制造業成本核算體系構建

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1外部價值鏈分析

1.1行業價值鏈分析

行業價值鏈分析是指對制造業從最初原材料的采購到產成品到達顧客整個過程進行分析.明確企業在整個行業價值鏈中的位置，將企業的價值活動與企業上游供應商和下游顧客聯系起來，通過前向和后向整合，擴大企業競爭優勢.制造業行業價值鏈分析主要包括三方面內容：首先，明確企業在行業價值鏈中的位置，尋找行業價值鏈環節，確定成本優勢；其次，識別行業價值鏈上的價值活動，對價值活動之間的聯系進行分析，掌握供應商、客戶價值活動與企業各價值活動之間的關系；最后，對企業所處行業價值鏈中核心環節進行分析，確定企業在行業價值鏈中的競爭優勢.

1.2競爭對手價值鏈分析

競爭對手價值鏈分析首先要識別競爭對手價值鏈，明確競爭對手的內部價值活動，然后調查、分析和模擬競爭對手價值鏈，測算競爭對手的成本.在對競爭對手價值鏈分析過程中，企業要重點分析本企業的產品與競爭對手的產品之間的差異，尋求產生差異的原因，制定相應策略，獲得競爭優勢.

2作業成本法作為制造業價值鏈成本核算工具

作業是成本價值鏈的基礎，成本價值鏈上每一項價值活動都由若干作業組成，成本價值鏈是價值鏈成本核算的對象，企業的產品由投入到產出的過程，是由一系列作業構成作業鏈的過程，企業每完成一項作業，就有一定價值量的產出轉移到下一個作業，作業的轉移伴隨著價值的轉移，因此，利用作業成本法對企業各作業活動進行成本核算，就是對企業內部價值活動進行成本核算，也就是說在制造業價值鏈成本核算過程中，作業成本法能夠作為價值鏈成本核算工具，為成本價值鏈分析提供及時、準確、全面的成本數據信息[2].

3制造業價值鏈成本核算系統

3.1內部價值鏈成本核算

產品制造過程的成本核算是內部價值鏈成本核算主要內容，是制造業價值鏈成本核算的重點.第一，確認與計量企業經營過程中投入的經濟資源，對投入的經濟資源進行分析、整合.達到優化資源配置的目的，獲得整體的最優.第二，識別企業內部各項價值活動所消耗的主要作業.找出各項作業之間的聯系，確定增值作業和不增值作業，消除或改進不增值作業.第三，選擇成本動因，依據成本動因設置企業作業成本庫.合理科學的選擇成本動因，就是選擇各作業成本中心的分配標準，提高作業成本分配的準確性.成本動因的選擇，一方面要通過作業對資源的消耗來選擇資源動因；另一方面通過產品對作業的消耗來選擇作業動因.第四，計算成本動因分配率.用成本庫制造費用除以成本庫成本動因數，即可得出成本動因分配率.成本庫的制造費用包括該作業耗費的資源成本和其他作業產出的耗費成本兩部分.

3.2外部價值鏈成本核算

實務操作中企業要想獲得競爭對手的成本數據是相當困難的，所以很難對競爭企業進行具體的成本計算，所以外部價值鏈成本核算主要包括上游供應商成本核算和下游顧客成本核算兩部分內容.

3.2.1上游供應商成本核算.上游供應商成本核算是指對上游供應商進行價值鏈分析的基礎上，通過作業成本法計算不同供應商的總成本.通過對不同供應商總成本進行比較分析，尋找可以降低成本的機會.供應商總成本是指企業為了購買原材料而形成的成本，其基本內容包括原材料的購買價格、基本作業成本和額外作業成本三部分.基本作業成本是指企業支付材料款以及訂購、運輸、檢查材料等活動而產生的成本；額外作業成本是指由供應商自身缺陷所引起的企業成本的增加.首先，選定材料供應商，明確各供應商提供的材料價格；其次，確定企業對各供應商所發生的作業，對每個供應商分別計算出基本作業的作業成本動因率和作業成本動因數量；再次，根據經驗分析各供應商在一系列行為中的表現，確定供應商可能引起的企業額外作業的系列行為，并對其進行定量化計算，對每個供應商分別計算出額外作業的成本動因率和成本動因數量；最后，計算各供應商總成本，企業最佳選擇的對象為總成本最低的供應商.

3.2.2下游顧客成本核算.顧客總成本是指企業為向顧客銷售產品而引起的企業總成本增加，包括與銷售相關的基本作業成本和額外作業成本兩類.基本作業成本是指企業針對廣告、銷售、訂單處理等活動而發生的成本；額外作業成本是指由于顧客自身原因造成的損失成本等.對下游顧客價值鏈進行成本核算是為了同顧客建立起戰略合作伙伴關系，穩定企業銷售渠道，增強產品的市場競爭力.利用公式計算客戶總成本：首先要選定進行評價的企業客戶，確定對每個客戶的產品的銷售價格；然后確定企業對客戶發生的各項作業，計算各客戶的基本作業成本動因率和成本動因數量；再根據經驗分析確定各客戶在一系列相關行為中的表現，對客戶可能引起企業額外作業進行量化，計算額外作業成本動因率及成本動因數量；最后，用公式計算客戶總成本，優先選擇總成本低的客戶.

作者：段慶茹王玉翠生艷梅姜力群單位：東北石油大學石油經濟管理研究所中國人民大學財政金融學院