商業銀行會計風險及防范探究

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提要:在市場經濟中，金融市場起著中流砥柱的作用，掌握著市場經濟體系的大動脈。金融市場的發展很大程度上來源于商業銀行。但是，目前商業銀行發展卻面臨著許多風險，其中最主要的是會計風險。本文基于會計視角，通過分析銀行會計實務操作中關于銀行會計信息、銀行會計核算、銀行會計人員、銀行票據結算、管理和監督等方面的風險，研究我國商業銀行會計風險的現狀和成因，在客觀環境和主觀環境兩個角度提出參考建議，以期促進我國商業銀行會計健康發展。

關鍵詞：銀行會計；商業銀行；會計風險；防范措施

一、引言

近年來，隨著我國市場經濟的不斷發展，我國商業銀行實現了從計劃經濟的封閉走向包容開放的歷史性格局轉變，形成了國有獨資銀行作為主體，股份制商業銀行輔助，外資和中資多種所有制形式并存的科學有序的商業銀行組織體系。當前我國經濟已經步入新常態，縱觀我國商業銀行發展，所面臨環境已經發生巨大變化，從而我國商業銀行面臨的各種風險也隨之增加，尤其是商業銀行的會計風險更是處于銀行風險的高發階段，銀行會計風險已經嚴重影響商業銀行的正常運營，我國商業銀行會計的自身制度和監管體系急需進一步完善。

二、商業銀行會計風險綜述

商業銀行是一個實現自身經濟利益為目的，多元金融負債籌集資金，多種金融資產為經營對象，具有信用創造功能的金融企業機構。在我國，所有商業銀行都不具備貨幣發行權，貨幣發行權為中央人民銀行所特有。傳統的商業銀行的經營業務主要集中在儲蓄和放貸兩方面。憑借較低的利息吸引社會資金儲蓄，同時以較高的利率進行放貸，其中存貸款兩項業務所產生的差價就是商業銀行的主要利潤來源。商業銀行的主要業務范圍一般情況下包括吸收公眾、企業及機構的存款，發放貸款，票據貼現及其他中間業務等。從資金價值上講，它不是投資機構而是儲蓄機構。商業銀行會計風險，指的是在銀行的會計工作處理和業務經營中出現的由于會計披露不及時、信息失真、會計核算錯誤、會計信息提供失誤及其他主客觀因素造成的決策失誤和資金損失以及信譽損失的可能性。近年來，隨著市場經濟的不斷縱深發展，隨著金融的網絡化、自由化、全球化、多元化的延伸發展，銀行會計工作面臨的各種操作風險和潛在危機也在滋生，為了防止各種風險對銀行業務造成威脅和破壞，提高會計核算的準確性、及時性、公正性變得尤為重要。除了會計風險帶來的經濟損失，商業銀行面臨的公關危機、企業形象、信譽口碑也需要努力維護，商業銀行必須通過行之有效的會計風險防范措施，來降低會計風險發生的可能性。

三、商業銀行會計風險主要體現

（一）會計信息失真的風險。銀行的會計信息披露在促進銀行建設、良性運轉方面發揮著積極的作用。然而，綜合我國商業銀行會計信息現狀，存在信息不準確、不及時、不全面的問題，銀行管理人員往往刻意掩蓋會計信息的重要指標，甚至不惜違反法規制度鋌而走險，對業務指標進行變動。在實際工作和業務處理中，存款科目被調整，貸款風險被隱瞞，壞賬信息披露不及時，征信放貸體系不完善等，為牟取私利或者眼前的局部利益，業務活動存在嚴重的違規亂象。

（二）票據結算的風險。關于票據結算風險主要指結算業務可能存在的風險問題。具體風險主要集中在商業匯票的偽造和非法變造上，目前我國商業銀行承兌匯票的原理是企業間申請銀行承兌匯票時，按銀行制度規定，開具銀行承兌匯票必須憑借具體的貿易合同，無論是向銀行貼現還是申請票據均應開具發票或出示購貨合同等文件。但是，制度百密一疏，再加上票據種類繁多，票據防御能力差，易造假，給銀行會計風險帶來了潛在隱患。

（三）會計核算的風險。會計核算是對銀行所有金融業務活動的一種數據描述，銀行所有的金融業務活動都離不開會計核算來進行計量、記載分類和反映。通常會計核算風險包括兩個大的方面：一是會計核算制度缺失導致的制度性風險；二是核算業務本身不規范操作的風險。會計核算是否具有合法性、準確性、及時性和客觀性都直接或間接地影響著商業銀行的進一步走向和發展。對于我國商業銀行目前的傳統業務，存貸業務、外匯業務等依然存在著亂象和操作不合理帶來的違規行為，比如濫用會計科目、業務報表編制錯誤、造假等。

