事業單位財務內部控制淺議
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摘要:隨著社會主義市場經濟發展穩步前進，推進國家治理體系和治理能力的現代化成為當前發展中國特色社會主義制度的重點，國家財政部門推行了一系列政策促進事業單位使用社會職能，維護廣大社會公眾的利益。目前我國事業單位的財務風險不斷增加，財務內部控制建設存在一定的滯后性，影響了事業單位在社會經濟建設、政治建設等方面的和諧發展，給事業單位提出了優化財務內部控制的要求。文章以事業單位的財務內部控制為研究，闡述當前我國事業單位在財務內部控制管理中存在的問題，并針對問題提出優化管理建議，希望為提高我國事業單位的財務內部控制水平做出一些貢獻。
關鍵詞:事業單位;財務管理;內部控制
多年以來，國家財政部門多次頒布、修改有關事業單位的財務內部控制法規，體現了全面依法治國的背景下事業單位對于內部控制不斷加強的重要性。事業單位的行政效率和服務質量是現階段政府工作的重點內容，有效的內部控制是切實保證事業單位合理運轉、提高工作效率的關鍵。
一、財務內部控制理論概述
(一)財務內部控制的內容。對于財務管理內部控制，國家財政部門已經多次提出了要求和規范文件。早在2012年，財政部頒布了《規范》一文，這次財政部門提出了對事業單位內部控制的要求包括了三個部分，一是單位層面的內部控制，二是業務層面的內部控制，三是評價與監督。在2015年財政部又出臺文件，進一步提出了我國事業單位加強對于財務內部控制管理的必要性、可行性以及措施。2017年，我國財政部門在已有的事業單位內部控制法規基礎上進行了進一步完善和提出了具體的措施，要求我國事業單位嚴格執行相關規章制度。通過對我國財政部門頒發的文件規定，可以看出我國事業單位實施財務管理內部控制的主要目的是提高會計信息質量，保證單位資產的安全、完整。對于財務管理內部控制的主要內容，可以大致分為兩個方面:一是會計控制，即事業單位內部主體之間的利益分配;二是財務管理，即事業單位在日常經營活動中發生的各項經濟活動。另外，事業單位的財務管理內部控制不僅僅需要財務管理部門人員的管理，還需要單位整體員工的共同參與、共同配合。
(二)財務內部控制的作用。財務內部控制能夠保障事業單位各項工作的順利開展。現階段，事業單位財務內部控制工作規范化、制度化、日常化已經成為事業單位管理的新態勢、新要求，財務管理內部控制不僅僅涉及的財務管理的內容，還關系到單位的行政管理、制度制定、具體的方案實施以及執行管理的相關工作，貫穿于事業單位的各個工作環節與工作部門，有效的財務內部控制執行能夠推進事業單位各項工作的順利開展，推進財務報告以及相關信息真實性的逐步提升。財務內部控制能夠保障事業單位的資產安全、完整。高效的財務內部控制能夠將資產管理、預算管理等各個環節緊密聯系起來，嚴格按照制定的財務預算管理方案執行，保證單位的資金合理化、科學化使用，實現國有資產的利用效率最大化，減少國有資產的浪費。財務內部控制能夠保障事業單位切實履行其社會服務職能。提高事業單位的財務內部控制水平，嚴格事業單位的內部控制制度，提高事業單位財務管理、資金支出的透明度，有利于事業單位的國有資產按照規定使用，降低內外部環境變化引發的資金風險或者社會風險，是事業單位切實履行管理和服務職能的重要標志。
二、事業單位財務內部控制存在的問題分析
(一)預算管理存在的問題分析。一是單位預算批復不嚴格。根據財政部門對事業單位的預算審批的要求，各事業單位的必須嚴格預算執行，將預算審批的資金切實運用到各個具體項目上，不得隨意使用單位的預算資金。調查發現，事業單位對于預算資金的管理并不規范，很多單位沒有對預算審批制定詳細的流程規范和職能部門，預算資金審批環節過于松散。二是單位預算執行不規范。事業單位的預算執行，必須具有定期查看、分析、糾偏等多個環節和程序，以便單位能夠及時發現預算執行過程中的偏差并及時反饋和解決，確保預算能夠落實到位。調查發現很多事業單位普遍存在未對響應預算執行的部門權限和預算執行申請審批流程做出相關規定。三是預算追加管理不完善。對于事業單位的預算追加和調整，有明確的指導和規范，但是各事業單位在實踐中，對于預算的追加、調整、批復、下達沒有按照流程規范進行，內部預算的追加調整程序沒有受到嚴格的監管，預算控制的作用沒有發揮。
(二)單位采購存在的問題分析。一是采購監管管理制度缺失。事業單位的采購關系到國有資金的使用和規范，必須對全流程進行嚴格的監督管理。通過強有力的監督約束，保證事業單位的采購流程符合規定。我國很多事業單位的內部采購監督環節都較為薄弱，存在監管機制缺失的問題，采購環節管理混亂。二是采購驗收管理制度有待完善。事業單位的采購物資的檢查和接受都必須經過嚴格流程，由專人負責。實踐中一部分事業單位采購管理環節存在較多漏洞，并沒有專業的驗收人員對采購物資的質量進行把控，導致了采購物資的使用效率低下，資源浪費嚴重。
