水利水電企業稅務風險管理機制體制

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一、國家相關政策

《大企業稅務風險管理指引》，要求組織結構復雜的企業，可根據需要設立稅務管理機構，并對企業稅務管理機構的職責定位、工作內容、工作機制、溝通機制等內容做出了明確規定。2012年7月，國家稅務總局召開全國深化征管工作會議，要求利用先進的稅收征管理論和手段，強化稅收征管,全面提升稅收征管質量和效率。2015年2月，國家稅務總局印發《稅收違法案件一案雙查工作補充規定》（稅總發〔2015〕20號），要求在進行稅務稽查時，不僅要查處納稅人稅收違法行為,又要同時查處稅收征管機關和人員以稅謀私的違紀違法行為,使稅收征管工作和反腐倡廉工作緊密結合。2014年11月，《國務院關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》（國發〔2014〕50號）建議取消和下放32項依據有關法律設立的行政審批事項，其中，涉及取消22項稅收優惠核準事項。2015年5月，《國務院關于取消非行政許可審批事項的決定》（國發〔2015〕27號），再取消49項非行政許可審批事項，將84項非行政許可審批事項調整為政府內部審批事項。其中：涉及取消11個大項以及其他3項中8個子項的稅務非行政許可審批事項。2013年起，國家持續推進“營改增”政策的執行范圍和行業，房地產業和金融業也即將全面實施“營改增”政策。同時，財政部、國家稅務總局也陸續了多個稅收政策制度，這些稅收法規、制度的實施極大的影響著大型水利水電企業經營發展。國家政策的變化，對大型水利水電企業稅收風險管理提出了更高要求。如何落實好國家政策？既要按章納稅，減少稅收違法風險，又要充分享受稅收優惠政策，保護企業合法權益，是擺在企業稅收風險管理人員面前的一道難題。

二、企業現行稅務風險管理

大型水利水電企業由于自身經營特點，有著不同于一般生產企業的地方。比如：經營業務比較單一，發電收入為主要收入來源，但是成本費用復雜；單位資產價值較大，資產維修維護費資產性和費用性劃分復雜；企業位于偏遠山區，周邊沒有完善的社會后勤保障，不為職工提供餐飲、住宿等條件，職工無法正常開展工作；庫區內的荒山、綠化占用大量土地，各種水利設施和地下發電設施占用大量土地；維護當地生態平衡建設支出大；資產建設工期長，每筆借款費用資本化期間不一致；外幣借款匯兌損益的確認也比較復雜等等。目前，大部分大型水利水電企業由企業財務部門負責研究國家財經、稅收政策，擬定財務戰略發展規劃，管理企業稅收風險，具體工作由相關科室落實。大部分大型水利水電企業通過加強與稅收征管機關和人員溝通，獲得對企業涉稅業務處理的理解和肯定。部分經營條件較好的企業，還外聘了稅務服務中介機構，定期對業務事項進行復核檢查。這些管理措施的運用，有效降低了企業稅務違法風險。

三、工作中面臨的困難

稅收的“強制性、無償性和固定性”，決定了納稅人和稅收征管機關和人員主體資格的不對等，納稅人只能為弱勢群體，只有依法按章納稅，充分享受稅收優惠，才能維護企業的最大權益。稅收法規、政策的不斷調整和出臺，使得企業財務人員在理解、認知、掌握和運用中，不可避免的出現由于理解偏差而給企業帶來稅收違法風險。企業每項經營活動，最終都可能會產生納稅行為，業務事項的前期設計和處理，決定了稅收行為的性質和內容。但是財務部門僅僅是企業內設管理部門，大多數時候只能進行事后監督和業務處理，在業務事項的前期并沒有參與權，不能影響到其他部門的業務決策。這是企業管理體系形成的，財務部門無力改變這種形式和格局。由于稅務服務中介機構的性質和業務方式也決定了其不能及時、全面、深度的介入到企業日常經營管理中，也就不能全面、及時提示企業所得面臨的稅收違法風險。涉稅業務辦理人員，對相關政策制度掌握不到位，或者責任心不強，造成使用政策錯誤、應稅金額計算錯誤、延遲納稅等，人為形成稅收違法風險。由于法律法規的不健全，不同稅收征管機關和人員對同一企業的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法，實務中，稅收征管機關和人員具有的自由裁量權，也會給企業造成一定程度上的稅收違法風險。上述問題，使得財務部門在進行稅收風險管理時往往力不從心，使得國家稅收政策不能及時、全面落實到位，給企業帶來了較大的稅務違法風險。

四、工作建議

解決上述問題，筆者認為，需要從企業稅務風險管理機制體制上下功夫，向管理要效益，具體為：一是水利部加強頂層設計。要求水利企業根據自身的規模、性質，結合稅收風險狀況，制定稅收風險管理政策，督促企業完善稅收風險管理機制體制。二是在水利部層面加強與財政部和國家稅務總局的溝通與協調。對法律法規尚未明確的水利設施及其管護用地和其他用地具體內容予以進一步明確，對水利企業征地范圍內的荒山荒地的征稅問題也進一步明確，使企業有法可依，稅收征管機關和人員有法可循，減少稅收征管機關和人員的自由裁量空間，以避免因稅企雙方對法律制度的不同理解而導致企業形成稅收違法風險。三是企業要完善稅收風險管理體系和機構。成立企業層面的、跨部門稅務風險管理委員會，提高稅收風險管理層級，及時識別、分析、評價稅收風險，制定和完善稅務風險管理制度，積極參與企業戰略規劃，主動對重大經營決策進行稅務影響分析，及時提供稅務風險管理建議。成立專門稅收風險管理機構，具體落實稅務風險管理委員會工作和要求。四是充實稅收風險管理人員。稅收風險管理工作具有很強的綜合性，工作人員需要具有稅務、會計、金融、設計、施工、法律等方面知識。為準確理解、落實國家稅收政策，需要充實這些復合性人才，比如：注冊會計師、注冊稅務師、國際注冊內部審計師、會計領軍人才、稅務領軍人才等。五是加快稅收風險管理人才培養。目前，大部分大型水利水電企業具備上述要求的稅務風險管理人員少之又少，需要加大培養力度，建立梯次人次隊伍。六是加大稅收風險宣傳。使企業各層級人員建立稅收風險意識，讓依法納稅成為自覺行動。

作者：王曉飛 單位：黃河水利水電開發總公司