會計電算化對企業內部控制的影響探析

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摘要：本文闡述了會計電算化產生的背景及目前會計電算化存在的問題，并分析了會計電算化對企業內部控制的影響，在此基礎上提出了在會計電算化下如何加強和完善內部控制制度。

會計電算化是以電子計算機為主的當代電子技術和信息技術應用到會計實務中，并用電子計算機作為工具替代手工記賬、算賬、報賬等，實現對會計信息的收集、整理、輸出、分析、預測、決策等。會計電算化是會計發展史上的一次革命，它不僅是會計數據處理手段的變革,而且必須對會計理論、實務產生深遠的影響。

一、目前會計電算化存在的問題及對策

（一）傳統的會計理論禁錮著部分人的頭腦，一些人認為“算盤”和“賬本”就是財務會計的工具。這些片面的認識嚴重影響了會計電算化健康順利地發展。

（二）會計電算化的政策與法規中存在著不適應會計電算化發展的規定。例如，有些涉及軟件技術開發的具體細節規定，不能起到推動作用，反而因規定得太死抑制了軟件的發展，影響了會計電算化的普及。

（三）會計軟件發展模式的局限性。各會計軟件開發公司都強調突出自己的會計軟件開發模式和特點，造成大部分會計軟件相互不能兼容，使用方法上也存在差異，給用戶帶來了諸多不便。

（四）會計電算化人才嚴重匱乏。財務隊伍中的部分人員知識老化，學習會計電算化知識積極性不高，短期培訓很難取得明顯效果。再加上會計電算化復合型人才數量有限，不能滿足市場需要，直接影響了會計電算化工作的開展。

（五）會計信息系統的安全性、保密性差。財務上的數據往往是企業的商業秘密，在很大程度上關系著企業的生存與發展。不少企業對會計電算化工作的安全性，保密性重視不夠，在實際工作中存在許多安全隱患。

（六）會計電算化技術的使用在總體上還處于低層次水平。在采用了會計電算化的企業中，有些企業仍然是采用傳統的“核算型”財務軟件，主要是用電腦代替人工從事會計核算工作。其軟件主要是一些軟件公司早期開發的部門級會計信息系統，也有一些是自行開發的核算軟件，采用“管理型”和“決策型”財務軟件的企業較少，采用ERP的企業就更少了。

針對上述會計電算化存在的問題我們應采取以下對策：

1．轉變觀念，提高認識

2．加強會計電算化理論的研究

3．拓寬渠道，培養人才

4．突出特點，注重推廣

5．健全制度，科學管理

6．實現電算化會計的規范化、制度化是會計電算化安全正常運行的制度保證

二、會計電算化對企業內部控制的影響

會計電算化是會計工作的發展趨勢,但也因此改變了傳統會計信息處理的方式，使傳統的內部控制方法面臨挑戰。主要表現在以下幾個方面：

（一）存儲介質的變化。在手工會計環境下，企業的經濟業務發生均記錄于紙張之上，并按會計數據處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表。紙張上的書面數據形成會計人員所熟悉的會計證據原件，這些紙質原件的數據若被修改，則容易辨別出修改的線索和痕跡，這也是傳統紙質原件的一個基本特征。但是，電算化系統下原來紙質的會計數據被直接記錄在磁盤或光盤上，實現了存儲介質的轉變。

（二）內容控制的范圍變化。傳統的內容控制主要針對交易處理。計算機技術的引入，給會計工作增加了新的工作內容，同時也增加了新的控制措施。由于系統建立和運行的復雜性，內部控制的范圍相應擴大，包含了傳統手工系統所沒有的控制，如網絡系統安全的控制、系統權限的控制、系統管理員和系統維護人員的崗位責任制度等。

（三）交易授權的變化。在手工會計系統中，對于一項經濟業務的每個環節都要經過某些具有相應權限人員的簽章，自然形成了層層復核、道道把關，具有嚴格的審核復查機制。但在電算化會計信息系統中，大部分處理由計算機完成，審查、復核等控制被削弱，甚至消失。

（四）財務網絡化帶來的新問題。近年來，隨著計算機技術和網絡通訊技術的發展，網絡化會計信息系統的日趨普及，網絡的廣泛應用在很大程度上彌補了單機電算化系統的不足，使電算化會計系統的內部控制更加完善，同時也帶來了新問題。

三、建立和完善電算化會計信息系統環境下的內部控制

手工會計電算化以后，嚴格的內控制度和系統正常、安全、有效的運行是會計電算化信息真實可靠的保證。內部控制制度要求處理同一筆經濟業務的人員既要相互聯系，又要相互制約。此外，嚴格的內控制度有助于防止違法行為的發生。因此，制定嚴格的內控制度是非常有必要的。就目前我國開展會計電算化的應用現狀來看，大部分還停留在一般應用水平上。人們對于人員職責分工，數據備份和保管，軟硬件使用和維護等方面的重要性往往認識不足。因此，優化內控管理，提高電算化的科學管理水平是建立現代企業制度的內在要求，也是提高企業競爭能力的重要途徑。建立和完善電算化會計信息系統環境下的內部控制可從以下幾個方面進行：

（一）組織與管理控制。組織與管理控制是指通過部門的設置、人員的分工、崗位職責的制定、權限的劃分等形式進行的控制，其基本目標是建立恰當的組織機構和職責分工制度，以達到相互牽制、相互制約、防止或減少舞弊發生的目的。會計電算化后的工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位。

（二）系統日常操作管理控制。系統操作控制主要表現為操作權限控制和操作規程控制兩個方面。操作權限控制是指每個崗位的人員只能按照所授予的權限對系統進行作業，不得超越權限接觸系統。操作權限控制常采用設置口令來實行，系統應制定適當的權限標準體系，使系統不被越權操作，從而保證系統的安全。操作規程控制是指系統操作必須遵循一定的標準操作規程進行。操作規程應明確職責、操作程序和注意事項，并形成一套電算化系統文件，如對進入機房內的人員進行嚴格審查；規定數據備份及機器的使用規范；規定軟盤專用以防病毒感染等。

（三）系統維護控制。系統的維護是指日常為保障系統正常運行而對系統硬軟件進行的安裝、修正、更新、擴展、備份等方面的工作。系統維護控制就是針對這些工作而實施的控制。系統維護包括硬件維護和軟件維護。

（四）網絡的安全控制。隨著網絡技術快速地發展，公司應加強網絡安全的控制，在技術上對整個財務網絡系統的各個層次（通信平臺、網絡平臺、操作系統平臺、應用平臺）都要采取安全防范措施和規則，建立綜合的多層次的安全體系。網絡安全性指標包括數據保密、訪問控制、身份識別等。針對這些方面，可采用一些安全技術，主要包括數據加密技術、訪問控制技術、數字簽名技術、隧道技術（VPN）等。

時代在前進，科技在發展。我們應高度重視電算化人才的開發與培養，并為此提供必要的物力、財力，造就一支高素質的財會科技隊伍，為建立完善的、符合實際的，具有可操作性的電算化會計信息系統環境下的內部控制制度提供必要的保證。