（四）會計監督乏力的風險。會計監督是整頓商業銀行會計業務工作規范和提高會計信息質量的一種行之有效的途徑，商業銀行應該對會計監督給予足夠的重視。我國商業銀行風險的產生很大程度上反映了會計監督體系的缺失和會計監督的乏力。會計監督職能的不成熟，就容易造成部分法制意識淡薄投機分子非法牟利，以權謀私，過度放貸，越權承兌，票據造假，違規貼現等違法亂紀現象。加強會計監督工作是商業銀行的工作重心之一。

（五）會計人員的風險。近年來，隨著我國商業銀行的規模不斷擴大，需要的有關從業人員數量也不斷增多。尤其許多崗位缺乏工作經驗的會計人員的上崗，會計科目混淆，業務理解不準確，也加大了銀行業務經營的風險。會計人員專業素質的缺失主要集中在兩個方面：一是責任意識淡薄，只會處理初級的業務實操，不能及時有效的學習，無法適應不斷變化的財政政策和金融形勢。二是職業道德觀念有待加強，利用職務之便挪用銀行公款資金，或者內外勾結，騙取銀行資產。最終引發道德問題和經濟犯罪的危機。

四、商業銀行會計風險成因

關于如何對銀行會計風險進行防控的問題，需要先分析目前我國銀行會計現狀的成因，如果想準確地探究其原因，就必須全結合我國體制變遷的背景，從宏觀和微觀兩個層面，全面剖析導致銀行會計風險的外部客觀原因和內部主觀原因。

（一）宏觀環境對銀行的影響。近年來，隨著我國經濟發展，商業銀行金融機構如雨后春筍般煥發生機，數量迅速擴張，規模不斷完善，分行營業點覆蓋范圍不斷加大。再加上國家政策的扶持和經濟體制的深化改革，金融業競爭市場更加透明公正，優勝劣汰的市場競爭法則越發明顯。部分商業銀行為了謀求自身發展，爭取利潤的最大化，不重視會計核算監督和風險防控，甚至違規操作，采用不正當手段進行非法競爭。宏觀經濟形式的壓迫下，銀行會計信息得不到及時準確的反映，從而加劇了會計風險的爆發。

（二）金融管理制度不完善。會計風險的發生一定程度上反映出我國商業銀行金融管理制度體系不健全的現狀，關于金融管理制度可以分為內部監管和自我審查兩個部分。目前，銀行內部審計人員責任意識不強，只停留在對銀行經濟業務的審查，沒有充分履行會計監督工作的職能，沒有做好崗位的合理分工，會計信息是否準確合理，銀行內部的審計部門具有直接責任。會計憑證審查、會計賬簿保管、事前事中事后全過程的監督中出現了角色缺失的現狀。關于外部金融監管，銀監會明顯監管力度還有待加強。因為目前我國宏觀監管效率不高，例如一些不合法的金融企業的出現，沒有統一的銀行系統規范標準和相關的明確資金制度對其管束，這也增加了我國商業銀行的會計風險。

（三）會計工作人員素質有限。會計人員作為銀行會計業務活動的主體，其職業素質高低是影響會計風險的關鍵因素。會計業務相對繁瑣復雜，會計人員的工作態度和工作能力直接影響到業務質量和核算準確度的高低。內部制度服從意識較弱，違反銀行日常管理，例如下班保存重要文件和備忘錄的保險柜忘了上鎖，保存重要電子檔信息的辦公電腦沒有及時關機，這些細微的細節都是職業素養不強的體現，這些不良習慣都是造成銀行會計風險的潛在威脅。

（四）違規操作程序時有發生。這里主要指的是商業銀行的會計業務操作人員，在日常工作中，業務能力不熟練，責任心淡薄，沒有嚴格按照業務操作流程進行操作，例如報告印章錯蓋或漏蓋，票據審查不嚴格，片面的憑經驗辦事沒有實際審核等，關于操作程序的評價體系也存在許多盲點和空白，沒有一套切實可行的員工操作程序評價量化體系，只是憑借主觀評價，依托主觀經驗，這種方法和行為是不可取的，不夠嚴謹和準確。這些不規范的操作程序都是潛在的銀行風險。

