公路建設項目成本控制方法探討分析
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編者按：本論文主要從成本控制方法分析；基于全過程的成本控制方法等進行分析和講述。包括了標準成本、變動成本法、作業成本法、目標成本法、責任成本法、偏差控制法、掙得值分析法、施工前的成本控制、施工階段的成本控制、竣工階段的成本控制等，具體材料請詳見：
論文摘要:公路項目作為政府公共基礎項目,成本控制具有至關重要的意義。本文通過分析目前常用的成本控制方法,最后提出全過程成本控制方法,在一定程度上控制了公路建設項目成本,為成本控制提供了一種新的可借鑒的方法。
1.引言
公路建設是在復雜的自然和社會環境中進行的,成本控制面臨著許多問題,如各個項目參與方之間職責關系問題、勘測設計問題、偷工減料問題、新技術和新材料帶來的問題、項目資源的配置問題、施工現場管理問題、地質條件問題、材料供應問題、合同管理問題、項目融資問題、工期問題等。這些問題如果處理不好都會導致成本超支。
公路建設項目的成本控制涉及到工程的整個生命周期,它是企業全面管理的一個重要環節,工程項目的盈虧與成本控制的好壞息息相關。因此抓好成本控制的管理越來越被人們所重視。良好的成本控制對整個公路建設項目來說意義重大。
2.成本控制方法分析
成本控制的含義一般有兩種不同的理解,一是廣義的成本控制,一是狹義的成本控制。廣義的成本控制是從企業利潤長期穩定增長出發,對成本進行的一種全面的綜合性控制。它不僅是在既定的經營條件下,通過對實際成本的事中、事后控制達到成本目標,而且在成本形成前的設計開發階段、預測計劃階段就進行成本的事前控制。狹義的成本控制是作為企業成本管理的一個重要環節,它和成本管理中的成本預測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和考核等環節相配合,形成成本管理體系。成本控制職能在成本管理中處于特殊地位,它體現了成本管理的目標,并且是實現目標最直接的手段。成本控制貫穿于成本管理的其他職能之中,成本管理的其他職能都圍繞著成本控制進行。因此,從廣義來看,成本的預測、計劃帶有事前成本控制性質,成本分析和考核帶有事后控制性質,這樣,廣義的成本控制實際上包括了成本管理的全過程,即成本預側、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和考核。
2.1標準成本
標準成本,是指以科學方法預計正常工作效率下產品生產所應有的成本。通過標準成本分析,企業可以定期將實際成本與標準成本進行比較,以顯示成本差異,并按照例外管理原則,就重大差異項目分析差異原因并及時采取補救措施,以控制成本達到成本抑減的目的。目前大多數公路公司采用的成本控制方法就是標準成本控制制度。標準成本制度通常分三步驟進行:首先是標準成本的制定。公路公司一般以同行業先進水平或歷史成本的平均值為依據,結合自身營運的內外部環境變化情況,提出不正常因素,并考慮未來變動趨勢等來制定標準成本;其次是對差異的計算和分析。通過對核算后的實際成本和標準成本的比較,找出差異,分析差異產生的原因,對差異及其產生的主客觀原因作深入的調查研究,最終落實到責任單位;最后,根據分析結果,采取適當措施予以糾正。
2.2變動成本法
變動成本法是根據成本形態將企業的全部成本劃分為變動成本和固定成本兩大類,只將相關時期內用于生產的直接材料、直接人工和變動性制造費用計入產品成本,而將固定性制造費用和非生產成本作為期間費用,直接計入當期損益。變動成本法源于管理人員對成本實施管理時,銷售增加的同時,利潤卻較少這一現象的關注和分析。
變動成本法是管理會計學中核算成本的基本方法。它是根據成本習性的特點核算成本。在計算產品的生產成本和存貨成本時,不包括在生產過程中的固定制造費用,而把其作為期間費用來處理。變動成本法為企業經營管理者進行規劃和控制開辟了新途徑,體現了許多優越性,但并非十全十美。
2.3作業成本法
