會計舞弊銀行會計論文
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舞弊動機研究是理論界關于舞弊最先研究的領域。多年來，隨著人們對舞弊動機研究的不斷深入，舞弊理論逐漸豐富，人們對舞弊的認識也愈加深刻。舞弊動因理論的發展，經歷了二因素說(舞弊冰山理論)，三因素說(舞弊三角形理論)以及四因素說(舞弊GONE理論)、風險因子理論。風險因子理論是G．JackBologana等人在GONE理論的基礎上發展形成的財務舞弊理論，是迄今為止關于舞弊最完美的學說。它把舞弊風險因子分為個別風險因子與一般風險因子。個別風險因子即指人與人之間有差異的地方，風險因子因人而異，由個人自身來控制，它包括道德風險和舞弊動機。一般風險因子即由組織或者實體來控制，它包括舞弊的機會，舞弊被發現的概率，舞弊被發現后舞弊者受罰的性質和程度。根據舞弊風險因子理論，商業銀行會計舞弊的原因可以歸納為5個方面:
(一)道德品質方面
商業銀行會計人員素質不高，員工水平低端化道德品質是指管理層、財務人員、審計人員的道德素質。道德反映了一個人所具有的世界觀、人生觀和價值觀，它表現為對個體價值的判斷。在不良的道德觀作用下，舞弊者不良道德意識占據上風，會計舞弊因而就成為一種符合其自身價值判斷的行為，而沒有認為行為已經違背了法律或者道德規范。隨著市場經濟的發展，商業銀行不斷擴大其業務范圍，擴增分行支行，導致員工隊伍迅速擴大，有些員工未接受道德教育和法制教育訓練，造成其人員構成狀況良莠不齊，思想道德水平不高，法律意識不深刻。員工自身道德的低下是銀行經營中的蛀蟲，會束縛銀行的發展;法律意識不深刻，導致員工不了解違法犯罪行為，也不知道該行為要受到的行政或者刑事懲罰，員工心無所懼，就會增大員工舞弊的可能性。
(二)動機方面
市場競爭加劇，業務競爭惡性化動機，是指舞弊者產生舞弊行為的原因。動機的產生出于某些壓力，所以動機也可稱為壓力。舞弊者具有舞弊動機是舞弊發生的首要條件。隨著金融事業的加速發展，銀行金融機構規模的不斷擴大，非銀行業金融機構的迅速壯大，銀行間及銀行與非銀行業競爭加劇。銀行片面追求業務發展，片面追求高利潤，但又缺乏合理的競爭手段，使得銀行壓力倍增。迫于同業競爭的壓力，又迫于上級對下級不切實際的考核指標，銀行不得不違規經營，進行虛假會計核算，以致會計信息失實。
(三)機會方面
內控制度缺乏或內部控制運行無效，內控管理薄弱化機會，是舞弊發生的前提。它一般源于內部控制在設計和運行上的缺陷。在經營管理活動中，商業銀行搞粗放型經營，更側重擴大經營規模，對銀行內部控制的建立和發展不予以重視，內控建設往往滯后于經營的發展。很多商業銀行只注重制度形式化，而沒有運用到具體的管理中，不能將制度落實到位。總體而言，商業銀行內部控制仍存在不少缺陷，在內部控制運行上，設計好的內控制度得不到實施，使得制度設計成為一紙空文，不完善的內部控制就為舞弊者提供了機會。例如，內部審計委員會的設立，是為了讓銀行能夠第一時間發現問題并處理解決問題，但是審計委員會的非獨立性，審計人員的松懈，不負責任，導致委員會形同虛設，舞弊行為不能被及時發現、反映并披露。同時，公司法人治理結構不合理，內控文化尚未建立，銀行的考核目標和績效評價體系不夠完善，員工一人多崗，強制輪崗制度沒有實施等，都會給舞弊者提供機會。
(四)被發現的概率方面
機構監督力度不夠，監督管理形式化舞弊被發現的概率，是指舞弊行為被揭露的可能性大小。舞弊特征是具有欺騙性和隱瞞性，被發現和揭露舞弊的概率大小會影響舞弊者是否會實施舞弊行為的判斷。被發現概率小，舞弊者更可能實施舞弊，被發現概率大，舞弊者承擔的風險大于自己所獲得的收益，舞弊者有可能不敢實施舞弊。舞弊被發現的概率大小取決于機構監督力度，監督力度大，被發現的概率大，監督力度小，被發現的概率小。外部獨立審計監督是防范銀行舞弊的最后一道防線，但若外部審計未能認真履行職責，就間接成為銀行會計舞弊的幫手。注冊會計師作為第三方獨立審計，若不熟悉審計業務未能審查出舞弊的存在，或因利益關系而對舞弊視而不見，則是對舞弊行為任意放縱。銀監會等金融機構的監管機構，講人情，走過場，不能充分履行監管職責，忽視查處效果，使得銀行舞弊人員膽量越來越大。
(五)受罰性質和程度方面
