商業銀行經營活動稅務風險管理問題

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摘要：商業銀行在經營活動中涉及的稅種較多且金額巨大，在稅務管理過程中稍有不慎，就會導致非常大的稅務風險，這就對商業銀行的稅務風險控制提出了非常高的要求。基于此，首先介紹了商業銀行稅務風險的內涵與特征，其次探討了商業銀行涉稅風險管理中存在的普遍問題，最后有針對性地提出了完善商業銀行涉稅務風險內控管理的策略和建議。

關鍵詞：商業銀行；稅務風險；風險管理

稅收對于企業來說是相伴而生的，從其成立之日起，在其日常經營過程中，每筆業務、每項支出都與稅收息息相關。商業銀行也不例外，因業務金額巨大，稅務風險帶來的影響也不容小覷。商業銀行作為我國社會經濟的重要組成部分，在國家納稅體制中處于重要地位。隨著金融領域競爭的逐漸激烈，稅制變革持續深入，銀行金融工具也在不斷增加，由此商業銀行運營項目稅務風險控制變得越來越重要。

一、商業銀行稅務風險的內涵與特征

商業銀行稅務風險主要是指銀行作為納稅義務人沒有遵循現行稅收政策的各項規定，在納稅申報、稅款計繳、稅務管理等層面存在不合規行為，導致銀行出現經濟虧損、聲譽降低、法律制裁等問題。商業銀行稅務風險具備稅務風險的共同特征，具體表現為：一是存在客觀性，稅務風險屬于商業銀行每個階段均會存在的問題，是客觀現象；二是具有不穩定性，稅務風險受到商業銀行內部和外部諸多因素的干擾，這對于商業銀行來說存在偶然性；三是稅務風險和收益存在不對稱性，因稅款上繳出現問題而受到稅務機關的處罰，處罰金額往往超過少上繳的稅款；四是可度量性，商業銀行能夠依靠科學的計算工具及分析途徑來判定、識別、分析稅務問題的概率和引起的損失程度。

二、當前商業銀行稅務風險管理存在的問題

（一）稅務風險內控環境尚待健全

稅務風險內控對商業銀行來說非常關鍵，銀行基于動態化自我管理與自我控制來達成預先設定的運營目標。稅務風險內控若想完全實現管理目標，則必須有穩定的內部與外部環境。在商業銀行運營活動中，盡管制定了內控制度，但由于內、外部環境尚待完善，銀行中的稅務風險控制觀念及意識尚待增強，其內部稅務風險管理的認識與方針政策宣傳力度依舊需要不斷加強，商業銀行稅務風險管控責任的落實需要持續完善。

（二）納稅風險評價及預警指標機制不健全

有的商業銀行納稅風險的評價方法和標準不完善，預警機制尚不健全，有的商業銀行在稅務風險辨別、判定和分析中，依舊憑借兼職財務人員發揮個人的知識及能力來做好稅務風險的各項管控，這導致商業銀行涉稅風險評價與預警工作具有較大的隨意性與差別性，影響長期管控效果。

（三）稅務風險內控制度尚待完善

商業銀行稅務風險控制還沒有完全形成制度化、流程化。商業銀行經營階段，缺少完善的管理制度及足夠的專業人士，則稅務風險的預防和管控也就很難完全安排到位，商業銀行很難真正取得流程化的涉稅風險防控，造成商業銀行在稅務風險控制及管理中產生了嚴重問題，導致涉稅風險管控很難在內部形成持續的成效。

（四）稅務風險數據內部交流不暢

商業銀行運營項目業務品種和層級都非常繁復、分支機構也較多，且其中包含的都是海量數據，出現的風險也會增加，若想在商業銀行中把控稅務風險，則要高度重視銀行中的涉稅數據的溝通及交流。但是，商業銀行在具體運營過程中，可能有部門之間和相關工作人員之間相互獨立的現象，其各自管理自己的工作，各部門間協調與溝通不全面，則稅務風險數據也就很難在銀行中有效傳送和溝通，較大程度上限制著稅務風險的全面內控管理。

三、完善商業銀行稅務風險管理的策略和建議

（一）創造穩定的稅務風險內控管理環境

稅務風險內控環境完善對于商業銀行稅務風險把控十分重要，應該從以下幾點入手：其一，在商業銀行內部大力開展涉稅風險知識宣傳，提高工作人員的稅務風險預防理念；其二，結合商業銀行各項業務特征和稅務風險管理要求來確定具體的稅務管理職責，并逐步建立專門的稅務管理部門，根據銀行的實際情況設置恰當的崗位和專業人員，明確每個崗位的職責與權利；其三，針對銀行工作人員的績效考核與各項獎懲要求制定具體的規定，設定科學、規范、可行的涉稅業務內審制度與內控管理績效考核制度。此外，要加強對稅務管理人員的培訓，著重培養既掌握稅務知識又要清楚商業銀行業務的復合型人才，提高其準確判定銀行稅務風險，并能幫助制定高效風險預警機制。簡而言之，通過增強銀行工作人員的稅務風險觀念，以稅務風險控制部門為抓手，制定強有力的內控制度、內審制度。這樣對控制稅務風險有制度保證，則稅務風險方可更好地被辨別，便于對其進行深入分析與把控。

（二）改進并優化納稅風險評價與預警指標機制

商業銀行應定期開展納稅自評估工作。納稅自評估既可以幫助商業銀行對自身的各種稅務事項進行梳理分析，及時發現涉稅處理偏差，又可以降低因偏差導致的經營成本和稅務成本。按商業銀行涉稅業務對財務指標的影響將稅務風險分成資本類、收益類、利潤類、成本類以及費用類，定期全面或不定期對專項業務開展納稅自評估工作。根據國家稅務總局的有關納稅評估標準，對不同類別的稅務風險制定不同的指標和風險計量公式，進而制定、優化納稅風險評價與預警指標機制。

