會計畢業(yè)電算化審計
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［摘要］：隨著經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，計算機(jī)在我國已廣泛應(yīng)用于各個領(lǐng)域，并很快向更大范圍擴(kuò)展，審計工作中實(shí)施電算化已是當(dāng)務(wù)之急。本文擬從我國電算化審計的現(xiàn)狀入手，剖析原因，提出加快實(shí)施電算化審計的初步思路。
關(guān)鍵詞：電算化審計現(xiàn)狀分析實(shí)施思路
隨著中國加入世貿(mào)組織步伐的加快，經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展日新月異。審計電算化作為一種提高審計效率和質(zhì)量的重要方法，其應(yīng)用的范圍正越來越廣泛。電算化審計是與傳統(tǒng)的手工審計相對應(yīng)的概念，是審計人員用手工的或電算化的審計方法、技術(shù)和程序?qū)﹄娝慊蚴止ば畔⑾到y(tǒng)所進(jìn)行的審計。其范疇可有以下三種：
方式1：用手工的方法對電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計；
方式2：用審計軟件對手工信息系統(tǒng)進(jìn)行審計；
方式3：利用電算化審計方法對電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計。
它可在審計項(xiàng)目安排、方案設(shè)計、審計取證、匯總分析和跟蹤反饋等多方面發(fā)揮作用，把審計人員從費(fèi)時費(fèi)力的手工勞動中解放出來，逐步解決審計系統(tǒng)人員少、任務(wù)重的矛盾，并可大量地節(jié)省成本。因此必須加強(qiáng)審計電算化的研究，積極探討在會計電算化系統(tǒng)中，如何實(shí)施審計的問題。
一、實(shí)施電算化審計的必要性
1、傳統(tǒng)審計方法工作量大、效率不高。
傳統(tǒng)審計方法中一百多張工作底稿主要靠手工完成，底稿中的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是通過標(biāo)注交叉索引連接的，工作量大且易出錯，如有反復(fù)（審計實(shí)務(wù)中這是常有的事）就會一動百動逐張修改，稍有疏忽，就會顧此失彼，出現(xiàn)數(shù)據(jù)不銜接的情況。大量的重復(fù)勞動浪費(fèi)人力物力。
隨著國家經(jīng)濟(jì)體制的改革和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)范、發(fā)展，社會公眾對注冊會計師審計工作日益重視，要求也越來越高；審計工作任務(wù)日趨繁重，傳統(tǒng)審計方法由于操作技術(shù)上的局限性，效率不高，越來越難以勝任國家提出的各項(xiàng)要求。隨著會計師事務(wù)所脫鉤改制，審計工作必須改變工作方法，改進(jìn)工作手段，實(shí)現(xiàn)電算化審計來完成日益增長的任務(wù)和要求。
2、會計電算化發(fā)展迅猛，客觀上要求審計工作加快實(shí)現(xiàn)電算化。
會計電算化從1979年進(jìn)行試點(diǎn)，伴隨著我國的改革開發(fā)得到了很大的發(fā)展。許多單位在會計工作中擺脫了手工記帳，建成了電算化信息系統(tǒng)。會計工作開展電算化后，一方面會由于系統(tǒng)設(shè)計上存在漏洞、會計軟件的合規(guī)性合法性不夠完善或運(yùn)行不可靠等原因，使得會計數(shù)據(jù)處理結(jié)果出現(xiàn)這樣或那樣的一些非人為錯誤；另一方面，會由于電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制不夠健全、篡改數(shù)據(jù)不留痕跡等原因使利用計算機(jī)犯罪而產(chǎn)生的人為錯誤屢有發(fā)生。同時，會計工作開展電算化后，手工記帳方式下的記帳憑證、明細(xì)帳、總分類帳及整個帳務(wù)處理過程均以肉眼看不到的電磁數(shù)據(jù)形式存放于計算機(jī)中，造成審計線索缺乏，審計風(fēng)險增大。傳統(tǒng)審計中抽查會計記錄、帳帳核對等方法已難適用于會計電算化系統(tǒng)。
因此，會計電算化的發(fā)展使審計環(huán)境更為復(fù)雜，風(fēng)險更大，必須大力降低審計風(fēng)險，利用專門的計算機(jī)審計技術(shù)加強(qiáng)對系統(tǒng)設(shè)計、軟件規(guī)范及運(yùn)行過程的審計與監(jiān)督，防止企事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動中不正常現(xiàn)象的發(fā)生。
3、同國際審計準(zhǔn)則接軌必須加快實(shí)現(xiàn)電算化審計。
隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和國際一體化的發(fā)展，我國對外交往日益增加，不斷加強(qiáng)在經(jīng)濟(jì)、文化、技術(shù)、法律等方面的國際交流。與國際接軌是國家的既定方針，會計工作中早已提出向國際會計準(zhǔn)則靠攏，同樣審計工作也需要向國際審計準(zhǔn)則靠攏。當(dāng)前國際上計算機(jī)運(yùn)用于會計、審計工作中已相當(dāng)普遍，會計、審計準(zhǔn)則的制定大部分是按計算機(jī)應(yīng)用后的需求來考慮的。我們必須加快實(shí)施審計工作的電算化，否則很難向國際審計準(zhǔn)則靠攏。與國際審計工作不協(xié)調(diào)一致，就不能很好的為對外開放服務(wù)。
二、我國電算化審計的現(xiàn)狀及成因淺析
1、電算化審計方法名不副實(shí)，審計處于被動局面。
一般來說，電算化系統(tǒng)的審計會經(jīng)歷三個階段：