作業成本法是以作業為核心,確認和計量耗用企業資源的所有作業,將耗用的資源成本準確地計入作業,然后選擇成本動因,將所有作業成本分配給成本計算對象(產品或服務)的一種成本控制方法。該計算法是將間接成本和輔助資源更準確地分配到作業、生產過程、產品、服務及顧客的一種成本計算方法。由于作業消耗了資源、產出消耗了作業,因此,資源應通過資源動因分配給作業而形成作業成本,作業成本應通過作業動因分配給產出,即間接成本和輔助費用采用多種成本動因進行分配,提高了成本分配的準確性。
作業成本法具有傳統成本核算不具備的兩大特點:一是在成本分配方法上引入了成本動因概念,將傳統的單數量分配基準改為財務變量與非財務變量相結合的多元分配基準,增強了成本信息的準確性;二是它強調成本的全程戰略管理,將成本控制視野延伸到市場需求和設計階段,注重優化作業鏈和增加顧客價值,提升了企業的管理層次。
2.4目標成本法
目標成本是企業根據產品質量、性能和用戶所能接受的價格及企業所能接受的目標利潤確定的企業在一定時期內應該達到的成本水平。目標成本控制就是根據目標成本對成本活動進行控制,使實際成本符合目標成本的要求,并不斷降低成本。目標成本法是以設計階段為中心,結合企業各個部門的管理職能,以綜合降低成本為目的而實行的成本管理方法。
2.5責任成本法
責任成本是按照項目的經濟責任制要求,在項目組織系統內部的各責任層次分解項目全面的預算內容,稱為責任成本。責任成本劃清了項目成本的各種經濟責任,對責任預算的執行情況進行計量、記錄、定期做出業績報告,是加強工程項目成本管理的一種科學方法。責任成本管理要求在企業內部建立若干責任中心,并對他們分工負責的經濟活動進行規劃與控制,責任中心按其控制區域和責任范圍的大小,可分為成本中心,利潤中心和投資中心。在項目組織里,項目管理部、工程隊、班組都是一個成本中心,項目經濟部中的有關部門,如財務、技術、材料等也是一個成本(費用)中心。根據責任中心的劃分,確定不同層次的“責任預算”,從而確定其責任成本,進行管理和控制。
責任成本法作為企業的一種管理控制技術,它的主權思想是分權管理、系統論、控制論與運籌學和數理經濟的有機結合。它以人為本,以效益為目的,以過程控制為手段,以作業單元消耗資源為對象,并拓展知識經濟時代的數位管理理念,實現企業資源的優化配置和倍增效應,從而推動企業的管理創新能力。
2.6偏差控制法
項目成本控制中的偏差控制法,是在制定出計劃成本的基礎上,通過采用成本方法找出計劃成本與實際成本之間的偏差和分析產生偏差的原因與變化發展趨勢,進而采取措施以減少或消除不利偏差而實現目標成本的一種方法。在項目成本控制中,進行成本控制的偏差可分為三種:第一是實際偏差,即項目的預算成本與實際成本之間的差異;第二是計劃偏差,即項目的計劃成本與預算成本之間的差異:第三是目標偏差,即項目的計劃成本與實際成本之間的差異。
2.7掙得值分析法
對公路施工的項目管理和控制的基本原理是根據預先制訂的管理計劃和控制基準,在實施工作中進行定期地比較分析,然后調整相應的計劃反饋到實施計劃中去。有效地進行項目成本和進度控制的關鍵是監控實際成本及進度的狀況,及時、定期地與控制基準相比照,并結合其他可能的改變,及時采取必要的糾正措施,修正或更新項目計劃,預測出項目完成時成本是否超出預算、進度會提前或落后。可見,項目管理的主要控制要素是質量、進度和成本。項目管理的目標是在保證質量前提下,尋找進度和成本的最優解決方案,確保對成本、進度進行有效地控制。掙得值分析法是工程項目成本、進度綜合度量和監控的有效方法。
3.基于全過程的成本控制方法
3.1施工前的成本控制
首先,在工程投標階段。根據工程概況和招標文件,結合建筑市場和競爭對手的情況,進行成本預測,提出投標決策意見;中標以后,應根據項目的建設規模,組建與之相適應的項目經理部,同時以“標書”為依據確定項目的成本目標,并下達給經理部。其次,在施工準備階段。根據設計圖紙和有關技術資料,對施工方法、施工順序、作業組織形式、機械設備選型、技術組織措施等認真分析,并運用價值工程原理,制定出科學先進、經濟合理的施工方案;根據公司下達的成本目標,以分部分項工程實物工程量為基礎,聯系勞動定額、材料消耗定額和技術組織措施的節約計劃,在優化的施工方案的指導下,編制明細而具體的成本計劃,并按照部門、施工隊和班組的分工進行分解,作為部門、施工隊和班組的責任成本落實下去,為今后的成本控制作好準備。
