內部控制對財務報表信息質量的影響

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摘要：探討了內部控制審計的基本概念，探究了內部控制審計對報表信息質量的影響，最后分析了如何通過內部控制審計提高財務報表信息的質量。

關鍵詞：內部控制；財務報表；信息質量

引言

根據中國現實情況反映，近年上市公司市場頻繁爆出了財務造假的情況，造假事件以三鹿乳業為主，財務信息等各方面都需要各個監管部門加強內控制度。中國的內部控制審計于2010年開始發展，國家財務部明確規定了上市企業于2011年開始必須嚴格強制執行內控審計，2014年上市公司應當全面執行內控審計，進行各種審計信息的披露。為了加強企業的內控，企業需進行內部控制審計的完善，使財務報告更加真實有效。

1內部控制審計的概述

內部控制審計是通過對被審計單位的內控制度的審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內部控制是否有效作出鑒定的一種現代審計方法。內控審計關注的一方面是當日的內控，另一方面是企業長期間內的內控設計、運行。內控是審計范圍，是企業為確保財務報告的真實完整而設計出的內部控制。企業如果單單關注了財務報告中的內部控制，則不利于全面實施內控。內部控制審計首先是內部控制制度的特殊組成部分，是對企業內部控制制度中其他各項控制的再控制。根據現代控制論的原理，各項控制是否得到有效執行，必須靠信息反饋裝置來檢驗，通過反饋裝置將執行情況及時反饋到控制中心，以便及時修正，保證實現控制目標。通過對所制定的內部控制制度的合法性、協調性、合理性、經濟性、有效反饋性和全面性的審查，基本上可以了解內部控制制度是否嚴密，但嚴密的內部控制制度是否得到有效執行，能否真正起作用、發揮效益，還需要進行進一步審計。企業對外出具內部控制報告，審計部門對企業內部控制報告出具審計意見，加重了企業管理部門及內部審計的責任，而責任一旦加重，企業管理部門出于減輕自身責任及企業長期利益的考慮不得不在內部審計的協助下真正關注內部控制的缺陷，實實在在地不斷健全與完善企業的內部控制，內部審計也會為降低自身的風險而督促企業改進內部控制。這樣就帶來了另一方面的效用，既降低企業營運的風險，提高企業營運的效率和效果，進而保護投資者的利益，同時提高企業對外出具的財務報告及其他披露信息的可靠性，增加企業經營市場及其他資本市場的透明度和有效性[1]。

2內部控制審計對財務報表信息質量的影響

企業內部的會計信息是審計工作的關鍵，一旦審計工作委托給第三方來進行操作，會計信息就成了雙方合作的核心環節，也成為了雙方聯系的紐帶，能夠有效監督企業的財務執行情況。由于近些年企業內部財務時常出現問題也使得企業越來越清楚地意識到單純地看重財務報告是不夠的，必須要從制度上入手，從源頭上建立起財務報告真實性機制，才能有效保證財務報告的真實性。因此在具體的內部控制審計中，首先要建立起財務報告真實性的監督機制，并將其作為市場監管范疇，以期規范會計信息的產生過程，保證會計信息的產生質量。一切企業在內部控制中也趨向于把會計信息透明化，在審計中披露更多的信息。這樣的行為使外界可以了解到企業內部的內控情況，尤其能夠讓一些投資者客觀地審視企業的運行狀況，并重新審視和調整自己的投資策略。同時也能夠督促企業及時完善內部制度，提升內部管理水平。另外，中國的資本市場雖然發展較快，但較西方國家起步較晚，在高速發展中暴露出很多問題，市場機制也不健全。這種不健全體現在企業內部的資金運行中，企業內部的管理層往往就自己利益的考量對內部信息進行優化處理再披露給投資者，這就造成了投資者與企業管理者的信息不對等，相對來講投資者面臨著更大的風險，而對企業的管理者來說，所面臨的訴訟風險較小，并且代價低。因此很多企業的管理者在對投資者披露信息時都會進行加工，其財務信息并不具有可靠性，這也就踐踏了投資者對公司運營情況的知情權。當企業這種加工過的財務信息越來越多的時候，市場難以測定出企業內部控制審計的效果，從而也難以對企業提出建設性意見。在這種前提下企業不得不選擇一個可靠的機構來進行內部控制審計，以期提高會計信息質量[2]。