（1）繞過計算機(jī)審計階段（AuditingAroundtheComputer）
（2）透過計算機(jī)審計階段（AuditingThroughtheComputer）
（3）利用計算機(jī)審計階段（AuditingWiththeComputer）
而在我國審計實(shí)務(wù)中，對大多數(shù)計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境的審計還停留在繞過計算機(jī)審計的階段，即審計人員不審查機(jī)內(nèi)程序和文件，只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料。這實(shí)際上是審計人員對當(dāng)前會計電算化系統(tǒng)所采用的一種手工審計方法，不涉及計算機(jī)軟硬件知識。由于不對計算機(jī)程序處理過程進(jìn)行審計而只對有限的部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行審計，因此可能不徹底，具有片面性。審計對象受到計算機(jī)操作人員的限制，后者完全可以只提供他們愿意被審查的信息，其他敏感性信息則極有可能被人為掩藏。這樣審計人員處于被動地位，難以獲取充足的審計證據(jù)支持其審計結(jié)論，難以保證計算機(jī)環(huán)境下的審計質(zhì)量，只是一種過渡性的被動審計方法。這種方法必將被計算機(jī)審計所替代。
我國審計實(shí)務(wù)中主要采用這種繞過計算機(jī)的審計方法有其存在的信賴基礎(chǔ)：我國企業(yè)在啟用會計軟件時須經(jīng)主管財政部門評審，驗(yàn)收合格后才能甩掉手工帳。這種評審在某種程度上是對企業(yè)計算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)控評價與風(fēng)險評估，使得審計人員可以在某種程度上信賴這一評審結(jié)果，相對減少了審計風(fēng)險。但是，國際上并沒有這種評審做法，隨著對外開放與國際接軌，這種繞過計算機(jī)的方法終會失去信賴基礎(chǔ)。
2、計算機(jī)輔助審計停留在淺層次運(yùn)用，專業(yè)審計軟件市場不完善。
目前計算機(jī)在審計中的運(yùn)用主要采用通用的辦公自動化軟件，即運(yùn)用Windows的資源管理器進(jìn)行審計文檔管理；運(yùn)用Word字處理軟件編制審計計劃、審計總結(jié)及審計報告等綜合類底稿；運(yùn)用Excel制表軟件進(jìn)行試算平衡、編制審定會計報表等。這些軟件定義方便、自由度較大、不易統(tǒng)一，難以形成所內(nèi)統(tǒng)一的操作模式，規(guī)范程度較低，缺乏系統(tǒng)性，難以做到各底稿間的有機(jī)連接，尤其是難以做到與被審單位的計算機(jī)信息系統(tǒng)連接以直接獲取審計所需數(shù)據(jù)。
計算機(jī)輔助審計停留在淺層次運(yùn)用，主要原因是專業(yè)審計軟件市場不完善。審計軟件開發(fā)周期長，使用周期短，市場容量狹窄，需求又有不確定性和不斷增長性，造成審計軟件的開發(fā)難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于財務(wù)軟件，這就使眾多的軟件開發(fā)公司熱衷于利潤高、難度小、維護(hù)少的財務(wù)軟件，而輕易不敢涉及審計軟件。同時，由于我國各部門之間的財務(wù)軟件基本上是自行開發(fā)，獨(dú)立一套體系，通常不會留出數(shù)據(jù)通道，也給開發(fā)計算機(jī)審計軟件造成一道不可逾越的鴻溝。沒有軟件可用，這就使得審計人員"巧婦難為無米之炊"，在計算機(jī)審計時不得不停留在看重檢查輸入前的原始憑證和越過電算系統(tǒng)直接去檢查處理打印出來的結(jié)果的一種手工審計方法。整個軟件市場缺乏高質(zhì)量的通用審計軟件來配合通用會計軟件的使用。
3、審計人員隊伍整體計算機(jī)知識缺乏。
即使有先進(jìn)的電算化審計方法、功能完善的專業(yè)審計軟件，仍需由專業(yè)審計人員制定審計計劃，執(zhí)行審計程序，分析審計結(jié)果，出具審計報告。計算機(jī)技術(shù)不能替代專業(yè)人員審計，這要求審計人員不僅要有豐富的會計、財務(wù)、審計知識和技能，熟悉財經(jīng)法律以及其他的審計準(zhǔn)則，而且還應(yīng)當(dāng)掌握計算機(jī)知識及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)。不僅要掌握審計軟件的操作方法，而且還應(yīng)當(dāng)能根據(jù)審計過程中所出現(xiàn)的種種問題及時編寫出各種測試、審查程序模塊。
然而我國目前的審計人員總體水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到這一程度。究其原因，一方面是由于審計人員隊伍老齡化較嚴(yán)重，相當(dāng)大部分審計人員雖然有豐富的財會審知識和經(jīng)驗(yàn)，但由于當(dāng)時的人才專業(yè)細(xì)分和國情使他們沒有機(jī)會接觸計算機(jī)，造成一些知識結(jié)構(gòu)上的欠缺，而目前的注冊會計師考試及職業(yè)后續(xù)教育中也未涉及計算機(jī)知識。另一方面年輕的審計人員（特別是科班出身者）雖然掌握一定的計算機(jī)知識，但由于非計算機(jī)專業(yè)畢業(yè)，僅掌握淺層次的計算機(jī)基礎(chǔ)知識和運(yùn)用技能，缺乏深層次的計算機(jī)系統(tǒng)設(shè)計、程序編譯檢測技能，不能有效分析系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。因此要真正運(yùn)用計算機(jī)軟件完成難度較大的實(shí)質(zhì)性審計程序尚有難度，需依賴專業(yè)的計算機(jī)技術(shù)人員協(xié)助，造成審計人員獨(dú)立性減弱。
