稅務風險企業(yè)財務報表論文
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1.比率分析法。
比率分析法是通過計算多個財務指標，查找企業(yè)存在稅務風險的原因，用財務比率揭示企業(yè)經濟活動變動程度及財務狀況的一種方法。這種稅務風險識別方法具備計算簡單、直觀的特點，能夠通過計算為財務報表使用者提供所需的財務數據。但是，該方法計算出來的指標往往難以準確反映出企業(yè)的納稅狀況，不能很好地明確財務報表與稅務風險的關系。比率分析法主要包括以下內容：一是相關比率，通過計算財務報表中兩個或兩個以上相關的財務數據獲取財務比率指標。如，產權比率、資產負債率等；二是構成比率，將財務報表視為一個整體，將財務數據視為其組成部分，對各個組成部分與總體之間的比重，以及指標構成內容的變化進行分析。如，流動資產占資產總額的比率等；三是效率比率，是指通過評價企業(yè)的經濟效益，進而反映企業(yè)某項經濟活動投入與產出的關系。如，資產效率比率等。
2.趨勢分析法。
趨勢分析法是通過對兩期或多期連續(xù)的財務報表中的相關指標或比率進行定基對比或環(huán)比對比，進而得出分析對象增減變動方向、幅度以及數額的一種方法，其分析結果可以反映出企業(yè)一段時期內的經營情況、財務狀況和現金流量變化趨勢。通過對多期財務報表的內容進行分析，以及對報表與報表之間的數據勾稽關系進行核對，能夠為識別納稅風險提供有力依據。
3.因素分析法。
因素分析法是納稅評估的重要方法，可以有效診斷出企業(yè)的稅務狀況，識別企業(yè)潛在的稅務風險。該方法選擇在幾個有相互聯系的財務指標之間進行綜合分析，這幾個有聯系的財務指標是另一個財務指標的構成要素，通過分析指標與指標的內在聯系性，揭示其對某一項經濟指標的影響。因素分析法能夠查找出影響企業(yè)納稅指標高低的主要原因，揭露財務指標各因素對企業(yè)納稅狀況的影響程度，為合法開展稅務籌劃活動提供依據。
4.項目分析法。
項目分析法以項目評估為主、指標評估為輔，在識別稅務風險方面體現出了更大的優(yōu)越性。該方法在綜合比對資產負債表、利潤表、現金流量表的項目之間勾稽關系的基礎上，對項目之間的關聯關系進行聯動分析，充分挖掘項目關聯關系中隱藏的涉稅信息，進而確定稅務管理的重點。如，通過關聯分析“應收賬款”、“營業(yè)收入”、“營業(yè)外收入”項目，可以及時發(fā)現企業(yè)是否存在賬外經營入賬不及時的問題，進而識別稅務風險，采取有效應對措施。
二、從企業(yè)財務報表上識別稅務風險的具體運用
1.資產負債表上的稅務風險識別。
從稅務風險管理的角度上來看，企業(yè)營運能力分析指標中包含著與涉稅行為相關的各類數據，如存貨周轉率、應收賬款周轉率、資產周轉率等，所以在識別企業(yè)稅務風險時，可以將這些財務指標作為判斷依據。
1.1存貨周轉率分析。
當存貨周轉率過高時，表明企業(yè)存貨占有水平較低，具有較強流動性。在這種情況下，如果企業(yè)應納稅額不增反減，那么就要分析企業(yè)是否存在虛增成本或多結轉檔期銷售成本的問題；當存貨周轉率過低時，表明企業(yè)存貨的流動性較差，占有水平較高。在這種情況下，如果企業(yè)申報納稅額減少，那么就要分析企業(yè)是否存在多結轉銷售成本、虛開發(fā)票、多抵扣進項金額等問題。
1.2應收賬款周轉率分析。
在分析應收賬款周轉率時，將其與企業(yè)前期指標、所處行業(yè)水平等多個參照體系中的指標進行對比，以此判斷該項指標是否正常。如果存在異常波動，那么就要檢查企業(yè)是否存在隱藏收入問題，并認真審查企業(yè)壞賬準備計提、壞賬損失處理等情況的真實性。