3通過內部控制審計提高財務報表信息質量的對策

3.1宏觀對策

3.1.1完善內控法律制度

二十一世紀以來，國家開始重點實施企業的內控工作，相繼出臺了各個系列的法律法規，對注會的審核以及內控情況進行了具體的規定。內控制度中的很多法則是針對上市大公司的，對于小企業的關注不多，不利于在全國范圍內進行內控工作，因此應加快中小企業的內控法則。

3.1.2進行內部控制審計工作的監管

經濟的健康發展離不開政府對市場經濟的監管以及控制行為，內控審計業務要想充分落實，需要政府相關部門的把控與監控。內控信息制度擁有著公共產品的屬性，若不能足額生產，會導致企業的使用者與披露者的信息不對等、資源的不合理配置。內控審計可以強制約束上市公司的信息披露，提高內控信息的真實可靠[3]。

3.2微觀對策

3.2.1大力推行內部控制審計與財務報表審計的整合

由于這兩項審計的目標是一致的，即審計的最終目的都是為企業外部的信息使用者們提供高質量的、具有較強可信度的會計信息，內部控制審計作為從財務報告審計中分離出來的單獨的系統，更加專業化、系統化，在進行財務報表的審計中，注冊會計師需要對被審計單位的內部控制進行了解和評估，將財務報告審計和內部控制審計進行整合，不僅可以避免重復審計，還能減少被審計單位的檢查負擔，在降低審計成本的同時提高審計的可靠性和專業性。在對財務報表審計和內部控制審計的過程中，不僅僅局限于審計的幾個階段，在整個審計的過程中都必須充分利用風險評估的程序，對審計單位及其所處的環境進行充分、詳盡地了解。在對被審計單位及其所處的環境進行了解時，對內部控制了解的深度和廣度應以能夠正確識別和評估財務報表中存在的重大錯報風險作為基本的衡量標準，對于內部控制的審計與執行的效果也是了解和評估的對象，因此，整合內部控制審計和財務報表審計應以內部控制審計為主線[4]。

3.2.2提高內部控制審計能力

內部控制審計作為中國的新型業務，各方面的法規對于審計的措施與方法提出了較高的要求，也強化了審計的責任。事務所的審計人員應當重視專業能力的培養，提升自己的業務能力，保證完成內部控制審計的工作。審計人員在事務工作中要重視經驗的交流與積累，多動腦，學會分析判斷，多和其他審計人員溝通，豐富自身的能力。

3.2.3培養事務所的行業專長

事務所為更好執行內控審計工作可以培養事務所的行業專長，在企業經營日趨復雜的今天，注會只有充分了解了企業的競爭環境以及經營的特點后，才能有效進行企業的內部控制審計。當前中國的審計環境并不樂觀，長期的發展與完善仍然需要社會各界的配合，規范工作質量。

4結語

質量審計是審計中重要的生存基礎，內控審計作為注冊會計師審計中的新興業務，其業務保證了審計的質量。內控的審計與財務報表質量有著一定的相關性，但是相關性并不明顯，且內控審計的實施并不能提高報表的質量。內控審計的發展時間尚短，相關的法規與政府的監控仍亟待完善，使得內控審計對財務報表的審計作用并不明顯。中國的內部審計發展時間不長，審計人員的職業力還需要進一步提升，抑制了內控對報表審計的正面效應。在未來，中國需要進一步推行內控審計中的強制披露要求，完善信息的披露，提高信息的質量披露。

參考文獻

[1]石貴泉,王凡林.現代內部審計理論與實務[M].濟南：山東人民出版社,2005:46-50.

[2]池國華.基于管理視角的企業內部控制評價系統模式[J].會計研究,2010(10):55-61.

[3]吳秋生,楊瑞平.內部控制評價整合研究[J].會計研究,2011(9):55-60.

[4]王研,內部控制審計、整合審計與財務信息質量關系研究[J].新會計,2013(12):49-51.

作者：姜慧敏 單位：中國新興建設開發總公司