第三,在間接費用預算的編制及落實方面。根據項目建設時間的長短和參加建設人數的多少,編制間接費用預算,并對上述預算進行明細分解,以項目經濟部有關部門(或業務人員)責任成本的形式落實下去,為今后的成本控制和績效考證提供依據。
3.2施工階段的成本控制
首先,加強施工任務單和限額領料單的管理,特別要做好每一個分部分項工程完成后的驗收(包括實際工程量的驗收和工作內容、工程質量、文明施工的驗收),以及實耗人工、實耗材料的數量核對,以保證施工任務單和限額領料單的結算資料絕對正確,為成本控制提供真實可靠的數據。
其次,將施工任務單和限額領料單的結算資料與施工預算資料進行核對,計算分部分項工程的成本差異,分析差異產生的原因,并采取有效的糾偏措施。
第三,做好月度成本原始資料的收集和整理,正確計算月度成本,分析月度預算成本與實際成本的差異。對于一般的成本差異要在充分注意不利差異的基礎上,認真分析有利差異產生的原因,以防對后續作業成本產生不利影響或因低劣而造成返工損夫;對于盈利比例異常的現象,則要重視,并在查明原因的基礎上,采取果斷措施,盡快加以糾正。
第四,在月度成本核算的基礎上,實行責任成本核算。也就是利用原有會計核算的資料,重新按責任部門或責任者歸集成本費用,每月結算一次,并與責任成本進行對比,由責任部門或責任者自行分析成本差異和產生差異的原因,自行采取措施糾正差異,為全面實行責任創造條件。
第五,經常檢查對外經濟合同的履約情況,為順利施工提供物資保證。如遇拖期或質量不符合時,應根據合同規定向對方索賠;對缺芝履約能力的單位,要采取斷然措施,立即中止合同,并另行找可靠的合作單位,以免影響施工,造成經濟損失。
最后,定期檢查各部門和責任者的成本控制情況,檢查成本控制責、權、利的落實情況(一般為每月一次)。發現成本差異偏高或偏低的情況,應會同責任部門或責任者分析產生差異的原因,并督促他們采取相應的對策來糾正差異;如因責、權、利不到位而影響成本控制工作的情況,應針對責、權、利不到位的原因,調整有關各方的關系,落實責、權、利相組合的原則,使成本控制工作得以順利進行。
3.3竣工階段的成本控制
首先,精心安排,干凈利落地完成工程竣工掃尾工作。從現實情況看,很多工作一到竣工掃尾階段,就把主要施工力量抽調到其它在建工程,以致掃尾工作拖拖拉拉,戰線拉得很長,機械、設備無法轉移,成本費用照常發生,使在建階段取得的效益逐步流失。因此,一定要精心安排(因為掃尾階段工作面小,人多了反而會造成浪費),采取“快刀斬亂麻”的方法,把竣工掃尾時間縮短到最低限度。
其次,重視竣工驗收工作,順利交付使用。在驗收以前,要準備好驗收所需要的各種書面資料(包括竣工圖)送甲方備查;對驗收中甲方提出的意見,應根據設計要求和合同內容認真處理,如果涉及費用,應請甲方簽證,列入工程結算。
第三,及時辦理工程結算。一般來說:工程結算造價一原施工圖士預算增減額。但在施工過程中,有些按實結算的經濟業務,是由財務部門直接交付的,項目預算不掌握資料,往往在工程結算時遺漏。因此,在辦理工程結算以前,要求項目預算員和成本核算員進行一次認真全面的核對。
最后,在工程保修期間,應由項目經理指定保修工作者,保修責任者根據實際情況提出保修計劃(包括費用計劃),以此作為控制保修費用的依據。
4.結語
公路建設項目成本控制是個系統工程,應該在不影響質量、工期情況下,最大限度的降低成本。本文提出的方法具有一定的指導意義,在工程實際建設工程中具有借鑒意義,可以有效的達到控制成本的目的。
參考文獻:
[1]劉舒心.公路工程建設項目成本控制研究[D].哈爾濱理工大學,2007年3月.
[2]胡鵬飛.工程項目成本集成控制理論與方法研究[D].武漢理工大學,2005.