（三）加強商業銀行稅務風險的制度化、流程化控制

商業銀行稅務風險的制度化、流程化控制能夠從以下幾點入手：其一，針對商業銀行日常運營、經營活動的改革與金融產品的創新等常規項目，以及分支機構的成立、遷址或者撤出重組，各個環節都應重視其中的涉稅風險控制。其二，商業銀行涉稅業務的企業所得稅、增值稅及其附加等各項稅款的計繳核算過程，要加強風險控制。其三，強化商業銀行常規納稅的申報控制，盡管近些年國家多項政策來簡化稅務申報材料，如針對所得稅優惠選擇“自行判定、申報享受、有關資料保存備查”等，明顯簡化了稅務辦理過程，但相應的稅收風險并未由此減少。對于納稅義務人來說應該是提出了更高的管理要求，比如研發費用加計扣除等保存備查材料，則需自身更要加強審查與管理，針對納稅申報與上繳稅金的有關事項，更要注重判斷其中隱藏的風險；其四，重視稅務籌劃，有效減少商業銀行的稅務成本，并有助于銀行在較大程度上減少稅務風險。

（四）完善稅務發票風險控制

目前我國的稅收征管是以票控稅，稅務風險往往起源一張薄薄的稅務發票。發票雖小，但可能掀起驚濤駭浪。大量的稅務風險研究表明：高效獲得合法的發票對控制經營成本和稅務成本均有較大作用，而且影響著納稅業務的合法合規性。因此，發票的合法性、高效性檢測也是嚴格把控稅務風險的關鍵環節。第一，發票風險存在雙向性。商業銀行提供的金融服務項目類型多樣化，采購的數量及金額都非常龐大，所以商業銀行要依法合規地給用戶提供發票，自身也要保證依法合規獲取外部單位開具的發票。第二，發票風險管控策略。首先，發票領購審批控制。“營改增”背景下，商業銀行需要結合具體運營情況設置每個納稅對象，單張增值稅發票的開票限額和發票領取數量，特別是控制好風險很高的增值稅專用發票的開具限額及領購數量。其次，發票的開具。商業銀行要保證開具的每張增值稅發票均是根據實際發生的經濟業務，保證稅收分類編號與稅率適用準確，堅決杜絕虛開增值稅發票的情況。因為2016年“營改增”以后，商業銀行才開始增值稅的控制，對于此方面的稅務風險預防，商業銀行尚待深入探究以完善各項內控管理體系。最后，發票的獲取。商業銀行需要嚴格完善發票檢驗的基本流程，保證查驗流程貫徹執行，保證把偽造票據、虛假票據拒之門外，保證及時對獲取的增值稅專用發票加以認證，防止因未及時認證造成進項稅款無法抵扣，導致稅負加大；針對電子增值稅發票，因為其能夠重復打印，商業銀行要規劃科學的報銷流程，同時借助現代化高科技手段進行驗證，防止相同發票多次報銷產生財務漏洞，給商業銀行帶來損失和稅務風險。

（五）加強稅務風險信息共享與交流

商業銀行要重視稅務風險數據在內部的共享和溝通。簡單地說，應該從以下幾個方面入手：第一，商業銀行要和主管稅務機關積極交流與溝通，及時掌握稅務監管口徑，以幫助銀行把握稅務政策的最新調整信息；第二，同業之間應加強互動與交流，這有助于銀行之間彼此學習優秀的管理經驗和運營策略；第三，商業銀行的各個部門應加強橫向及縱向溝通，特別是稅務風險控制部門應及時共享信息，確定相應的涉稅風險源頭與相關工作崗位的稅務風險職責，防止互相推諉責任的情況出現；第四，加強風控功能，利用信息管理平臺提升稅務風險控制水平及效率，要與時俱進，緊跟信息時代的發展，加強稅務風險內控管理監督和檢查。

（六）業務創新與金融產品開發涉稅管理

商業銀行的業務部門和稅務管理部門對于創新金融產品均應持有開放的心態。商業銀行業務部門作為營利部門，其一切經營活動及目的就是盈利，但必須合法合規地盈利；稅務管理部門則應認可業務部門的經營理念，應在合規納稅、控制稅務成本的前提下幫助新產品取得更大盈利，呈現雙贏模式。首先，商業銀行業務部門落地每一個創新業務前，都應該通過稅務管理部門主動與稅務機關進行溝通，取得稅收政策支持，即有利于稅務風險判定及把控，還有可能獲得政策紅利，更有助于建立和完善銀行內部風險管控機制及操作規范。其次，商業銀行業務部門在開展創新業務時，應及時向稅務管理部門提供全面、翔實的業務信息，以便于稅務管理順利開展。稅務管理部門要仔細聽取各部門意見，對新業務、新事件應迅速處理，及時提供涉稅處理意見。

四、結語

綜上所述，商業銀行的稅務風險滲透在銀行運營的各項業務工作中，而從優化內控制度上來強化商業銀行涉稅風險的預防和管理，是當前銀行治理稅務風險控制的重要趨勢。為此，商業銀行要結合國家稅法的有關規定來持續增強稅務風險理念，結合自身的業務特征和內外部環境的改變，制定適合商業銀行經營的有效科學的稅務風險內控管理機制與流程，進而使得商業銀行今后可以得到健康長遠的發展。

參考文獻

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作者:江洋 單位:華商銀行