（五）內部控制機制沒有得到嚴格執行。目前，我國許多商業銀行把內部控制分為三個層次：第一個層次為業務操作層次事中的監督，主要指規范銀行會計操作人員的業務規范程度和職責崗位的落實遵守。第二個層級為事后監督，主要指各營業網點的高級管理人員、業務負責人加強事后內部控制的監督。第三個層次是指銀行內部審計人員對業務流程的再監督。主要指對財務核算的準確性、合法性、規范性進行全方位多角度的系統評估。雖然近幾年我國商業銀行在內部控制建設上加大了力度，但隨著金融環境的不斷變化，我國部分商業銀行在內部控制建設上依然存在著不足之處，比如：在具體操作過程中存在滯后性，三層監管體制難以與我國的金融制度體系改革相匹配適應的問題。

五、銀行會計風險防控路徑

（一）制定合理的戰略目標。面對愈發激烈的金融市場競爭環境，企業應該在法律的準繩內規劃自己的戰略方針，過度放貸、隱瞞貸款風險信息等不合理競爭手段都不是長遠之計。應該樹立長遠的目標，充分調研市場，了解市場形勢和需求，完善自身服務，提高客戶滿意度，形成自身獨特的競爭優勢。比如：加強網店建設、開發更多有吸引力的金融產品，積極適應網上金融、網上銀行業務辦理，開發更多用戶滿意的網上應用服務功能，打造高效快捷的金融服務等。

（二）建立金融法規體系，提升會計信息透明度。關于銀行會計風險的防范問題，法規監管體系建設是根本。一個健全的金融法規體系的建立，有利于形成一個銀行業統一的權利邊界和行為空間。商業銀行作為金融行業的大動脈，再加上本身具有的高負債營運模式的特殊性，使商業銀行不可避免具有較高風險性，商業銀行的連鎖崩潰，極易催化助長金融危機，乃至更大的經濟危機。一個完善科學的金融法規體系作為金融監管的重要工具將推動商業銀行健康有序發展。只有建立金融法規體系，提高會計信息的透明度，在開展相關業務活動的時候遵循《商業銀行會計信息披露辦法》的相關規定和要求，不斷強化自身的責任感和法制意識，才能實現商業銀行其自身的健康成長，推動社會經濟良性發展。

（三）建立嚴格的內控制度，杜絕會計制度漏洞。商業銀行若實現自身良性發展就必須建立嚴格的內控制度，堅決杜絕各種形式的會計制度漏洞。對會計工作人員加強監管和約束，對其有效管理，最大限度降低會計風險的可能性。關于商業銀行的內部控制制度可以從“四個方面三個層次”的結構形式來進行完善，四個方面指的是從銀行部門的權利制衡機制、內部審查機制、財務監督機制、責任量化機制四個角度來入手，三個層次指的從事中會計人員業務操作層次監督、事后業務負責人、高級管理人員監督和內部審計人員對業務流程全方位的再監督三個層次來完善內部控制監督體系。通過嚴格的層級授權制度，篩查會計漏洞，最大限度地避免和降低銀行會計風險發生的可能性。

（四）加強銀行員工的培訓教育，提高工作人員風險防范意識。關于銀行會計人員隊伍，應加大選拔難度，篩選出有能力、專業強、思想品德良好的人才融入隊伍。對于在職員工，應該定期對其進行培訓學習指導，可以采取技能知識比拼或競賽的形式營造積極尚學的工作氛圍，全面提高銀行職工的業務水平和專業能力，以此更好地適應不斷變化的金融環境和政策制度改革。商業銀行內部可以進行行之有效的典型風險案例分析研討，來提高會計工作人員關于風險的防范意識和大局意識。對于全體員工定期進行針對性的思想教育宣傳，切實提高其自我約束能力和思想道德素質。關于風險測評可以進行量化考核，適當獎懲，提高員工風險管控的積極性。

六、結語

當前我國市場經濟大環境下，商業銀行數量和經營網點眾多，金融市場競爭激烈，商業銀行在這種情況下，不僅要生存還需要發展，必須嚴格防控自身風險，多角度多層次分析自身問題，探索切實可行的內控制度，加快構建會計風險防范體系，通過系列措施來降低商業銀行的不利影響。目前，復雜的全球金融環境已對我國商業銀行造成不同程度的影響。本文針對外部的宏觀環境、市場環境、金融管理制度等和內部的會計人員從業素質、操作程序、內部控制等進行分析，力圖提出應對會計風險的有力措施和對策，為我國入軌國際金融現代化發展，緩釋內外部潛在會計風險產生一定作用。

參考文獻：

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作者:祁玉泰 王紫英 郭丹 單位:黑龍江八一農墾大學