1.3資產周轉率分析。
資產周轉率主要包括總資產周轉率、流動資產周轉率、固定資產周轉率等。資產周轉率越高，則表明企業(yè)的資產利用率越高，生產能力和獲利能力也應該越高。如果此時企業(yè)的獲利能力與同行業(yè)平均水平相比偏低，那么就要分析企業(yè)在成本核算過程中是否存在人為調節(jié)利潤的行為。
2.利潤表上的稅務風險識別。
利潤表上的稅務風險識別主要是根據年度利潤表，分析凈利潤的構成情況、增減變化、結構變化等，并結合稅法和會計制度尋找企業(yè)在申報納稅時是否存在不合法、不合規(guī)的調整行為。
2.1主營業(yè)務收入變動率、主營業(yè)務成本變動率、主營業(yè)務利潤變動率、銷售毛利率變動率分析。
在排除企業(yè)外部經營環(huán)境發(fā)生重大變化的情況下，這四項指標的變動趨勢和幅度應大致相同。若四項指標中有某項指標出現異常波動，則要結合財務報表的相關數據對納稅風險進行識別。如，在主營業(yè)務收入增幅小于主營業(yè)務成本增幅的情況下，應分析企業(yè)是否存在少計收入的情況，并審查企業(yè)委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品的核算是否正確。與此同時，還要分析企業(yè)否存在多列支工資、多計提固定資產、多計成本等問題。
2.2其他業(yè)務利潤增減變動率分析。
當其他業(yè)務利潤增減變動率出現異常時，要根據企業(yè)經營業(yè)務，分析企業(yè)在銷售附產品、殘次品的過程中是否存在收入不入賬的問題，檢查企業(yè)是否存在賬外賬，核對企業(yè)是否漏計增值稅銷項稅額或少繳所得稅。
2.3期間費用增減變動率分析。
當期間費用增減變動較大時，應當結合企業(yè)各項往來賬目，如預提費用、應付賬款、其他應付款、應付工資等科目進行分析，查看企業(yè)是否存在多列支費用、管理費用核算范圍不正確、資本化利息計入當期財務費用等問題。
3.現金流量表上的稅務風險識別。
從稅務風險識別的角度上來看，要重點分析現金流量表的內部結構，掌握主表和補充資料中相關信息的變化。
3.1主表部分分析。
主表分析中可能會存在以下問題：如果工資支出和稅費支出與主營業(yè)務收入和利潤總額相比出現較大反差，那么就要分析企業(yè)是否存在賬外銷售問題；如果銷售商品、提供勞務收到的現金與購買貨物、接受勞務支出的現金出現大額正差，那么就要審查企業(yè)是否存在收入不入賬的情況；如果投資活動產生的現金流量與投資收益、營業(yè)外支出相比存在較大反差，那么就要檢查企業(yè)是否存在多計營業(yè)外支出、少計投資收益等問題。
3.2補充資料分析。
在對補充資料進行稅務風險分析時，要結合企業(yè)所得稅的應納稅所得額調整進行分析，用于驗證應納稅所得額的真實性和準確性。主要分析的內容包括：資產減值準備、固定資產折舊與管理費用對比；固定資產處置、無形資產損失與營業(yè)外支出對比；財務費用、投資損失與投資收入對比等。
三、結語
總而言之，為了提高稅務風險管理的有效性，必須要以識別稅務風險為前提，在認真分析研究企業(yè)財務報表的基礎上，找出稅務風險因素，進而采取有效的應對措施。在企業(yè)經營管理中，應將稅務風險管理作為風險管理的重要內容，有效規(guī)避稅務風險對企業(yè)盈利和形象造成的不利影響，為企業(yè)發(fā)展營造良好的內部環(huán)境。
作者：鄒新林 單位：南通天元稅務師事務所有限公司
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