發現的，而不是通過一般會計報表審計發現的。因此，在審計過程中始終保持職業懷疑態度，是舞弊審計最基本的要求。

［提要］現代審計風險模型是應用現代風險導向審計理論指導審計實務的工具。本文在分析該模型的邏輯結構和相關概念的基礎上，結合案例討論了如何使用現代審計風險模型進行審計。特別指出由于國內會計師事務所客戶的次優級狀況決定了現代審計風險模型對中國注冊會計師具有重要的意義。

傳統審計風險模型是由美國注冊會計師協會（AICPA）1983年提出的。該模型（審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險）可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認定層次的錯報，發現經濟交易和事項本身的性質和復雜程度發生的錯報，發現企業管理當局由于本身的認知和技術水平造成的錯報，以及企業管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。從而將審計風險（此時體現為檢查風險）控制在比較滿意的水平。但如果存在企業高層通同舞弊、虛構交易，也就是戰略和宏觀層面的風險，運用該模型便會捉襟見肘了。現代風險導向審計以被審計單位的戰略經營風險分析為導向進行審計。因此又被稱為經營風險審計，或被稱為風險基礎戰略系統審計?，F代風險導向審計按照戰略管理論和系統論，將由于企業的整體經營風險所帶來的重大錯報風險作為審計風險的一個重要構成要素進行評估，是評估審計風險觀念、范圍的擴大與延伸，是傳統風險導向審計的繼承和發展。在該理論的指導下，國際審計和鑒證準則委員會（IAASB）了一系列新的審計風險準則，對審計風險模型重新描述為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險（IAASB，2003）。由此，我們可以將目前審計執業界普遍使用的審計風險模型稱之為傳統審計風險模型，而將新模型稱之為現代審計風險模型。

現代審計風險模型的發展

現代審計風險模型在傳統審計風險模型的基礎上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風險的內涵和外延卻擴大了。其中重大錯報風險（riskofmaterialmisstatement）包括兩個層次：會計報表整體層次（overallfinancialstatementlevel）和認定層次（assertionlevel）。

（一）認定層次風險

認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經濟交易的事項本身的性質和復雜程度發生的錯報，企業管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報，以及企業管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。