財務報表的缺點分析及改善建議

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社會經濟環境下，依據特定技術手段向社會各方提供決策信息的信息系統，在面對不斷變化的會計環境及其帶來的巨大沖擊和挑戰過程中，現有財務報告的缺陷逐漸顯現，對其如何改進更一直成為理論界和實務界關注的焦點。

一、新環境下傳統財務報告的缺陷

傳統財務報告模式是工業經濟的產物，在新的經濟環境下，它的局限性日益凸現。現行財務報告無法適應知識經濟需要的典型表現，在于對一些非財務信息、前瞻性信息、不確定性信息以及一些潛力巨大的企業巨額無形資產在財務報告中不能得到反映，從而無法滿足信息使用者預測的需要。

第一，注重反映企業經營活動的歷史，忽視反映企業未來發展前景。傳統財務報告在計量屬性上主要以歷史成本為主，它的任務是為企業提供歷史的財務信息，即“用貨幣金額提供企業過去交易和事項為基礎的經濟活動及其結果的歷史圖像”（葛家澍，2003），由于確認是建立在過去的交易事項情況的基礎上，因此，財務信息，特別是財務報表的表內信息，主要是面向過去。而使用者的決策是面向未來的，盡管歷史信息對預測未來能發揮一定的作用，但是使用者顯然不能僅僅根據歷史信息進行決策，有關企業未來發展前景的前瞻性信息在使用者的決策中顯得日益重要。

第二，注重對企業有形資產和財務資產的確認、計量和報告，忽視對企業無形資產和智力資本的確認、計量和報告。傳統的財務報告要求報表內列示的資產必須滿足可定義性、可計量性、相關性和可靠性等確認標準，由于相對于有形資產，無形資產的未來經濟效益具有更大的不確定性、更加難于計量且難以為企業所控制和擁有，因此，大部分無形資產（如自創商譽和人力資源等）無法滿足嚴格的確認標準而被排斥在報表之外。知識作為一種全新資本和關鍵性的生產要素進入經濟發展過程，知識就是財富，企業生存以及經濟效益的提高越來越依賴知識和創新，這時，信息使用者所關注的重點，不再是企業的現金流轉，而是所謂的“知識增進”。

第三，注重財務信息的披露，忽視非財務信息的披露。傳統的財務報告以提供財務信息為主，但財務信息具有短期性，不能說明企業經營活動和價值創造的動態和過程，其在解釋企業長期價值時存在嚴重缺陷。財務指標的良好并不表明企業的經營狀況和長期發展就是健康的，因為公司可能通過犧牲長期價值的方式來換取短期財務成果的最大化。要恰當反映企業的長期價值，僅僅依靠財務信息是不夠的，必須在一定程度上借助于非財務信息和非財務業績指標。

第四，注重反映企業財務狀況和經營成果的金額，忽視反映企業經營活動中所面臨的風險和不確定性。FASB在第1號概念公告中指出，財務報告的目標應該“提供有助于現在和可能的投資者、債權人以及其他使用者評估來自銷售、償付、到期證券或借款等的實得收入的金額、時間分布和不確定性的信息”，因此，披露企業面臨的風險和不確定性情況應是財務報告的主要內容之一。但是，傳統的財務報告，在內容上主要側重于有關金融工具市場風險和信用風險的披露，缺乏對企業面臨的經營風險和財務風險的有效披露；在形式上，有關風險的披露散見于附注、其他財務報告和非財務報告中，無法向信息使用者反映企業所面臨風險的全景。而對一些前瞻性、不確定性的信息，則通過一些根深蒂固的原則如歷史成本原則、實現原則和可靠性原則等將其排斥在財務報告之外，而在知識經濟時代，這類信息恰恰是最重要的信息。

另外，隨著知識經濟時代的到來，產品生命周期的不斷縮短，衍生金融工具的不斷出現，使得企業的生產經營活動具有很大的不確定性，傳統財務報告采用定期報告反映有關信息的做法顯然與信息使用者的需求不符，并直接影響到會計信息披露的質量和有用性。

鑒于以上存在的缺陷，傳統財務報告的質量和有用性必然受到市場的質疑，在工業經濟時期能夠有效運行的報告模式在知識經濟時期開始失靈了。由于傳統財務報告模式無法反映新形勢下的重要信息，勢必會使投資者轉而尋求其他信息來源，從而增加了信息搜尋成本和信息風險，進而影響到社會經濟資源的有效配置。

二、財務報告的改進方向

從20世紀90年代起，在國外就掀起一股改進財務會計和報告的浪潮，縱觀各種財務報告的新模式，不難發現其目標均在于促使財務報告提供的會計信息更加有用，不斷地滿足信息使用者的信息要求。由此，筆者以為，未來財務報告的改革與改進，必須注意以下幾個方面的內容。

第一，拓寬財務報告信息披露范圍和內容。未來的財務報告，應拓寬信息披露的范圍，不僅揭示財務信息，還應擴大到非財務信息，應當將與信息使用者有關的非財務信息、社會責任信息、預測信息、分部信息、管理會計信息等納入披露的范圍，提供“管理當局分析報告”、“社會責任報告”、“企業分部信息”、“關于管理人員和股東信息”等。同時，對現行財務報表不能反映的一些“表外項目”也能通過適當的方式予以披露，充分滿足信息使用者的信息需求。但是，財務報告的信息披露，必須符合效益大于成本的原則，且不能超出財務會計的對象和職責。

第二，未來財務會計的計量屬性應當是歷史成本、公允價值、成本與市價孰低等多種計量屬性并存的體系。現行財務報告是在以歷史成本屬性為主的前提下建立的，因而財務報告披露信息的相關性得不到充分體現，尤其在信息技術時代必將受到排擠。未來的財務報告應在歷史成本屬性之外，針對不同項目，允許多種計量屬性并存，特別應注意“公允價值”、“成本與市價孰低”等計量屬性，促進財務報告披露的信息能夠真實地反映企業現有的價值。

第三，未來財務報告應達到可靠性、相關性的高度統一。可靠性和相關性都是會計信息質量的重要質量特征。要實現決策有用的會計目標，兩者缺一不可。盡管有時它們是相互矛盾的，但是，不能因為相關性而犧牲可靠性。可靠性是財務會計的本質屬性和基礎，是會計信息的靈魂。未來的財務報告不論怎樣改革，只有在綜合分析提供信息的費用和效用的恰當比例的條件下，達到可靠性和相關性的高度統一，才不會偏離財務會計的本質。

第四，增加未來預測的信息。對信息使用者的決策來說，企業未來的信息才是最相關的。從實踐上看，世界上許多國家僅要求上市公司提供每股收益的預測數據。編制完整的預測財務報告不但從技術上存在困難，更重要的是沒有使用價值。因為，不同使用人從自身利益角度去考察一家公司，必然會因其對收益和風險的態度不同而得出不同的價值。既然如此，企業也沒必要編制全面的預測財務報告。因此，未來的財務報告應增加一些企業未來

價值趨勢信息，在表外盡可能詳細地披露與預測企業未來價值相關的一些信息，諸如企業投資、產品市場占有率、材料成本升降、新產品開發等方面的企業內部條件和外部環境的信息，為財務報告使用者預測企業未來價值趨勢提供有用的信息服務，以提高財務報告的整體有用性。