(三)單位建設項目存在的問題分析。一是建設項目專家審核機制不完善。在對各地事業單位政府建設項目的調查中發現，很多事業單位沒有建立專家審核機制，在建設項目立項時，沒有委托有資質的專家或者是中介機構就立項的建設項目進行可行性評估，或者是某些事業單位的專家評估報告過于粗略，不具備科學價值。二是建設項目審批不規范。很多事業單位的建設項目缺乏相應的審核機制，沒有完整的開工、施工以及竣工審核程序，項目論證、評價、驗收等過程也沒有進行信息公示，項目審核存在很多不規范的地方。
(四)單位資產管理存在的問題分析。一是貨幣資金管理不規范。很多事業單位沒有建立起完善的資金管理崗位責任制，賬目、資金等不相容的崗位由一人管理，導致單位資金管理不健全，容易滋生出公款私用、小金庫等現象，缺乏風險管控措施，造成資金浪費。二是日常的資產管理不完善。很多事業單位的資產日常管理模式較為粗放，沒有規范的現金、資產盤點制度，單位資產的安全無法得到保證，資產的日常管理核驗不完善，導致預算和固定資產相分離，使用年限模糊，沒有建立健全的資產信息動態管理系統，難以獲取有關資產的準確信息。
三、事業單位的財務內部控制優化措施
(一)優化預算審批流程，落實預算執行工作。事業單位管理人員必須充分認識到預算管理是財務內部控制的核心內容，進一步加強對預算管理工作的重視，制定規范的事前、事中以及事后預算流程，在制訂預算管理方案時做好充分的準備工作，根據不同階段的數據信息進行預算方案的調整，對不同的預算項目進行評價排序，委派專門的監督人員進行管理。財務預算編制要以真實、合理的數據為依據，健全的財務預算編制流程要包括預算信息采集切換、信息審核、預算匯總、預算初稿、預算審批、部署預算、匯總各部門形成單位預算等環節，保證預算編制環節的相互銜接和順暢，后續工作開展有效。另外，財務預算不能僅僅停留在編制方案上，還需要得到切實的落實和執行，事業單位需要制訂具有切實可行性的預算分析執行流程，保證預算執行的過程有具體的理論和規章支撐。改變過去預算執行業務審核部門單一的問題，完善預算執行申請環節，預算執行需要經過多部門審批，嚴格落實預算執行的各個環節，推動預算管理工作的執行落實。
(二)規范采購制度，加強采購工作監督。首先，事業單位要制定規范的單位采購制度。根據不同的單位采購需求，制定相應的采購流程和規范，對采購部門的崗位職權進行明確的規定，設置采購人員專人專崗，明確責任到人。另外，單位內部各個部門要相互協調配合完成采購工作，發揮相互制約相互監督的作用。對于單位的資產采購、資產管理以及采購的“自采”范圍規定，都必須由嚴格的制度來進行劃分和規范，必須在合法合規的基礎上，既給予單位一定的采購自主性，又要保證采購的監管效力。其次，事業單位要優化內部的采購驗收環節。對采購人員和驗收人員實行崗位分離，為采購的驗收配置專業人員，重視采購驗收環節的把關工作，在采購物資入庫前對其進行一一核驗，做到物資與采購清單一致，包括數量、品牌、質量等標準。在驗收人員核驗完成后，需要出具相應的驗收單據作為依據。驗收環節往往被事業單位所忽視，或者是由采購人員兼任這一職責。但是實際上采購工作的過程復雜且細致，需要驗收人員具備相應的專業能力和工作經驗，才能保證單位的采購質量。
(三)優化建設項目審批制度，加強項目公示力度。事業單位的建設項目既關系到國有資金的使用效率，也切實關系到國計民生，各事業單位必須加強對建設項目的重視，嚴格項目審批程序，建立合適的招標控制機制。首先，建立項目專家評價制度。事業單位要設置專家人才選拔機制，持續不斷地擴充相關專家的資源，根據建設項目特質的不同，對專家的專業種類進行增設，設置動態調整機制，不斷豐富人才團隊，并嚴格專家退出機制，避免人才不流動導致的團隊滯后。針對不同特征的項目，必須借助專家團隊的力量進行可行性研究和分析，為項目的建設奠定科學理論支撐。其次，事業單位的項目建設必須保證透明度，設置公示機制，對于不涉及國家機密的項目，必須在一定的社會范圍內進行公示，包括項目的可行性論證、建設周期、投資金額以及項目驗收效果等，保證項目科學性的同時也提高了事業單位的社會公信力。
四、結語
文章從預算管理、采購業務、建設項目、資產管理等幾個方面提出了當前事業單位在財務管理內部控制中存在的問題，并針對性地提出了優化預算審批流程，落實預算執行工作、規范采購制度，加強采購工作監督、優化建設項目審批制度，加強項目公示力度等優化措施建議。在政府服務型改革的背景下，事業單位的財務內部控制成為國家和社會重點關注的內容，各事業單位應該進一步反思自身的財務內部控制建設是否還存在紕漏，結合自身情況選擇適當的改進措施，優化管理水平，提高服務效率。
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作者:陳祿久 單位:長江水資源保護科學研究所