對舞弊者處罰力度不夠，受罰程度微弱化舞弊被發現后舞弊者受罰的性質和程度嚴重，在一定程度上會給舞弊者造成足夠的威懾力。如果受罰性質惡劣，程度嚴重，舞弊者更可能有賊心沒賊膽，舞弊的可能性就會小。通常情況下，舞弊者舞弊收益會大于舞弊成本，即舞弊預期帶來的收益遠遠大于被發現并受到處罰而帶來的損失。我國對舞弊者的處罰多傾向于經濟處罰，對于其刑事處罰或者民事處罰則相對較少，舞弊被發現后處罰的性質不惡劣，程度輕微，威懾力不足，這在一定程度上助長了舞弊者的氣焰。舞弊者在舞弊成本低，甚至舞弊成本為零時，就會為了獲取不當利益而鋌而走險，實施會計舞弊行為。
二、治理商業銀行會計舞弊的建議
結合舞弊風險因子理論對商業銀行會計舞弊原因的分析，筆者認為，治理商業銀行會計舞弊可以從以下幾個方面入手:
(一)加強員工道德建設與法制建設
會計工作人員是會計舞弊行為的直接操作者，他們對會計舞弊現象的產生有著難以推卸的重責。為了避免會計舞弊現象的產生，必須加強員工職業道德建設:一是在員工招聘中，盡量招聘接受過高等教育的人員，高學位雖然并不一定意味著高品質，但是畢竟經過多年的教育，在學校環境的耳濡目染下，學生的素質必然是相對較高的。二是在員工培訓中，要加強對會計人員的法制教育、業務培訓和職業道德教育，經常性的培訓不僅讓員工道德和法律水平有所提高，而且在一定程度上對員工有警示的作用。三是在日常工作中要對員工進行背景調查，對有困難的員工及時給予幫助，對欠巨款的員工要給予一定的關注，以防員工違法。四對銀行管理層的法制教育，幫助領導層提高會計法規意識，端正指導思想，以身作則，起到榜樣作用。
(二)建立健全科學合理的考核及績效評價體系
商業銀行要構建滿足商業銀行經營戰略、符合銀行長期利益且客觀可控的評價指標體系。各商業銀行不能盲目制定指標任務，要根據社會經濟發展速度，并充分考慮地區差異、自身競爭優勢等。評價指標中要充分結合財務指標和非財務指標，加強對銀行資產安全性、流動性和盈利性的關注程度，不以利潤或貸款指標決定單位和個人業績。指標的制定不僅要能夠調動銀行、員工的積極性，也必須如實反映實際情況。
(三)針對自身內控薄弱環節
加強制度建設，完善內控運行公司舞弊的最主要因素是公司內控有效性不高。因此，我們應根據《巴塞爾協議》和《內部控制———整體框架》的原則構建我國商業銀行內部控制制度的基本框架。一是在控制環境方面，完善組織結構，構建內控文化，堅持全員參與。二是企業應對風險進行評估，重點檢要崗位、重要人員、重要業務環節，加強對容易引起風險的過程的監管。三是要合理運用信息系統，加強有效溝通，管理層適當設置技術人員的權限，并保持對系統信息的懷疑態度，上下傳達，有效溝通，則會抑制舞弊的發生。四是保證控制活動實施到位。因此，銀行不相容職務必須相互分離，關鍵崗位必須定期輪換，管理層要加強信貸管理，合理授權，并隨時更新信用評價。要建立健全嚴密的會計控制制度，使得會計記錄、處理、核算、反映等都嚴格按照會計準則要求完全獨立，及時發現并有效糾正業務處理過程中出現的問題，提高會計信息質量，真實準確地反映銀行經濟狀況。會計控制制度應符合銀行實際情況，要認真落實，以保證會計信息的真實完整性。
(四)加強外部監督管理
完善監管制度會計師事務所方面，注冊會計師審計作為舞弊的最后一道防線，要堅持自己的職業道德，保持應有的關注和懷疑態度，認真審核銀行可能存在的舞弊因素，并認真撰寫審計報告，為廣大利益相關者提供一份真實可信的報告，為利益相關者做出正確決策發揮作用。銀監會等監管機構，要承擔起法律賦予的職責，按照相關法律法規，加強對商業銀行的會計檢查。對于發現的問題，要嚴肅處理，并予以通報，提高信息透明度。內部監管方面，審計委員會要發揮自己獨立審計的作用，加強監督檢查，確保制度落實，把問題扼殺在萌芽狀態。
(五)加大對會計舞弊的處罰力度會計法制的完善
為會計監督提供了良好的法律環境。完善法規的同時，要加大對會計舞弊的處罰力度。懲罰的性質越嚴厲，程度越大，舞弊的可能性越小。舞弊被發現后，要嚴格對相關負責人和舞弊者進行處罰，絕不姑息，絕不允許私下、內部處理，對觸犯法律的人必須起訴。銀行對于舞弊事件的發生、舞弊者的處罰以及處罰完成進程要及時予以公布，方便相關者了解商業銀行是否對舞弊的發生做出了正確的反映，是否按照相關規定處理了舞弊行為人。處罰方式上，經濟處罰與行政處罰、刑事處罰、民事處罰相結合，加大對舞弊的懲罰力度。對性質惡劣的舞弊行為，無論金額大小都要進行嚴懲，徹底糾正違規行為，杜絕舞弊行為。
作者：康均紀麗萍單位：中南財經政法大學
